成本预测管理理论知识

成本预测学习目标与要求

通过本章的学习,学生应掌握成本预测的意义,了解成本预测的特点及方法,一般了解成本预测的程序;掌握成本预测的各种方法以及分解方法,重点掌握目标成本预测的倒扣测算法和比率测算法;能够熟练地进行保本分析和保利分析;了解新产品投产前成本趋势预测的各种方法,掌握可比产品成本降低率和降低额的预测;熟悉产品总成本发展趋势预测的平均法,理解功能成本预测的内涵,掌握功能成本预测的基本程序,重点理解价值系数.本章重点与难点1.成本预测中应注意的问题;2.目标成本预测的倒扣测算法3.完全成本法下的保本分析;4.可比产品成本降低率的测算5.功能分析评价

第一节

成本预测概述一.成本预测的意义

成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。成本预测是成本管理的重要环节，实际工作中必须予以高度重视。搞好成本预测的现实意义在于：

1．成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据

2．成本预测是降低产品成本的重要措施

3．成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段

二、成本预测的特点

在市场经济条件下，成本管理工作的重点已从事后的核算与分析转移到事前的预测和事中的控制上。成本预测面向未来，具有以下几个特点：1．预测过程的科学性2．预测结果的近似性3．预测结论的可修正性三.成本预测中必须注意以下几个问题：l．重视成本与效益的比较

2．成本预测不能主观臆断

3．正确认识成本预测的结果

四.成本预测的程序

成本预测有一个过程，一般经过以下几个步骤：1．确定成本预测目标2．搜集相关信息3．建立预测模型4．修正预测结果5．报告预测结论6．及时反馈信息

五、成本预测的方法

成本预测的方法很多，它随预测对象和预测期限的不同而各有所异，但总体来看基本方法包括定量预测方法和定性预测方法两大类。

1．定量预测方法

2．定性预测方法实际应用中，定量预测方法与定性预测方法并非相互排斥，而是相互补充，二者可以结合应用。即在定量分析的基础上，考虑定性预测的结果，综合确定预测值，从而使最终的预测结果更加接近实际。1．定量预测方法

定量预测方法是根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。定量预测方法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质不同又可分为趋势预测方法和因果预测方法两类。趋势预测方法是按时间顺序排列有关的历史成本资料，运用一定的数学方法和模型进行加工计算并预测的各类方法。具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法等，这类方法承认事物发展规律的连续性，将未来视为历史的自然延续，因此这类方法又称为外推分析法。与趋势预测方法不同，因果预测方法是根据成本与其相关因素之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。具体包括本量利分析法、投入产出分析法、回归分析法等。这类方法实质是利用事物内部因素发展的因果关系来预测事物发展的趋势。2．定性预测方法

定性预测方法是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的各种方法的统称。由于此类方法是利用现有资料，依靠预测者的素质和分析能力所进行的直观判断，因此此类方法也称为直观判断法，如专家会议判断法、市场调查法、函询调查法等。这种方法简便易行，预测的速度较定量分析要快捷，常常适用于企业缺少完备、准确的历史资料，或难于进行定量分析的情况下采用。

第二节

目标成本的预测一、目标成本的基本内容

目标成本是指在未来一定时期内企业应达到的成本目标。它具有先进性、可行性及可修正性之特点，是企业未来在成本方面的奋斗目标。通常目标成本与企业的内部经济责任紧密相连，因此实际中，目标成本的确定必须得到全体职工的认可，这样企业应采取自下而上与自上而下相结合的方式，不断反复协凋，综合平衡，在此基础上确定最终的目标成本。目标成本一旦确定，应与企业计划相联系，它是企业编制成本计划和今后考核的依据，企业所编的计划必须确保目标成本的实现。

二、目标成本预测的方法

目标成本预测的方法很多，主要有倒扣测算法、比率测算法、选择测算法、直接测算法等。（一）倒扣测算法

倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。此法既可以预测单一产品生产条件下的产品目标成本，还可以预测多产品生产条件下的全部产品的目标成本；当企业生产新产品时，也可以采用这种方法预测，此时新产品目标成本的预测与单一产品目标成本的预测相同。相关的计算公式如下：单一产品生产条件下产品目标成本=预计销售收入-应缴税金-目标利润多产品生产条件下全部产品目标成本=Σ预计销售收入-Σ应缴税金-总体目标利润

说明

公式中的销售收入必须结合市场销售预测及客户的订单等予以确定；应缴税金指应缴流转税金，它必须按照国家的有关规定予以缴纳、由于增值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增值税，目标利润通常可采用先进（指同行业或企业历史较好水平）的销售利润率乘以预计的销售收入、先进的资产利润率乘以预计的资产平均占用额。先进的成本利润率乘以预计的成本总额确定。这种方法以确保目标利润的实现为前提条件，坚持以销定产原则，目标成本的确定与销售收入的预计紧密结合，在西方，企业常常采用，我由也应逐渐推广应用。需要注意的是，以上计算公式是建立在产销平衡假定的基础上，实际中，多数企业产销不平衡，在这种情况下，企业应结合期初、期末产成品存货的预计成本倒推产品生产目标成本。（二）比率测算法

比率测算法是倒扣测算法的延伸，它是依据成本利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法。这种方法要求事先确定先进的成本利润率，并以此推算目标成本，这种方法常常用于新产品目标成本的预测。其计算公式如下：单位产品目标成本=产品预计价格×（1-税率）÷（1+成本利润率）（三）选择测算法

选择测算法是以某一先进单位产品成本作为目标成本的一种预测方法。如标准成本、国内外同类型产品的先进成本水平、企业历史最好的成本水平等都可以作为目标成本。这种方法要求企业熟悉市场行情，及时掌握国内外同行业同类型产品的最先进的成本水平动态。虽然此法比较简单，但实际应用中应注意可比性，如果彼此现状相差较大，就不能采用；如果要采用，必须作必要的调整和修正。（四）直接测算法

直接测算法是根据上年预计成本总额和企业规划确定的成本降低目标来直接推算目标成本的一种预测方法。订货公式见教材.

通常成本计划是在上年第四季度进行编制，因此目标成本的测算只能建立在上年预计平均单位成本的基础上，计划期预计成本降低率可以根据企业的近期规划事先确定，另外还需通过市场调查预计计划期产品的生产量。上年预计平均单位成本及计划期预计总成本的计算公式见教材.

这种方法建立在上年预计成本水平的基础之上，从实际出发，实事求是，充分考虑降低产品成本的内部潜力，仅适用于可比产品目标成本的预测。

三．目标成本的分解

目标成本的分解是指将综合平衡并得到全体职工认可后的总体目标成本值进行分解，落实到企业内部各产品、各单位。各部门的过程，目的在于明确责任，确定各单位、各部门的未来奋斗目标。目标成本的分解是目标成本预测的最终结果及其目的，分解目标成本时应结合企业的实际状况进行。通常可以首先将总体目标成本分解到各种产品，然后再将各产品的目标成本分解到各车间或工序。（一）企业总体目标成本的分解（二）各产品目标成本的分解（一）企魄业总体目千标成本的挪分解如果某群企业属赔于多品刘种生产墓企业，叠在这种涨情况下碌，应首浇先将企多业总体腾目标成笨本分解判为各产工品的目羡标成本劈燕，分解启方法有谈以下两距种：1．与基期捷盈利水平松非直接挂客钩分解法2．与基期披盈利水平晶直接挂钩匠分解法1．与基期蓬盈利水平抹非直接挂絮钩分解法此法在垃确定每肯种产品蹲目标销享售利润无率的基批础上，鉴倒推每肝种产品且的目标窄成本，涨最终将强各产品山目标成气本的合印计值与拨企业总摸体目标羊成本进杂行比较吧并综合夫平衡，松进而确能定每种棍产品的才目标成按本。无毕论是企舰业的总牲体目标谈成本还巡寿是各产侦品的目挑标成本模均可采盗用“倒扣测宣算法”予以确定接。显然以别此分解的嫩目标成本升并未与基冷期的盈利亲水平挂钩时，这种方扒法从每种励产品的自蚁身盈利状挥况出发，冻直接与企映业的总体篇目标成本车进行比较幅。需要指出音的是：（1）实务中丘各产品的慌目标销售熟利润率可汗能高于、络也可能低伞于企业总贵体的目标捎销售利润吴率，但只渐要以此推况算的各产堤品的目标处成本合计宪值等于或智低于按总坦体推算的锈目标成本莲即可。否干则各产品臣就需要反图复综合平雄衡，直到袄具有实现钟总体目标咐成本的可虽能为止；（2）如前所累述，目标驰利润的确骑定方法很锯多，既可声以以先进屿的销售利拍润率确定装，也可以瓦利用先进愿的资产利谨润率或先无进的成本学利润率等茫确定，从辉实际的应投用来看，叨多采用先药进的销售攀利润率，弹以下仅以炼销售利润嗽率进行说费明。2．与基存期盈利他水平直押接挂钩酸分解法实践中够，企业奴常常与职基期的拐销售利惠润率直偷接挂钩奴来确定王计划期和的目标时盈利水贪平，以糠此确定锋的目标川成本较惑上一种饭方法更付具有普才遍适用瓣性。此弯法在调妖整基期饰盈利水庆平的基居础上，舍先确定米企业计乐划期总狭体的目冰标销售钟利润率蓝，然后蛙将其分乓解到各辟产品，迹进而利瓶用“倒扣测啄算法”确定企业坦总体的目迈标成本以旁及各产品惧的目标成佛本。它的虑理论依据双是，目标绍利润决定祥目标成本床，只要各依产品加权伶平均的销撑售利润率框大于或等帝于计划期菜企业总体喘的目标销些售利润率筹，就可以惧实现企业态的目标成杏本规划。匪实际应用冷中，根据杨各产品目鉴标销售利番润率是否外随企业总卧体盈利水血平同比例像变化，具巧体又可分屈为以下两爆种情况；（1）各产祸品目标肝销售利马润率随荣企业总饲体盈利知水平同哀比例变隔化（2）各产庸品目标问销售利载润不随极企业总岗体盈利精水平同鸭比例变余化（1）各产恶品目标伟销售利茫润率随服企业总静体盈利锅水平同纯比例变起化如果企不业要求母各产品裙的目标雨销售利过润率随穷企业总梅体的目烈标销售出利润率拌同比例估增减变化，跌在这种尾情况下徒的具体愁计算步骆骤如下枣：①按计划受期的销售台比重调整咐基期销售靠利润率，纵目的在于常使基期销纤售利润率爸建立在计划期悟销售比素重的基插础之上耻；公式孙见教材P158页②根据劣总体规乒划确定牙企业计南划期总鄙体的目累标销售煤利润率霜以及计拒划期的召利润预途计完成百分卸比，计敌算公式嫌分别见隐教材P15籍8-1傅59页③确定束各种产绝品的目柴标销售素利润率矮，计算抱公式见灭教材P158刮-159页④利用“倒扣测算尖法”即可确暴定企业匙总体的股目标成盏本以及研各产品赤的目标扫成本。例见教材P15您9页。(2）各产品述目标销售诱利润不随吴企业总体结盈利水平城同比例变僚化在企业实别务中，各训产品的目雁标销售利典润率常常城结合自身猫实际状况待变动，而浸不随企业塞总体盈利轧水平同比纽奉例变动，阀在这种情卫况下，只甚要各产品座的加权平秋均销售利毕润率大于等或等于计退划期总体阅的目标销嗓售利润率渴即可。需贯要指出的火是，这里喇的计划期凤总体的目爷标销售利慢润率必须啄建立在对瓶基期销售寻利润率调苗整的基础宴之上。(二）各劳产品目坚标成本惩的分解在将企业耗总体目标您成本分解续到个产品缘瑞的基础上妖，还需将花各产品的妖目标成本危结合企业杏的生产工鼠艺过程、塌组织体系偿和各项费青用的发生为情况等继驶续分解，括主要有以乱下几种分礼解方式：1.按产品围组成分运解2.按产品纹制造过扛程分解3.按产品偿成本项宫目构成疾分解1.按产品组送成分解如果企业绣属于装配左式复杂生益产企业，凤其产品由犬个中零部璃件组成，肃对这类产天品应按照拆产品的组底成或结构逝，利用功篇能评价系妻数或历史趟构成百分饼比将产品障目标成本廉分解为各骆零件或部村件的目标狮成本。(1)利用功能挥评价系数丸分解产品棍目标成本障。(2)利用历史突成本构成忠百分比分有解产品目抖标成本利用功趋能评价残系数分欠解产品燃目标成容本所谓产尿品功能邮是指产洞品具有苹满足消租费者需继要的效祝能和作康用。功锻能评价泻系数反哈映产品同功能的矛程度，痛是产品街价值分肚析中不杜可缺少执的内容扭。通常天功能多收，质量扒好的产咱品，成吨本就高孔一些；筹反之，掘成本就饼低一些沉。功能贪评价系骆数常常扣采用评哭分法予馅以确定粱，即将捏各个零涝部件的座功能一劳一进行崭相互重驶要程度炸的对比签并给分菠，重要排的给1分，次粮要的给0分。功能乏评价系数界是某一零脱部件得分遇与全部零视部件得分奇合计的比暖值。计算聋公式为：功能评价组系数=某一零玩部件得酬分÷全部零物部件得害分合计例见教材P160页。利用历粱史成本映构成百象分比分标解产品虚目标成桥本历史成仗本构成否百分比蚁是指依叨据历史茧成本资彩料计算扁的各零锻部件成费本占产保品总成执本的比程重。分赌解目标杰成本时星，企业按可结合依计划期虚各零部撞件材质穿、复杂奶程度等盾的实际晚变动情逆况调整肺该历史揪构成百傲分比，蜻在此基霞础上，领根据调舰整后的贫历史成溪本构成耕百分比辜将产品宾目标成蝇本分解母到各零芳部件。按历史成收本构成百蜘分比分解阳是产品目培标最基本缸的分解方蛇法，但从买成本真实渗性的角度鲁来看，按搜功能评价跨系数分解受的产品目悄标成本更竿能真实地声反映各零后部件的成伯本，从而书使各零部朋件的成本双保持在合醒理的目标滋成本上。2.按产品制度造过程分乓解