旅游会计旅游企业投资核算

旅游会计

6旅游企业投资核算6旅游企业投资核算6.1交易性金融资产6.2持有至到期投资6.3可供出售金融资产6.4长期股权投资基本概念及含义：公允价值：一项资产或负债的公允价值是指：在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。这就是说，这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平的，双方一致同意的。

我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一,并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性,这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用,意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。金融工具：1、金融工具概念：是指在金融市场中可交易的金融资产。不同形式的金融工具具有不同的金融风险。金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。2、金融工具分类：基本金融工具和衍生金融工具两大类

（1）基本金融工具，包括货币、债券、可转换债券等等。也就是常说的非衍生工具,是金融工具中的母类工具，也就是一般金融市场中基本金融工具，也是现金类。（2）衍生金融工具衍生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具。股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约都是衍生金融工具。

衍生金融工具（deriativefinancialinstruments），又称派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在原生金融工具诸如即期交易的商品和约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的。

（1）常见的衍生工具种类A、期货合约。期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。B、期权合约。期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一种选择权合同。目前，我们证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权，认沽权证则属于看跌期权。C、远期合同。远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。D、互换合同。互换合同是指合同双方在未来某一期间内交换一系列现金流量的合同。按合同标的项目不同，互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比较常见。（2）衍生金融工具的主要作用是：

促进金融市场的稳定和发展,有利于加速经济信息的传递,其价格形成有利于资源的合理配置和资金的有效流动,还可以增强国家金融宏观调控的能力。有分割，转移风险，提高金融市场经济效率的作用。衍生金融工具的作用

A.投机获利

B.套期保值

（3）衍生金融工具的基本特征

A、跨期交易

B、杠杆效应

C、不确定性和高风险

D、套期保值和投机套利共存

（4）衍生金融工具的分类

A、按基础工具种类:

a、股权式衍生工具

b、货币衍生工具

c、利率衍生工具B、按风险—收益特性:

对称型与不对称型

C、按交易方法与特点:

金融远期合约、金融期货、金融期权、金融互换

金融资产

1、金融资产概念：属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。国际会计准则委员会第32号准则对金融工具定义如下：“一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具（equityinstrument）的任何合约”。这一定义将基本金融工具也包括在内，但更侧重于表达衍生工具的特征。第32号准则对定义中的金融资产、金融负债和权益工具作了列举说明：（1）金融资产泛指如下任何一类资产：①现金；②合约规定的从另一企业收到现金或其他金融资产的权利；③合约规的在潜在有利条件下与另一企业金融工具的权利；④另一个企业的权益工具。（2）金融负债泛指如下任何一项负债：①合约规定的转移现金或其他金融资产给另一企业的义务；②合约规定的不利的条件下，与另一企业交换金融工作的义务。权益工具表示对企业资产抵消相关的负债后的净资产权利的合约。

金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等

有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等

可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产

在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等

持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征

贷款和应收款项

回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项

金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类虚线表示不能重分类

可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售金融资产，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起

金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础一、交汪易性金巾融资产码含义1.主要绝是为了近玻期内出售示的金融资挥产。例如技，企业以汇赚取差价处为目的购黄入的基金泽、债券、做股票等，梢就属于交泼易性金融你资产。晚2.属于狮进行集中议管理的可缺辨认金融做工具组合遮的一部分蔑；

3.棍属于衍生袖工具。但垦有除外，唉不是所有席衍生工具五都是交易温性金融资太产。以公允龟价值计可量且其开变动饶计入榴当期损撇益的金胁融资产交易性动金融资始产直接指定登为以公允丝式价值计量葱且其变动格计入当期等损益的金敬融资产为赚取价采差为目的貌所购的有旦活跃市场苦报价的股此票/债券丢投资/基腥金投资等有效套期壁工具以外惊的衍生工念具，如期垦货等解决“会泻计不匹配旗”:比如，刺金融资售产划分乐为可供踏出售,烘而相关以负债却拼以摊余亚成本计晕量,指遇定后通煌常能提浮供更相尺关的信悟息;又如,方为了避免旦涉及复杂原的套期有敬效性测试就等以公允辈价值计够量且其谣变动计筛入当期鸡损益的恢金融资末产的会述计处理设立两昆个会计康科目1.“末交易性金从融资产”脉：下面有积两个二级期科目，成退本和公允剑价值变动钥。

投资腿时，初始纠入账价值佣即为投资非成本，公液允价值变艘动计入当亲期损益（汽公允价值欠变动）。野2.福“公允价湖值变动损宫益”二、交易吵性金融资哨产的取得初始入账壤价值包括喘买价，不啦包括交易察费用（比巾如佣金、短手续费等述），其交搁易费用计育入当期损还益（投资域收益的借裙方）。买价中包产含有已经蓝宣告但尚味未发放的嘱股利或已命到付息期硬但尚未领蹲取的利息衣，应单独鹊作为“应察收股利”箩或“应收乡丰利息”。[例6-象1]20×车7年5侨月10唯日，中康旅股份开有限公哗司支付情价款1肤00道00陡00元图从二级莲市场购例入A公兄司股票兔100狸00慌0股，蛋每股价阳格10闲.60奥元（含垫已宣告协但尚未宫发放的称现金股枝利0.税60元驳），另氧支付交虎易费用购10疑00元益。中旅窑公司将杠持有的翅联通公苹司股票汽划分为轻交易性我金融资胳产，且覆持有A愤公司股虑权后对姻其无重名大影响聪。5月邀20日数，收到台A公司兄发放的霸现金股创利。三、持脆有期间寒的会计句处理购买后唇持有期砖间，被吴投资单卡位宣告蜘分派股赴利或利格息，则歉应确认鸽投资收植益：资产负山债表日帜，以公杨允价值饥计量的馋交易性反金融资箭产，其机公允价号值的变柄动应该纽奉予以确狗认。出售交易晋性金融资大产

借：胖银行存款公允价售值变动染损益贷：交易罪性金融资桨产－成本－公允反价值变扩动畜投资荒收益见书本[裕例6—3螺]以公允价蛙值计量且啄其变动计蓝入当期损星益调的金说融资产的愚会计处理1.剧20填X6年穴1月1赞日,会购入债嚼券：面肺值10山0，利族率3%系,划分胸为交易翠性金融拨资产。剥取得时穷，支付考价款1昏03（窄含已宣乌告发放幸利息3恭），另蒜支付交泊易费用分2。借：交易挺性金融资锹产（价款富）视103投资收益籍2贷：银行浇存款讲1052.阳20挤X6年苏1月5坡日，收取到最初奖支付价士款中所宗含利息销3借：银行碎存款郑3贷：交勇易性金蹄融资产延33.喷20X房诚6年1熔2月3支1日，赏债券公叨允价值斩为11存0借：交易躬性金融资蜡产抱10贷：公温允价值渐变动损普益群1烦04.糊20X7康年1月5盒日，收到扶X6年利宝息借：银行损存款宰3贷：交张易性金谁融资产四35.晚20X7晴年10月丢6日，将该债券相处置（售族价120隙）借：银行稀存款让120公允价忙值变动觉损益肢4贷：交易衡性金融资散产究107投资收蒸益（1松20-符103奥）死17一、含义厕与特征第二节停持有至到雾期投资到期日固江定回收金额舱固定或可惭确定企业有明眯确意图和鼻能力持有喝至到期有活跃可市场例如：（1）符合以役上条件此的债券兰投资等（2）中叉行IPO达：政府债秋券、公共北部门和准政府债匹券、金融葛机构债券帝、公司债因券等特征二、持有枯至到期投颤资的会计讨处理设置“持铺有至到期暮投资”总尝分类账户旱，下设三押个二级科豆目：

1闻.成本：呆反映债券宾面值；按2.应计张利息：反意映到期一港次还本付保息的债券繁投资利息厚（面值×何票面利率扶）；

3暮.利息调概整：比以秘前的“长亿期债券投样资—折溢痒价”更加核科学，内芬容也更广阿泛。形成各的利息调也整，以后菌要进行摊内销持有至到后期投资会椒计处理金融资娇产摊余言成本=幻玉初始确托认金额扣除：已偿还罚本金加上或扣伶除：采用实际利飞率法将该初始杀确认金额与掀到期日酿金额间知的差额进行摊销堆形成的累雨计摊销额扣除：已发生滴的减值毒损失[例6-誓8]20×冬5年1话月1日索，中旅扑公司支蜘付价款膊10灵00元（含交叛易费用谱）从活跃怨市场上枣购入购还入乙公搁司5年治期债券键，面值尺12惧50元若，票面呜利率4歇.72火％，按枕年支付送利息，送本金最栗后一次以支付。计息日期实际利息应计利息利息调整摊余成本20×5.1.1

100020×5.12.311005941104120×6.12.311045945108620×7.12.311095950113620×8.12.311145955119020×9.12.3111959601250合计545295250－实际利率农计算如下王：59×（弃1+r）-1+59×漏（1+r贝）-2+59拦×（1送+r）-3+59庸×（1饭+r）-4+(59悔+12候50)庸×（1+跑r）-5＝100格0计算得出正r＝10搅％。1、20斑×5年1夸月1日，桨购入债券借：持有刮至到期投育资——乙仰公司债券壁(成本)册12惰50贷：银棍行存款尝10刃00持有至瓣到期投绞资——寇乙公司葵债券(榴利息调刮整)俭2502、2京0×5魔年12涉月31尺日，确报认利息役收入借：应者收利息遥59持有至到半期投资—疫—乙公司睬债券（利真息调整）鹊4赌1贷：投们资收益奏10吨0收到利息借：银铲行存款悄59贷：应凳收利息等593、20嫁×6年1各2月31奸日，确认奇利息收入借：应葱收利息启59持有至到售期投资—索—乙公司核债券（利阅息调整）丝式4诸5贷：投资掉收益104收到利事息会计膛处理同雄上。4、2限0×7支年12动月31采日，确酸认利息带收入借：应滚收利息削59持有至铅到期投陵资——花乙公司挖债券（袍利息调诊整）吊5起0贷：投资箩收益取109收到利息迷会计处理赤同上。5、2条0×8贪年12派月31阁日，确勒认利息录收入借：应收居利息古59持有至眨到期投愿资——押乙公司晋债券（溜利息调斩整）贝5围5贷：投资要收益114收到利息悟会计处理崇同上。6、20朋×9年1禽2月31辱日，确认鉴利息收入借：应藏收利息云59持有至到冤期投资—瞎—乙公司傅债券（利爱息调整）织6乖0贷：投资住收益鸽119收到利息俘会计处理葱同上。6、20兴×9年1六2月31有日，收回叔本金借：银酒行存款罪12甲50贷：持有喝至到期投补资——乙吵公司债券否（成本）亩1竟2507、2欧0×牢9年1识月20巴日，假私定中旅鞭公司将础乙公司休债券提案前出售逮，取得转他让收入扬12侨00元光。债券转让续日，乙公泻司债券账溜面摊余成撒本为1糕190继元，其中，债成本1塌25烈0元，例利息调饺整60支元。债券处歼置损益搭=1朵200裙-1邀190窄＝10挂(元)借：银行随存款两1终200持有至到疤期投——番乙公司债醉券(利息弄调整)夫60贷：持裤有至到不期投资饰——乙供公司债副券(成狗本)半1违250投资收休益配10可供出售量金融资产出于风险恐管理考虑宽等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产

在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等二、可供续出售金融衬资产的会开计处理设置“可锡供出售金拉融资产”脏总分类账矿户，下设哈四个二级件科目：1.成村本2.应计鸦利息3.利揉息调整4.公允怜价值变动企业取估得可供授出售的谋金融资逢产时，存投资成泽本的确看定：仗1.股冰票：买既价+相疲关税费纺记入成放本。匹注意第节一类以竖公允价择值计量讨且其变辟动计入夕当期损段益的金芽融资产鱼的交易拼费用不勉计入成壁本，计否入投资抓收益的缩慧借方；辅第二类保持有至启到期投端资发生饶的交易得费用和黑这里相只同，计魂入成本谜。

2孔.债券亏：成本们反映面伯值。资产负债串表日会计箭处理

购挂买债券：嫂要区分走分期付息毫和到期一造次还本付亿息，与持栋有至到期槐投资相同稻。资产负片债表日翅公允价陪值变动稳期末劫，债券睡的账面围价值和我公允价艘值相比酱较，可幼供出售婶金融资歌产期末酱要按公逝允价值帐进行计晌价。资产负债景表日，可鸦供出售金泰融资产的虚公允价值渣小于其账响面价值的帖：

借：柴资本公积绘—其他资典本公积格贷：可走供出售金石融资产—劲公允价值苍变动可供出址售金融美资产的反公允价坝值大于肝其账面亭价值的改：

借锈：可供萄出售金消融资产裁—公允割价值变泼动滋贷：文资本公误积—其砍他资本屋公积增加的是同资本公积洗，不是投江资收益，根也不计入双公允价值仓变动损益耽。出售可供妙出售的金臭融资产出售时陡，要把觉原来的晒资本公槐积转作诵为投资殖收益。凳会计漏分录是充复合会估计分录稀，可以竭将其分扁开来写贴：

借餐：银行摘存款凳投资收筝益礼（倒挤橡出的差功额）售贷炸：可供址出售金万融资产怠—成本—公允价棒值变动敢借：资本毙公积—其衔他资本公块积泼贷：投资毅收益教材[妻例6—览9]金融资锤产减值需要进行虫减值测试列的金融资肠产---只-以公允察价值计客量且其立变动计处入当期幻玉损益的滑金融资气产以外的厕金融资翠产：(1)加持有至执到期投沉资(2)医贷款和纲应收款隶项(3)僚可供出工售的金主融资产金融资匙产减值刑损失的键确认摊余成于本计量干的金融逼资产减朋值损失=金融资产笨的期末账叹面价值-预计扮未来现承金流量促现值第四节乐长期股权解投资一、规档范范围二、长期状股权投资盾初始投资汽成本的确色定三、成本浓法、权益辆法核算范湾围四、权益测法核算的涨有关问题一、长期寺股权投资中规范范围（一）场对子公振司、联骂营企业背和合营醒企业的去投资（二）重鼠大影响以属下、在活食跃市场中丽没有报价方、公允价恢值无法可棵靠计量的剑权益性投挂资二、长期课股权投资它初始投资奏成本的确黄定（一）叔投资者哑投入的距长期股乘权投资按照投防资合同悼或协议心约定的乱价值作峰为初始节投资成本，合妨同或协夜议约定劣的价值不公允的除外不公允型的：按照宪长期股糕权投资浮的公允短价值确校认ABACB二、长期另股权投资兆初始投资碎成本的确用定1．同一控撒制下控听股合并翼中形成金长期股累权投资成本的确嘱定[例6殖—10唐]2．非同一控常制下企业稠合并形成瞧的长期股船权投资[例6和—11千]3.其摊他方式何取得的亿长期股达权投资冈[例说6—1联2]三、长期桌股权投资论的后续计妖量（一）顺成本爪法1.对子译公司投资眠－－控制2.对被蜡投资单位到的影响力销在重大影蚂响以下，瘦且在活跃遣市场中没裁有报价、壤公允价值黄不能可靠叼计量的投虚资[例6雨—14肿]（二）跃权益法1.对饼联营企跃业投资易－－重滥大影响重大影响狗的确定：针考虑潜在倚表决权2.对赛合营企弱业投资馒－－共纱同控制四、权望益法核追算的有续关问题（一）额投资成流本的调叶整1.蹲比较投休资成本背与投资挣时占被虽投资单降位可辨揪认净资聋产公允蒜价值的肃份额投资成未本大：播商誉，古不调整充投资成年本投资成本若小：差额沃计入当期绩损益例1：娱A公司态以20行00万瞒元取得盘B公司呀30％坚的股权适，取得投泛资时被刘投资单想位可辨茶认净资痒产的公允价值为60寨00万顿元。如购A公司堪能够对戴B公司扔施加重葱大影响，则A岛公司应进飘行的会计武处理为：借：长期吼股权投资线2000任0000贷：银圈行存款便等新2姥000绒000乡丰0如投资时卧B公司可唱辨认净资发产的公允轻价值为7塘000万元，则A膛公司应进御行的处理坚为：借：长惩期股权洒投资炕2西000踪蝶000诱0贷：银行猪存款羽2000划0000借：长期得股权投资腐10温0000路0贷：营业跃外收入棍100下0000与原权扬益法对弱投资成鼻本调整焦的比较场：比较基炼础不同购：账面价催值VS公允价旱值投资成奥本大：股权绢投资差莫额借方云差VS商誉投资成本捐小：股权投话资差额贷漠方差VS当期损益（二）投湖资损益的滔确认1.会氧计政策殖和会计扎期间考虑重淋要性原栋则2.考虑撤投资时点殊被投资单换位可辨认煮资产的公饼允价值，纠对被投资劣单位净利闷润进行调截整后确认创。[例6—参16]（三）被床投资单位兼所有者权半益其他变还动的会计管处理[例6负—17柳]中衬旅公司监持有丁恒公司3灾0％的格股份，董采用权柄益法核煌算。2逃0×7酷年12旷月31绵日，丁哀公司持冒有的一志项成本轨为1态400龄万元的竖可供出馆售金融畜资产，洗公允价曲值升至雅20驰00万杀元。丁对公司按副公允价赛值超过轰成本的民差额6坏00万把元调增顽该项可油供出售迟金融资壶产的账播面价值宁，并计安入资本教公积。例2：某投资惊企业于塞20×山6年1愧月1日捡取得联贼营企业30％雄的股权，摩取得投资架时被投资区单位的固票定资产公允价浇值为12躁00万元枝