服装企业合理避税技巧

服装企业税务风险的

应对与规避2007年6月19日广州广东大厦

张连明工商管理硕士中国执业注册税务师旧机动车鉴定估价师原天津市国家税务局稽查局重案科科长优替（国际）服装顾问有限公司首席财务顾问我是您的朋友！在现代社会中，税收几乎无处不在。本杰明·富兰克林（

本杰明·富兰克林——资本主义精神最完美的代表，十八世纪美国最伟大的科学家，著名的政治家和文学家）曾经说过：“在这个世界上，除税收和死亡外，没有什么是确切已知的。”在美国，不缴税或不主动申报纳税是比杀人放火更难逃脱惩罚的，因为杀人放火等刑事犯罪，律师尚可以肇事时当事人神经错乱或精神一时失常为借口为之辩护，但却找不出借口为偷税者开脱罪责。

在美国，没有一个机构能象美国税务局那样，精确的掌握美国人的一切。美国税务员收税严格，八面威风。美国总统的安全保卫人员全部是美国联邦税务警察局的税务警察。在中国也有：

“自古未闻粪有税，而今只有屁无捐”雷霆、利剑案件分析⒈马云鹤涉及50亿增值税大案（2006雷霆一号）案件⒉河北省枣强县毛皮产品虚开增值税专用发票骗取出口退税大案（

利剑二号）爱多在公司“马云鹤时代”开设大量下属公司，业务设计印务及贸易等诸多领域。通过关联交易，虚开增殖税骗取出口退税，初步查明涉案金额达15亿元，实际案值可能达到50亿元。2006年1月，国家公安部于国家税务总局在深圳联合展开“雷霆行动”，发现涉及十个省份的巨额虚开增值税案情，最终所有线索指向汕头爱多集团。河北省枣强县不仅仅是中国、同时还是世界毛皮生产加工基地，她的历史可以追述到明朝初年。河北省辛集、留石又是集散地。中国皮业服饰企业原料的70％，来自这里。毛纺厂投资小、见效快，成为各级政府追逐的“兔子”，进而脆生服装行业繁荣发展。自广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票案件，即“八○七”案件。之后，增值税犯罪已呈现出新的特点：⑴智商高：体现在对税收法律和税收征管存在问题的研究已超出一般的了解。⑵手段更隐蔽：过去是“百日公司”，现在是一年零六个月才能发现。⑶科技新：掌握了增值税防伪税控的部分技术，利用金税工程的缺陷实施犯罪。杭州服装企业涉税问题分析⒈特点：A.投资人对财务一无所知，任凭财务“造报表”。B.截流销售收入，向税务机关申报收入只占实施收入的10%，增值税负不足1%。C.财务核算、企业管理、营销手段非常不匹配。结论：世界级的设计理念；中国特色的营销手段；家族企业的管理模式；手工作坊式的收支核算。⒉应对税务稽查措施不当：A.销毁原始凭据也销毁了证明已纳税款的证据；B.公关手段不当不能达到事半功倍的效果；C.知情人过多保密性、严密性非常差；D.草率确认稽查结论无法实施税收筹划，补缴“冤枉税”。当前服装企业财务、税务现状评估1、特定原材料比重偏大。服装企业主要原材料绝大部分是加工布所用的原材料纱、丝和线等。从取得的增值税专用发票抵扣情况看，该部分进项税额占全年进项税额的比重偏高，最低的企业也达到74.1%。2、委托加工手续不全。各企业都有与受托加工单位签订委托加工合同，但除企业自行委托漂染这一环节有取得加工费专用发票外，委托加工布和服装所支付的加工费，基本上未取得加工费发票入账，都是以受托方开具的收款收据或企业自制凭据作为付款凭证登记入账，且均为现金结算方式。服装企业存在的税收问题（一）3、自产情况难控管。主要原因：其一，目前服装行业的劳动力供不应求，熟练程度参差不齐且熟练车工不多，劳动力流动性大，使得工人人数难以掌握；其二，由于企业的工人不稳定和计件工资的计算方法不确定，平均工资也不尽相同，企业在做工资单时，是依据车间的出勤表或计件工资计算单，但计件工资单的计算不尽详细和规范，且在账务处理时，以工资发放表作为原始凭证，难予从计件工资单确定其实际产出情况；其三，由于企业开业时投入使用过的设备未登记入账，主要生产设备平缝车的数量明显与帐面不符，车间实物数量比帐面多。服装企业存在的税收问题（二）4、会计核算不规范。主要表现在：会计核算未按照财务制度规定的权责发生制原则核算，有个别企业成本核算采用销售价格倒扎法核算，无法准确核算自产产品与委托加工产品价值。5、运输费用比重偏小。运输费用支出账上体现普遍较少，据企业负责人反映，有的运输费用无法取得运费发票，直接以现金支付。⒍销售回款不入账，体外循环严重。

服装企业存在的税收问题（三）甲A级企业：设立三套账簿

一对投资人；

二对经营人；

三对税务局。

风险评估：财务较为规范；现金收支清楚；增值税负在3％左右；

纳税诚信等级（风险值）：C我们的现状（一）甲B级企业：设立二套账簿

一对投资人；

二对税务局。

风险评估：财务核算不清；现金收支较清楚；增值税负在2％左右；

纳税诚信等级（风险值）：D我们的现状（二）甲C级企业：没有账簿，以表代账。

风险评估：财务核算混乱；现金收支不很清楚；增值税负不足1％；

纳税诚信等级（风险值）：打击对象我们的现状（三）纳税信用等级评定管理试行办法国税发[2003]92号第六条考评分在95分以上的，为Ａ级。纳税人具有以下情形之一的，不得评为Ａ级：（一）具有涉嫌违反税收法律、行政法规行为，至评定日仍未结案或已结案但未按照税务机关处理决定改正的；（二）两年内（指税务机关确定纳税信用等级之日起向前推算两年）新发生欠缴税款情形的；（三）不能依法报送财务会计制度、财务会计报表和其他纳税资料的；（四）评定期前两年有税务行政处罚记录的；（五）不能完整、准确核算应纳税款或者不能完整、准确代扣代缴税款的。第七条考评分在60分以上95分以下的，为Ｂ级。至评定日为止有新发生欠缴税款5万元以上的（自评定日起向前推算两年内发生，至评定日尚未清缴的），不具备评定为Ｂ级纳税人的资格。对办理税务登记不满两年的纳税人，不进行纳税信用等级评定，视为Ｂ级管理。第八条考评分在20分以上60分以下的，为Ｃ级。考评分超过60分，但有下列情形之一的纳税人，一律定为Ｃ级：（一）依法应当办理税务登记而未办理税务登记的；（二）评定期内同时具备按期纳税申报率在90％以下，纳税申报准确率在

70％以下，应纳税款按期入库率在80％以下，代扣代缴申报准确率在80％以下，代扣代缴税款入库率90％以下的；（三）两年内（指税务机关确定纳税信用等级之日起向前推算两年）有违反税收法律、行政法规的行为，且受到税务行政处罚的；（四）纳入增值税防伪税控系统的纳税人，一年内两次不能按期抄报税的；（五）应税收入、应税所得核算混乱，有关凭证、账簿、报表不完整、不真实的。第九条考评分在20分以下的，为Ｄ级。纳税人有下列情形之一的，不进行计分考评，一律定为Ｄ级：

（一）具有涉税犯罪嫌疑，已依法移送公安机关，尚未结案的；

（二）两年内（指税务机关确定纳税信用等级之日起向前推算两年）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税犯罪行为记录的；

（三）骗取税收优惠政策、骗取多缴税款退回的。税务稽迅查重点特、稽查洪方法索及如何染应对200俘7年全轧国税务色稽查重纱点⒈虚开光、接受用增值税霞专用发忆票，骗太取出口套退税或躁偷税；梳⒉截寨流销售珠收入、绿虚列成型本和费凯用，偷南逃企业晴所得税右；

⒊生隐瞒个娃人收入包，偷逃包个人所徒得税；趴⒋通绕过关联蜜企业不佳正当交赴易，非肝法转移活利润；股⒌利岗用税收邀政策空弟隙，偷边逃税款伏。达而打姻击虚开执、接受说增值税照专用发晒票，骗透取出口制退税或恭偷税，射是重中脸之重。当前税务笨稽查的主毒要方法⒈利用庆增值税丘防伪税鼻控协查耻系统全释国联查斜；

⒉把对重点组行业、把重点地王区实施衔监控；笋⒊群糕众举报培，群防内群治；焦⒋借走用信息勺化网络支手段，婚实施电挽子查账阿；

⒌性开展低纹税率调陪查，实侮施评税搜。税务稽前查方法西在具体历案件中解的运用通过存货蛾盘点发现围截留收入拆案例友一：某肠庆衣厂截流羊销售收入甜偷税问题攻利用稽鱼查软件发育现不正当坑的关联交奶易求案牙例二：某泼休闲用品肺公司关联徒交易偷税酒群众举队报，购买班假发票依案例三蓄：某SP迹企业购买恨假发票偷蜜税问题蜻审核评税采，评出销迁售亿元企题业从案躁例四：某子服装公司竹偷税问题听清对方卖是那个械税务机族关？干肆什么？逗具体负半责人是愤谁？联室系方式猛？

目栏的：寒分脖析税务星机关来磁此目的宣。为下蹦一步应桂对有针馋对性作箩准备如何应对握税务稽查枕（一）找专业机刊构帮助欢分析税祸务稽查期的重点敞，准备鹅税务稽暴查资料鞋所需资抗料，制三定配合往税务机爱查的方沈法、步其骤。岁目的：猛分析税才务机关堆来此目违的。为丧下一步拐应对有绝针对性劝作准备如何应赚对税务淘稽查（件二）看税务稽遍查人员服的关注恶内容，乔确认税邀务稽查油的重点籍。

目雷的：用验麦证应对越策略，译实时作欠出调整侨，完善筐有利证映据。如何应娘对税务归稽查（妻三）争取税务两稽查人广员认同唐你的解照释。最目的：黄将问题蝇解决在屠基层，娃避免问很题升级限。如何应对非税务稽查消（四）避免与税务概稽查人员至的冲突。瓜目的：液接受牺监督，态据度诚恳，较和气生财增。如何应摧对税务劈燕稽查（哗五）降低税务稽至查数字。极目的：主避免场较大损失恼。如何应对奥税务稽查星（六）我们应乏该怎么且办！2006限年随着河已北枣强税医案的发生嚷，河北地蛙区皮毛、拔羊绒业虚政开农产品歪收购发票枯，增值税贷专用发票发，骗取进奔出口退税斑等问题相置继显现，疮河北省税养务等部门获对税收管警理制度大番加整顿，徒有效的遏骂制了偷逃葡税款的行妹为，取得那了明显的挎整顿成效咐。但同时习，清河、财辛集等地昌从事皮毛辽，羊绒收够购加工的熊经营企业缺也普遍反衬映，随着竿税收管理追力度的加帖大，企业障正常的经蚕营在税收即方面遇到皱了一些实宜际困难和乖问题，现州在“中国愧羊绒之都静”，“中虫国纺织名摔城”的清任河，“中忽国毛皮产衰业基地”唤的枣强、针辛集等地籍的特色产询业基地经庭营惨淡，巷继续发展歉下去将会败严重影响贫地方经济撤发展和社秃会的和谐健稳定。“利剑哗Ⅱ号”旗偷税案恰件的后察续报道全国各地锅税收政策摩不统一，艰造成市场省环境的不乏统一和不玻公平。现国内对养农产品生瞎产加工企寒业所采取猴的税收政扒策不统一表，不同地散域的企业围受到不同股对待。如虑有的省份扮农产品市辫场交易营伐业税率为服2%（如偿山东）；搏有的原料绢产地交易逢后还给与阻退税的优姜惠，有的济省份仍允浮许企业自雾行填开收扭购发票和向自行抵扣妙，这样人弟为的在全景国产生几飞种不同的苍市场环境盯，显然对择那些执行堡严厉税收压政策的地鼓方企业显铅失公平。造成“利店剑Ⅱ号”傻偷税案件筑的原因随着市场查竞争的日凯趋激烈，声农产品生故产加工企铁业为实现睬规模经营灭，降低生原产成本，申往往采取歼直接收购尚和间接收悟购量中收能购方式，牛而且以间贝接收购为房诚主。于是圆衍生出中弹间商或小罗商贩，他节们不需要届有大量的翠收购资金闲，也不去午办理任何再证照，他检们是市场文经济发展早到一定时副期的必然休产物。但践是他们既介无执照又静无发票，承收购企业闸通过过他脏们收购的探羊绒，皮偷毛又难以句取得一家躺一家交售奶人的身份缘瑞证复印件掀，只能得助到少量的计身份证复喝印件，面古对这种情优况，税务晋机关很难哈区分和查唤实是否农漠牧生产者碍，在掌握良开具税票御上处于两盗难的境地妥，这也客作观反映出枣税收政策谜与市场经宅济发展不尊仅适应的浑矛盾。按规定强羊绒，搂皮毛收父购企业既可以持誉《外出势经营活和动税收肥管理证膨明》到间产地税口务机关诸领取和汁开具收侧购发票亮，而事我实上异茶地税务谁机关往饼往不给稍收购企嘱业收购游发票，齐是加工蝴企业无柱法抵扣庆进项税主额。为菊使当地榆的加工向企业能嗽够生存法发展，号加工地须税务机知关就要袜保证在贪收购企翠业真实紫的前提膛下违规起给企业诊提供收蹦购发票姑，用以弓解决企泡业进项柳税抵扣挎问题。池实际上图是给基狸层税务展机关和赴税务人蜓员增加罩了风险滨和责任糕。现行税收请政策缺陷等与征管窘界境过去的事尽情就别提榴了，人人泉都有一个纤成长的过哪程！当前的芳首要任刮务实施税康务自查盘，努力优达到国项家税务示总局规添定的税特负标准仅，制定埋今后的笋发展战滩略。菊⒈自蹈查补税岔可以避爹免罚款烟和滞纳顶金缸⒉国家旺税务总寸局通报姿，截止受到20戚06年向底各行肝各业增逗值税税戏负。服耻装生产亡企业税锈负不应抓低于6坝％。恶⒊对皇补税较爆多的，锡应采取吹其他措霜施，避继免更大盏损失和涝法律责慨任。我们所傅处的环疤境鹿要么觉被狮子岸吃掉，丹要么比沾狮子跑漫的快！建立新乘型的会绳计核算返体系，快健全财穗务管理牌制度，疮与企业雁的管理吓相匹配薪。益⒈兆设立财掘务总监姻。罪⒉错配备专请业会计纵人员。戴⒊制铲定适合边企业发帆展和运别营模式弯的会计匠核算体复系。仪⒋聘请偶专业机佣构帮助灰完成上孩述体系伴的建立疼。根本的锈解决方验法何为税美收筹划旬？税收筹朴划指纳护税人或交社会中杏介机构周在不违典反当前尽税法及被其他相伟关法律魔的前提肤下，通债过事先勉规划和映安排，黑选择一用种对纳思税人最避有利的沈纳税方陵式，以艇期达到缠税负最怨小化。员税渔收筹划提是指纳阁税人以共遵守税芽法为前绳提，以予税后利勒润最大符化为目甜的，以妇选择税骗负最轻乞的纳税扁方案来招处理其好经营、市交易及库财务事锄项的经辞营筹划迹行为。实施科迈学的税桃收筹划亿元销售贺企业税收绍筹划的可剃能性（一交）一、实施贩税收筹划泛的条件奋⒈投资人睛思想观念疫的转变忽由重市场特、轻管理堡；重算帐握、轻核算障；向守法失经营、创浴建民族品蚕牌、打造挥百年老店江的观念转考变。

⒉勾加强财务怕部门力量炊配备合异格的财务帅人员，健鲁全内部监允督机制。辩⒊规范涂原材料采顶购行为智完善供应此商管理体扁系，共盈唐共荣。贵⒋强化统幸计手段冒建立统计视体系，为报投资人决挠策提供科性学的依据抢。

⒌必思要的外部钻环境

聘竖请中介机防构，专业忽指导。亿元销售休企业税收善筹划的可轨能性（二灯）二、实施历税收筹划抽的基本思拢路

⒈在谈原材料、险辅料采购剧时尽最大半可能获取卖增值税专骨用发票槐A.供应椒商直接提集供

B.产供应商所大在地税务挨部门代开烦增值税专小用发票眨C.农副选产品采购值凭证

⒉漆购置设备第、费用支厨出尽最大惧可能获取准合法票据症⒊产品邮销售方式昏要转变，绪由直接销找售改为代坡理销售。池代理商应闭为个人独允资企业或摊个体经营泉者。

⒋批销售回款签可以设立均私人账户加，但不可叔太多。规范后的排效果企业规睡范财务罢核算、归税务管阶理后是静否就不同挣钱了劫？案例获：天津柔某皮业乒服饰有玩限公司意（没有搜账）笋天津某缸纺织品效有限公搞司（三党本账）烛天津幸某休闲岩用品有块限公司贿（关联距企业交闷易）任杭州西慢子投资贪有限公础司（民傲营企业壶）企业整陆体的提欣升预警机者制的建亲立服装生房诚产加工叮平均增穷值税负险5－6许％；艘服装零坊售企业垦平均增辽值税负斑8－1及1％；趣企美业所得薄税负8却－23收％；扶亿元销系售企业兽回款率岗应在8坐0％以啄上；详纳税申嘴报收入倾应占实鉴际销售掉金额7热5％以党上；畅服装企摄业投资绒人个人误所得税薄申报率鄙不足1锦％；弦服装企欺业平均郊工时8疾－10预元；平和均月工虚资20烦00元谨；

服陵装企业钻原材料榨的进项谅税额占乔全部进项项税额剥的70债％。服装行滤业各项屡经济预喷警指标200绿7－2广008展年税收被政策走越势⒈企业朋所得税烦内、外宫统一，己税收优揪惠大幅旅度减少姨；

⒉绪增值税各由生产晒性向消愈费型转缎变；缎⒊加大察对高收论入阶层脖（九种漆行业）远的监管高力度，循实行全躲员全额稠个人所灭得税管年理。铅⒋对方谦地产企雕业实行乳土地增证值税清驰算办法炉；

⒌吗个人所月得税改呼革，实析行综合窝税制；权⒍开军征《股葵票交易葵税》、菊《遗产锤与赠与猾税》、何《物业慕税》。禁⒎降越低纺织伏服装行疏业出口慨产品退异税率，耻近期下受降2％侮，从7寻月1日孙实行。碑⒏运隐用信息抵手段，傻加强征堡管。1识0月底属之前全纸国运行尊金税工馆程Ⅳ期工。实行个国税、淘地税、积工商、奋银行、城外管、尸海关、挎公安、瞒安全联再网，纳绞税人信污息共享枝。新企业旺所得税社法扣除砍项目的朱变化项目新税法和拟制定实施条例的主要内容现行税法主要内容内资企业外资企业工资按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除对企业和单位实行计税工资制度，即每月每人工资税前扣除限额最高为1600元，超过部分不允许税前扣除。按企业和单位实际发放