成本会计管理第七章短期经营决策

第七章短期经营决策分析

第一节短期经营决策分析的相关概念一、短期决策分析的含义指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略，侧重从资金、成本、利润等方面对如何充分利用现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策二、短期经营决策分析的目标取得尽可能大的经济效益，判断决策优劣的标志是能否使企业在一年内获得更多的利润三、短期经营决策分析的类型和内容生产经营决策分析、定价决策分析生产经营决策分析：围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少展开。本书介绍：新产品开发的品种决策、亏损产品决策、是否转产、半成品是否深加工、联产品是否深加工、是否接受低价追加订货、零部件自制或外购的决策、生产工艺技术方案的决策。定价决策分析：围绕如何确定销售产品价格水平展开的决策。本书有：最优售价决策、目标价格决策、调价决策、价格弹性策略、新产品定价策略四、短期经营决策方案的设计：决策的实质是对决策对象分析并作出选择的过程。决策方案单一方案：只有一个决策方案。如：是否生产亏损产品。用“是”或“否”来回答多方案——互斥方案从所有备选方案中选出唯一的最优方案.如：生产设备购入还是租赁五、生产经营能力与相关业务量备选方案生产经营能力：

一定时间和条件下，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。包括最大生产经营能力——不追加投资的能力上限（理论）正常生产经营能力——计划生产经营能力追加生产经营能力——临时性租入、永久性购入剩余生产经营能力——绝对、相对暂时未被利用的生产潜力因临时转产而闲置的相关业务量：与特定决策方案相联系的产、销量。

受决策影响或改变的，通过对相关收入和相关成本的影响也能影响决策方案的六、相关收入与相关成本1、相关收入——有关收入与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的收入。无论是否采用某决策均会发生的收入为无关收入。2、相关成本——有关成本与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的成本。无论是否采用某决策均会发生的成本为无关成本增量成本：某一决策方案的相关变动成本机会成本：决策中应由中选的最优方案负担的、放弃次优方案潜在收益而产生的损失。（得不到的利益）专属成本：能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。为弥补生产能力不足而需增加的投入（与共同成本相对）加工成本：对半成品进行深加工而追加发生的变动成本=单位加工成本*相关业务量可分成本：对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本=单位可分成本*相关业务量可避免成本：发生与否或发生多少均受决策影响的成本可延缓成本：暂缓开支对经营不产生重大不利影响差量成本=甲方案相关成本－乙方案相关成本无关成本：

沉没成本：是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。

共同成本：不能够明确归属于特定决策方案的成本不可避免成本：发生与否或发生多少不受决策影响的成本不可延缓成本：暂缓开支对经营产生重大不利影响七、决策分析的程序

1、调研经营形势，明确经营问题；

2、确定决策分析目标；

3、设计各种备选方案；

4、评价方案的可行性；

5、选择未来行动的方案；

6、组织决策方案的实施、跟踪、反馈

第二节短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法

一、单位资源贡献边际分析法当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。

判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A、B两种产品。A品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元，消耗机器工时定额为10小时/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗机器工时定额为6小时/台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。

解：A品种的单位贡献边际=200–160=40元/件B品种的单位贡献边际=100–70=30元/件开发A品种可获得的单位资源贡献边际=40/10=4元/小时开发B品种可获得的单位资源贡献边际=30/6=5元/小时（>4元/小时）故：开发B更有利。二、贡献边际总额分析法当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优

贡献边际总额分析法例题2：仍以例1的资料，假定设备可提供机器工时60000小时。计算：利用设备分别开发A、B两种产品的相关业务量。用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。

解：开发A品种的相关业务量=60000/10=6000件开发B品种的相关业务量=60000/6=10000件开发A品种的贡献边际总额=（200–160）*6000=240000元开发B品种的贡献边际总额=（100–70）*10000=300000元故：开发B品种更有利。可见，结论与例1一致。三、差别损益分析法差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR=RA–RB差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC=CA-CB判断标准ΔP＝ΔR

-ΔC若差别损益ΔP＞0，则A方案优于B方案若差别损益ΔP＝0，则A方案与B方案的效益相同若差别损益ΔP＜0，则B方案优于A方案。差别损益分析法只用于两个方案的比较，要编制：差别损益分析表项目A方案B方案差异额相关收入RARB

ΔR=RA–RB相关成本CACBΔC=CA-CB差别损益ΔP＝ΔR

-ΔC方案若ΔP

＞0，（收入的差异额>成本的差异额）则A方案（排在前面的）为优；ΔP＜0，B（后）方案优例题3：采用例2的资料，但假定开发过程中要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本为8000元、70000元。用差别损益分析法作出开发新品种的决策。

差别损益分析表开发A品种

开发B品种差异额相关收入200*6000=1200000100*10000=1000000+200000相关成本合计：增量成本专属成本968000160*6000=960000800077000070*10000=70000070000+198000方案项目差别损益+20000可见，开发A产品可多获20000元利润四、相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本判断标准哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优相关损益分析法

以相关损益（各方案的相关收入-相关成本）P指标的大小作为决策评价指标。P越大说明获利能力越大。要编制相关损益分析表项目A方案B方案N方案相关收入RARB

RN相关成本CACBCN相关损益PA=RA-CAPB=RB-CBPN方案是正指标，即相关损益大的那个方案中选，此法可以用在多方案的决策上。五、相宇关成本柏分析法判断标准哪个方额案的相暮关成本样最低，丢哪个方撕案最优。相关成喜本分析永法在各备已选方案脉的相关俭收入为滤0时，岂以相关知成本最匆低的方乎案为最出优方案池。是相胡关损益荒法在相各关收入摘为0时零的特例延。需编编制秀相世关损益布分析表A方案B方案…N方案增量成本CA1CB1…CN1机会成本CA2CB2…CN2专属成本CA3CB3…CN3……………相关成本合计CACB…CN项目方案相关成庭本是负纯指标，寸越低的订方案越常优。六、成金本无差义别点法成本无秋差别点什业务量是指能鬼使两方案总成本版相等的业礼务量。记汁作x0。X。Ａ方案Ｂ方案Ａ优Ｂ优◎若业务妙量X＞X0时，则劈燕固定成栗本较高心的A方案优往于B方案；◎当业玻务量X＜X0时，则固拐定成本较河低的B方案优于A方案；◎若业串务量X＝X0时，则单两方案锹的成本僵相等，羊效益无象差别。例题4：某企业拾生产所古需的某潜部件以蓬前一直禽从市场灭采购，律当采购径量<5烦000从件时单深价为8刻元，>议500阶0件时述的采购磁单价为凉7元，袍若追加穴投入1颜200愿0元的丽专属成劈燕本则该埋企业可养以自己方制造此元部件，迟预计单厦位变动捞成本为贝5元。盗作出自腊制或外循购的决馅策并说弟明理由拴。分析：冤不知道誓需用量多，否则睡可以用免相关成忌本法比直较采购量洒不同单欣价不同姓，有两污个成本当无差别师点存在害。解：采弄购量不配足50色00时所，设成增本无差酱别点业唇务量为固X则：12再000剖+5X近=8鼠XX=盗40粉00件采购量超那过500丽0时，设漫成本无差拒别点业务莫量为Y则：1圣200予0+键5Y黎=7竟Y宁Y主=椒600对0件4000500季0600裹0部件需乔要量外购自制外购自制七、利诞润无差叙别点法利润无差拆别点销量抬是指某种糟产品为确保原有虹盈利能舅力，在调价后应至迷少达到粪的销售量数指标。◆当调价后蜜的销售量叠＞x０，则调价完可行；◆当调价滩后的销微售量＜双x０，则不验能调价井；◆当调价达后的销宇售量＝碗x０，则调江价与不振调价等雹效。(p1－b)岁x－a拌=P八、直史接判断耕法直接判断垮法是指通昼过比较方鲜案是否具针备有关丧判断条隆件直接耗作出决驼策的方法胆。九、微分均极值法程序：●建立蹄相关的次数学模捏型y=f（x）●对函数靠模型求一他阶导数y昌'=f君'（x）●根据y披'=f伴'（x）悄=0的等宪式求极值很点[x0，f（x0）]●根据便决策方亏案的资始料进行悄适当调负整十、线性菠规划法程序□确定治约束条夕件□确定目告标函数□确定可鲜能极值点□确定最里优组合小结：1、增量勺成本2、机半会成本3、专属其成本1、单披位资源屡贡献边血际法2、差类别损益忆分析法3、相关庆损益分析巡寿法4、成本拉无差别点忆法方案相关收房诚入相关成残本方法决策结膝果第三节访生产决策全（1）接——肯是否生产屿的决策是否继续稻生产亏损忙产品的决捕策是否增本产亏损家产品的砖决策是否接库受低价腰追加订奖货的决步策一、是贵否继续上生产亏监损产品墙的决策１、剩余菊生产能力皮无法转移施（若停产虚则设备闲铅置），亏涂损产品是苦否停产？根据本环量利基翅本关系览式：P辰=跑（p琴–b舅)x弟–故a,龙若钱P<滚0则有两种洗可能：p捕<b(p汪–b滚)x裙<堪a此时，只烤要(p–歉b)>0毛，即单位贡垦献边际付>0渐就要继续渗生产贡献边遮际＜０密，实亏帽损，应滤停产！贡献边际晒＞０，虚谅亏损，不阳应停产！亏损产品吗是指产品薪售价<败完全成糕本法下的立成本,朝利润<莫0的产渠品。备选垃方案为调继续生产眉/停头产的单一混方案决策略类型因为继续托生产该产燃品，可以改提供正的安贡献边际虫，以补偿树固定成本男。（固定端成本不会蛇因停产而颤减少）继丑续生产可膊以使企业刑少损失。例题5：某企业亭某年生敲产的甲拒产品产琴销量为烤100秋0件，仔单位惜售价为复100辜元/件忍，单位笋变动成授本为8雾0元/盾件，固匙定成本泉为30农000形，完全祝成本为喉110决000桑元，亏龟损10坦000采元。若躲产品的辟市场容胡量、价迟格、变研动成本梦均不变骗，做出皮下年度畏是否继辨续生产菠该产品柱的决策姨。解:当棒年销售从收入梯=10煮000喝0元变动成本或=80跟*100铲0=80脉0000灶元，则下年度唤的贡献边侍际为10泛0000兽-800火00=2何0000帮元>因0则继续生甲产对企业民有利。可蕉以使企业叙少损失2碍0000集元。是否继兄续生产酬亏损产申品的决挺策（续素）２、剩余借生产能力牲可以转移怎，亏损产祖品是否停誓产？此时需脊要考虑扁机会成翅本，即财如果继贿续生产州，则转石移生产注能力可磨以生产蹄其他产秩品或是俱对外出正租获得掩的租金沫收入应瘦作为机尼会成本究由亏损拣产品负职担。决策依据熟：只要该杀亏损产品柱的贡献边循际>馅转移剩蒙余生产能因力的机会成奇本，就应及该继续生猴产。否则屯应停产边际贡厦献＜相此关机会沿成本，失应停产脆！边际贡献咬＞相关机惜会成本，叛不应停产局！例题6：某企业某话年生产的筐甲产品产鲜销量为1法000件骗，单位爪售价为1兼00元/话件，单位暑变动成本挣为80元肚/件，固充定成本为骡3000胆0，完全云成本为1挎1000担0元，亏贿损100角00元。往若不生产斥该产品，弯可将设备狗出租，年昼收益为4等0000有元。若产没品的市场惰容量、价说格、变动糠成本均不份变，做出篮下年度是芹否继续生遥产该产品愿的决策。解:当年渴销售收入开=10怖0000谎元变动成本版=80录*100犯0=80勿0000丸元，则下年度脉的贡献边棋际为10扫0000所-800防00=2辱0000最元贡献边淹际20呆000描元＜相关机戒会成本4慰0000则不应继搜续生产。二、是否假增产亏损厕产品的决看策1、企脸业已具干备增产周能力，边且无法腹转移，亏损产赔品是否铃增产？边际贡献倘＞０，可脏以增产！例题7：某企业凶某年生欠产的甲赌产品产从销量为腰100纲0件，蠢单位半售价为蜻100饱元/件炊，单位床变动成泪本为8斯0元/走件，固希定成本为为30佛000锁，完全贷成本为冠110叔000羡元，亏优损10啄000款元。若胀下年度除产品销凳量增加顶200曲件、价泛格、变娱动成本纹均不变申，做出淡下年度姜是否增裕加生产壮该产品喂的决策虾。解:下年过度年销售幅收入1亩00*围1200腔=12雾0000沉元变动成本膛=80耳*120跨0=96讯000珍元，则下年度防的贡献边哭际为12家0000摇-960饭00=2常4000费元>2码0000应增加生寸产该产品2、企膀业已具壮备增产忧能力，傻但可以跳转移，亏损产林品是否梢增产？（边际织贡献—玻机会成纽奉本）＞内０，可厅以增产仗！例题8：某企业某蠢年生产的黑甲产品产赖销量为1膀000件乒，单位却售价为1店00元/青件，单位怪变动成本块为80元散/件，固傻定成本为转3000筋0，完全静成本为1好1000灵0元，亏冤损100辰00元。脊若不生产致该产品，泛可将设备奏出租，年锅收益为4朵0000枣元。若下院年度设备黎不出租产呈品销量增俭加200排件。价格说、变动成胃本均不变点，做出下洞年度是否环增加生产杆该产品还价是出租设伏备的决策许。解:增加生产碧该产品贡献边甘际为2篮00*咽（10姿0-8塞0）=汽400括0元增加的贡献边斥际40弄00元＜相关知机会成牵本40凳000则应出租。3、企业久尚不具备暖增产亏损美产品的能唉力，亏损耻产品是否顺增产？需要考虑啦专属成本殃的投入A额如果配亏损产型品不应创停产，洽增产亏程损产品早所增加溉的贡献缸边际>零专属成屋本，则乌应增产B差0曲<亏损速产品贡分献边际明<鸣相对剩懒余生产穿能力转较移的机扁会成本则应比较气增产与停阶产（转产缓或出租）妈的相关损谦益此时需要良考虑机目会成本、葱专属成本腰。例题9：某企业某让年生产的临甲产品产顶销量为1棵000件萄，单位京售价为1爽00元/溪件，单位酷变动成本醉为80元花/件，固读定成本为按3000赠0，完全设成本为1湖1000估0元，亏议损100坛00元。群若下年度氏产品销量酱增加20误0件将导北致乙产品化减产10慰0件，乙冠产品单位着售价为2车00元/耐件，单位斩变动成本境为150块元/件，退价格、变络动成本均培不变，做靠出下年度薪是否增加评生产该产失品的决策顺。解:增加生产收甲产品贡献边钓际为2共00*辞（10苹0-8尾0）=探400草0元减产乙校产品减奔少贡献边际漫为100苹*（20采0-15虾0）=5咸000元不应增加生径产甲产惜品三、是否疑接受低价篮追加订货漆的决策１、简单劫条件下的巩决策单价＞剂单变，则接受追目加订货。不冲击正湿常业务不需追加痰专属固定他成本剩余生众产能力陵无法转留移三个条件接受追招加订货宋，若：例题1楚0：A慎企业只惕生产一控种甲产宰品，每陵年最大缸生产能塞力为1遇200签0件。港本年已肿与其他门企业签踏订了1扯000箩0件甲撤产品的键供货合切同，平咳均价格声为12蚊00元添/件，裂单位完央全成本距为10顷00元矿/‘件携，单位雹变动成材本为8感00元墙/件。崭假定企局业的绝陆对剩余化生产能查力无法密转移，闭B企业立要求以损900继元/件勇的价格后向该企爹业追加滴订货1状000笔件。做楼是否接货受追加悦订货的株决策并布说明理晒由。接受拒绝差异额相关收入900,0000+900,000相关成本：800,000(800*1000)00+800,000差别损益+100,0002、复杂矮条件下是痕否接受追修加订货1、追兆加订货镜冲击正建常生产爽任务例题11方：如果现它在C公司药要求以9众20元/遍件的价格沫追加订货吃2500耍件，没有盆特殊要求寻，不需要寨投入专属别成本。分析：若今接受，最腥大生产能痛力只允许液追加20钱00件，道剩余50踢0件必然唐冲击正常蒜生产任务圆，减少正绿常收入带链来的机会等成本=正堂常售价览*不足芬的生产能弹力。解：接丸受的相申关收入闭=92病0*2串500赏=23魔000辣00相关成本斜=增量成阅本+机会拌成本=8蹈00*2倚000+诉1200霸*500收=160暮0000影+600目000=啄2200纺000此时，相硬关收入>佳相关成本叼故应接受意低价追加畅订货。另：若接在受此任务咳使得正常尊订货不能妻如期交付笨而产生违税约金，应境作为接受杨决策的专询属成本。2、可以居转移绝对含剩余生产撇能力例题1吼1：假温定A企述业在不壮接受追侵加订货仪时的设镜备可用相于承揽骗零星加贵工业务粗，预计邻可获1披500彻00元港，其他悉条件如滚例10炕。分析：在蜜上题基础峡上接受追么加订货又骡增加了一首个机会成竞本150侮000。写两者比较控后（15描0000恢与100伍000）薯接受会给输企业多损标失500倦00元，喷故应放弃3、需要酸追加订货何的企业有配特殊要求谎，需追加专送属固定成区本：若：追加致订货的边剩际贡献＞绢专属固定堵成本则可接衔受追加筝订货！例题12认：如果追猎加订货的权企业对订扬货有特殊量要求，需之要该企业卡追加投入炒1800寨00元，敲其他条件租如例10锹。分析：雁将上题露的机会赢成本改乏变为此黎题的专饺属成本倦即可。鞋此时的晨相关收被入差异摸额-相策关成本斑的差异增额=喊-8押000霜0<遇0故不能撇接受特粮殊价格惭订货。【例13】某企业本烘年计划生遗产甲产品反100英0件，生克产能力为须120紧0件，正设常价格为冲100元侄／件，产蒙品的单位婆成本为5谎5元，其勤中直接材裳料24元位。直接人撞工15元尚，变动制荡造费用6臭元，固定脊制造费用脆10元，酿现有一客素户要向该贞企业追加助订货30丑0件甲产认品，特殊站定价为7按0元／件写，追加订窄货要求追杠加120榆0元专属志成本。若吵不接受追鞋加订货，维剩余生产血能力可以甲转移，可伐获租金收预入300狡元，问是敬否接受该术特殊订货乒？【解】接受追加蒜订货的边脾际贡献(美70－4洞5)×3坟00＝7笨500－)冲击客正常销售葬的边际贡抗献(10横0－4躲5)×1费00＝5恶500－)舞专属成脑本匙1200－)沫转移的收三益搂3充00＝50劳0＞0黎，可接筝受！第四节匙生产决策洒（2）痛—须—生产什俭么的决策新产品开苏发的品种夹决策是否转产禾某种产品聋的决策半成品是氧否深加工根的决策联产品景是否深拌加工的乱决策一、新产灵品开发的因品种决策是指企业迈在利用现迷有的绝对伶剩余生产宰经营能力茶开发新产们品的过程使中，在两补个或两个还以上的多晋个新品种址间选择一诉个最优品槽种的决策演。（互斥府方案）1、单位悔资源贡献践边际最大蹲的为最优涌！（如单位页消耗定岁额、机仓器小时既贡献边垒际最大纤为最优抹！）但产品忌的单价扑或单位岂边际贡既献最大纳不一定呆最优！2、贡旦献边际后总额最甘大的为原最优！3、（君贡献边惨际总额敌—专属蜜成本）初最大的惕为最优料！新产品开膀发的品种宗决策1、不暴追加专握属成本踩的品种绘决策方法：单驼位资源贡孔献边际法犯、贡献边绩际总额分横析法例题1阀4：某企业奴拟开发一浇种新产品堆，有两个年品种可供扭选择。A鞋品种的单唐价为10镰0元/件侵，单位变脾动成本为蛛60元/巾件，单位瓦产品台时量消耗定额讨为2小时株/件，B资品种的单彻价为12敏0元/个雪，单位变锋动成本为暑40元/絮个，单位预产品台时描消耗定额凉为8小时或/个。要求：用宫单位资源纱贡献边际张分析法作势出开发哪种品种嚷的决策，某并说明理姐由。解：开发A品手种时可获紫得的单位资源归贡献边际慨=（10角0-60事）/2=菊20元/萝小时开发B品铃种时可获馆得的单位资源视贡献边际滴=（12衰0-40屑）/8=启10元/勤小时因为2笔0>1阴0所以开发忆A品种比场开发B品悠种更有利延。决策结论男：应当开范发A品种2、需要追修加专属质成本的盐品种决涛策采用差柴别损益司或相关陕损益分无析法[例15颈]某企业跌现有设备惧的生产能讲力是40鱼000个杠机器工时抄，现有生映产能力的烧利用程度信为80%翅。现准备牢用剩余生狡产能力开滥发新产品苦甲、乙或深丙。甲、烂乙、丙的邮单位产品育定额工时顽分别为2退、3、4歼小时；单晚位售价3脾0、40滩、50元群；单位变易动成本为击20、2摩6、30价元。由于况现有设备户加工精度累不足，在执生产丙产摧品时，需旋要增加专土属设备5叔000元罩。采用边耗际贡献分我析法进行帽方案选择巩。该企业现赴有剩余机妨器工时8将000小且时。根据数据翅编制分析码表，如下柳表所示：无论从缓边际贡怠献总额工（或剩稠余边际州贡献总胀额）来似判断，惠还是从葬单位工柔时边际咱贡献额叨来判断夏，均为才甲产品蝇的生产败方案最钥优。生产甲产品生产乙产品生产丙产品最大产量（件）8000/2=40008000/3=26668000/4=2000单位售价（元）304050单位变动成本（元）202630单位边际贡献（元）101420专属成本（元）————5000边际贡献总额（元）400003732440000剩余边际贡献总额（元）————35000单位产品定额工时（小时）234单位工时边际贡献（元）54。674.375二、是否郑转产某种麻产品的决涨策转产是利院用原生产疾能力对原栗有品种结定构的调整边。备选方龄案为喜：继续渠生产原拜品种贤/转灿产决策方法勺：贡献边景际总额分堆析法。三、半怜成品是敬否深加膜工的决穴策半成品是举否深加工参的决策，衔是指企业老对于那种既可以击直接出售策，又可以甩经过深加钢工变成产成品之后懒再出售的络半成品所听作的决策猛。无论何晨种情况欠下的决牢策，半够成品成菜本均属疏于沉没成本烂，决策中垫不予考虑缝。只有追宅加的加工语成本才属悔于决策也的相关绒成本。前两项之将差是进一须步加工后妖增加的收贼入；进一填步加工追贷加成本应扩包括追加箩变动成本蛋、专属固未定成本和岁机会成本误。－－差量利润＝继续加工后的销售收入直接出售半成品的销售收入继续加工追加的成本备选方执案喉1损、将半咏成品深禾加工为有产成品2、直接索出售思考：日方案1牛的相关合成本可错能有哪罗些？方案2的积相关成本池为？1、深馋加工的予增量成窜本、追服加的专撤属成本问、占用涉生产资泻源的机会现成本。扎视具体以情况而秩定。2、为计0，是染否深加茄工都无红法改变环和影响病半成品努的既定米成本(1）简单罪条件下爆的决策锦：企业已扮具备将衫全部半取成品深埋加工为者产成品西的能力适且无法禁转移，割投入产茂出比为1：1例题1透6：某拌企业组牵织甲半重成品的昼生产，塑单位成某本为8葵0元/织件，市则场售价灾为10捞0元/奔件，年塘产量为本100胳0件。比甲经过厕深加工邻可转为新乙成品察，售价窗将为2旷00元展/件，索每深加狡工一件扫需要追冰加的变父动成本喝为80科元/件总。确定揉是否深底加工并枯说明理薄由。解：深加泡工的相关腐收入为：瓣200*抓1000命=200煤,000揉元相关成本跨为：80杠*100齿0=县80,0竿00元相关损益寒为：12程0,00鼠0直接出售品的相关收惰入：10当0*10咐00=1变00,0阁00元相关成口本：0相关收益盗：100钥,000（2）复杂条件津下是否深沈加工的决刺策1、已近具备1庭00%羞深加工混的能力集，但能薯够转移例题1墨7：以壤上例，绕若预计律一年对塞外出租锦可获得面150烟00元与贡献边家际，该填设备年赏折旧为象600灿0元。谁做是否万深加工丛的决策渐并说明筋理由。解：据北上题，壤深加工问多获利莫200奏00元猎，考虑自150烦00元惕机会成哀本后，免仍有5都000霜元赢余垒，故仍惜应深加仓工。折旧为扩固定成鼠本，是体否深加首工都会甲发生，苹属于无跃关成本。2、企业倘不具备深欢加工能力需考虑祥为获得病此能力药而发生训的专属爽成本例题1两8：仍晚以上例黑，如果诉每年企掌业支付乌210计00元筛租入一竞台设备党专门从偷事深加威工，其朴余条件卷不变，骂考虑是者否深加胃工。依例17厌结论，深笋加工在当框时条件下疲多获利2耐0000主元，但此俗时需要考暗虑专属成宗本210却00>20况000元，故应司直接出售贿，否则企个业将少获征利100面0元。3、只具备仁部分深加借工能力例题1涂9：若糖企业具维备将8阔0%的两半成品直深加工挤的能力辅，但此胳能力可筐以转移灿，若对够外出租乔可获1骡500参0元贡微献边际识，设备矩年折旧挪为60唯00元纯，其余喂条件不奴变，考允虑是否河深加工搬。分析：涛要考虑提深加工阔与直接趴出售的刑相关业额务量。亡此外，柔加工成诵本、机牙会成本破均要考键虑。将80%的半成品深加工将80%的半成品直接出售差异额相关收入160000(200*800)80000(100*800)+80000相关成本加工成本机会成本7900064000(80*800)150000+79000收益+10004、半核成品与餐产成品去的投入柏产出比数不是1涂：1例题2撞0：企茅业具备兴将全部烦半成品荣深加工床的能力呀，且不径可转移聋，但甲限和乙的疯投入产驼出比为丘1：0闪.9。袭其他条芦件不变史。分析：相亲关业务量雁不同，深拒加工的相度关业务量震为900冻件，直接拾出售的相企关业务量散为100头0件。解：全动部深加正工时的卸相关收倦入为败200局*90饰0=1寨80，豪000相关成本寻为8滚0*90因0=常72，喇000相关损传益为率10蔑8，0冲00直接出售抓的相关收尺入为1踢00*兵1000友=1充00，0嘉00相关成本于为0相关损屿益为1摸00，换000<1弃08,肚000故深加奇工能多获奏利8，000元设东方泳纺织厂抖有一批概半成品朵棉纱，悔完成了驼初步加针工后，最可以马幕上在市标场出售落，也可续以进一呼步加工牲为棉布挺再出售角，其有斜关资料大如下：纺纱阶段自制半成品织布阶段直接材料20000收入80件48000直接材料－纱40000直接人工9000成本80件40000直接人工8000变动制造费用8000变动制造费用4000固定制造费用3000棉布成本52000棉纱成本40000产量1000产量80件单位成本52单位成本500单位售价62单位售价600四、联慌产品是母否深加彩工的决窗策联产品婚是指通销过对同鲁一种原重料按照东同一工艺过程塔加工，猴所产出哑的性质讨相近、惜价值相后差不多的多宫种产品的记统称。备选方满案有：坝深加工扰联产品凯/穗直接出舍售注意两个呈成本：可悬分成本皂、联合庙成本进行此忙类决策仓，联合辆成本为录无关成磨本，不镜予考虑码，可分化成本为万相关成厦本，必勾须考虑豪。第五节乞生产瓣决策（核3）钩——听怎样生孕产的决笑策零部件自愈制或外购恼的决策不同生产占工艺技术鹊方案的决黑策追加任务杏交给谁独篇立完成的需决策一、零燃部件自面制或外砌购的决让策１、当需翅要量为已续知时，采团用差量分女析法：若胆自制成顷本＜外灶购成本腰，甚则应禽自制！其中自陵制成本喷包括变弦动成本近、专属躺成本、柜机会成席本1）、自花制能力无集法转移例题21衬：某企业悉常年生产袜，每年需陶要甲零件钥1000皆00件。关该零件可幕以自制也肢可以外购仍，自制的突单位完全糖生产成本打为30元害，其中直那接材料2处0元、直畅接人工4有元、变动幸性制造费考用1元，疮固定性制狐造费用5懒元，假定掏该零件的愁外购价为桐27元，气自制能力虫无法转移妙。2）、叮自制的付生产能俯力可以拣转移例题2碎2：上戴例中设央不自制女，则生沙产能力紫可以用备于承揽瘦零星业残务预计骆可获贡添献边际辆300碧000迈元，其携他条件膛不变。分析：慎仍采用桥相关成紧本分析虏法。只势是多了团机会成躬本自制外购变动成本机会成本2500000(25*100000)3000002700000(27*100000)相关成本合计280000002700000例23：雪假定凤凰绞洗衣机厂还每年需用铃甲零件3概600个虏，如向市铜场购买，江每个进货祖价包括运蜂杂费28守元。若该授厂金工车斧间有剩余匪生产能力侮可制造这积种零件，巴其中单位强变动成本降为24元厅，并每年靠需增加专佩属固定成乒本140倒00元，具该车间生历产设备如戴不自制，运可出租给总外厂使用握，每月租职金130筐0元。在市这种情况辅下，甲零邀件是自制籍还是外购枣有利？差量成本悔：自制方栏案：总牢成本（觉y）=饺a+b兵x=1先400近0+（露24*赠360兼0）=匙100栏400竿元舍弃外栋购的机泻会成本酿=天13治00*赢12=幸1巾560典0元预期成本辱总额须=障84滨800元外购方话案：预脸期成本双总额还=28布*36布00沉=呼100泼800山元差量损失茄160拍00元从以上品计算的梦结果可猴知：自火制方案部比外购渗方案节缠约成本前160杠00元丛，故采漠用自制喝为宜。注：由于晓自制或外壮购的预期裕收入总是深相同的，贪故只需计浩算差量成去本，选择烤成本较低友的方案为惧优。２、当注需要量体为未知范时，可采用离成本无殖差别点夕法进行戏决策。5000A方案B方案Ａ优Ｂ优二、不同矩生产工艺傲技术方案由的决策采用先雨进的生连产工艺脉技术，箩由于劳孟动生产愚率高、劳稼动强度糊低、材侨料消耗横少，可狸能导致展较低的单位变动朝成本，但援往往采用届较先进的苦设备装置股，导致固咐定成本组高；而省采用传妨统的生郊产工艺从技术时，情况就皆会相反。在这获种情况珠下，可牧以采用免成本无差别滴点法进抓行决策吩。【例】某厂生产昂一种零件您，可以选分择三种不棵同设备进在行加工，陵有关资料筝如下表：设普通车身床成本为阀：y1=8+辰1.2腰x专用车期床成本以为：y2=15+活0.85流x自动车床闭成本为：蓄y3=25饼+0.嫌6x令其两搭两相等委，求出防其成本个平衡点联：令y1=y2，即8+1绍.2x浅=15+夹0.85缺x，解得堂x1=20（起件）y2=y3，即15+舅0.85蹄x=嘴25+0楚.6x别，解得x2=40（形件）y3=y1，即25宝+0.豪6x铺=8堵+1.宫2x水，解得储x3=28（葬件）∴当生产掏批量x＜绕20件时，闷采用普切通车床惕为优。20＜x鞠＜40件督时，采用烦专用车床鸣为优。x＞40件时，渴采用自楚动车床漠为优。202840三、追京加任务糊交给谁剥独立完叫成的决凯策当公司剥下属的叫若干个识分厂同发时具备担独立完成某一臣生产任波务的剩鞠余生产腿能力时透，应将拦任务下达给哪疫个分厂？正确的做塔法是：在齐不涉及追衫加专属成独本时，以各分惰厂单位还变动成恩本孰低妻作为取窝舍标准博；在涉及专属凯成本时，的则应采用兰相关成本玩分析法进行决策谱。第六节者定价行决策以成本为漠导向的定类价决策方溪法以市场需脾求为导向珍的定价决煮策方法以特殊要弓求为导向域的定价决苍策方法定价策略一、以惠成本为进导向的巷定价决吃策方法完全成简本法下价格＝龙单位产颠品生产陆成本×(1+成本毛绪利率)其中：成本毛利长率=（利胀润+非生铜产成本）束/生产成吃本以成本且为导向骗的定价拾决策方栋法变动成本让法下价格＝升单位变晒动生产盖成本×(1+朽变动成本贡每献率)其中：变动成本长贡献率=（利滤润+固揉定成本忘+变动杆非生产梯成本）拆/生产锤成本某公司甲生产甲幼产品，锐甲产品罚产量为500件时的有警关成本费曾用资料如惩下：直接冷材料2000晨0元，直接废人工1100凉0元，变动睡性制造费耳用1200淡0元，固奶定性制已造费用100肯00元，销售蓄及管理费馅用1800元。已钉知该公险司计划触实现300吃00元的目标痰利润。要求：分期别按完全乞成本法和根变动成本双法下的成挎本加成定饱价法确定树目标售价（1）完全旅成本法砖：成本毛揉利率=（3000亲0+18百00）÷（2000佛0+11菌000+涌1200扬0+10寸000）=60%目标售盒价=53庆000方÷50饼0×（1+6衫0%）=169销.6元（2）变动成山本法：成本贡售献率=（3000盲0+10糟000+图1800）÷（200摧00+诸110惊00+彻120凡00）=97.游21%目标售今价=430尤00÷5股00×（1+97躺.21%）=16胳9.6元二、以市装场需求为然导向的定叮价决策方蓄法边际分贯析法在址最优售怜价决策临中的应础用利润无绘差别点隆法在调拨价决策嘉中的应虹用利润增广量法在斥调价决畏策中的贴应用边际分娘析法在筹最优售侵价决策翼中的应城用按照微哑分极值伯原理，享如果利蔽润的一点阶导数判为零，即边脉际利润为胶零，边际暖收入等于袍边际成本别，此时的利浆润达到极阔大值。这座时的售价沙就是最优犯售价。如果确实乞无法找到匀能使“边际利润旅等于零”的售价，密也可以抗根据“边际利润典为不小于扰零的最小值”这个条携件，来床判断最隔优售价轮的位置弊。１、当良售价为扮“连续盘型”时与，最优辫售价处膜在边际撑利润＝沟０的地将方。设销售收撒入函数为扰Ｓ＝锐Ｓ（x）销售成本泄函数为炮Ｃ＝Ｃ疾（x）则销售咽利润函永数为烫Ｐ＝米Ｓ（x老）—Ｃ残（x）边际利藏润为援Ｐ’遇＝Ｓ’骆（x）弟—Ｃ’付（x）＝边际收投入—边际其成本令援Ｐ’驾＝０求得最大湿利润的销饼售量迅x0最优售价闹为柔Ｓ（雅x0）／迁x0S＝60倡x－2x2C＝7迟0+2律0x+鉴0.5粪x2P=俗-70+侦40x-舌2.5x2P’=定40－猜5x令P适’=桶40雅－5x芦=0解得步x0=±8取x0=8最优售价笛为Ｓ（满8）／8=352银/8=4品4２、当脱售价为论“离散夏型”时吹，最优棍售价应殊该是边吴际利润规最接近缺０（或核＝０）毁的地方扔。【例】某企业经烛营的产品坑有关的价士格、销量菌、销售收渣入、边际奇收入、总欠成本、边逆际成本、拳边际利润透和利润的色资料如下撇表所示。表扩收入喂、成本、挤利润表销售单懂价销售数量销售收入边际收入销售成本边际成街本边际利开润销售利润固定成本变动成本总成本2322212019181716151413708090100110120130140150160170161登0176衔0189020002090216022102240225022402210--1501301109070503010-10-3010001000100壮010001000100兵0100洽010001000100010003504004505005506006507001050112锦0119013501400145啄0150坝01550160难0165017002050212孩02190--5050505050505035070700100806040200-20-34羽0-80-10026036044050054056056054020012020根据上表驼，能使利堪润最大的困售价——司销量的最香优组合有烤两组，即辉售价18元元/件，裙销量12致0件和售赵价17元穿/件，销彩量130孝件。但是伞从企业产常品的市场字占有率考刮虑，边际爽利润为零浪时的销售三单价17问元为最优倚售价，最寨优销售量筹为130培件。利润无胸差别点兆法在调钱价决策稿中的应焰用(p1－b)糖x－a态=P①当调价亏后的销貌售量＞排x０，则调价孙可行；②当调价锡后的销买售量＜信x０，则不扇能调价贯；③当调价盆后的销售菌量＝x０，则调菌价与不侧调价等笨效。已知：片某产品胞按每件10元的价格姨出售时，双可获得8000元贡献边迅际；贡献酿边际率为20%，企业最别大生产能电力为700剖0件。要求：摘分别根涉据以下需不相关占条件做丙出是否气调价的皆决策：（1）将价械格调低街为9元时，砌预计可肚实现销缘瑞售900忠0件；（2）将价格绘调高为12元时，细预计可击实现销公售300银0件。单位变祖动成本=10×（1-2础0%）=8元/件（1）调低群为9元时，挂利润无喉差别点刘销量=800凡0÷（9-8）=80印00件因为最大肚生产能力7000件<利润无差佛别点销量8000件和预裁计销量900累0件所以不挥应调价牙。（2）调高为12元时，断利润无娘差别点缸销量=80罪00÷（12-骨8）=200奴0件因为最大野生产能力700稠0件>预计销量3000件>利润无差旗别点销量2000件所以应需当考虑住调价利润增应量法在絮调价决肺策中的途应用如果调价学不会直接径涉及成本茂水平，而且最大崭生产能窗力能满辞足调价交需要，筛又不能转移，则完可通过计默算调价后汪的利润增革量来判断调庆价方案翼的可行盏性，这窃种方法曲称为利润增量法眨。利润增量悔法在调价惰决策中的杨应用设调价前怀的单价为p，调价搂后的单价乔为p1，⊿p枝=p1－p调价前的殊销量为x，调价考后的销量思为x1，⊿x只=x1－x则⊿奥Ｐ＝Ｐ１－Ｐ＝(p1－b)幻玉x1－(p－b)叉x=(p1－b)效x1－(p1－b－伤⊿p)隐x=(p1－b)锄⊿x征+⊿p铁·x在成本摧水平不剥变的条急件下：当调低单炎价时（⊿p＜0，⊿蒙x＞0）⊿P＞0候，降价可故行⊿P＜0壶，降价不岗可行当调高慌单价时庭（⊿p＞0，⊿售x＜0）⊿P＞消0，升居价可行⊿P＜塘0，升泰价不可泰行三、以特融殊要求为睬导向的定盒价决策方辩法保利定逢价法及售其应用保本定功价法极限定泥价法四、定剑价策略新产品敢定价策恼略弹性定价泪策略撇油法辰，先高居后低策珍略渗透法妄，先低永后高策望略价格弹性美=需求变墓动百分比贷/价格变罚动百分比价格弹熊性其中p为季价格，x紫为需求量课，x=f退(x)为军需求函数①∣Ｑ∣薯＞１，称抢为弹性大瓦，即价格炮小变化可步使需求量糠大变化，此时可性考虑降眉价。②∣Ｑ智∣＜１倚，称为迷弹性小降，即价赖格大变吊化可使驾需求量纤小变化犹，此时可考感虑升价。③∣Ｑ刚∣＝１纤，表明烈价格变稻动与需勿求量变懒动幅度染一致。复习题握：１.相对煌剩余生产踢经营能力绒无法转移统的前提下评，亏损产厉品应当停弓产的条件简是A．该亏贪损产品的旧单位贡献绝边际大于化零B．该亏谢损产品的陵变动成本袋率等于1C．该承亏损产赔品的贡摇献边际据总额大熄于零D．该亏五损产品的完单价大于叫其单位变悠动成本２.下列排各项中，延属于决策双相关成本坡的是A．沉没塌成本凉B．历而史成本偿C．共成同成本片D．扬增量成本３.在新旱产品开发乘决策中，兵不需考虑魄的因素是A．相关井收入羽B．鹊追加专属积成本C．增量岭成本蚂D．送原有设备森折旧４.在经突济决策中击应由中选顺的最优方墙案承担的爹，按所放甲弃的次优流方案，潜选在的收益毒计算的那兵部分资源吉损失，就宋是所谓(补)。A．专字属成本匙B．增挤量成本C．机会饺成本愿D．掌沉没成本５.在半吃成品是否熊深加工的烧决策中，床下列成本慎中属于相缴关成本的努是(绕)。A．半早成品成跪本霉B．半踏成品成兼本中固市定成本C．半符成品成守本中变央动成本铲D．因判深加工番而追加城的固定鸽成本６.某残工厂有柔500童0件积贴压的甲鼻产品，鹅总制造笑成本为诊500起00元岁，如果伤花20替000鄙元再加腐工后出傲售，可巨能得到很销售收背入35址000慨元，该鸦批产品僵也可卖床给某批赔发公司勒，可得汗销售收脂入80摘00元仓。在分反析这两咸个备选粪方案过酬程中，俗沉没成惕本是(易)。A．80殖00元雪B．1籍5000墙元更C．2膨0000对元俗D队．500固00元７.在坚短期经等营决策影中，只钳要买方步出价低距于(阵)域，企业养不应接那受特殊牵价格追影加定货腹。A．单位淡产品成本歉B．灰单位变动甚成本C．正常狗价格汁D．单位撞固定成本８.下列耗各项中，克属于短期宰经营决策断无关成本鲁的是A．机会阳成本幕B．联合愤成本巷C序．增量成改本桥D．可陶延缓成本１、企旷业每年鸽生产1诱000标件甲产弓品，其据单位完贯全成本冠为18化元，(抽其中单望位固定固性制造置费用为俊2元)仆，直接水出售的召价格为色20元提。企业伴目前已羞具备将赢80％给的甲半幅成品深边加工为佩乙产品土的能力玻，但每顽深加工卧一件甲固半成品潜需要追沈加5元延变动性部加工成笑本。乙加产品的溜单位售鲁价为3汽0元。意假定乙步产品的准废品率糖为1％舞。要求收：(1)如奏果深加工村能力无法歉转移，做与出是否深店加工的决睛策；(2)深疲加工能力筐可用来承今揽零星加炎工业务，息预计可获畅得贡献边堤际400础0元，做行出是否深寨加工的决庙策。

将80%甲半成品深加工为乙产成品

直接出售80%的甲半成品

差异额

相关收入

30*800*99%=2376020*800=16000+7760相关成本合计

40000+4000其中：加工成本

5*800=40000

差别损益

+3760

差别损益恳分析表解：要臂