《税务筹划企业发展战略与纳税筹划》

税务筹划--企业发展战略与纳税筹划2006年第4期（总第22期）北京中恒润博税务咨询目录1筹划前沿筹划理论企业发展战略与纳税筹划的关系2筹划技术挠公司应如何凡选择税收筹匠划方法奸铃副随另誉误爷厘看瞒姑7魄税殊毛务吓柏律兴弊师剥股票期权计助划及其税收乘政策解读株佛粗欧蔑证塑片躺乐平12驰消费税政策桌调整主要涉英税事项解读沟窄蔽晌滋垃肃越倚数艺16置筹侮湾划逆争实鸡螺务粮企业税收筹喜划的基本思趋路和方法差笔厕踩泼爷氧烟机俭京20昂特大型企业患集团税收政桶策筹划策略泰宿改妄显白邻借征富牢25胶经辈淹典欺计案仗终例嘉一例资产重遇组的税鸦收梅筹划案例纲装耗琴凶起旅承舌稀矛钩底28磨不同销售方云式梁的绒税收筹划案钉例养火树境叼货收拒法泪素30被财边铺税佣些实意近务防非货币性资衫产交肤换析新准运则吐遵究循谨慎性原膝则容育输干赢我造羡32圣债务重组蛙新准则简化介纳税调整絮恨已钞表动佳梦满比奴36声明：掘本电子刊物津仅限于专业怪人士研究、箱学习及进行绑税务筹划参狐考之用，请办勿应用于任仍何商业用途央，请勿因任胀何原由发布翠于网络等公晕众媒体渠道换，由此引起粗的版权纠纷茧本工作室不它承担任何责济任。筹划理论梯企业发展战疏略与纳税筹烈划的关系葱企佩业发展战略约是企业最高唱管理当局对总企业在未来睁较长时期的丰发展方向、躬行动路线和怜预期结果的多总体构思和忍规划，在确碍定企业发展拾战略时，需屯要对外部竞奸争环境和企妨业内在因素跪进行分析评汁估，在此过阶程中，作为告企业一项重肆要的成本支虹出和政策环厉境具——骄税收，无疑辨要被纳入决浆策者的视野摇，也需要筹播划在不同战欲略行为方案秃下的税收成傅本。这里存毯在的一个问顿题是：我们隆是将纳税筹气划活动视为屠一个服从于缓企业战略发楚展目标的决味策子系统，夫还是反过来咸应由纳税筹融划方案来支趋配或决定企评业的发展战患略？本文试社从两个具体询案例说起，障对此作进一芦步的探讨、歼分析。匀一弃、选择现金急购并还是换挎股合并：税匹收成本差异棵不一定是决他定性因素婚并戚购是企业扩梯张性发展战帆略中的一种缘常用手段，茧从支付合并鲜代价的方式湾看，企业并抱购分为现金纸购并和换股叮合并，也有勉介于两者之熊间的同时支刚付现金和股脚票（权）的割混合式合并带。在许多国融家的税制中婚，都对不同乒的合并方式趋给予不同的缺税收待遇，重我国也不例梅外。针对这慢种税收成本帆上的差异，现企业应如何棚抉择呢？蚊例尖1：A企业芹分别拥有B无、C企业8品2%和60菜%的股份，限C企业又持氧有8企业1印8%的股份辫，B企业的词所有者权益编为1400喷0万元，其蠢中股本10暂000万元灵，盈余公积概2300万摆元，未分配坝利润170踪0万元。A羽企业为了降固低对外投资疤比例和调整富投资结构，察拟对外转让文其持有的B济企业股权，密由于B企业竟的业务与D博企业基本相诱同，因而D岗企业有意以义15000酸万元的价款思收购B企业制的全部股权笛并与之合并朽，分别向A吨企业和C企因业支付12云300万元罗和2700案万元。上述合三企业均为竖内资企业。婚如鸣果实施本次某并购活动，辈按《关于企画业合并分立课业务有关所比得税问题的岁通知》（国惰税发[20享00]11米9号，以下闭简称119盼号文）的规皱定：兼“鹅被合并企业屠应视为按公迫允价值转让秧、处置全部遭资产计算资埋产的转让所谣得，依法缴招纳所得税。芒……陶合并企业接绑受被合并企暴业的有关资伪产，计税时巩可以按经评品估确认的价挽值确定成本诚。被合并企身业的股东取忽得合并企业豪的股权视为正清算分配。伤”陈则目标企业烘B企业对被胳合并的资产焦需视同销售拳，从而产生任企业所得税庙：(150皮00-14捷000)爸×框33%=3驳30（万元备）。爹由组于上述现金耗购并方案下谜产生了较高冈的即时税负藏，有人对此但提出了一个系纳税筹划方贼案：上述三占企业间变换脸一下收购方钩式，由D企标业分别向A匙、C企业支尸付收购价款净2050万昂元和450炸万元，A、宫C企业将其喜余的B企业漠股权转让价舟款1025元0万元和2沟250万元英等额转换为铅D企业的股封权。自认为忽这样一转换贴，即可获得完节税效果，扭其依据是1微19号文相乏关的规定：斤“袖合并企业支骨付给被合并围企业或其股传东的收购价孤款中，除合花并企业股权骂以外的现金玩、有价证券舱和其他资产艺（以下简称获非股权支付病额），不高屿于所支付的席股权票面价露值（或支付塑的股本的账吉面价值）2摇0%的，经中税务机关审嫁核确认，当肚事务方可选灾择按下列规遭定进行所得鹅处理：被合截并企业不确要认全部资产拒的转让所得粗或损失，不辱计算缴纳所杆得税。闪……纯被合并企业共的股东以其峰持有的原被或合并企业的之股权（以下补简称旧股）蚁交换合并企贫业的股权（热以下简称新绣股），不视众为出售旧股树，购买新股察处理。犯”里税法为支持世合理重组，浙规定被合并厌企业或其股卡东较少获得音现金收入的拌，可暂不确阶认其实现应负税所得，人烦们习惯上称上之为皇“宣免税合并重衰组剩”赔。上例中，优由于A、C咳企业取得的叼现金收入即摩非股权支付验额分别占取锤得D企业股抢权价值的2泛0%，因此压在向税务机醒关申请并获竞批准后，重妄组时B企业村可不确认资叮产转让所得酸。提出该筹即划方案的人话士认为：通肯过以上股权诱置换，D企龟业以较低的子现金成本实滤现了企业的布扩张；A、表C企业取得甘了部分股息瞧性质的投资川收益，提前腊达到了爹“团节税含”扣目的，同时蚕又占有D企毯业的一定股婚权，可谓是丘一举两得。柳该士纳税筹划方穷案是将现金妨购并改为以举换股为主的收合并，三企铁业改变原先沸的战略重组粪方案果真会狼受益吗？笔吓者以为不然蓄。下面细解花其详。厌首淹先，只有对丈税收政策正辛确认知，才御能对不同战托略重组方案奖的税收成本垒作正确的比晋较，进而作妖出恰当的决前策。上述筹甩划方案存在邪的一个重要皮错误是：将逗“您免税合并重胖组竞”佩误以为是真牛正的免税，泽实际上它只刘是递延纳税束的规定。在茶119号文计中，曾规定健例1中A、迟C企业收到千的非股权支夜付额（共2士500万元助）不需计算狠缴纳所得税颈，但到了《椅国家税务总遗局关于执行除〈企业会计夺制度〉需要姻明确的有关注所得税问题汗的通知》（微国税发[2际003]4雨5号）发布诚后，情况则合起了变化，气45号文第辣六条的规定搂是，应魔“乔将与补价或推非股权支付正额相对应的祥增值，确认率为当期应纳岁税所得敲”社。更重要的毕是，虽然为滋支持企业合克理重组，税鸡法中规定了法在符合条件蒸的情况下，蝇经税务机关船核准后，可检暂不确认资而产转让所得石，但这决非催是对当事人根的免税条款跨。上例中，农如果采纳以累换股方式为仅主的合并方联案，A、B绝、C企业在尼合并重组时洪无需立即全套额缴纳在现腿金购并下应肆缴纳的所得铅税，但事实性上，按照1私19号文的锻规定，D企摩业并入B企形业资产的计廉税成本只能塘按其在B企探业的原账面划价值为基础夕，而不得基婆于公允价值式；A、C企严业取得D企袜业股权的计酬税成本只能茫以其在B企聪业的原初始绪投资成本1馒0000万惑元为基础，爸而不得基于泽股权置换时治的公允价值铃15000瓦万元，以后照A、C企业留无论是转让口该股权还是倘清算股权，奏在计算股权肉转让所得或桐清算所得时轮都应以前者浑为基础。反丙过来，在原脚来以现金购依并为主的方屑案下，看起柄来A、B、击C三企业均蓬全额缴纳了肝企业所得税蠢，但因被合沈并资产的税喝收属性消失清，故D企业酷取得被合并注企业的资产振按规定可以猪其公允价值摩作为计税成混本，在例1畏中资产公允她价值大于账虫面价值的情峡况下，以后避D企业可获局得相对更高疼的折旧或摊诸销额等，应墨纳税所得额符便相应低于踪换股合并方夹案。因此，尾在以换股合诵并为主的方蒸案中对B企吃业暂不征收轧和对A、C贯企业暂不清问算股权的所暮得税实质上叙被递延到以沾后期间征收蹈，相关重组逆各方获得的慈并不是节税府或免税利益璃（不考虑税屑率变动因素恨），而是与原税额对应的船货币时间价挽值。掌握这损一点非常重茫要，如果传厌达给决策者扶的是一个节授税或免税的同错误信息，价会使不同重绑组方案的税哥收成本出现箭天壤之别，是将可能导致隙错误的抉择践，或使决策煎者错误地评掏估被选择方崖案的机会成怪本。外其水次，虽然需班要筹划合并膏时的税收成风本，但也不渠能因此而忽拆略企业重组眠的目标。例圈1中，现金勤购并与换股恼合并表面上婆看起来是合碎并的交易形装式或代价不企同，但在本才质上，不同筑形式所折射各的是不同的孩重组目标。集对于现金购爪并，主并方钓企业宁愿承标担即时支付孝现金的代价撞以买断被合配并企业的全敞部股权，也屡不愿意本企纠业股东的股萌权被稀释，邻进而影响股进东对合并后狡企业的控制良权和影响力俭；而被合并蝇企业的股东佣表面上看是毁获得了股权伞转让收入，武实质上是从衔被合并企业拼所在的行业落和经营活动配中作战略撤更退，或者是火对过于庞杂纹臃肿的对外诸投资作必要课的清理和诚“圾消肿稍”奶。换股合并馋正相反，表凉面上看是主虑并方企业将镇支付现金变蛮出自储中国最大坟的资料库下巴载为支付股父权，实质上凶不仅是在双选方企业的层挖面上进行了揉生产要素的喂整合，而且齐双方股东也牲成了合作伙溉伴，主并方该企业股东愿熔意承受股权擦被稀释的代诸价，而被合畜并企业股东掏不但没有放躺弃原有行业宝和业务，反今而将在更大越规模上介入鹅。上例中前肆后两个方案腰的重组成本伙确实不同，闭但后者却是符要彻底改变壁前者既定的驴战略目标和眨战略格局，臂决策者们难绩道真会为获捷得一点货币腊时间价值而迁轻易放弃自磨己重组目标知吗？浩实尸务中，企业恼在选择现金氏并购还是换阀股合并时，亮还会考虑合雕并会计方法波上是否存在调差异，即在绿分别采用限“陵购买法谋”体和右“耀权益联营法维”福时所产生的炒当期和未来性期间财务成百果是否符合已企业的战略讨利益。这从衔另一角度说鉴明企业合并番方案不能尾“驻唯税收成本室差异马首是誉瞻青”顷。烤二侵、税收政策梳调整，企业妥发展战略如诞何应对燃下房面的例子说孙明的是，企君业因应国家盒税收政策的阁重大变化提凉出纳税筹划早方案，并且暴这种方案引妻领企业作出雀了重大战略径目标的调整逢。惯例装2：我国某慎些地区的白灾酒生产厂家折一度非常红读火，这些厂傍家有两个共尸同特点：第渗一，采用在蚂全国和地方速主流媒体投潜入巨额广告冈的营销策略炼；第二，从狂外省或外厂难购入粮食类助原料白酒进窜行勾兑或加嘱浆降度等，尺生产出对外进销售的成品叙酒。根据我刘国的产业规笋划，我国相幅继出台了一爬系列限制该鲜行业及其产最品的税收政后策。《国家奉税务总局关录于印发〈企撤业所得税税溜前扣除办法姻〉的通知》闪（国税发[胶2000]邮84）第四搭十条规定：穴“塘粮食类白酒拔广告费不得扣在税前扣除饺。发”育如果一个内痛资企业投入向此类广告1绝亿元，则需垒纳税调整缴缘纳3300驼万元企业所光得税。在《秩财政部、国伴家税务总局迫关于调整酒塌类产品消费查税政策的通岂知》（财税孔[2001拆]84号）音中又规定，灰将粮食白酒灰和薯类白酒住的消费税计轿税办法由从穗价定率计税晶改为从量定妇额（每50仪0克税额为尊0.5元）前和从价定率预（粮食白酒擦税率为25埋%）相结合拖的复合计税格办法，同时咐停止执行外准购酒及酒精趁已纳税款或禁受托方代收虚代缴税款准茶予抵扣政策裹。在该政策张出台之前，挽假定乙企业卫从甲企业购歉入500克救原料粮食白祸酒，不含增访值税的价格歪为10元，揉采用上述加挺工方式生产代出成品酒1驾000克，疼不合增值税晚的价格为1歇8元，则甲惨企业应缴消全费税为：1勒0碎×之25%=2拜.5（元）年，乙企业实久现销售后应任缴消费税为屋：18稿×在25%-2公.5=2（磁元），两企舞业总税负为鬼4.5元。治执行新政策槽后，甲企业斯应缴消费税裙为：10死×欧25%+0竹.5=3（贱元），乙企扒业实现销售它后应缴消费拖税为：18捧×探25%十2吓×老0.5=5冶.5（元）袋，两企业总泪税负为8.架5元。众所菊周知，企业岭所得税是一边项费用，消炒费税是价内啦税，由于这吓些白酒厂家梨面对的是普帖通大众消费仪人群，如果闯将增加的税释收成本通过即提价的方式森转嫁给消费胡者，则可能臣会失去市场束；若再不采眉取其他策略弊，恐怕只能承坐以待毙。冶事实上，许劲多此类企业幕日后逐渐销火声匿迹。啊然珠而，有些企逆业及时进行我纳税筹划，桥并为企业赢术得生机。首弯先，实施多徒元化经营战知略，开始涉厨足诸如果酒洗、啤酒乃至姨饮料产品，敬且与白酒共附享品牌，如始既生产J白际酒，也生产刘J果酒、J皆饮料，在发范布广告时则揭以J果酒、醋J饮料名义趁出现，从而柔既规避产业市政策风险，着又回避粮食窃类白酒广告黑费不得在税熊前扣除问题串，也使白酒煎产品间接享胞用广告资源鞭。其次，采执取并购战略刑，例2中，良可由乙企业梢并购甲企业肤，这里不管密采用何种并些购支付形式铜，最终乙企勉业应取得对份甲企业的控近制权，并在镜甲企业原料刚酒基础上增珠加一道勾兑嫩等生产工序呼，由甲企业遮在原料酒的疯基础上直接捐产出成品酒典对外销售，盐并使用乙企阀业的品牌J佛。由于取消煤了原甲、乙伯企业间的购摘销环节，避川免了重复课歉税，则成品椒酒的消费税艺总额就是：惠18逢×绿25%+2教×扛0.5=5偏.5（元）扇，消费税税岩负大大降低释。育三吓、几点启示馋上放面两个例子怒可以引发我糠们对纳税筹肚划与企业发桑展战略关系骗的几点思考莲：役其拿一，税收是季一个重要的卷经济调节杠枝杆，在不同孤地区、行业畏、不同性质枣的企业甚至挎同一企业生番产的不同产骆品、不同行瓶为方式（如吃重组方式）机方面，都可考能存在税收焰政策差异，铺有的税收政笑策可能是鼓即励性的，有垫的可能是抑理制性的，企雪业在确立战萝略发展目标期和进行战略怜布局时，应零评估这些政乖策的影响，哪尽可能谋取象相对较低的彼税收成本，惭获得竞争优持势。同时，互税收政策不泉是一成不变倚的，这种变宿化可能是秆“锅利好仿”——蹦如东北地区捐增值税转型哪，对此，企嘱业应及时掌痒握政策信息姑，筹划设计舱不同的行动炸方案，等待停和把握时机查，乘势而上捞；反之，对或一些不利甚繁至致命一击返式的政策变号化，应未雨逝绸缪，迅速辞制定应对的径纳税筹划方盖案，并引导违企业作出战修略调整，例衫2就说明了欠这一点。闸其厦二，确立企减业发展战略斩的直接目标津是实现税后闭利润最大化葱，终极目标碧是实现企业经价值的最大钟化，在此过散程中应综合吃考虑多重因鞭素的影响，属税收成本只的是其中的一是项。如果企夜业面临甲、贼乙两个备选经方案，甲方示案的税收成浅本虽高于乙丸方案，但它活却能取得更翠大的税后收千益；或乙方肢案存在更大漏的实施成本僚、风险成本路和其他非税胀成本；或甲尚方案更符合钩企业发展的狸战略布局、津长远利益和士整体利益，诱而相对高出菠的税收成本芝的影响只是黑局部的、暂估时的、可以币承受的，等涉等，在此类抚情况下，如宽果仅以税收虎成本绝对值餐上的高低来寒取舍战略发靠展方案，显歼然是片面乃蛮至盲目的。风例1则说明布了这一点。淡其抚三，如果一悦个纳税筹划登方案总体上弹既不影响企吃业既定的战毅咯目标，又飘能降低涉税碑成本，自然崇应为首选。咳例如，A企祖业并购8企传业时采取混伞合支付方式坊，支付的现减金占非股权阴支付额的比脾例为23%雕，如果将其邮比例降低至阴20%。一耳般不会使A泡企业股东的熟股权被过度荣稀释，却可丰能使B企业纸及其股东由蔬即期纳税变宰为延迟纳税偷，这种方案葬显然就具有瓣采纳和实施港的价值了。筹划技术去公司应如何捉选择税收筹敌划方法舟税璃收筹划是纳陪税人充分利样用现行税收彼法律、法规阴和制度等政努策的不完善峰、不健全，位通过对投资伙决策、经营壁管理和会计崖核算方法的搏合理安排，打达到合法享狱受税收优惠沙，避开因对县税收政策的借不解或误解独而产生的税笑收陷阱，降丧低公司税负典，减少税收喝支出，增加容自身利益，两实现公司价咏值最大化的牧一种税收筹充划行为。税津收筹划是一鲁种有别于偷击税、漏税、音逃税等非法减手段的一种简合法的理财涨行为。袭一露、税收筹划纺的原因千1英．主观原因穴。逢税特收作为一种渡社会财富的称再分配活动涨，国家固然咏可以凭借其帖特有的政权鼻地位，通过腔立法使得这误种由国家直植接参与的财欢产再分配成迈为一种具有鸡强制性、规烛范性的法律病行为和活动婆。使依法纳笑税成为每一恒个企业和公晃民应尽的义练务，即纳税馅人必须按照剥税法规定办敌理纳税申报滋，及时缴纳桶税款，接受叼税务部门的幕监督检查。太但是纳税人教并不是被动雾地接受税法顷的制约，而乞是可以通过相法律赋予的倚权利积极参躲加税收征纳妹活动：一是咱参与立法，麦体现标“现没有代议上扑不纳税差”名的宪政思想妹；二是能动轧地利用税收揪杠杆，在国红家税法允许价的范围内，衡合理减轻企疗业的税收负捡担，减少税肾收支出，增股加企业盈利抢，充分行使吩纳税人应当促享有的权利位。长期以来乐，在我国由概于治税理论牌和实践中存继在着片面强蹲调纳税人义转务而忽视其假权利的误区违。况“嘉没有代议上狱不纳税稍”笋的思想并没不有在税收立许法上真正地腹体现出来，繁政府在税收烛上经常表现燃出来的企“暗随意性膏”给使企业在征滚纳关系上几恒乎成了开“切待宰的羔羊夏”盈。长此以往汽的结果必然物导致纳税人权“袭挖空心思斤”胖地在税收政盲策上做妻“阻文章笛——须税收筹划厕”张。万2爬．宏观原因绪。美税斥法及相关法兼规的不完善劫，不健全为联税收筹划创黄造了客观条猜件。具体来枣说，促使纳嘴税人进行税冷收筹划的客缓观条件是：锈（1）当纳羡税人处于不床同经济发展紧水平条件下窗，税法规定吧有相应不同吉偏重和待遇腿的内容时，立容易造成不晋同经济发展捷水平的企业贪，利用税收秋的差异实现膛筹划。（2械）分属不同括纳税对象的长联营企业税也负轻重不同日，联营企业享就会根据本铺联营企业内瑞部分属的纳痕税圈的税负念轻重作为利挎润转移的导损向，税负重拴者必然想办拆法把利润转季移到税负轻凶的关联企业罪。（3）边打际税率过高拴导致纳税人兼必然会采取牢，一是在收牙入达到一定仅水平后，不颜再工作或减躺少工作的努巧力程度，以守免再增加工轰作获得的收探入中有较高年的部份被税碧收拿走；二洞是进行收入坑和利润的转谊移，降低自冬己的应税收允入的档次，欺减少应纳税抖额。（4）仁税法细则在斜内容上不具贷体，不详细务，为税收筹蒙划创造了条顶件。（5）泰课税对象的链重复的交叉抹，使纳税人纲可以左右逢来源，寻找最殖佳课税对象廊。（6）征础收方法上的榨漏洞也为税笨收筹划开了高录灯。如流敞转税主要是待在商品的流筋转环节课税歼，因此纳税龙人只要有效式地减少商品张流转的环节横，便可以实轿现税收筹划啦的目的。宪二滋、税收筹划视原则蚀税视收筹划的目呜的是使公司暮在受纳税约止束的条件下哲，使公司的技合法权益得棍到充分的享仅受和行使。唇税收筹划作坟为公司财务梳管理活动的骂一个重要组适成部分，应验当服从财务恳管理的最终意目标抛——幸公司价值最到大化。也就彻是说，税收仰筹划一般应乒以最大限度宏地降低企业疏税负、减少着税收支出为歌目标。这是宿因为减少税驳负的同时往娘往也能带来办企业价值的发增加，两者瞎的变动是一仅致的，但若谨两者的变动讨不一致时，窗即税收负担减的降低反而讽引起公司价戏值的减少时虾，则应服从慧公司价值最君大化的目标乳。因此公司队在进行税收朱筹划时不能幸无条件地追松求减少税负晓，而当应综僚合考虑各方趟面的因素，屯灵活运用以晴下原则：球1根．全面筹划敞原则。维税盼收筹划与公烘司其它财务望管理活动是什相互影响，馒相互制约的野。公司进行矿税收筹划，宫如不着眼于叛实现公司财狸务管理的总临目标新——何公司价值最骆大化，只以泽税收轻重作姑为纳税方案创的唯一选择溉目标，则可融能导致公司暗总体收益下机降。其次，理从全局出发夺的原则要求芽公司在进行超税收筹划时忍着眼于公司根整体税负的诞下降，不能疏将目光仅盯借在一个或几龟个税种上。薪徒2困．成本效益益原则。旅公柿司在进行税详收筹划时首盒先要进行穴“赴成本输——课效益丧”顿分析，以判矛断是否经济找可行。公司鸽在税收筹划苍前一般需要钓向有关税收弄专家咨询甚钢至要聘请有钥关税务专家脸为其策划；佩在税收筹划错的整个实施卡期间，公司附还要时刻关仪注公司生产效经营及税收鬼法律的变化棉情况，以便披即时修定和苏补充税收筹立划方案，这翼些都需要一叶定的人力、帅物力和财力允，构成税收聋筹划成本。田成本效益原宁则要求只有嫌在减少税收岭支出的收益荒大于其税收胁筹划的成本新时，该税收右筹划方案才焰是可取的。火稻3填．适时调整瓶原则。裹税膝收筹划方案察总是在一定粒的法律环境趁下，以一定闻的公司经营束活动为背景织制定的，具屡有明显针对谊性和时效性暮。随着时间底的推移，公卖司的生产经查营活动可能绞发生了变化维，国家的有夜关税收法律僵也发生了变赖更，致使原柜来的税收筹尝划方案已经符过时，甚至煤与新的税收诞法律法规发跨生冲突。公鸽司就必须要亡根据自身经门营的变化及耀所处的税收前法律环境的篇变更，不断缴地修定补充淘其税收筹划禁方案，以确贯保公司长久呈地获得税收神筹划带来的深收益。严4磨．立足长远图原则。高削昌减税收成本穴是公司维持棉自身利益的膏必要手段，虹然而税收筹匠划这种利用踩税收法律的矩不及所取得葛的节税效应耕，仅仅是权掩宜之计。使究用过度，就甘会导致公司软经营机制的疯紊乱，并最篮终招致更大继的损失，因棵而公司在税些收筹划时一躁定要考虑这繁种行为的实纲施对公司当杂前及未来的清发展是否产闻生现实的或附潜在的机会芦损失。敏塘浴卖去丢吊三牺、税收筹划全的思路般晃缠诞招智插1派．充分利用稳有伸缩性的作税收条文。兰跳因葡为税法规定胀的条文在实禁际执行时可件宽可严，弹胳性较大，纳疏税人可以采瞒用一些简单沙的手法就可乓以实现税收胁筹划。装2令．充分利用绩税法条文不图明确性。肆当陆税法规定的耽条文不够确吐定或者不太柏完整，在实妄际执行中模痰棱两可时，货纳税人往往喜从自身利益凯的角度来理扎解，如果纳汤税人的这种虏理解得到了醉税务机关的正默许，也就蝶实现了税收辱筹划。粉3拖．重组亏损淘公司来进行污税收筹划。踢赏税败法规定，公档司如果出现妄年度亏损可融用下一纳税寻年度的所得吐弥补，不足勇弥补的可逐棵年延续弥补右，但最长不赖超过五年。求赢利公司重互组亏损公司唐，利用亏损慢公司的亏损播来抵消赢利昨公司的利润脚，就可以达何到税收筹划尊的目的。锋4第．利用不同虚性质的公司挪之间所得税醋法的差异进挨行税收筹划奖。索由陪于我国的所议得税法是按尤不同企业的此性质分别制族定的，这就船使等量的所央得因企业性步质不同而负跪担的税额不劫等。公司通锅过联营、租芒赁、合资、凳承包等形式剑，改变纳税轮人的经济性损质，最终就泻可以达到少云交所得税的昨目的。握5嗓．充分利用记税收优惠政驼策。侧我过国从198犬0年开始，丧先后开办了蜘一些经济特珍区、经济技董术开发区、古高新技术开冷发区、科技卖园等，从税附收上予以优淡惠，如降低肿税率，减少飞纳税环节，秩给纳税人更亩多的好处，盒在客观上造宋成了国内不猾同地区的税乞收差距，为向纳税人利用厌这种差距进克行税收筹划搂创造了条件床。努岗臣前金恩劈四衰、税收筹划吐方法图歇1策．审时度势雕选择最佳投毅资时机。签国劣家在不同时蛙期有不同的即税收政策。屠例如，19拐93年开征宅固定资产投槐资方向调节遗税，就是期随望抑制投资饥过热。而从淘1999年滴7月1日起采，规定凡符筝合有关要求些的企业购买查国产设备进主行技术改造作投资的40点％可以从企厌业技术改造盘项目设备购宗置当年比前餐一年新增的府企业所得税念中抵免，其族目的是为了表遏制通货紧猪缩的趋势。垒因此，公司飘应审时度势勺，决定投资汁取舍，以达撞到税收筹划信的目的。披2范．选择最佳戏投资地点。跑问无惯论是国内投有资还是跨国届投资，公司谣管理者都必雄须认真考虑超和充分利用央不同地区的杰税制差别及董区域性税收腰倾斜政策和特优惠税率。元例如，我国缘规定，革命传老根据地、遗少数民族地慧区、边远山发区、贫困地缴区新办的企阳业，经主管梢税务机关批忌准后，可减趟征或者免征搂所得税3年鼻。而在经济希特区、沿海茄开放城市及愤国务院批准犹的高新技术负产业开发区册的高新技术颂企业及外地诚在浦东投资共的独资企业碍，企业所得婚税税率一般那为15％，碧而其他地区明则为33％川。最近，国母家税务总局巴发出通知，歪对设在我国姿中西部地区碑19个省、患市、自治区行的国家鼓励广类外商投资竞企业，在现蝴行税收优惠乔政策执行期脑满后的3年暴内，可以减汗按15％的寺税率征收企氏业所得税。独活3坡．选择最佳超投资产业和警行业。商国锈家为了支持汁和鼓励发展己第三产业，哨按有关税收店法律法规，艘可以减征或吴者免征所得艺税。例如，需对农村的为帜农业生产的优产前、产中损、产后服务斥的行业，有植偿技术服务漠或者劳务服球务所取得的链收入，暂免培征收所得税澡。世4忙．选择筹资渡方式优化资担本结构。腰接舟我国现行税帆法规定，企旋业的借款利柳息支出在一晕定范围内可款在税前列支隙，而股息支售出则只能在齐企业的税后级利润中开支喊。从税收筹就划的角度看扫，企业适度肌向银行借款齿和企业间的召相互融资要篇比企业自身荷积累资金和涨向社会筹资驾优越。特别辆是当公司获扛利能力强，迅负债增加，离所得税降低律的幅度更大届，公司获利窃更多。团5坝.选择最翅佳采购对象黎。贩我扑国现行增值战税制度规定稍有一般纳税醉人和小规模介纳税人之分滨，选择不同今的采购对象艇，企业负担董的流转税额坊会有所区别轻。例如，当浸购买者系增皮值税一般纳慢税人时，购辩买一般纳税磨人的货物后谣，可按销项吧税额抵扣相弃应的进项税士额后的余额窄缴纳增值税物；如果购买牲小规模纳税窄人的货物，升若不能取得爬增值税专用茫发票，其进况项税额不能畏抵扣，所以夸税收负担较盗前者为重。修内6透．选择固定笑资产折旧方傅法。苦固锐定资产折旧席费的大小会袖直接影响企州业当期损益诊，进而影响局企业所得税无负的轻重。魂按有关规定另，在某些行林业允许采用费加速折旧方材法，如双倍浴余额递减法明、年数总和饺法等，虽然巨固定资产在拜整个使用期市内，采用加烛速折旧法与辩采用平均年摧限法计算企拥业所得税总煌的金额相等柄，但与采用柄平均年限法演相比较出自剂中国最大国的资料库下巴载，加速折迈旧法滞后了猾企业纳税期奇，得到了递既延纳税的好烦处。奖7沉．选择存货顿计价方法。线洽会橡计核算结转标每期销售成忙本的数额受宁存贷计价方竞法的影响，援进而影响企镜业当期的税烧负。例如，健材料采取实餐际成本计价税的情况下，为在物价上涨屋的环境中，晋如果选择后蚀进先出法计你算本期材料暂的耗用成本龟，企业当期剖可以少缴所印得税；所之茄，在物价下麦跌时，则应火选择先进先矩出法计算本掌期材料的耗拢用成本；假攀如物价比较验平稳，就应饥该选择加权桃平均法。值幸得注意的是身，不管选择房哪种计价方钥法，所选择源的计价方法脏一经确定，团不得随意变垫动，如需变配更，应在下锦一纳税年度金开始前报主酬管税务机关沿备案。申8墓．利用关联瓦公司转移定辞价。兄关母联公司主要逃是指具有直恶接或间接控姿制和被控制柴的关系的两恋个或两个以或上的公司，陆为共同获得革更多利润而抱在购销活动洒中以低于或萝高于市场正纠常交易价格该进行交易。狡常用的方法门为；关联公岗司间的压低珍定价，使企旷业应纳的流乳转税变为利领润；商品交累易采取抬高泼价格的策略铅转移收入；坏采取无偿借跌款或支付预乱付款的方式紧转移利息负际担；劳务提基供采取不计娱报酬或不会抖常规计酬的虚方法转移收草入；有形资僵产的转让或肾使用，采用茧不会常规的罗价格转移利漂润；无形资拔产的转移和对使用，采用稠不计报酬或流不会常规的拣价格转移收步入。总之，弟关联公司采浇用各种办法妈控制转让定研价以转移利跌润，造成赢喂利的企业不加一定赢利，析亏损的企业臣不一定亏损济的情况。趣9楼．充分用经段济特区的税奴收优惠政策封虚设常设机皮构进行税收姓筹划。萝为羽了利用特区倍的各项优惠估政策，名义露上将企业设来在特区，实叔际上其业务黄不在特区或凡不主要在特茎区进行，这突样企业在非窝特区获得的挂经营收人或司业务收入，泉就可以享受右特区的税收凑优惠，特区伍境外的利润趣所得就可以辟通过向境内脑企业总部转石移而减少纳麻税。税务律师破股票期权计群划及其税收太政策解读饱近日，蕉财政部、国去家税务总局那发布了《关需于个人股票劈期权所得征待收个人所得蜜税问题的通散知》(财税哀[2005旺]35号文于，以下简称啊35号文)爸。该文对企洪业员工参与垃企业股票期圆权计划如何便征收个人所愚得税在税收禾政策上首次刷作了明确规诚定。此前，惕在2004逝年8月通过读的《公司法劣》修改草案泳中最为瞩目用的修改，就绘是首次明确钻股份有限公吐司可以回购盾5％的股份衬用于奖励公滔司员工，并值允许公司高贪管人员于上冒市一年后转益让股份以获亮取收益，这迈意味着股票嚷期权激励机协制在我国上瞎市公司将有站法可依。涛一、股摆票期权计划鹿在我国的现豪状及实施意裂义晨在我国顾上市公司中杨。正在或已还经实施了股般票期权激励构计划的公司颈，已有近1偷00家，但立由于相关管屈理办法尚未佛出台，而有暴关法规又存凉在一定的障死碍都被迫搁伟置。如，授恋予公司员工扎股票期权所蜓需股票一般逃只能由公司竖发行新股或护配股时预留垮、增资扩股夏、股票回购倘等途径加以道解决，而上翁述股票来源屿大多存在法诚规上的障碍诉。同时，我更国会计制度摸和准则正处屿于一个逐步仆完善的过程井.股票期权余的推行也才碧刚刚起步，啄因此对这类津业务的会计腥处理还没有子明确的规定坚，企业也难稠以对此类业这务进行较为礼恰当的会计以处理。艺但目前谁，在上市公中司推行股票扒期权激励机疮制应该说正哲逢其时。首窜先，200伤4年8月通悉过的《公司染法》修改草痛案对原来的糟149条作引了修订，允伶许股份有限嫁公司回购5脾％的股份用夸于奖励公司学员工。从而陡解决了股票凉期权计划的至股票来源问碍题。其次，匙股权分置改哥革的试点工抹作必将促进抵上市公司股盗权激励机制耀的建立.同贫时还会与股原权激励机制土形成良性的稀互动。据悉涌，正在酝酿热中的《上市有公司股权激始励规范意见稠》明确规定另，上市公司径的股权分置机解决方案未窑得到股东大石会批准前，急不得以股票代期权或认股勉权证方式实喜施股权激励宾计划。在实窜际中，首批奖股权分置改挠革试点公司街中，很多公芽司之所以对样改革表现出饺积极的态度香，其中一个伍重要原因也匆是为了争取酿配合公司高朱管的股权激漠励计划。把被授予窝股票期权的贝员工要获得险预期的收益吩，一个重要赔的条件就是价公司的股价迁要处于一个扭连续上升的碎势头，这势轻必刺激公司避经理层致力课于实现股东疮价值最大化睡，从而也有音利于协调股允东和经理层横的利益冲突艘，有利于公挨司法人治理辽结构的完善豪。但是，国益内的上市公肿司资质并不嗽好，股价也茫受到多方面杰因素的影响汉，和公司业疫绩未必成正计比。所以股芹票期权激励扭机制要达到斯预期的效果摊，尚需一个模过程。叠二、股军票期权所得欺征税环节及棵计算笛1、员存工被授予股穷票期权时，币因为此时员搂工并未获得喉与股票期权拨有关的收益距，且这种授销权是被授权肯员工的一项刮特权，而非观强加的义务派，被授权员熊工将来有可败能选择行权港，也有可能呼选择放弃。屠因此这种收辈益的实现具宅有很大的不剂确定性，基网于此，文件同规定，此时嘴“台除另有规定姨外，一般不耀作为应税所够得征税芳”帅。应该说。吗在我国现行群法规中，还浑不存在这种偶“伟另有规定朋”趋的情形。灶2、在董规定的行权漂日前，员工愤将股票期权捎转让的，文封件规定应银“巴以股票期权监的转让净收珍入，作为工广资薪金所得域征收个人所布得税辜”那。由于实施闹股票期权的亲一个主要目狂的，就是为践了将员工利洲益与公司利茅益紧密捆绑灯，籍以吸引拒人才、留住无人才，因此旗这种情况一说般不会出现经，但如果在擦员工行权日顾前，由于企就业改制等原职因，而使得躲企业的股权耽，连同个人存的股票期权听被另一企业血收购时.一降般应允许员瓣工将股票期雁权转让，转拔让收益按文旧件规定须计再算缴纳个人遗所得税。析3、被液授权员工在彻行权日选择滔行权，应将绍其购买股票兄实际支付的处买价低于行赞权日该股票壤收盘价的差龟额，按济“劳工资、薪金吼所得跳”煤计算缴纳个办人所得税。点对该股票期劈权形式的工五资薪金所得冒.文件规定哀可区别于所疫在月份的其室他工资薪金喇所得，单独称计算应纳税俊额。由于员民工当月工资明薪金所得在重计税时已扣枕除了费用，堡因此股票期痒权形式的工罪资薪金所得纠不得扣除任歪何费用，应雄全额计入应甘纳税所得。朵例1:你某境内上市避公司于20腐04年9月溜1日授予某势高管人员王恭某10万股赴股票期权，的行权期限为被一年，约定资价格为5元竹/股。遍200厉5年9月1终日，公司股谱票价格收盘岛价10元/脆股，王某按挡5元/股购塌进10万股阀股票。则该致月王某股票彻期权形式的挤工资薪金应锻纳税所得额炕=(行权股误票的每股市乘场价-员工坦取得该股票总期权支付的确每股施权价址)娃×炮股票数量=菊(10-5庸)依×馅10000岔0=50(赖万元)。由照于王某在公击司工作时间允长于一年，处按照文件长尊于一年的按战12个月计臂算的规定，怀应以股票期惕权形式的工搏资薪金所得秀除以12的兄商数确定适途用税率和速危算扣除数。鹿50000颗0业÷务12=41删667(元吨)，根据国拣税发[19蹄94]89捐号文规定，咽适用税率和太速算扣除数烈分别为30固％和337渣5元.所以岸该股票期权羊形式的工资量薪金所得应洪纳税额=(甜股票期权形甘式的工资薪支金应纳税所体得额/规定迹月份数矿×祖适用税率-阶速算扣除数烟)酬×校规定月份数触=(50/亿12x30筝％-0.3锋375)誓×罗12=10斗.95(万酷元)。资如果被隶授权的员工井属于在中国宪境内无住所面的个人，则渣应按照《国念家税务总局客关于在中国索境内无住所兽个人以有价邪证券形式取派得工资薪金脱所得确定纳识税义务有关泽问题的通知倘》(国税函驰[2000芦]1990雨号)的规定盘执行，即该宪员工据以取赞得上述股票荣期权形式的鸟工资薪金所胜得按其境内询、外工作期貌间月份数比绵例计算划分遥。属例2:年英国人约翰琴2004年石1月1日受抹雇于英国A驶集团公司，怀该公司规定乞，员工在集厅团公司工作璃满12个月驱即可获得一狗定数量的股惠票期权。2把004年7犯月1日约翰碧被派到中国宴分公司工作伤，2005件年7月1日烦约翰行使A爹公司授予的船股票期权，倡取得股票期珍权形式的工稻资薪金所得瞎30万元。迹因其据以取缺得上述股票什期权形式的沉工资薪金所叫得的境内、柜外工作期间屯月份分别为旧12个月和熟6个月，因瞎此在中国的印应纳税所得征为3000垄00我×若12/(6证+12)=油20(万元神)，据以确范定税率和速巨算扣除数的更商数为20拢0000/知12=1.蝇67(万元盘1.适用税采率20％，限速算扣除数乎为375元狱，应纳税额稍:(20/必12幕×茧20％-0案.0375探)倡×张12=3.绍55(万元柄)。效如果约牢翰在中国境粒内居住满5勤年，且从第汗6年起以后第各年度中，州凡在境内居用住时间满1捷年，按有关袍税法规定应掀就该股票期箩权的全部所粮得纳税，不节再按境内、应外工作期间跑月份数比例随计算应纳税锯所得额，当绍然对在境外诊已纳税款则仪应按有关规书定进行扣除绍。链4、员树工行权后，扭将股票再转问让的，则转凉让价高于行铜权日市场价毒部分为股票瑞二级市场的杂转让所得。考对于股票二刊级市场的转居让所得，应师按汇“补财产转让所耻得国”压纳税，但我枪国基于保护钻资本市场及枣投资者利益卖的考虑，对壁在境内上市治的股票转让者所得，暂不逃征收个人所陕得税;对个或人转让境外厅上市的股票花而取得的所榆得，应按税甘法的规定计核算应纳税所设得额和应纳蜂税额.依法殃缴纳税款。屑当然若该员鼠工属非居民病纳税义务人叨，则其转让抽境外上市的比股票而取得你的所得不用色在中国境内太纳税。酬5、员银工因持有股粱权而参与税争后利润分配忆取得的股息兽、红利所得万，根据《关伙于股息红利匀个人所得税揉有关政策的朵通知》(财丛税[200洪5]102逃号)，对个情人投资者从圈上市公司取黄得的股息红酸利所得，暂农减按50％透计入个人应拔纳税所得额棚，依照现行青税法规定，度按伐“看利息、股息者、红利所得五”印计征个人所哄得税。岗例3:膜承例1，2挪006年5汉月份公司向畅王某派发2确004年度葬股息500视0元，则其碍应纳个人所鹅得税为50纸00狠×雷50％浑×阀20％=5宇00(元)邪。贯当然，莲若是外籍人丰员从中国外敲商独资企业录或从发行B巨股、H股等沈海外股的中权国境内企业涝取得股息、匠红利，依现躺行税法规定欲可暂不征税任。娘三、3读5号文与《梳关于个人认毒购股票等有妇价证券而从舒雇主取得折斧扣或补贴收冤入有关征收陕个人所得税齐问题的通知愿》(国税发蚊[1998笔]9号)的缴关系华35文是我贯国对企业员练工参与企业苏股票期权计宋划如何征收莫个人所得税拼首次在税收逃政策上的明求确，虽然此队前国税发[钟1998]猎9号文对个惭人认购股票冰等有价证券尸而从雇主取喉得折扣或补等贴收入如何盈征收个人所巴得税也作了械规定，但二霜者显然还是变有区别的:倡1、35号凭文规范的是跨股票期权，经国税发[1制998]9菌号文规范的字是摸“挂股票等有价懂证券留”越股票期权与厚“鄙股票等有价脸证券介”新的含义明显胡是不同的，霞股票期权针封对的只是类“叛企业内部职枕工股输”作，同时这种天权利的实现稳也具有很大珍的不确定性江。景2、国税发砌[1998就]9号文规啄定，个人认偿购本公司股威票等有价证或券而从雇主罢取得的折扣皇或补贴收入宏，应与当月壳工资、薪金涝所得合并计通算缴纳个人敲所得税，而险35号文规派定。对股票有期权形式的每工资薪金所遗得可区别于杜所在月份的步其他工资薪杨金所得，单牵独计算应纳团税额。凡3、国税发耍[1998盆]9号文规揉定，个人认帮购股票等有工价证券而从坦雇主取得的境折扣或补贴浪，因一次收怜入较多，全令部计入当月骑工资、薪金安所得计算缴煌纳个人所得胸税有困难的惑，经税务机良关批准，在辅不超过6个址月的期限内膜平均分月计粘入工资、薪竖金所得计算旷缴纳个人所宰得税。而股址票期权形式寇的工资薪金颠所得应在取径得当月缴纳群，文中的僻“蹲长于12个猴月的，按1润2个月计算求”足仅是为了计茎算确定适用盒税率和速算耍扣除数。窝需要说栏明的是，3葱5号文明确迁，国税发[垮1998]表9号文的规劈定与本通知允不一致的按镰本通知规定驱执行.这里莫所说的馅“廉与本通知不反一致的斩”睁，仅指员工漆认购本公司朵股票从雇主匆取得的折扣听或补贴收入煌。对员工按毅当期市场价串格的一定折攻价受让本企桑业持有的其兔他公司的股情票等有价证担券而从雇主裤取得折扣或液补贴收入，崭仍应按国税漆发[199脖8]9号文蜂的规定计算满纳税。泪四、3阶5号文与《诚关于调整个委人取得全年政一次性奖金莲等计算征收惑个人所得税什问题的通知框》(国税发绸[2005钞]9号)的丹关系腊35号薪文与国税发苍[2005扑]年9号文芬实际上都与忘个人取得一俯次性收入如衫何征收个人汁所得税有关殊。前者与个津人认购股票摘而一次性取特得实际购买泥价低于购买鼻日公平市场免价的收益有棒关.后者与夹取得全年一鞭次性奖金有视关，共同点精是都作为工皮资、薪金所标得.并区别臣于所在月份师的其他工资悬薪金所得，侵单独计算当默月应纳税款排，同时以取威得的收入除吧以规定的月酱份数来确定谢适用税率和屑速算扣除数亡。但两者的万计算公式明糠显不同，国捆税发[20街05]9号倾文全年一次续性奖金应纳意税公式为:询雇员当月取川得的全年一杠次性奖金丈×沃适用税率-齐速算扣除数法;而35号怎文应纳税公巧式为:(股蹈票期权形式喊的工资薪金飞应纳税所得校额/规定月溉份数篮×扮适用税率-离速算扣除数乏)滔×斧规定月份数玩。可见，国阀税发[20哭05]9号堤文可以扣除歌的仅是一个慈月的速算扣配除数，)而茎35号文可维以扣除的速隙算扣除数是场一个月的速雁算扣除数乘玻以规定的月帝份数的积。槽由于全年一织次性奖金与转股票期权形棋式的工资薪宿金所得都可炊区别于所在易月份的其他壤工资薪金所擦得，单独计鼓算当月应纳窄税额，作为续上市公司，载如能积极利哭用好这两项枕政策。将有寇利于降低职详工个人所得撕税税负。塞消费税政策名调整主要涉摘税事项解读勉200迎6年3月2神1日，财政浪部、国家税况务总局联合柳下发了《财景政部国家税什务总局关于珍调整和完善丹消费税政策尤的通知》（痕财税[20顺06]33厘号），从4冰月1日起，单对我国现行生消费税的税里目、税率及天相关政策进快行了调整。咳国家税务总滚局于3月3轧1日下发《虹国家税务总投局关于印发果<皂调整和完善昂消费税政策涌征收管理规味定疑desi双gntim哭esp=2业4035>袋的通知》（悲国税发[2掩006]第途049号）卖，对有关调镇整和完善消妖费税政策涉院及的税收征市收管理问题楚进行了明确晋。现就本次难消费税政策艰调整情况作锐简要介埽?唉/P盗>里一、魂消费税政策抗调整相关情廉况吨1、归政策调整的垦背景。蜓消费税敲是我国19耕94年税制北改革时设置链的，对货物骄征收增值税借以后，再根酷据特定的财罪政或调节目瓦的选择部分雷产品（主要莲是一些消费乱品）征收的透，征收环节疗一般在货物恰生产环节的处税种。当时熄设定了包括弓烟、酒、小古汽车等在内奸11个税目逼，以后陆续汁对烟、酒等柄消费税税目轧进行了一些冠调整。霞?随着朵我国经济的解快速发展，魔现行消费税率制存在一些培问题：一是威征税范围偏胳窄，不利于凯在更大范围傍内发挥消费虏税的调节作环用；二是原告来确定的某宽些属于高档希消费品的产纠品，这些年次已经逐渐具帝有大众消费植的特征（如燕护肤护发品医）；三是有身些应税品目舞的税率结构亩与国内产业隶结构、消费酷水平和消费鲜结构的变化拘不相适应（恢如小汽车）露；四是消费肌税促进节约古资源和环境翅保护的作用狗有待加强。撒2、蚂税目税率调锈整情况。乒此次政歌策调整是1赠994年税纸制改革以来台消费税最大申规模的一次敢调整，消费溉税税目由原怎来的11个参调整为14亩个，新增了窑木制一次性贫筷子、实木刷地板、游艇交、高尔夫球呆及球具、高禁档手表、成缝品油6个税高目，取消了肾护肤护发品第税目，将汽饭油和柴油税列目合并至成毕品油税目，读对小汽车、拼酒、摩托车塑、汽车轮胎间、化妆品税葛目税率进行拳了调整。（掩具体详细附笑件礼<唇消费税税目乓、税率新旧板对照表授desi瞎gntim于esp=2处4042>款）。崖新增的骑税目：尚（1）驰木制一次性痒筷子。生产乒和使用木制挎一次性筷子瓜客观上消耗他了大量木材厘资源，还给治环境带来了芳污染。为了纤有利于增强谊人们的环保强意识、引导食消费和节约挤木材资源，立这次将木制标一次性筷子缝纳入了消费筋税征税范围增，税率为5渗%。漫（2）顶实木地板。斜实木地板是柜指天然木材凶经烘干、加镇工后形成的鼠具有天然原剖木纹理色彩暴图案的地面丝装饰材料。均为了鼓励节血约使用木材贤资源，保护苦生态环境，傲此次消费税前调整，将其赛作为一个税竹目，按照5吼%的税率征杰收消费税。家（3）梯游艇。游艇泳是近几年我畅国新出现的怒只有少数群届体消费的高绪档消费品，染为了合理引抢导消费，间云接调节收入倾分配，这次码将游艇纳入铃了消费税征汽收范围，按婚照10%的细税率征收消足费税。范（4）碌高尔夫球及秒球具。在我辟国现阶段，让高尔夫球仍希然属于只有泼少部分高消终费群体才能头消费的活动凶，其使用的在球及球具价捡格一般很高插，为了体现删国家对这种叫高消费行为草的调节，这描次将高尔夫先球及球具作对为一个税目汪，按照10魄%的税率征毅收消费税。腹（5）币高档手表。捆目前，一些枝手表的价格她高达万元甚驱至上百万元惊，有些手表瓜使用贵金属释，并镶嵌宝水石、钻石，喷已经超越了乖其原有的计肢时功能，属住于一种高档胃奢侈品。为弟了体现对高放档消费品的梅税收调节，柳此次将高档胸手表纳入征匠收范围，按妨照20%的收税率征收消羊费税。检（6）狡成品油。现王行消费税对凳石油制品已失有汽油和柴咸油两个税目稍，这次调整责税目后，实聋际是对航空平煤油、石脑广油、溶剂油撤、润滑油、丹燃料油开始痕征收消费税殊，即扩大了巴石油制品的醒消费税征收贝范围。另外尼，上述新增掀的某些油品再与汽油、柴阴油具有一定僵的替代性，学部分质量好迁的产品还可特以直接作为嚷汽油、柴油被使用，在实米际征管中，迁存在个别企义业通过混淆挑产品名称等侨进行逃税的脊问题。因此鹿，为了控制家能源消耗和输调控消费结处构，扩大消峡费税对石油暖产品的调控鱼力度，将上蹦述油品纳入乌消费税征税习范围。具体鹅税率是：石失脑油、溶剂混油、润滑油桨比照汽油，紫税率（税额纤）为每升0盾.20元；听航空煤油、沈燃料油比照夕柴油，税率披（税额）为组每升0.1朵0元。城这次征追税的石脑油茶、溶剂油等变多数属于工技业原料，航帝空煤油也主洲要用于航空搞，因此，征零收消费税将标会增加一定演的生产成本驶。考虑到当妹前国际市场根原油和成品亏油价格上涨正较快，纳入程征收范围后扬如果征收力革度过大，将绸不利于价格啦的稳定，经献国务院批准填，为适当缓订冲对价格的享影响，政策膏出台时先按匠应纳税额的座30%征收扬，对航空煤叉油暂缓征收转消费税。待豆今后条件成谢熟时再恢复席按法定税率黄征收。余取消的公税目：枪（1）锐护肤护发品巾。1994关年税制改革饰时确定对护矮肤护发品征愧收消费税，惨主要是考虑宝当时这类产缺品价格一般愿较高，不属筛于大众消费泼品，征收消展费税可以起塞到对消费行监为的调节作援用，也有利俗于增加财政烛收入。这些便年来，随着悄我国经济的建不断发展，非人们的消费唤水平和消费于结构发生了偏很大变化，积护肤护发品饥的消费越来含越普及，已回经逐渐具有腿了大众消费识的特征，为泼此社会上要远求停止对护汁肤护发品征械收消费税的挑呼声也很高违。考虑到浴傍液、洗发水疾、花露水等副护肤护发品汉已成为人民荣群众的生活疏必需品，为习使消费税政倚策更加适应己消费结构变暮化的要求，匆正确引导消战费，这次调升整取消了护舱肤护发品税蛙目。证（2）忌汽油和柴油耀。将原汽油如和柴油税目躲，并入成品毫油税目，作俊为其子目继携续征收消费愉税。宝调整的值税目：题（1）奥小汽车。此喝次小汽车消膝费税调整的捉主要内容：廊一是将消费排税对小汽车先的分类与国革家新的汽车芒分类标准统私一起来，将化小汽车税目群分为乘用车刃和中轻型商件用客车两个深子目；二是平调整小汽车新税率结构，座提高大排量妙汽车的税率采。对乘用车奴（包括越野律车）按排量阵大小分别适母用六档税率刮。对中轻型叠商用客车统废一适用5%矮税率。这样趁就拉大了不团同排量汽车凉的税率差距奥，加大了大只排量和能耗宫高小轿车、致越野车的税傲收负担，同择时也相对减猪轻了小排量低车的负担，亭体现出对生康产和使用小闲排量车的鼓依励政策。三监是对混合动喊力汽车等具细有节能、环雄保特点的汽隔车将实行一毒定的税收优拣惠。具体由辫财政部、国戏家税务总局挤另行制定并切报国务院批便准后实施。掏（2）夜摩托车。?肉对摩托车消晶费税的税率旨结构进行了笨调整，将现猪行10%的拢税率，改为马按排量划分贪两档税率。葬对排量25刘0毫升（含阁250毫升春）以下的摩世托车，按3钉%的税率征湾收消费税；舱对排量超过坏250毫升虎的摩托车，伞仍维持10睛%税率不变郑。这样一方理面体现了按幻排量征税的锦原则，另一某方面也适当娃降低了小排陡量摩托车的裕税率，兼顾骄了农村地区爹使用者的税增收负担。讯（3）省汽车轮胎。喂为适当减轻疗斜交轮胎生我产企业的税搬收负担，综岸合考虑企业裕生产和财政灰收入等因素崇，这次政策设调整将汽车阁轮胎10%勾的税率下调卡到3%。子验午线轮胎继绍续实行免税休政策。改（4）请酒。这次进挠行的税收政丑策调整，主示要是对酒这园个税目中的魄白酒子目的毛调整，取消斑了粮食白酒总和薯类白酒宝的差别税率柜，改为20朋%的统一税盒率。另外还跨将参考国际猛经验，研究森白酒贴标等垦相关税收征测管办法，健遭全和完善关么联交易税收污政策法规，万规范消费税前税基，堵塞余漏洞。下一蛇步还要配合麻其他部门健腔全酒类产品极生产流通的释法律法规，壮严格市场准缓入机制，加喜强行政执法组力度，坚决受打击假冒、凑伪劣产品和崖偷逃税收等族非法行为。矮（5）希化妆品。在甘继续对各类骗美容、修饰滑类化妆品征换税的基础上妹，将本次取膨消的护肤护刮发品税目中忧的一部分，芦作为高档护滥肤类化妆品善，并入该税朗目计征消费脚税。钉3、已弟纳税款的扣愁除。94年刺出台的消费叨税，为避免进重复征税，羞对于用于连钩续生产应税数消费品的部迅分外购或委引托加工收回兼已税应税消驼费品，准予绍从消费税应斤纳税额中扣悦除原料已纳摇的消费税税辨款，目前仍题在执行的扣绕除政策包括熔：液(1)逃以外购或委挠托加工收回娃的已税烟丝烦为原料生产睁的卷烟；反(2)搜以外购或委检托加工收回验的已税化妆获品为原料生颈产的化妆品稻；掉(3)竞以外购或委锋托加工收回威的已税护肤汇护发品为原盾料生产的护劲肤护发品；棋(4)拜以外购或委哄托加工收回用已税珠宝玉肌石为原料生岗产的贵重首店饰及珠宝玉劳石；村(5)胸以外购或委燃托加工收回并已税鞭炮、胞焰火为原料渗生产的鞭炮垂、焰火。摸(6)陪外购或委史托加工的已摘税汽车轮胎到（内胎或外恰胎）连续生郑产汽车轮胎摧.此(7)决用外购或魂委托加工的刷已税摩托车岩连续生产摩懂托车时本次政洗策调整，新舱增以下扣除汉项目：秀（1）瓦以外购或委欧托加工收回斧的已税杆头府、杆身和握纳把为原料生云产的高尔夫哨球杆。灭（2）怪以外购或委裂托加工收回狱的已税木制众一次性筷子港为原料生产备的木制一次亦性筷子。娇（3）晒以外购或委猪托加工收回柏的已税实木嗽地板为原料雀生产的实木原地板。资（4）纯以外购或委健托加工收回展的已税石脑智油为原料生间产的应税消宪费品。蝇（5）峰以外购或委往托加工收回蜜的已税润滑器油为原料生巩产的润滑油位.群二、涨本次政策调表整，有关消设费税纳税人叉主要涉税事弯项迅1、生蛇产销售高尔机夫球及球具浑、高档手表撞、游艇、木波制一次性筷娱子、实木地捉板、成品油加、小汽车、越摩托车、汽点车轮胎、白才酒的应税消怨费品的单位轧和个人，应堂于2006卷年4月30退日前到所在讨地主管税务珍机关办理税饿种登记，填骗写《应税消蛙费品生产经丰营情况登记冶表》。厉2、纳师税人应自2够006年5掉月1日起，占按照规定的刚征期到主管智税务机关办沸理消费税纳赶税申报。庭生产销拼售、委托加单工高尔夫球伟及球具、高灰档手表、游佩艇、木制一始次性筷子、源实木地板、详石脑油、溶蒙剂油、航空白煤油、润滑观油、燃料油灯的单位和个牛人，均应按墨《规定》要咳求到主管税帝务机关办理删消费税纳税营申报。旷生产销导售、委托加纳工石脑油、挎溶剂油、航腐空煤油、润餐滑油、燃料偿油的单位和盼个人，在办题理纳税申报爱时还应提供壳《生产企业冷生产经营情罢况表（油品纸）》和《生年产企业产品物销售明细表蛇（油品）》谨。贞需办理补抵扣税款手没续的纳税人妥，除应按有指关规定提供混纳税申报所芽需资料外，座还需提供有秩关抵扣凭证胸。然外购或贷委托加工收冤回的高尔夫番球具、木制竭一次性筷子惊、实木地板中、石脑油、轧润滑油等为戴原料生产应北税消费品，梳准予从消费绿税税额中扣哈除原料已纳喊消费税税款墨。纳税人如瞒需抵扣税款汤，在办理纳夹税申报时须纲提供有效凭无证。外购应稠税消费品准蜡予抵扣的凭僻证为增值税绣专用发票，锣委托加工收湖回应税消费裁品准予抵扣撇税款凭证为赛代收代缴税巧款凭证，进辫口应税消费熟品的抵扣凭拼证为海关进贞口消费税专俱用缴款书。困税款抵扣方怠式为按照当答期生产领用球数量计算当蜂期准予扣除扶的已纳税款寺。为了便于拉纳税人正确岭计算应抵扣医税款，满足扶主管税务机两关开展纳税娱评估等需要瓣，要求纳税陵人建立抵扣冈税款台账。肝小规模掉纳税人到税悔务机关代开舒增值税专用沈发票提供给恩购货方时，爹应按规定税觉率缴纳消费栽税。这样规汤定，既解决豆了小规模纳卷税人无法开刻具增值税专绒用发票、购择货方因此无炊法抵扣已纳滚消费税款的央问题，又能减确保小规模潮纳税人的应网纳消费税足抬额入库，避窗免税款流失共。煌3、自开产自用的石跨脑油、润滑酬油须建立中叮间产品移送誓使用台帐。木根据消侮费税暂行条豆例等有关规有定，生产企困业将自产应莲税消费品用算于本企业连怕续生产应税舍消费品的，泊不缴纳消费姻税；用于连索续生产非应上税消费品或界其他方面的阻，应于移送膏使用时缴纳屋消费税。石邻脑油、润滑须油可以有多罪种用途，既进可以作为中碎间产品连续鼠生产汽油等步应税消费品巴，也可以作伏为中间产品皆生产乙烯等下非应税消费进品，还可以巧用作其他方尽面。由于炼变化企业生产闭工艺、生产隙装置、储存割运输等均有框不同于其他预应税消费品达的特殊性，贯管理上困难旦较大，因此粮，规定纳税歇人对自产自抖用的石脑油孝、润滑油应藏建立中间产糕品移送使用充台账，作为蛋主管税务机册关对炼化企轻业实施税收亿控管的有效队凭据。快4、石乎脑油、溶剂体油、润滑油熊、燃料油等楼可以享受减待税政策的成割品油的申报历。窝石脑油肥、溶剂油、丈润滑油、燃舞料油应根据撇实际销售数傻量按照规定旧税率计算申晴报消费税，掏按照应纳税逼额的30%慨缴纳消费税轿。即，对这窝4种成品油岸的减税政策况仅指减少应淹纳税额，并根不是降低单似位税额。因都此，生产这已些应税消费袍品的纳税人味应就实际销苹售数量全额渔申报、依率嗽计征、按比天例缴库。筹划实务干企业税收筹什划的基本思次路和方法抚一陪、企业税收钱筹划的基本浅思路分美害国南加州大患学的W匹·膊B勤·名梅格斯博士扒在《会计学古》中指出：辨“绩人们合理而捆又合法地安默排自己的经骨营活动，使饶之缴纳尽可熊能最低的税粗收，他们使耀用的方法可出称之为税收卷筹划已……面少缴税和递兵延缴纳税款占是税收筹划读的目标所在园”池。（注：W请.B.抗Meigs选&R.神F.M号eigs:万Acco璃untin婆g［M］.木776.）占税收筹划的毯目标决定了扇企业税收筹避划的基本路汤径。镰在庆市场经济发全达国家中，怨一般地通行爬从这样四个阔方面来进行键企业税收筹会划。隶1蚕.缩小课税者基础。缩小驶课税基础，辣不但可以直伶接减少应纳狱税额，间接百也可适用较甘低税率，以调达到双重减睛税效果。如棚使各项收入迅最小化，在运税法允许范轮围和限额内拨，使各项成析本费用最大量化等。值2闲.适用较低疯税率。各种登税法除少数诚采用单一税紧率外，均有制各种不同税浆率，一般采责用累进税率抬、税目，节卸税效果最大朱。杏3棕.延缓纳税因期限。资金挽有时间价值黎，延缓纳税伯期限，可享霜受无息贷款胁的利益。一睬般而言，应蓬纳税款期限胶越长，所获驶得利益越大医。如将折旧衣由平均法改种为定率递减析法即可获得欺延缓税款的芬利益。列4铸.合理归属欺所得年度。甘（注：张中笔秀：企业节狼税规划巷策略与案例暂［M］.北陷京企业管理斗出版社19矿96.78包.）所得年这度归属的合绝理，可以透旗过收入、成愈本、损费等迅项目之增减密或分摊而达趁成，但需要争正确预测销易售的形成、窝各项费用的乌支付，以了栗解企业获利役的趋势，作欧出合理的安紫排，以享受惕最大利益。稿如分期付款辅销售毛利认虽列方法或时请点的决定和职存货计价、义折旧计提方仙法的选择等等成本认列方食法的确定等巷。盛二普、企业税收兼筹划的主要绳方法猛企延业税收筹划尾的具体方法创有许多，有不分税种筹划孟的，有分经拐营环节筹划逗的，有分国麻别进行研究首的。为使企路业整体经济值效益最大化利，具体筹划思时企业要结刃合自己的实颠际状况，综孝合权衡，可刑交叉选择使违用各种方法底。这里仅概执列国内企业迷税收筹划和功跨国企业税罩收筹划常用省的基本方法洋。睁（吨一）企业设筑立的税收筹阳划胖迎税收筹划做脉为企业理财孔的一个重要历领域，应围缺绕资金运动僚而展开，因伍为资金运动筑贯穿于企业夺生产经营的秧全过程，并界成为联结企捏业与市场、姻企业与政府属的纽带。节趟税就是为了篮实现资金、密成本、利润重的最优效果订，那么我们视按企业经营悔活动进行税方收筹划，从熔企业一开始逆设立就想着毙税收筹划。嫁1莲.组建形式尿的税收筹划否节绍税的目的在脉于通过减少屠税金支出，劫以降低现金悠流出量，在衬企业形式方奴面进行税收只筹划，应特穷别注意两个井重要环节：度第一，股份庭公司和合伙批企业的选择梅，目前许多会国家对公司稠和合伙企业义实行不同的殖纳税规定，递公司的营业直利润在企业票环节课征公及司税，税后绕利润作为股王息分配给投挣资者，投资垄者还要缴纳叶一次个人所挖得税。而合益伙企业营业消利润不交公赠司税，只课订征各个合伙拐人分得收益旅的个人所得貌税。然而，宫公司有着便妈于筹集资金咏和分散风险弹的优势，纳雪税人应根据见自身特点和梦需要慎重选匠择。第二，按子公司和分勿公司的选择挽。当一个企穴业进行外地镇或国外投资攻时，它可以唯在建立常设浊机构、分公瓦司或子公司聪之间进行选划择。由于一锤些低税地区罗、低税国可乌能对具有独蝶立法人地位根的投资者的昨利润不征税丝或只征收较帆低的税收，葡并与其他地姐区或国家广点泛签订了税顽收协定，对用分配的税后坦利润不征或浮少征预提税乳。而分公司轿不是独立的祝法人，税收释待遇不同于晒子公司，但盼其只负有限荷纳税义务，侦且经营初期乘，境外企业磨往往出现亏瓦损，做为分舒公司的亏损防可以冲抵总柴公司的利润孤，减轻税负申。那么，纳拾税人可在分射支机构设立学前期采用分篇公司的形式桐，后期采用稳子公司的形喷式。引2痰.投资方向奥的税收筹划匠税垮收作为最重蜂要的经济杠惕杆，体现着知国家的经济泡政策和税收四政策，我国兆现行税法对存投资方向不缸同的纳税人肥制定了不同胡的税收政策傲，国外也有净很多相似规艇定。如19页91年4月馆国务院颁布屠了《中华人急民共和国固栏定资产投资热方向调节税丹暂行条例》皂，对国家鼓投励发展和限颂制发展的项容目投资进行茅了列举，实统行差别比例呼税率，对国霉家急需发展津的或者薄弱喂环节的部门艰进行的项目极投资，如农侧业、能源、规治理环境、轰节能项目等糊予以扶持，丹适用零税率晨，对楼堂馆耀所以及国家扩严格限制发催展的项目投历资，课以3再0％的重税婚。因此，在置设立企业时博要充分利用玉好这些政策置。女3锋.注册地点她的税收筹划闹为段实现我国对酒外开放由沿货海向内地推蔑进的战略布腔局，高新技事术产业开发路的生产力布补局以及扶植舞贫困地区发畏展，我国制军定了一系列街的不同地区月税负差别的性税收优惠政默策，这就提诚供了一个极默好的纳税筹竿划的空间和拒机会。因此豆，投资者选证择企业的注安册地点，就洲应该也可以误充分利用国溉家对高新技琴术产业开发墙区、扶贫地西区、保税区赤、经济特区贯的税收优惠俭政策，从而疯可以节省大汇量的税金支昆出。僵（者二）企业筹透资与投资的颂税收筹划绪缴纳税筹划的谁目的是企业齐整体利益最艘大化，故筹团资环节不可喜忽视。分析甘企业筹资中障的税收筹划衣应着重考察差两个方面：袖资本结构的带变动对企业货业绩和税负棉产生的影响叠是怎样的；甘企业应当如桑何组织资本荣结构的配置词，才能在节沃税同时实现厕所有者税后瓜收益最大化腾目标。一般街说来，从税套收筹划角度敢看，为获取置较低的融资娱成本和发挥岩利息费用抵坊税效果，企晚业内部集资舞和企业之间振拆借资金方闻式筹资最好拘；金融机构精贷款次之；消自我积累方傍法效果最差广。因为通过各企业内部融虑资和企业之铁间拆借资金酱，这两种融梦资行为涉及愁的人员和机创构较多，容裳易寻求到较慢低的融资成振本和发挥利钉息费用抵税颗效果。企业勉仍可利用与专金融机构特拨殊的业务联闷系实现一定劲规模的筹资啊，从而达到焰减轻税负的椅目的。另外优，企业应缩缩短筹建期和袖资产购建期饼，尽可能加石大筹资利息抢支出计入财费务费用的份健额，以便直诊接冲抵当期悉损益，实现界税收筹划，拥从而达到节晒税目的。之企泪业在进行投自资预测和决叠策时，最重桑要的是要考植虑投资获得描的收益。对黄于投资者来耽说，税收是屈投资收益的蔬减项，应缴娇税金的多少槽，直接影响沉投资者最终玻收益，那么悄，首先，利俱用固定资产慨投资方向调离节税的优惠称政策（暂停指使用），要离考虑投资于较固定资产可腊以享受折旧哥抵税优惠待痰遇，以减轻隆税负。其次部，通过在投所资总额中压停缩注册资本晌比例，实现鄙税收筹划。坛因为借款的盒利息可以列亡入被投资企冲业的期间费篮用，而节省涛所得税开支奸，同时可以总减少投资风档险，享受财记务杠杆利益扭。再次，通资过出资方式颂及资产评估氧进行税收筹记划，如尽可圆能选择设备药和无形资产化投资而少选闯择货币资金何投资方式，丝争取分期投同资等，原因恢在于设备的犬折旧，无形株资产的摊销贞费都在税前绑扣除，缩小跪所得税税基纵，节约现金身流出；同时蛙，设备投资幅计价及实物未资产和无形挨资产于产权血变动时，须以进行资产评新估。资产评腿估增值，既盛可节省投资幅成本，又可处缩小税基而隐节税。涌（围三）企业内旗部核算的税筛收筹划抵利应用企业内部片核算进行税忧收筹划，即课依据国家规粥定所允许的跪成本核算方拢法，计算程廉序、费用分圈摊、利润分五配等一系列瓣合法要求，欣进行内部核曲算活动，使洞成本、费用庸和利润达到政最佳值，实舰现少纳税或嚼不纳税。如休在通货膨胀充时选用后进京先出法计价继存货，加速脑固定资产折航旧等来递延汤税款；反之悔，通货紧缩理时采用先进攻后出法计价镜存货、平均箭法计提固定黄资产折旧等尘也可递延税庄款。在购销蜻活动中利用浪地区性税负搂差别在低税盒区设立分支盖机构，将货拣物调到分支屯机构销售，咐通过转移定傻价，减轻税潮负等。在财朗务成果及分桐配中推迟开今始获利年度黑，保留在低夫税区的投资坝利润不分配隙，利用再投税资退税等进宵行税款递延歪。龄（编四）设立国劈际控股公司押进行国际税品收筹划圈国际控股公或司是跨国公证司进行股权贝参与和控制界走向专业化录的一种组织腹结构。各国挡预提税差异健很大。（1枕）课征的范范围不同，如恨法国利息免包征殖……晒；（2）税妨率高低不一旬，高到35描％，低至0神；（3）对乒协定国使用土低税率，降巾幅不一。这险样跨国公司姜一般可以在才税收协定网轨络较发达且闸限定税率较录低的国家或镰地区如荷兰牛、瑞士等设疯立专门的国于际控股公司安，在税收筹鹿划上就可以起实现少缴预斯提税，递延厅缴纳股息收惰入的所得税辅、增加税收可抵免限额或盲递延缴纳资唇本利得的所柜得税。例如疯，一子公司等将税后利润幅不汇回母公漠司（就已递电延了税款）吹，而汇到控诸股公司，恰同控股公司又遗设立在低税散管辖权的国执家，大量的毛税后所得应忘负担的税收孕将滞留下来拖，成为纳税暖人一笔可观刘的无利息资种金，控股公忧司还可替跨瓦国公司将这蝶笔资金再投鹊于税负轻的吓项目上，又卖将增大收益霸。冷（五）设立联公司的财务豪中心进行国忌际税收筹划摆跨良国公司的财供务活动常常父实行集中化盖管理，对公画司整体而言训，财务中心插扮演银行的桨角色，向跨刊国公司内部闹的经营单位喜放款借款，声其职能在于袭集中管理公补司的财务风拒险。这些财杠务中心除了毅可以因财务宴功能集中而膨节约费用外剃，还可以为屋跨国公司带宝来可观的税产收利益。如课公司财务中涛心设在税收衰协定网络较