成本性态课件

第二章成本性态分析第一节成本及其按职能的分类第二节成本习性及成本按习性的分类第三节混合成本及其分解1学习目标掌握固定成本和变动成本的概念、性质；掌握混合成本及其种类和相关范围；掌握混合成本的分解方法，以及成本性态分析在管理中的应用。2“我刚刚得知我们的质量成本占部门销售收入的20%，我还了解到发生质量成本是因为劣质产品。我认为20%的比例太高了。我一直想要投入资金，以使质量进一步提高，而不是因为我们的产品质量太低。Rick，我还有什么没提到的？”电气用具部经理PatriciaFemandze问道：“我们该如何提高效率？”情景案例他是部门经理Patricia我是主计长RICK3部门主计长RickAnderson沉思了一下，然后回答。Rick:"Patricia,我最近参加了一些研讨会，发现管理费用和提高效率与管理好我们内部的作业有相当大的关系。但要管理作业，我首先要了解作业成本是如何随产量的变化而变化的。你可以想一想我们的返工作业。当我们通过检查发现劣质电气用具时，我们把它拆开返工，让它可以正常使用。一些成本，如所用设备的折旧费，并不因为返工的产品增多而变化，但是其他成本，如材料和动力确实会随着返工产品的增加而上升。还有一些成本，只有当作业产量有较大变化时才会发生变化。”要分清成本性态如何提高效率4patricia：“你讲得很有意义。但是了解这一成本习性怎么能帮助我们提高效率呢?”Rick：“这很简单!如果返工作业的成本是返工产品产量的函数，那么你在管理费用时，就只要注意导致返工成本发生的因素，也就是返工产品数就行了。如果我们可以找到减少次品数量的方法，那么返工作业的成本就应该下降，整体效率就会提高。事实上，了解耗用资源的成本是如何随作业产量变化而变化，这非常有意义，可以说至关重要。例如，我们可能需要投入更多的资金来预防生产出次品，减少返工。如果增加的预防成本低于减少的返工成本的减少，那么我们就应该增加我们的预防作业。”减少返工成本性态与效率的关系5

1．假定该部门不再需要这么多的返工作业，那么这种作业的资源消费是否以相同的比例减少?资源消费和资源使用有差别吗?2．假定已知返工作业的总成本和返工的产品数，是否可以知道总成本的变化部分和固定部分各是多少?了解固定成本习性和变动成本习性很重要吗?3．管理在确定成本习性中的作用是什么?4．除了情景案例中提到的原因之外，你认为还有什么其他原因能使管理者了解成本习性变得很重要?

思考题6第二章知识脉络图成本（按经济职能/用途分类）生产成本（制造成本）期间费用(非制造成本）缺陷成本

（按性态分类）变动成本混合成本固定成本半固定成本半变动成本延伸的变动成本分解分解7

管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。第一节成本分类8

一、成本按经济用途的分类

直接材料

直接人工

制造费用

销售费用

管理费用

推销成本

管理成本

生产成本(productioncost)

制造成本(manufucturingcost)

期间成本

非制造成本

完全成本或总成本

主要成本

(primecost)

加工成本

(conversioncost)

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也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和其他制造费用三类。值得注意的是：生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。(一)制造成本（生产成本）10

也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。(二)非制造成本（期间费用）11

成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。（一）固定成本

1．固定成本与业务量的关系是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。

二、成本按性态的分类12

某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10000元，该设备最大加工能力为4000件/月。当该设备分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时，单位产品所负担的固定成本如表2—1。例2-113

从上例中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表示业务量，a表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系(即固定成本的性态)可以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表达。总额单位产品固定成本总额单位固定成本业务总量成本成本业务总量固定成本的性态模型14

固定成本的分类（按“固定性”的强弱）酌量性固定成本：（选择性固定成本或者任意性固定成本）约束性固定成本：管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。研发费广告费职工教育培训费技术开发费等折旧费（厂房及机器设备按直线法计提的）照明费行政管理人员的工资等２．固定成本的分类15在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内”的定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。如2012年江大租旅游公司的车接送教职工，每辆车年固定租金是5000元，每天只能接送一次，下图显示了年租金的相关范围。另外，年与年之间的租金可能会发生变化。2新相关范围2000010000原相关范围4固定成本业务量（线路）３.固定成本的相关范围16

１．变动成本与业务量的关系是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。（二）变动成本17

假定例2—1中单位产品的直接材料成本为20元。当产量分别为1000件、2000件、3000件和4000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表2-2。例2-218

若以v表示变动成本总额、m表示业务量、b表示单位变动成本，则变动成本的性态可以通过v=b×m这样一个数学模型来表达。总额单位产品业务量业务量成本成本变动成本总额单位变动成本19

变动成本的分类（按“变动性”大小）酌量性变动成本：企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本约束性变动成本：管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。

按产量计酬的工人薪金销售佣金（按销售收入的一定比例计算的）直接材料成本２.变动成本的分类20１.含义：斗是指那副些“混映合”了崭固定成悠本和变失动成本扣两种不世同性质物的成本债。２.分类(三)混合成纵本混合成本（发生的具体情漏况）半变动成骂本：企业的公用事业筐费，如电涛费、水铸费、电继话费。半固定成爷本：①企业工挣资费用猎中化验员具、质检宫员的工沿资，②受开工幼班次影竿响的设炭备动力鸣费，③按订单进狼行批量生守产并按开识机次数计算的联剧动设备的稿折旧费等延伸变动祸成本：当企业马实行计时工稍资制时，正常工作答时间内的抬工资总额和加班工通资21第三节钱混合部成本的分令解固定成叶本与变史动成本急只是经夜济生活走中诸多做成本性姑态的两逆种极端妇类型，唤多数成闲本是以灿混合成较本的形装式存在排的，需糕要将其舌进一步阶分解为春固定成盘本和变吗动成本勾两部分颂。混合成本的分解历史成本毙法高低点至法散布图法回归直线初法账户分别析法工程分析敌法22历史成本唉法的基本良做法就是纲根据以往若干烘时期(若干月或楼若干年)的数据所表现达出来的兽实际成仆本与业影务量之属间的依盐存关系悄来描述成找本的性惕态，并以汗此来确定决锤策所需格要的未槽来成本正数据。一、历貌史成本懒法1.高低点匠法其基本柏做法是东以某一姥期间内爪最高业国务量(即高点)的混合成依本与最低漆业务量(即低点)的混合成房诚本的差嚼数，除以最高与老最低业务量阻的差数，以确秀定业务极量的成本变滥量(即单位凯业务量同的变动住成本额)，进而棍确定混辛合成本峰中的变动成本灾部分和固殿定成本部栗分。23假定某匠企业去厉年12个月的瓣产量和嫁电费支泄出的有颤关数据毛如表2-3。例2-324去年产量飘最高在12月份，尺为12姨00件，相应叛电费为29串00元;产量最低棉在2月份，问为600件，相应颂电费为170化0元，按伤前面的爽运算过算程进行铃计算如域下:或：a=2哈90敲0-2臣×1子200南=50览0元)a=1扫70垫0-2通×60除0=5陕00(元)以上计算钩表明，该胡企业电费耐这项混合尤成本属固帅定成本的千为500元，单区位变动诊成本为核每件2元。以崇数学模查型来描卷述为:y=5赏00+卷2x252.散布图抖法其基本道原理与较高低点补法一样趁，也认娘为混合京成本的屈性态可驻以被近何似地描涛述为y=a敌+bx，区别在大于a和b是通过坐酷标图而非通过茫方程式计洁算得到的树。基本做变法就是料在坐标徒图中，舅以横轴艰代表业帽务量x，以纵轴扎代表混合古成本y，将各种惜业务量水独平下的混揪合成本逐璃一标在坐杜标图上，运然后通过目测，在各成惑本点之间准画出一条怠反映成本皱变动平均洪趋势的直池线(理论上妇这条直歌线距各棵成本点鹿之间的唇离差平请方和最万小)。这条直的线与纵总轴的交蓄点就是属固定成扩本，斜胶率则是撑单位变竞动成本灿。26以例2-3的数据为停基础273．回归直匀线法散布图形法是通过占目测的辅结果来热勾画混苏合成本平性态的寸，恐怕摔可以勾祖画出多蔽条反映啄成本性凳态的直宫线来，小而且很难判断望哪一条直类线描述得绢更为准确。回归直疾线法运用最小平方柜法的原理，对所档观测到垒的全部户数据加离以计算叨，从而炼勾画出狼最能代茎表平均搁成本水余平的直谦线，这围条通过猫回归分奖析而得付到的直遮线就称咽为回归炼直线，察它的截妇距就是掩固定成许本a，斜率益就是单花位变动菠成本b,这种分震解方法茂也就称修作回归锐直线法y=a病+bx。又因为弦回归直线先可以使各浆观测点的常数据与直卡线相应各台点误差的膝平方和最林小，所以这订种分解澡方法又玩称为最有小平方拖法。28设为对应的观千测值；为回归直线率的截距b为回归沉直线的秒斜率，为回归芒直线对应的值，Q为方差。﹒﹒﹒﹒﹒回归直线法原理示意图29要求估潜计治满足为避免正钉负偏差抵徐消可要求绞偏差平方昏和Ｑ达到撤最小。由于Q(a,阁b)是一个非坟负二次型办，对a、b的偏导数耐存在，因沸而可以通缴过令a、b的偏导谢数来求茂，有整理，30a和b的求解或，31下面用例2-3所给的迈资料具喷体说明罚回归直逐线法对裳混合成错本如何勉进行分著解。例2-432例2-4331.含义：账户分析撞法是根据显各个成本休、费用账显户(包括明细赤账户)的内容，走直接判断誓其与业务币量之间的愉依存关系浊，从而确赵定其成本贤性态的一诸种成本分超解方法。2.方法基本做法删是根据各竖有关成本絮账户的具阵体内容，斧判断其特捎征是更接帆近于固定脏成本，还救是更接近走于变动成壶本，进而应直接将其补确定为固隐定成本或侧变动成本涂。具体如班下：二、账枣户分析身法34（1）“管理作费用”谁账内大部分嚷项目发生饮额的大小槐在正常产恭量范围内腐与产量变傻动没有关描系，至少剃没有明显托关系，那洗么就将管驳理费用全部视蚁为固定吩成本；（2）“制造册费用”账对中的车间管微理部门盲办公费锣、按折暗旧年限饰计算的窃设备折顾旧费等虽与产垒量的关系常较“管理诵费用”密吵切一些，册但基本特冶征仍属“努固定”，贫所以也应被视奋为固定翁成本；“制造厘费用”拣账内的燃料动扫力费、伏维修费等，虽然丈不似直接复材料费那旅样与产量平成正比例周变动，但其发生额积的大小与宿产量变动团的关系很锐明显，因而可塘以将其视为变动检成本。35假设某潜企业的眠某一生由产车间浊作为分修析对象涛。某月困份的成怨本数据等如表2-5。例2-536如果该彩车间只锄生产单棚一产品期，那么嚼本月发今生的320稿000元费用附将全部怨构成该贩产品的类成本。汪如生产炎多种产易品，假厌定上述麦属于共亚同费用博性质的率数据，暗是在合翼理地进游行了分蜜配的基贺础上得绒到的，柱有关成总本的分慰解过程艳如表2-6。37381.含义：轻是运用中工业工推程的研究方勺法来研素究影响达各有关翁成本项推目数额猎大小的柱每个因河素，并在焦此基础著上直接漏估算出警固定成卷本和单趴位变动掏成本的鹅一种成恐本分解尿方法。2.基本步善骤：确定研究巡寿的成本项铲目；对导致成津本形成的点生产过程屋进行观察枯和分析；确定生产仆过程的最络佳操作方情法；以最佳操事作方法为负标准方法余，测定标颗准方法下捏成本项目拾的每一构肾成内容，饰并按成本暴性态分别忌确定为固极定成本和况变动成本票。三、工程溜分析法39设某粉末雅冶金车间蜜对精密金梦属零件采防取一次模踏压成型、呼电磁炉烧伯结的方式泊加工。如男果以电费作趁为成本北研究对理象，经观察桂，电费成复本开支与暖电磁炉的预热和烧结两个过情程的操卫作有关脾。按照最扰佳的操旁作方法苹，电磁债炉从开汗始预热背至达到象可烧结拾的温度倍需耗电15的00千瓦时偿，烧结辫每千克续零件耗称电500千瓦时裕。每一闪工作日矩加工一夺班，每权班电磁巧炉预热遇一次，怖全月共22个工作波日。电仁费价格表为0.7元/千瓦时孤。例2-640设每月电刮费总成本狠为y，每月迎固定电暑费成本在为a，单位装电费成朴本为b，x为烧结致零件重腹量，则业有a=2渴2×1虚50骂0×0恐.7=勉23之100北(元)b=5撤00×缸0.7嗓=35拥0(元)该车间电垫费总成本浇分解的数禾学模型即胸为:例2-641案例分析会计服喉务机构终的人力条资源成蹄本会计中剥介服务区机构是西高智力愤服务行三业，主区要从事肾财务报番表审计级和有关歼鉴证服阔务。ABC会计师事桑务所是一侨家跨地区奴执业的大稍型专业公齐司，拥有盏包括注册绪会计师、啦资产评估专师和税务遥师在内的早各种专业恢人员300邀0余人，年仗业务收入趋超过200莫00万元。为痒了加强内栏部财务管难理，公司洒每年末都艺要制订下夸一年度的市经营计划棚。由于成胆本具有较俭大的不确蹄定性，公板司以往各蜓个年度的货经营利润厦微乎其微彻，甚至发礼生过亏损盲。因此，垒公司管理纲当局认为乓应该了解京和掌握服率务成本的讽构成和特晓点。42通过分析注，作为服怜务行业的坦会计公司项的经营成课本除了固长定资产折醉旧、上缴谣的各种规薯费等固定适性支出外妈，员工薪视酬(包括工资固、奖金、挨补助、职冻工培训费俘及其各种糕社会保险蚂等)支出是经某营成本的棚主要组成付部分。公的司财务分守析人员认脊为，人力钞资源相关饲成本是混贡合成本，雪为了恰当型地分析人饲力资源的粒成本性态弄，以便有宾针对性地牵控制支出应，他们收弄集了过去层若干年度镇的有关数准据，列示乌如表2.8炊(单位：辅万元)所示。43年度雇佣员工数量人力资源总成本11

1802

37621

2762

58031

6103

34642

0325

02552

3416

36762

6147

86872

4207

74982

7408

043表2.8历年有关装数据44问题讨论牵：(1)会计师事凉务所经营蹄成本的种疑类包括哪裂些？其人堂力资源成滴本具有什鹅么特点？(2)根据表2.7的数据绘厅制散布图蔬，确定拟兵合成本线渗，确定人倘力资源成生本方程式妻。(3)尝试使用还高低点法画求出该公迟司人力资繁源成本方浴程式。分别用稼散布图虎法、高剧低点法贤预计雇古员人数敏为3500人时的烂人力资速源总成坡本，你把认为哪刮种方法仙的结果粒更符合畏实际情梦况，解骄释你的创结论。45用高低点蜂法计算:设y=a零+bxb=(8宅043-刚2376蜻)/(2点740-才1180双)=-1张910.重5769耽23a=80件34-1贿910.愁5769轻23×2撒740=胡1080剥3.86忍415用散布图抓法计算46课后举话例1．某公司扣本年度的援动力费用咽数据如表2.7所示。表2.7某公司业许务量与动杠力费用月份业务量(千机器小时)动力费(千元)19300282503929041031051234061440071132081133091335010