成本性态分析与变动成本法教材

人不光是靠他生来就拥有的一切，而是靠他从学习中的所得的一切来造就自己。

——歌德

第一页，共六十五页。第二章成本性态分析与变动成本法教学目的和要求通过学习主要掌握成本性态的含义，掌握成本性态分析的方法，理解固定成本、变动成本的含义及混合成本的分解。掌握变动成本法的含义，熟练变动成本法与完全成本法的区别。

难点和重点固定成本和变动成本的划分变动成本法的应用第二页，共六十五页。第二章成本性态分析与变动成本法第一节成本性态分析第二节混合成本的分解第三节变动成本法及其评价第三页，共六十五页。第一节成本性态分析一、成本的分类二、成本性态与相关范围第四页，共六十五页。第一节成本性态分析一、成本及其分类（一）管理会计中的成本概念会计师把成本分为产品成本和期间成本。但对于财务经理和其他管理人员来说，更重要的是按成本与业务量的依存关系分类，也就是把成本分为随业务量增加的变动成本和不随业务量增加的固定成本，以便在他们在决定一项业务时预计它的成本和盈利。第五页，共六十五页。第一节成本性态分析（二）成本的分类1、按经济职能分类：生产成本、非生产成本生产成本：直接材料、直接人工、制造费用

非生产成本：管理费用、销售费用2、按成本性态分类：固定成本、变动成本、混合成本3、成本按其实际发生的时态分类：历史成本和未来成本4、成本按其相关性分类：相关成本和无关成本5、成本按其可控性分类：可控成本和不可控成本第六页，共六十五页。第一节成本性态分析二、成本性态分类（一）成本性态的概念成本性态就是在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。第七页，共六十五页。第一节成本性态分析（二）成本按成本性态的分类根据成本性态分析成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

1、固定成本2、变动成本3、混合成本第八页，共六十五页。第一节成本性态分析固定成本1.概念固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。例：固定资产（直线法）折旧费、管理人员工资等2.特点①总额不随业务量变动而变动；②单位成本随业务量呈反比例变动。第九页，共六十五页。固定成本性态图业务量业务量总额单位额00第十页，共六十五页。第一节成本性态分析固定成本的种类（是否可以在一定期间内改变）1.约束性固定成本：是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额。一般不受管理当局决策的影响。例：固定资产的折旧费、管理人员的工资、租金、房产税、土地使用税等

（提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力，而不是产品，因此，它是生产经营能力成本）2.酌量性固定成本：是指决策者可以通过决策改变的固定成本。例：广告费、职工培训费、新产品开发费第十一页，共六十五页。练练手【多项选择题】下列各项中，属于约束性固定成本的有（）。

A．管理人员薪酬B．折旧费

C．职工培训费D．研究开发支出【答案】AB【解析】提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，例如，固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本。第十二页，共六十五页。练练手单选：下列各项中，属于酌量性固定成本的是（）。A.折旧费B.长期租赁费C.直接材料费D.广告费【答案】D【解析】酌量性固定成本是企业根据经营方针由管理当局确定的一定时期的成本。广告费、研究与开发费、职工培训费等都属于这类成本。第十三页，共六十五页。第一节成本性态分析变动成本1.概念变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额随业务量呈正比例变动的成本。例：直接材料费、直接人工费、固定资产（业务量法）折旧费等2.特点①总额随业务量呈正比例变动；②单位成本不随业务量变动。第十四页，共六十五页。变动成本性态图业务量业务量单位额总额00第十五页，共六十五页。第一节成本性态分析变动成本的种类1.技术性变动成本：单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的变动成本。例：材料单位消耗2.酌量性变动成本：是指单位成本不受客观因素决定、企业管理当局可以改变其数额的变动成本。例：按销售收入的一定比例提取的销售佣金、技术转让费等第十六页，共六十五页。练练手多选：下列项目中，属于变动成本的是（）。A.直接材料B.广告费C.直接人工D.职工培训费【答案】AC【解析】广告费和职工培训费属于固定成本。第十七页，共六十五页。第二节混合成本的分解1.概念混合成本是指总额随业务量变动而变动，但又不呈正比例变动的成本。例：检验人员的工资、设备维修费等2.种类①半变动成本；②半固定成本；③延期变动成本；④曲线式成本。第十八页，共六十五页。第二节混合成本的分解①半变动成本：是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。例：某企业租用一台机器，租约规定每年支付固定租金3000元，与此同时机器运转1小时支付运行租金0.5元。该机器今年累计运转了4000小时，共支付租金5000元。y表示总成本，a表示固定成本，b表示单位变动成本，x代表产量（机器运行小时）则y=a+bx=3000+0.5*4000=5000第十九页，共六十五页。第二节混合成本的分解②半固定成本（阶梯式成本），是指总额随业务量呈阶梯式增长的成本。例：检验员每月可检验1000件产品。检验员月工资为1500元，在不同业务量下，检验员工资呈阶梯式增长。如果业务量变动的范围是在2000-3000件之间，可视检验员工资为固定成本，如果业务量变动范围是在1000-5000件之间，可视之为变动成本，此时单位产品的检验员工资为1.5元。第二十页，共六十五页。第二节混合成本的分解③延期变动成本：是指在一定业务量范围内保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量比例增长的成本。例：某企业成品库有固定员工4人，工资总额6000元，当产量超过4000件时，雇佣零时工，零时工实行计件工资，每包装一件产品支付1元工资。x≤4000时，y=6000x＞4000时，y=6000+（x-4000)*1=2000+x第二十一页，共六十五页。第二节混合成本的分解④曲线式成本:是指总额随业务量增长呈曲线增长的成本。第二十二页，共六十五页。混合成本性态图(1)业务量业务量成本成本00第二十三页，共六十五页。混合成本性态图(2)业务量业务量成本成本00第二十四页，共六十五页。练练手【单项选择题】某公司对营销人员薪金支付采取，在正常销量以内支付固定月工资，当销量超过正常水平后则支付每件10元的奖励，这种人工成本就属于（）。

A.半变动成本B.阶梯式成本

C.延期变动成本D.曲线成本【答案】C【解析】半变动成本，是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本；阶梯式成本，是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本；延期变动成本，是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本；曲线成本是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。第二十五页，共六十五页。成本分类特点固定成本约束性固定成本提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它是不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它给企业带来的是持续一定期间的生产经营能力，它是生产经营能力成本。酌量性固定成本根据管理决策行动而改变数额的固定成本。变动成本技术性变动成本与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，称为技术变动成本。它是利用生产能力所发生的成本。酌量性变动成本可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。混合成本半变动成本指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。阶梯式成本指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称为步增成本或半固定成本。延期变动成本指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。曲线成本指成本总额随产量增长呈曲线增长的成本，包括变化率递减的曲线成本和变化率递增的曲线成本。第二十六页，共六十五页。第二节混合成本的分解混合成本分解的方法

一、高低点法二、散布图法三、回归分析法第二十七页，共六十五页。第二节混合成本的分解一、高低点法1.概念：是在历史成本资料中找出相关范围内业务量最高和最低时的成本数据，用数学方法推算出变动成本、固定成本的一种方法。第二十八页，共六十五页。第二节混合成本的分解2.步骤：①在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为准，找出最高点和最低点，即(x高，y高)和（x低，y低）

②求单位变动成本（b）③求固定成本（a）④将求得的a，b代入之先方程Y=a+bX，便得到成本性态模型。第二十九页，共六十五页。第二节混合成本的分解3.高低点法应用举例：见教材4.优缺点计算简单，容易掌握；只考虑两组数据，代表性差，精确度不高；适用范围：适合混合成本增减变动不大的中小型企业第三十页，共六十五页。练练手某企业产销量和产品成本情况如表：利用高低点法确定单位变动成本b和固定成本a。b=(270-240)/(325-250)=0.4a=270-0.4*325=140年度产销量（万件）产品成本（万元）20052902502006275230200725024020083002752009325270第三十一页，共六十五页。第二节混合成本的分解二、散布图法1.概念：是在以业务量为横坐标、以成本为纵坐标的坐标系中，分别标明一定期间内业务量x以及与之相应的混合成本y的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映坐标点的直线，据此推算出固定成本和变动成本的一种方法。第三十二页，共六十五页。第二节混合成本的分解2.散布图法的步骤（1）①将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。②目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点；③在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本总额a；第三十三页，共六十五页。第二节混合成本的分解2.散布图法的步骤（2）④在直线上任取一点（x，y），将其代入下式，计算单位变动成本b；⑤将a，b代入y=a+bx，求出成本性态模型。第三十四页，共六十五页。第二节混合成本的分解3.散布图法的应用第三十五页，共六十五页。3.散布图法的应用015015510230...

.....第三十六页，共六十五页。第二节混合成本的分解4.优缺点（1）优点：形象直观；能够考虑所提供的全部资料；（2）缺点：靠目测决定直线容易造成误差；第三十七页，共六十五页。第二节混合成本的分解三、回归直线法1.回归直线法的概念回归直线法是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方原理计算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。2.回归直线法的步骤3.回归直线法的应用4.回归直线法的优缺点第三十八页，共六十五页。第二节混合成本的分解2.回归直线法的步骤（1）①整理数据；②求相关系数；r=-1，x、y反相关；r=0，x、y无相关；r=1，x、y正相关。一般当r≥0.8，就表明成本总额和业务量之间有密切联系，这样就可以运用回归直线法进行分解第三十九页，共六十五页。第二节混合成本的分解2.回归直线法的步骤（2）③计算a和b；④将a、b的值代入，得成本性态分析模型：y=a+bx第四十页，共六十五页。第二节混合成本的分解3、回归直线法的应用教材例第四十一页，共六十五页。第二节混合成本的分解4、回归直线法的优缺点（1）优点计算精确，计算的结果精确度高。（2）缺点手工计算麻烦、复杂。第四十二页，共六十五页。第三节变动成本法及其评价一、概念二、特点三、两种成本计算法的区别四、变动成本计算法的优点和局限性第四十三页，共六十五页。第三节变动成本法及其评价一、概念（一）完全成本计算法的概念完全成本法是指组织常规的成本计算过程中，将生产成本，即直接材料、直接人工、制造费用作为产品成本的构成内容的一种成本计算模式。即制造成本法。第四十四页，共六十五页。第三节变动成本法及其评价完全成本法的局限性：完全成本法下确定的利润往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同，甚至出现销售多利润少或者销售少反而利润多的现象。例：某企业生产一种产品，销售单价10元，单位变动成本4元，固定生产成本24000元/年。最近连续3年的销售量均为6000件，产量分别为6000件、8000件和4000件。销售和管理费用5000元/年。如果采用完全成本法，固定成本要分摊到产品中去。因各年的产量不同，单位产品分摊的固定成本数额不同，由此引起产品单位成本不同。第四十五页，共六十五页。第一年产品单位成本=4+（24000÷6000）=4+4=8（元）第二年产品单位成本=4+（24000÷8000）=4+3=7（元）第三年产品单位成本=4+（24000÷4000）=4+6=10（元）第一年利润=60000-8*6000-5000=7000第二年利润=60000-7*6000-5000=13000第三年利润=60000-（7*2000+10*4000）-5000=1000为什么每年的销售量相同，单位售价相同，每年固定生产成本总额相同，单位变动生产成本相同，而利润不同呢？第四十六页，共六十五页。本例中，如果第一年生产6000件产品，销售4000件；第二年生产4000件，销售6000件，其他条件不变。第一年产品单位成本=4+（24000÷6000）=4+4=8（元）第二年产品单位成本=4+（24000÷4000）=4+6=10（元）第一年利润=40000-8*4000-5000=3000第二年利润=60000-（8*2000+10*4000）-5000=-1000为什么销售量增加，单价不变，利润却下降？第四十七页，共六十五页。按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影响，而且受产量的影响，既不符合经济学原理，也不易被人们理解，尤其是不易被销售人员理解。本例充分说明了这一点，销售人员努力扩大产品销售市场，使销售量上升了50%，但结果却使企业由盈利变成亏损，利润额下降4000元，的确令人费解。与此相反的另一种情况是，企业为了完成和超额完成当年的利润目标，通过增加产量，也可实现利润的增长，而无论是否销售实现增加。这是因为产品成本中的固定生产成本，随着产成品成本结转到了下一年度，而减少了本年费用。因此，按照完全成本法确定的利润，往往不能真实反映经营者的业绩。第四十八页，共六十五页。解决这种不合理现象的办法是，放弃固定生产成本在存货和销售之间的分配，让固定生产成本作为期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。变动成本法是针对完全成本法的这一局限性提出来的。第四十九页，共六十五页。第三节变动成本法及其评价（二）变动成本计算法的概念变动成本法是指组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间费用处理。

第五十页，共六十五页。第三节变动成本法及其评价二、特点1.以成本性态分析为基础计算产品成本；2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性；3.强调销售环节对企业利润的贡献。第五十一页，共六十五页。第三节变动成本法及其评价三、变动成本法与完全成本法的区别1．产品成本以及期间成本的构成内容不同2．销货成本以及存货成本水平不同3．损益确定程序不同4．所提供信息的用途不同第五十二页，共六十五页。1、产品成本及期间成本的构成完全成本法变动成本法变动非生产成本固定非生产成本变动生产成本产品成本直接人工生产成本直接材料制造费用固定生产成本固定制造费用直接材料直接人工变动制造费用期间费用产品成本非生产成本期间费用管理费用销售费用第五十三页，共六十五页。练练手多选：在变动成本法下，产品成本中包括（）。A.直接材料B.直接人工C.变动制造费用D.变动销售与管理费用【答案】ABC【解析】变动成本法下，生产成本中的变动成本计入产品成本，它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本。第五十四页，共六十五页。第三节变动成本法及其评价2、销货成本及存货成本的构成销货成本的计算公式变动成本法下本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量变动成本法的期末存货成本=单位变动生产成本×期末存货量完全成本法的本期销货成本和期末存货成本：存货的计价方法不同，计算公式不同。但完全成本法下的销货成本和期末存货成本包括全部生产成本（变动生产成本和固定生产成本）。第五十五页，共六十五页。第三节变动成本法及其评价3、损益确定程序在变动成本法下，只能按贡献毛益式损益确定程序计量营业损益。销售收入-变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=营业利润利润表格式采用贡献毛益式利润表；在完全成本法下，则必须按传统式损益确定程序计量营业损益。销售收入-销售成本=销售毛利

销售毛利-销售费用和管理费用=营业利润，利润表格式采用传统式利润表。第五十六页，共六十五页。练练手甲公司2009年度为其第一个营业年度，企业只生产一种产品，实际生产的产量为20万件，每件产品变动生产成本为30元，2009年度实际发生固定生产成本为60万元，固定性销售与管理成本为40万元，变动销售费用为每件1元。该公司2009年销售12万件，每件售价为40元，假设企业年末没有在产品。

要求：（1）确定2009年采用完全成本法下的期末产成品存货的成本和税前经营利润；（2）确定2009年采用变动成本法下的期末产成品存货的成本和税前经营利润；（3）解释差异产生的原因；第五十七页，共六十五页。（1）完全成本法：产品总成本=20×30+60=660（万元）单位产品成本=660÷20=33（元／件）期末产成品存货的成本=8×33=264（万元）营业利润=销售收入-销售成本-销售和管理费用=12×40-12×33-（40+1×12）=32（万元）（2）变动成本法：单位产品成本=30（元）期末产成品存货的成本=8×30=240（万元）营业利润=销售收入-销售成本-期间成本=12×40-12×30-（40+60+1×12）=8（万元）（3）单位固定生产成本=60÷20=3(元)在完全成本法下，存货吸收的固定生产成本=3×8=24万元，所以完全成本法下的税前经营利润高于变动成本法24万元。第五十八页，共六十五页。练练手【单项选择题】采用变动成本法下期末在产品和产成品的计价金额（）。

A.只有在销量大于产量时，会低于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额

B.只有在销量小于产量时，会高于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额

C.低于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额

D.高于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额【答案】C【解析】在变动成本法下由于期末在产品和产成品的成本中不包含固定制造费用，所以，其计价金额始终低于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额。第五十九页，共六十五页。第三节变动成本法及其评价4、所提供信息的用途不同这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区别。变动成本法主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系；完全成本法主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。第六十页，共六十五页。第三节变动成本法及其评价四、变动成本计算法的优点和局限性（1）优点①符合会计的配比原则；②能够提供最有用的管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务；③便于