审计学销售与收款循环审计

东方电子造假案

一、公司简介

东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字，1997年1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利润率保持50%以上的增长速度，2000年主营业务利润率奇迹般定格在43%左右。主营业务收入也成倍上涨：1996年为1.37亿元，1997年即上升到2.36亿元，1998年为4.5亿元，1999年为8.55亿元，2000年上升至13.75亿元。东方电子1998-2000年三年的主营业务收入就将近27亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才50亿元。东方电子曾任董事长：隋元柏二、东方电子的神话

东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最早实施内部员工持股的企业，东方电子的内部员工股在1999年年底成功上市流通。经过此前此后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一夜之间，东方电子造就了几千个百万富翁，几百个千万富翁甚至亿万富翁，东方电子以最快的速度，成全了中国最大一批暴发户！二、东方电子的神话

2000年11月，某“著名”股评家撰文推荐：“东方电子是在新经济时代造就的股市新贵，想一想这个由50名博士和500名硕士及1000名大学生组成的梦幻科技团队，人们就不能不惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市新龙头，代表着知识已经取代资本成为创造价值的源泉……”三、造假三部曲第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上市5年来共私刻公章40多枚，伪造合同1242份，虚开发票2079张。

第二部，利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展公司”变现，再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行一起伪造进账单、对账单。第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师事务所。第一节销售与收款循环的特性

内容循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动顾客订单①接受订单销售单④装运货物赊销信用②批准出库单发运凭证③仓库发货⑤向顾客开具账单销售发票⑥记录销售凭证账簿收款第二节控制测试和交易的实质性测试内部控制目标关键内控存在或发生a.销售：依据入账b.赊销：授权批准c.发票：连续编号d.顾客：按月对账完整性a.发运凭证：连续编号b.销售发票：连续编号内部控制目标关键内控计价和分摊a.销售条件：授权批准b.销售发票：内部核查分类a.会计科目表：适当分类b.内部核查及时性（截止）a.销售发生：及时入账b.内部核查过账和汇总（准确性、计价和分摊）a.顾客：定期对账b.内部核查一、销货业务的内部控制及测试

（一）职责分离

交易的授权、执行、记录、保管、稽核分离

（一）职责分离---观察、讨论

1．销售谈判（≥2人）与签订合同

2．组织销售（开具销售单与销售发票）

职责分离

3.销售与收款（销售人员应避免接触现款）

收入与应收账款明细账

4.记账人员

两者与货币资金

独立稽核

（二）授权批准----检查

1．赊销的审批2．发货的审批3．合同的审批（销售价格、销售条件、运费、折扣等）（三）凭证记录（是否连续编号）1．发运凭证2．销货发票（四）独立稽核<例>请指出下述内控的缺陷

1．单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同。

2．对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。

3．丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。二、销货交易的实质性程序（一）存在或发生测试（账原始凭证）

1．未发货已入账

主营业务

发运存货永续

收入明细账

凭证

盘存记录

2．重复入账（？重复编号）

3．虚假入账（？相关原始凭证）

4．应收账款贷方发生额

收款或退货

销售真实

注销或未收

可能虚构（二）完整性测试（原始凭证账）（三）估价测试

1．发票：数量发运凭证

单价批准的商品价目表

2．账账、账证比较原始凭证记账凭证明细账abcnn+1123<例>

为证实所有销售业务均已记录，应选择最有效的具体审计程序是（）（2004）A抽查出库单B抽查销售明细账C抽查应收账款明细账D抽查银行对账单第二节主营业务收入审计一、主营业收入的审计目标

确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。二、重要的实质性程序

1.检查主营业务收入确认和计量的正确性销售商品收入确认的5个标准：

（1）商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方（2）既没保留与所有权相联系的继续管理权，也无对已售商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量

2.分析程序

①将本期与上期的主营业务收入进行比较②比较本期各月主营业务收入变动情况③计算本期重要产品的毛利率④计算重要客户销售额及产品毛利率=主营业务收入主营业主营业务收入-务成本

品名主营业务收入主营业务成本06发生额07发生额06发生额07发生额X产品40,00041,00038,00033,800Y产品20,00020,02019,00019,019合计60,00061,02057,00052,81906年毛利率5%X产品毛利率5%Y产品毛利率5%07年毛利13.44%X产品毛利率17.56%Y产品毛利率5%3.实施销售的截止测试

发票开具日期或者收款日期记账日期发货日期以销售发票为起点以发运凭证为起点以账簿记录为起点？低估？高估

<例>

12.3012.302008.1.25万元78941.61.52007.12.318万元78931.31.22007.12.3015万元789212.2712.272007.12.3010万元7891发票日发运日

计入销售明细账日期金额发票号1.根据上述资料，请分析是否存在提前入账的问题，如果有请编制调整分录。2.根据上述资料请分析是否存在拖后入账的情况，并简要说明理由。1.销售明细账中2007年12月30日（发票号：7892）和2007年12月31日（发票号：7893）均属于提前入账的销售业务。调整分录为：

借：营业收入-主营业务收入23应交税费-应交增值税（销项）3.91贷：应收账款26.91借：存货-库存商品13.8贷：营业成本-主营业务成本13.8

4.检查销售折扣、退回与折让业务

（1）复核加计正确（2）检查授权批准情况（3）检查有无账外物资或款项（4）检查会计处理

5.检查特殊销售业务第四节应收账款审计

一、应收账款的审计目标

确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、重要的实质性程序

1.分析账龄---编制或索取账龄分析表<例1>

A注会在对K公司03年度报表审计中，发现其应收账款的账龄分析中存在以下情况，正确的有（）A应收甲公司账款02年发生，03年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含02年发生的债权。K公司将该笔款项账龄定为1-2年B应收乙公司账款发生于02年，并于当年贴现03年度到期后乙未能如期偿还。K公司将账龄定为<1年C应收丙公司账款系K公司03年度从丁公司购买，丁对丙的该笔债权发生于02年，K将账龄定为1-2年D应收戊公司账款发生于02年，于03年根据债务转移协议转由K承担。K公司将账龄定为<1年。账龄02年12月31日01年12月31日金额(元)比例(%)金额(元)比例(%)<1年9658252.8165.588805969.2765.371-2年2548613.0217.313027082.4722.462-3年1437597.699.76678968.425.043-4年942223.056.40789630.425.864-5年139884.030.95153086.201.14>5年16906.000.13合计14726571.410013471642.78100

2.函证

除非有充分证据表明应收账款对被审单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注会应当函证应收账款。(1)范围：①在全部资产中的重要性②内部控制的强弱③以前期间的函证结果④函证方式的选择(2)对象

①大额或账龄较长的项目②与债务人发生纠纷的项目③关联方项目④主要客户项目⑤交易频繁但期末余额较小甚至余额为零⑥非正常的项目(3)方式积极式函证消极式函证（4）时间

①一般：期后尽可能与资产负债表日接近

②重大错报风险为低水平，可选择日前

函证日12.31对变动实施其他实质性程序（5）控制

①特点：注会直接控制发送和回收询证函

②回函处理a.回函形式电子邮件、传真等寄回询证函原件b.退函查明原因：迁移、差错、假账肯定式函证追加，替代程序③函证结果汇总表（6）结果分析

①时间性差异

款项：a.债务人已付款，被审单位未收到b.债务人全部或部分拒付货物：a.在途货物，债务人未入账b.货物退回，被审单位未收到

②蓄意舞弊（7）结果评价①重新考虑相关测试评价是否恰当②若无差异，可合理推论总体是正确的③若存在差异，估算差异，扩大函证范围<例1>在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）

A在粘封函证时进行统一编号

B寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审单位进行催收

C有10封询证函直接交给被审单位的业务

员，由其到被询证单位盖章后取回

D有10封询证函要求被询证单位传真至被

审单位，并将原件盖章后直接寄至会计

师事务所<例2>对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）

A重新测试相关的内部控制B审查与应收账款相关的销货凭证C进行分析性复核D审查资产负债表日后的收款情况<例3>以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）

A对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D对已经审计确认、但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表<例4>东方会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表，A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。针对下述各种异常情况，请问A注会应分别相应实施哪些重要审计程序？异常情况函证编号客户询证金额(万元)回函日期回函内容122甲301.22购买30万货物属实,款项已于12.25支票支付256乙501.19因产品质量不符合要求12.28退回货物364丙641.1912.10收到Y公司委托本公司代销货物64万,未售498戊60地址错误退函——

1.应检查05年12月25日及其以后的银行对账单和银行存款日记账，确定货款收妥入账的日期最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。2.应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库情况，此外检查会计处理是否正确。3.应检查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款，若属于尚未售出，则提请被审单位调整。4.首先查明退函的原因，执行追查程序（再次函证）或替代程序（检查与销售有关的凭证），以确认应收账款是否存在。3.分析应收账款明细账余额（若存在贷方余额）

预收账款的核算应试企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。

“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。

“预收款项”项目应根据“预收账款”和“应收账款”所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

应收账款甲：10000乙：20000丙：30000丁：15000合计45000

预收账款—丁

60000

15000应收账款明细账存在贷方余额15000

15000（1）重分类调整借：应收账款—丁公司15000贷：预收款项—预收账款—丁公司15000（2）补提坏账准备借：资产减值损失—坏账损失贷：应收账款—坏账准备（1）收取订金借：银行存款10000贷：预收账款—D公司10000（2）12.31发货确认收入，但未结清款项借：预收账款—D公司35100贷：主营业务收入30000应交税费—增值税（销项）5100若预收账款明细账存在借方余额12.31预收账款—D公司借方余额25100

应收账款--D

25100

预收账款合计54900D：25100A：15000B：25000C：40000

2510025100

80000若预收账款明细账存在借方余额（1）重分类调整借：应收账款—D公司25100贷：预收款项—预收账款—D公司25100（2）补提坏账准备借：资产减值损失—坏账损失贷：应收账款—坏账准备第五节坏账准备审计一、坏账准备的审计目标

1.计提是否充分，计提方法和比例是否正确2.确定坏账准备增减变动记录是否正确3.确定坏账准备期末余额是否正确4.确定坏账准备的披露是否恰当二、重要实质性程序

1.审查坏账准备的计提（1）计提方法《企业会计制度》只能采用备抵法（2）计提比例（3）计提范围：应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款<例>

戊公司相关政策规定，对应收账款余额按照账龄分析法计提坏账准备。其中：账龄在1年以内的按6%计提，1至2年的按20%计提，2至3年的按30%计提，3年以上按50%计提。戊公司在2003年度对丁公司销售产品形成应收款项500万元。戊公司认为，鉴于其正在与丁公司进行讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。（）

2.审查坏账损失授权批准、相关会计处理

3.实质性分析程序4.确定披露的恰当性第11章存货与生产循环审计第一节存货与生产循环概述第二节生产成本及营业成本审计第三节存货审计第四节应付职工薪酬的审计

该公司及其子公司10年来均由美国一流的普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了无保留意见审计报告。1938年初，其债权人米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料有异常之处。麦克逊‧罗宾斯公司破产案美国证交委对其的调查结果如下：1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。第一节存货与生产循环概述

内容循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动计划和安排生产（生产通知单）

发出原材料（领发料凭证）核算产品成本(成本计算单）储存产成品（入库单）生产产品发出产成品（出库单）第二节生产成本及营业成本审计一、直接材料审计1.抽查产品成本计算单2.检查耗用材料的真实性3.前后期比较4.抽查材料领发凭证5.采用定额或标准成本二、直接人工成本的审计1.抽查产品成本计算单2.前后期比较3.年内月比较4.抽查会计记录及处理5.采用标准成本三、制造费用审计1.审阅明细账2.必要时，截止测试3.检查分配的合理性4.采用标准成本四、主营业务成本审计----倒轧表主营业务成本倒轧计算表

原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他减少额审定数调整和重分类金额（贷）未审数项目直接材料成本加：直接人工成本制造费用本期生产费用加：期初在产品减：期末在产品产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额产品销售成本审计结论

K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示(金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K公司2008年度主营业务成本应为（）存货项目金额2008.12.312007.12.31原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额13700124002008年度2007年度成产成本发生额175000119000<例>下列有关制造费用的审计调整建议中，正确的是（）A本年未使用的生产设备计提的折旧费用，由制造费用调至管理费用B本年发生的生产设备大修理费，由制造费用调至管理费用C本年发生的车间生产人员的劳动保护费，由制造费用调至管理费用D本年生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调至管理费用一、存货监盘（一）含义

存货监盘是指注会现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。第三节存货审计两个步骤：

1.制订存货的监盘计划

2.实施程序（首先观察，然后抽查）两个目标：

1.实质性程序目标

2.控制测试目标（二）存货监盘计划

1.基本要求：符合企业的基本情况。2.实施工作：①存货项目的重要程度②了解与存货相关的内控③评估相关的重大错报风险和重要性④审阅以前年度的工作底稿⑤考虑实地查看存货的存放场所⑥利用专家的工作⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划a.盘点时间

时间是否合理,监盘计划和其一致盘点日11.3012.31

X+入库-出库=Y

如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可能与资产负债表日接近的时间。b.盘点范围和场所产权属于企业的存货均应纳入盘点范围c.人员分工及胜任能力一组盘点，另一组复核d.盘点前的会议及任务布置任务下达小组的每位成员e.存货的整理与排列挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分f.计量工具和计量方法g.在产品完工程度的确定方法h.存放在外的存货盘点安排i.存货收发截止的控制j.存货移动控制k.盘点表单l.盘点结果的处理

B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%20×8.11.25B仓库烧碱、石英烧碱10%、石英10%20×8.11.26C仓库玻璃玻璃26%20×8.11.27外地公用仓库玻璃玻璃39%----1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间。（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。

存在缺陷。外地公用仓库的存货―玻璃占存货总额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的方式。

（3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。3.监盘计划的主要内容

①存货监盘的目标、范围及时间安排②存货监盘的要点及关注事项③参加存货监盘人员的分工④检查存货的范围

甲公司主要生产和销售电视机。甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。甲公司的存货盘点计划（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2008年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点。

（3）由于年底前后是销售旺季，在2008年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货。（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。注会决定实施的监盘计划部分内容如下：（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；

（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。（二）实施监盘程序1.观察程序

（1）被审单位盘点前，观察盘点现场纳入盘点整理排列、标识？未纳入盘点查明原因？（2）监盘过程中盘点计划是否贯彻执行？准确无误的予以记录？

2.检查程序

(1)目的①盘点计划适当实施？（控制测试）②期末存货实物总额？（实质性程序）(2)范围

数量：至少抽点全部存货的10%重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大

注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽取检查的存货项目。(3)方法①盘点记录存货实物②存货实物盘点记录(4)检查差异的处理①查明原因提请更正②扩大检查范围或要求其重新盘点一般局限于某种存货或某盘点小组，即局部重新盘点<例1>注会正在对A公司2008年12月31日的存货进行监盘，则下列做法正确的是（）A监盘前将抽查范围告知A公司，以便其做好相关准备B索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求其据以修正盘点表D未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推出期初余额，并予以确认<例2>如果在抽查时发现甲类存货盘点有误，则下列处理恰当的是（）A增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点该类存货B查明原因，并及时提请客户更正C提请客户重新盘点所有存货，并更正D将有关情况记录于审计工作底稿三、特别关注(1)存货的移动控制（防止遗漏和重复）(2)存货的状况(毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备)(3)存货的截止测试（应关注入库单和装运凭证在截止日期前的最后编号）四、监盘结束时的工作(1)再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货(2)检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）；(3)如果盘点日不是12月31日，注会确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录；(4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。五、特殊情况处理1.因存货性质和位置无法监盘

期末存货=期初存货+入库-出库①检查购货、生产等记录②检查日后发生的销货交易凭证③向顾客或供应商函证(1)存货的特殊性质

①具体表现：a.存货涉及保密问题；b.存货系危害性物质。

②基本思路：通常需要信赖内部控制。

③审计程序：a.复核供产销记录；b.向相关第三方人员询证；c.其他替代审计程序。

（如检查危害物质的正式报告）（2008年文件）放射源、危险化学品是危险性极高的危险物品，放射源、危险化学品安全管理关系到公众健康、环境安全、社会稳定和安全生产等多个方面，特别是今年是举世瞩目的中国奥运年，有奥运会、改革开放三十周年纪念等一系列重大活动开展，放射源、危险化学品安全管理更显得尤为重要，已列为反恐怖战的重要内容。

《危险化学品安全管理条例》规定：环保部门负责废弃危险化学品处置的监督管理，负责调查重大危险化学品污染事故和生态破坏事件，负责有毒化学品事故现场的应急监测和进口危险化学品的登记，并负责前述事项的监督检查；生产、经营、储存、运输、使用危险化学品，必须遵守本条例和国家有关安全生产的法律、其他行政法规的规定，其主要负责人必须保证本单位危险化学品的安全管理符合有关法律、法规、规章的规定和国家标准的要求，并对本单位危险化学品的安全负责。

《废弃危险化学品污染环境防治办法》规定：环境保护部门对本行政区域内废弃危险化学品污染环境的防治工作实施监督管理；危险化学品生产者、进口者、销售者、使用者对废弃危险化学品承担污染防治责任。环保部门及生产、经营、储存、运输、使用危险化学品的单位和个人，都要严格按着《危险化学品安全管理条例》、《废弃危险化学品污染环境防治办法》、《危险废物转移联单管理办法》规定，履行好各自职责。(2)存货的特殊位置

①具体表现：在途存货

②审计程序：a.比重小，审查相关凭证b.向相关第三方人员询证2.因