新准则下苗木企业的会计核算

新准则苗木企业的会计核算

主讲向泽贤

目录

一、绿化苗木的会计核算特点

二、苗圃苗木的分类

三、苗圃苗木的确认与计量

四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理

园林绿化苗木行业由于市场需求增大，各类苗木生产、销售企业如雨后春笋般蓬勃发展。西部大开发、绿色奥运、彩色世博以及大量的基础设施建设，使苗木需求量猛增，进一步推动了园林绿化苗木产业的迅猛发展。国内不少大型企业也开始投资苗圃生产，许多地区把苗木作为农业产业化调整的主要方向。至2012年底，全国种植面积近1500万亩，苗木库存达305多亿株，并呈快速发展趋势，绿化苗木产业在我国已成为一项具有巨大潜力的朝阳产业。

绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、销售方式，原会计制度、及核算办法，对该产业未明确规定相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同。现参照大小企业会计准则有关规定，结合苗木行业的特点分析统一核算要求。

一、绿化苗木的会计核算特点

绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：

1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多（一般中型企业约有200个品种），且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性抚育成本占很大一部分。

2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。如：二年生的苗木中会有一小部分比三年生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。

3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫等品种进行套种。

4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。

以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。在进行苗木成本核算时应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，用经济、合理的方式，在适当的时间对苗木成本进行追溯调整。

二、苗圃苗木的分类

新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有生命的植物，属于生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。根据以上定义，亚布力红松等特种经济林苗木培育有限公司苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属于生产性生物资产；公益林属于公益性生物资产。三、苗圃苗木的确认与计量

我国《生物资产》准则规定，生物资产同时满足下列条件的才能予以确认(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业。(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。符合生物资产确认条件的苗木才能确认为公司的资产。苗木的计量包括初始计量和后续计量。目前，苗木产业市场还很不规范，在国内没有一个统一的定价标准，具有很大的随意性及炒作性，价格起伏较大。在目前情况下应按照成本模式进行初始计量和后续计量。四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理

1、造林绿化用苗木的会计核算及账务处理。

(1)外购的造林绿化用苗木，按应计入苗木成本的金额，

借:消耗性生物资产—

—

××苗(苗木费)”等，贷:“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”起苗销售前发生的抚育费等支出

借:消耗性生物资产贷:银行存款

(2)自行播种培育的造林绿化用苗木，应按起苗销售前发生的必要支出，借:消耗性生物资产——

××苗(种子费、工资)

贷:银行存款”、“应付职工薪酬”

(3)取得天然起源的造林绿化用苗木，应按名义金额，借:消耗性生物资产——

××苗(苗木费)贷:营业外收入起苗销售前发生的必要支出，

借:消耗性生物资产——

××苗(工资)贷:银行存款应付职工薪酬”

(4)苗木培育过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额

借:消耗性生物资产——

××苗(生产成本分配)

贷:生产成本”科目。

(5)苗木待出售时，应按其账面余额，

借:农产品”，贷:消耗性生物资产”及相应明细科目。

(6)苗木出售时，应按实际收到的金额，

借:银行存款”等科目，贷:主营业务收人”等科目按其账面余额，借:主营业务成本”等科目，贷:农产品”及相应明细科目，

以上是单一林苗对象能直接记入的生产费用若多种林木发生的共同费用:

先由生产成本账户归集,再分配.分配方法:实际工时法;种植面积法;分项定额法.分配时点:一般按月分配,对育龄不跨会计年度的苗木也可交付或郁闭时分配.2、种子林的会计核算及账务处理。

(1)外购的种子林，按购买价格、运费、保险费以及其他可直接归属于购买种子林的相关税费，

借:生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目，贷:银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

(2)自行播种培育的种子林，应按其达到预定生产经营目的可采种前发生的必要支出，

借:生产性生物资产——

未成熟生产性生物资产”科目，贷:银行存款”、“应付职工薪酬”等科目达到预定生产经营目的可采种时，转入成熟性生物资产，按转入时的账面价值，

借:生产性生物资产——成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产减值准备”科目，贷:生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目。

(3)盘盈的种子林，按同类成熟性生物资产的市场价格，借:生产性生物资产——

成熟生产性生物资产贷:待处理财产损溢

(4)已达到预定生产经营目的的种子林其后发生的管护费用等后续支出，

借:管理费用贷:银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

(5)种子林作该价转让时革，按成熟双生产性生加物资产的屈账面价值舰，借:固定资产誉清理按已计秃提的累蜂计折旧南，借:生产性生俊物资产累钓计折旧按已计提编的减值准既备，借:生产性生糕物资产减姑值准备按其账面染余额，辽贷:生产性生拦物资产。种子林作年价转让发绿生的净收乳益，借:固定资产捕清理贷:营业外收宝入—处置成恩熟性生找物资产焰净收益种子林作建价转让发量生的净损维失，借:营业外支岛出—处置成熟书生产性生累物资产净座损失贷:固定资产续清理(6)企业对转摸入成熟性贡生物资产所的种子林拣按月计提睡折旧，借:生产成本贷:生产性盛生物资芳产累计谦折旧3、公益林滩的会计核嚼算及账务电处理。苗扮圃绿化林逝、防风固便沙林、水赔土保持林稍及水源涵脾养林列入宇公益性生普物资产核恢算。(1)公益林尽郁闭成估林时，张按其账贵面余额少，借:公益性生拦物资产贷:生产成料本。(2)郁闭成林矩的公益林演发生的管田护费用，借:管理费庆用”科乡丰目，贷:银行存文款”、极“应付偏职工薪宽酬”等撑科目。(3)郁闭成林漆后的公益恨林转为种携子林时，抛按其账面径余额借:生产性击生物资室产贷:公益性俊生物资妻产(4)郁闭成林斑后的公益途林转为可澡出售林木魔时，按其汉账面余额厦，借:消耗性生映物资产贷:公益性备生物资蛾产注意问柴题:1生产成本嫂账户使用;2新旧账衔略接;A生产成絮本全部抹分摊至头各消耗颠性生物督资产或垫生产性紧生物资雁产或公市益性生盯物资产,尽量至末据级明细;B库存商还品转农助产品;C电算化要向编分录结铸转,手工记账各编账户余氧额对比表.D生产性贤生物资里产补提对折旧,上年折者旧额:借:以前年度愤损益调整贷:累计折旧借:利润分配---未分配利昨润盈余公积(10搂%)应交税双费---应交所得凯税(调冲上年)爱(25%致)贷:以前年界度损益曾调整3.生产费用坛与期间费晶用的界定:中华人民竞共和国企慎业所得税篮法实施条旗例:第二十八颜条企业侧发生的支泛出应当区储分收益性哑支出和资拐本性支出切。收益性底支出在发某生当期直理接扣除；民资本性支信出应当分决期扣除或恢者计入有暴关资产成诵本，不得效在发生当零期直接扣冈除。骑第六十二罢条生产胶性生物资专产按照以妨下方法确奥定计税基棵础（座一）外购反的生产性规生物资产丽，以购买位价款和支乓付的相关始税费为计风税基础；帮（联二）通过册捐赠、投谦资、非货若币性资产醉交换、债懂务重组等北方式取得纹的生产性持生物资产滔，以该资辟产的公允蹄价值和支子付的相关誉税费为计嫂税基础。零前岩款所称生债产性生物见资产，是去指企业为诞生产农产麻品、提供衬劳务或者棍出租等而唯持有的生犁物资产，券包括经济侄林、薪炭劣林、产畜墓和役畜等招。第六十败三条辰生产性梁生物资虽产按照津直线法衫计算的仔折旧，榨准予扣摄除。销企妙业应当野自生产某性生物毙资产投壤入使用切月份的异次月起占计算折临旧；停躺止使用买的生产鞋性生物撒资产，稻应当自旁停止使摩用月份去的次月足起停止哪计算折广旧。男企央业应当珠根据生扣产性生盯物资产塔的性质萝和使用你情况，相合理确当定生产贺性生物骆资产的她预计净红残值。拴生产性强生物资芝产的预磁计净残侍值一经构确定，蒜不得变滨更。第六十倚四条祝生产性貌生物资任产计算宾折旧的编最低年董限如下锦：（一）林前木类生产省性生物资清产，为10年；（二）畜夏类生产性刮生物资产洪，为3年。小企业会同计准则第三十择六条仙生产性成生物资趣产应当遭按照成愉本进行瓦计量。（一）外禁购的生产肉性生物资您产的成本哀，应当按筋照购买价东款和相关战税费确定螺。（二）自康行营造或寨繁殖的生孕产性生物殃资产的成徐本，应当甜按照下列弱规定确定杨：1．自行畜营造的怜林木类撑生产性炉生物资宣产的成文本包括杜：达到薪预定生劫产经营飘目的前减发生的今造林费骨、抚育块费、营复林设施艇费、良厌种试验笋费、调豆查设计粪费和应撇分摊的相间接费遍用等必状要支出缴。前款所称撞达到预定潮生产经营吓目的，是默指生产性崖生物资产玩进入正常舞生产期，量可以多年揭连续稳定侨产出农产书品、提供怜劳务或出稀租。培育期壁生产成铸本与期复间费用努划分原腰则:1