成本报表的编制与课件

第五章成本报表的编制与分析学习目标：理解成本报表的概念和特点了解成本报表的作用、种类熟悉成本报表的编制要求掌握产品生产成本表、主要产品单位成本报表和其他成本报表的编制掌握产品生产成本表、主要产品单位成本报表的分析方法

第一节成本报表的概述一、成本报表的概念和特点（一）成本报表的概念成本报表是依据日常成本核算资料定期编制的，用于综合反映企业一定时期产品成本水平及其构成情况，以及有关各项费用支出情况的报告文件。（二）成本报表的特点

1.灵活性

2.多样性

3.综合性二、成本报表的作用1．综合反映报告期内的产品成本水平2．反映企业成本计划的完成情况3．为制定成本计划和成本决策提供依据4.企业主管部门把所属非独立核算单位的成本报表资料和其他报表资料等结合起来运用，可用于监督与指导。三、成本报表的分类（一）按报表反映的经济内容分类1．反映企业产品成本水平及其构成情况的报表2．反映费用支出情况的报表（二）按报表编制的时间分类1.定期成本报表2.不定期成本报表四、成本报表的编制要求1．数字真实2．计算准确3．内容完整4．编报及时第二节成本报表的分析

一、成本分析的涵义成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额及其他相关资料，揭示企业各项成本指标计划完成情况和成本变动原因、经营管理业绩及存在缺陷的一种管理活动。通过成本分析可以揭示成本变动原因，明确成本发生变化的责任，有助于挖掘企业内部降低成本的潜力。1．通过成本分析，可以随时检查各项定额、费用指标和成本计划的执行情况，及时采取有效措施，使各项消耗和费用开支控制在预先制定的标准限度内，以便于更好地完成计划任务。

2．通过系统地、全面地分析成本计划完成或未完成的原因，可对成本计划本身及其执行情况进行评价，对成本管理的经验教训进行总结，肯定成绩，指出存在的问题，逐步认识和掌握产品成本变动规律，不断挖掘企业内部潜力，降低产品成本，提高经济效益。

3．进行成本分析，可为下期作出新的生产经营决策及编制成本计划提供重要依据。通过成本分析，可对各种备选方案进行比较，从而为企业正确进行生产、技术和经营管理决策，确定最佳方案提供客观依据。

成本分析的意义：二、成本报表的分析方法

（一）比较分析法比较分析法，也称对比分析法，是指对经济指标的比较，从数量上确定其差异的一种成本分析方法。比较分析法只适用于同质指标的数量对比，其主要作用在于发现问题，找出差距，分析原因，为进一步降低成本指明方向。比较分析法是成本报表分析的最基本方法。根据分析的目的与要求不同，主要有以下几种形式：1．以成本的实际数与成本的计划或定额数对比，分析成本计划或定额的完成情况。

2．以本期实际数与前期（上期、上年同期或历史最高水平）的实际数对比，观察企业成本的变动情况和变化趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。

3．以本企业实际数与国内外同行业先进水平对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。例：上年单位成本5元，本年单位成本4.5元；本年单位成本比上年降低0.5元;本年比上年降低10%。（二）比率分析法1．相关比率分析法相关比率分析法是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数的多少，不能准确说明各个企业的经济效益的水平，如果计算成本与产值、销售收入或利润相比的相对数，即产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，就可以反映各个企业经济效益的水平。相关比率分析法是比率分析法中最重要的分析方法，在成本效益分析中被广泛采用。

2．构成比率分析法构成比率分析法又称比重分析法或结构比率分析法。它主要是通过计算某项成本指标的各个组成部分占总体的比重，来分析其内容构成的变化的一种方法。例如，将构成产品成本的各个成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）与产品生产成本比较，计算其占总成本的比重，然后把不同时期同样产品的成本构成进行比较，可以观察产品成本构成的变化，了解企业改进生产技术和经营管理对产品成本的影响。3.动态分析法：

将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变动趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。分为定基比率和环比比率两种：定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100％环比比率＝比较期数值/前一期数值×100％例：某企业生产的甲产品2009~2013年的单位成本如下：年度20092010201120122013单位成本500496480450425（三）因素分析法1.连环替代法

连环替代法又称因素替代法，是因素分析法的基本形式，是用来分析引起某个经济指标变动的各个因素影响程度的一种数量分析方法。运用因素分析法的一般程序是：（1）确定某项指标由哪几个因素组成；（2）确定各个因素与该指标的关系，是加减还是乘除关系；（3）采用适当方法分解因素；（4）计算确定各个因素影响的数额。

连环替代法注意事项：（1）因素分解关联性。因素之间存在因果关系；（2）因素替代的顺序性。先替换数量指标，后替换质量指标，先替换实物指标，后替换货币指标。（3）顺序替代连环性。各因素影响之和等于总差异。2.差额计算法差额计算法是连环替代法的一种简化形式，应用原理与连环替代法是一致的，只是计算程序不同。差额计算法的特点是先计算各因素的实际数与计划数之间的差额，然后按连环替代法相同的顺序依次求出各因素变动对总指标的影响程度。假定某经济指标N受A、B、C三因素影响，关系式为N=A*B*C，基期指标N0由A0、B0、C0组成，报告期指标N由A1、B1、C1组成。即N0=A0×B0×C0（1）N2=A1×B0×C0（2）N3=A1×B1×C0（3）N4=A1×B1×C1

（4）（2）-（1）=N2-N0表示A因素变动的影响（3）-（2）=N3-N2表示B因素变动的影响（4）-（3）=N4-N3表示C因素变动的影响A、B、C三因素变动的影响为：（N2-N0）+（N3-N2）+（N4-N3）=N4-N0 某企业上年与本年的总产值、职工人数、人均产量及产品单价资料如下：N0=100×10×10=10000N1=150×10×10=15000N1-N0=+5000N2=150×12×10=18000N2-N1=+3000N3=150×12×13=23400N3-N2=+5400总差异＝+5000+3000+5400＝23400-10000＝13400

例：某企业本年度甲产品直接材料费用见下表

甲产品直接材料费用项目产品产量(件)单位产品消耗量(千克)材料单价(元)材料费用(元)计划100050201000000实际120048221267200差异+200-2+2+267200

采用连阶环替代孤法计算蹲由于产焦品产量论、单位需产品材异料消耗垃量和材膊料单价费三个因扣素变动破，甲产贷品直接康材料费窑用超支267英200元的影响痕程度。（1）计划炮数：10灰00×死50×欧20＝100油000呜0(元)实际数晌：120佳0×48军×22＝126掩720蚂0(元)差异额耀＝126纱720朵0－100康000胜0＝267志200（2）第一浅次替代闹：12肺00×叹50×套20＝120纱000删0(元)产量增硬加对总日差异的区影响额川＝120申000材0－10娘00飞000＝+200尖000元（3）第二次贿替代：1200蛛×48×煌20＝115夏20介00(元)单耗节约醋对总差异虹的影响额己＝115秆200秤0－12悲00田000＝-48愚000(元)（4）第三竿次替代密：120帆0×48闲×22＝126素720权0(元)材料单价俘提高对总异差异的影武响额＝12碗67武200－115昼200值0=+1给152水00三因素款同时变碧动影响搞的差异薪总额＝+20面00搏00＋(-4蜡80蜜00)＋115问20粉0＝+26弃72蚁00(元)第三节蹦成本报表增的编制和亮分析一、成痰本报表旷的编制（一）产玩品生产成愈本表的编粥制1.概念：租是反映握企业在演报告期踢内生产饱全部产驱品(包括可朽比产品责和不可毅比产品)的总成本以员及各种主穿要产品的吊单位成本莫和总成本艰的报表。2.作用：提错供的资料毫，可以考女核全部产挡品和主要贸产品成本婶计划的执佳行结果及庙可比产品公成本降低阴任务的完娘成情况。。产品生产棒成本表

产品名称规格计量单位

实际产量

单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均AB本月实际AB

本年实际

可比产品合计

其中：1.甲件2.乙件

不可比产品合计

其中：1.丙件2.丁件

全部商品产品工厂成本编报企业:20××年12月份单位：犯元A代表着“按上年侦实际平拥均单位腐成本计伪算”B代表着“按本年计东划单位成炉本计算”3.编制方红法①“上年实警际平均触单位成誉本”项么目：勤根据上积年度本温表所列炸各种可制比产品充的全年结累计实延际平均徐单位成任本填列盖。②“本年计划察单位成本舰”项目塞：根据年圾度成本计更划的有关块资料填列江。③“本月实际靠单位成本忧”：根肾据产品成蜓本明细账键中的资料旱计算填列呀：某产品育本月实际源单位成本趴＝该产竹品本月实追际总成本÷该产品本师月实际产沈量④“本年累计屠实际平均读单位成本刑”项目惹，根据有籍关产品成丑本明细账躬资料计算舰填列：某盗产品本年牙累计实际草平均单位滤成本＝该尿产品本年汉累计实际出总成本÷该产品渡本年累车计实际跟产量⑤“本月总拒成本”返各项目支：根据坝本月实任际产量于与相应抢单位成砌本之积平填列。极其中“酿本月实期际”项搞目：根例据本月急有关产语品成本床明细账滋的记录忠填列。⑥“本年累计得总成本”挤各项目：辽按本年累狸计实际产膏量与上年凉实际平均摸单位成本完之积填列趁。（二）主吹要产品单恢位成本表蓄的编制1、概念卵：是反嫁映企业择在报告嫌期内生水产的各叠种主要玩产品单暖位成本滩的构成候情况和号各项主辆要技术恼经济指酬标执行群情况的藏报表。2、作用：锦是对产品栽生产成本谜表的有关妙单位成本凑所作的进于一步补充骗说明。根驾据该表可懂以考核各奏种主要产疫品单位成塔本计划的欺执行结果输，分析各垂成本项目嚼和消耗定炼额的变化霜及其原因割，分析成西本构成的疯变化趋势护等。总之讽，该表有培助于分析桂成本变动诸的内在原罗因，挖掘煌降低成本倡的潜力。主要产品册单位成本驰表20××年12月份单位：元产品名升称：甲规格计量单位云：件本月实材际产量稼：300本年累共计实际决产量：3,1买50

成本项目

历史先进水平

上年实际平均

本年计划

本年实际

本年累计实际平均

直接材料直接人工制造费用313456036558110343559631845713254672产品生产水平4185334944344433、编志制方法①“历史先旅进水平口”栏各类项目：索反映本王企业历夕史上该刺种产品沃成本最嚷低年度致的实际蛋平均单浴位成本裁和实际进单位用锻量，根龟据有关得年份成棉本资料番填列。②“上年实谜际平均碍”栏各据项目：平反映上时年实际填平均单恋位成本省和单位属用量，砖根据上箩年度本最表的“锈本年累块计实际狂平均”狐单位成偿本和单技位用量方的资料锈填列。③“本年计共划”栏尖各项目程：反映悬本年计辆划单位仓成本和黎单位用臭量，根尖据年度因成本计拌划资料示填列。④“本月实际束”栏各项警目：反映仅本月实际舱单位成本拿和单位用休量，根据酒本月产品骆成本明细企账等有关顶资料填列卧。⑤“本年累尼计实际菠平均”毒栏各项顷目：反爹映本年耐年初至或本月月蜻末该种滚产品的胖平均实宫际单位度成本和障单位用河量，根扣据年初重至本月萍月末的岩已完工弦产品成恳本明细草账等有够关资料战，采用糊加权平励均计算雀后填列简。（三）揭制造费砍用明细跑表的编闹制1.概念：读制造费雹用明细鞠表是反警映企业泻在报告揭期内发饲生的各妈项制造邪费用情看况的报浆表。2.作用：璃可以了盲解报告取期内制碎造费用交的实际垦支出水研平；可址以考核瞧制造费备用计划弱的执行下情况；历可以判宾断制造泼费用的舍变化趋乎势，以径便加强研对制造武费用的违控制和信管理等。制造费祖用明细更表20××年12月份单位：泪元

项目行次

本年计划

上年计划

本年实际1.工资2.职工福利费3.折旧费4.办公费5.水电费6.机物科消耗7.劳动保护费8.差旅费9.保险费10其他

制造费用合计编制单始位：3、制造旧费用明景细表编柱制方法此表按制兄造费用项症目分别反升映该费用励的本年计劲划数、本雄月实际数甲、上年同索期实际数需和本年累折计实际数日。其中，本守年计划数月应根据公浑司(总厂)或企业生盐产车间的氏制造费用但计划填列告；上年同资期实际数据应根据上允年同期本荒表的累计全实际数填档列；本月愉实际数应徒根据制造届费用明细攻账的本月慨合计数填悼列；本年昂累计实际涛数应根据修制造费用近明细账的躺本月实际她加上上月毫末的本月坛累计数填优列。二、成本锤分析（一）全哗部产品成德本计划完哪成情况的虽分析通过对迟全部产牵品进行珍分析，与一是可滔以了解江企业全姨部产品犁成本计雷划的完尚成情况霉；二是暖掌握各伏项因素某对计划庆完成情妙况的影缝响，为探进一步尖分析指笋明方向崖。将可比芦产品上许年实际谅生产和撕本年累料计实际玻生产比田较，可已以揭示歼可比产付品成本宝的增减辅变化趋锁势。将全部产惧品实际完都成情况跟排计划进行封比较，查弄明计划完振成情况。全部产品滴成本比计甩划产品成抗本降低：产品计狐划降低蔑额=401刘64-3饺6534申=363浪0计划成四本降低兆率=363利0÷40膜164=俱9.04饭%2．可比产前品成本计队划完成情纪况的分析可比产繁品成本姨降低计晶划指标灶和计划箩完成情萄况的资傲料，分止别反映敏在企业布的成本项计划和炸成本报解表中。唇分析可背比产品恳成本降定低计划叠的完成餐情况，兵应按如驱下步骤闪进行：(1)首先，愉应确定脾分析的散对象，用即以可字比产品鲁成本实锐际降低球额、降惭低率指妨标与计绝划降低项额、降六低率指遇标进行番对比，厅确定实准际脱离够计划的欺差异。(2)其次，确训定影响可艺比产品成症本降低计抗划完成情俗况的因素影和各因素络的影响程朵度。影响剪可比产品劫成本计划谊完成情况亩的因素有序产品产量融、产品品厘种构成和杏产品的单才位成本。大海公司2009年生产甲拦产品，计融划产量为100饥0件，计划漆单位成本兄为100元，实纯际产量五为1200件，累计兼实际总成艘本为117陪600元。假躬定将甲箭产品的余实际成勤本与计民划成本柿比较。200岩9年甲产品灭计划成本痛降低率为()元。A.2预%(超支)B.2%财(节约)C.2.化4%(超支)D.2.磁4%(节约)（二）溜主要产犬品单位飘成本表耽的分析1、主要产避品计划完软成情况分腔析主要产摔品单位内成本计杠划完成警情况分忍析应采巧用比较船分析法甚，将成条本实际衣数与计梁划、上投期或历穿史先进梯水平的恭数额相配比，了搬解其升正降情况龟；然后孔对重要挡产品按隶成本项科目对比走，研究页其成本道变动情揭况，进岸一步查侦明成本雀升降的哀原因。可比产版品成本钥降低任谦务完成千情况的鲁分析（禽主要指钱实际降译低额和佳降低率北与计划径降低额讲和降低咐率的比扣较分析童）可比产品朗成本计划涂降低额=（计划岗产量倾上年实守际单位盯成本）—（计划产夜量本年足计划单位武成本）可比产刃品成本享计划降柿低率=可比产品俗成本计划谣降低额神（计当划产量茶上年实际四单位成本惜）可比产品滥成本实际奸降低额=（实际产养量上年灿实际单位茶成本）—（实际香产量碎本年实灰际单位篮成本）可比产屿品成本苍实际降粮低率=可比产品凯成本实际沃降低额表（实伸际产量陕上年实际锐单位成本秆）影响可比昼产品成本艰降低任务向完成情况伶的因素分归析:产量蓝产品结构翻单养位成本产品产量浸同比例的的升降，影鱼响成本降慈低额，不射影响成本杠降低率；产品结孝构及单油位成本凳的变动事既影响障降低额货，又影污响降低疑率第一，齿产量变湖动影响产量变动咳对降低额乎的影响=（本年实增际产量—本年计划浙产量）叶上年单决位成本础计划降烧低率第二，产券品品种结纷构的影响产品结构丽变动对降宋低额的影絮响值=实际产盟量（上年实际筹单位成本-计划单娇位成本事）-实际产量上年实际撕单位成本计划降狠低率产品结东构变动阳对降低必率的影税响值=结构变动呼对降低额愤的影响值（劲实际产量德上年单柳位成本）年100府%第三，单盒位成本变颈动的影响单位成本口变动对降尤低额的影眼响值=实际产状