商业会计批发与零售核算

通过学习，要求了解批发商品购销存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容第四章Part1第一节批发商品购进的核算一、批发商品购进的业务程序(1)本地购进本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。主要采用送货制或提货制(2)异地购进异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货，主要采用发货制第四章二、批发商品购进的核算内容（一）主要账户设置（1）“在途物资”账户，属资产类账户。（2）“库存商品”账户，属资产类账户账务处理规则：（1）商品未验收入库时，按照其采购成本借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，同时，按照结算方式贷记“银行存款”、“应付票据”“其他货币资金”等科目（2）商品验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“在途物资”科目第四章（三）本地购进的核算【例】某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86000元；进项税税率17%，计14620元。价税合计100620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下:借：库存商品——42支男棉毛衫86000应交税费——应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款100620第四章如果是小规模纳税企业，所支付的不可抵扣的增值税进项税额计入所购商品的成本。其会计分录如下：如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：（1）支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫100620（买价+增值税额）贷：银行存款100620借：在途物资——42支男棉毛衫86000应交税费——应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款100620第四章商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫86000贷：在途物资——42支男棉毛衫86000（2）货款采用商业汇票结算方式，商品未到，则其会计分录如下：借：在途物资——42支男棉毛衫86000应交税费——应交增值税（进项税额）14620贷：应付票据——商业汇票100620第四章（四）异地购进的核算1.托收凭证先到，商品后到（P98）【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2.20元，进项税税率17%，价税共计51480元，供货单位代垫运费1000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。（1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：借：在途物资——香皂44930应交税费——应交增值税（进项税额）7550贷：银行存款52480分析：采购成本=20000*2.2+1000*（1-7%）=44930

可抵扣进项税额=20000*2.2*17%+1000*7%=7550第四章（2）商品运到，经仓库点验入库借：库存商品——香皂44930贷：在途物资——天津百货44930月末按暂估进价借：库存商品——香皂44000贷：应付账款——天津百货44000（1）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。借：库存商品——香皂44000贷：应付账款——天津百货440002、商品已到，而托收凭证未到（假设对该批商品暂估价值为44000元）（2）接到银行转来托收凭证借：在途物资——香皂44930应交税费——应交增值税（进项税额）7550贷：银行存款52480同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后借：库存商品——香皂44930贷：在途物资——香皂44930第四章3、托收凭证与商品同日到所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录如下借：库存商品——香皂44930应交税费——应交增值税（进项税额）7550贷：银行存款52480第四章（五）农业产品收购的核算（P103）农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。商品流通企业如果是一般纳税人，应按照买价的13%的扣除率计算增值税进项税额，增值税含在买价之中农副产品收购的核算（1）农副产品直接收购的核算。【例】某收购企业经核定拨付所属的甲收购站备用金100000元。财会部门根据收购站领款收据及领导批示，开给现金支票，作会计分录如下：借：其他应收款——甲收购站100000贷：银行存款100000第四章【例】某收购站报来“农业产品收购汇总表”，收购A农业产品计价78000元，以银行存款补足备用金，作会计分录如下：借：库存商品——A农产品［78000×（1-13%）］67860应交税费——应交增值税（78000×13%）10140贷：银行存款78000分析：农产品采购成本=78000*（1-13%）=67860可抵扣的进项税额=78000*13%=10140（2）预购农业产品的核算【例】某收购企业与某生产单位签订C农产品预购合同，预付定金6000元，秋后交售时扣回。其会计分录如下：支付预购定金时：借：库存商品——C农产品9570应交税费——应交增值税（进项税额）1430贷：预付账款6000银行存款5000交售C农产品计价11000元，按合同规定扣回预购定金6000元，补付价款5000元：借：预付账款——××生产单位6000贷：银行存款6000第四章（六）国外购进商品的核算【例】某商业企业自营进口商品一批，到岸价为90000美元，关税税率为20%，海关完税凭证注明增值税税率为17%。当日汇率为7.70元。借：在途物资——进口商品采购831600应交税费——应交增值税（进项税额）141372贷：银行存款972972（1）按照国外发票原币金额支付折合人民币计算为693000元，另以人民币计算应交关税为156600元，增值税额为141372元［693000×（1+20%）×17%］，支付价款时，作会计分录如下：第四章如果该批进口商品属于应缴纳消费税的商品，则应将消费税计入该项商品的成本。用人民币支付。其会计分录如下（P105）借：在途物资——进口商品采购×××贷：银行存款×××如果进口商品是按离岸价成交，则用外汇支付的运费、保险费应折合人民币，按实际支出计入进口商品采购成本。（离岸价只含货物成本，到岸价包括货物成本、运费、保险费）（3）结转进口商品采购成本，作会计分录如下：借：库存商品——进口商品832100贷：在途物资——进口商品采购832100（2）以银行存款支付检验费500元，银行手续费200元。其会计分录如下：借：在途物资500财务费用——银行手续费200贷：银行存款7001、大连百货公司从深圳康佳集团购进29吋康佳彩色电视机100台，每台1250元，货款总计125000元，增值税额21250元，运费4200元，采用托收承付结算方式结算。产品已入库，货款已承付2、美联公司从某针织厂购进了五件套床上用品800套。购货合同中约定，货物交接方式为发货制，购货方采用商业汇票结算方式支付全部款项，商品已验收入库，但发票账单直至月末公司尚未收到，无法确定商品的实际成本，暂估价值为11200元3、黄海公司为增值税一般纳税人，直接向吉林某地区收购粮食作物，以银行存款支付农产品收购价款86000元，农产品已入库美联公司购进的上述商品于次月收到发票账单，实际货款为12000元，增值税2040元，对方代垫运杂费900元，运费中准予扣除的进项税额为28元，公司当即开出2个月的商业承兑汇票支付全部款项4、某食品进口公司从西班牙进口一批橄榄油，相关发票账单中注明该商品的到岸价格为225000元，缴纳进口关税9000元、消费税6000元，境内装卸费3000元。企业用银行存款支付全部款项，商品尚未运达5、兰奇公司从某化工厂购入玻璃胶一批，增值税专用发票上记载的货款为80000元，增值税13600元。供货单位已代垫运费200元。兰奇公司在收到发票账单等结算凭证并核对无误后，公司以银行汇票支付全部款项，但商品尚未运达企业。（运费增值税税率为7%）借：库存商品——康佳电视机128906

应交税金——应交增值税（进项税额）21544

贷：银行存款150450

（1）分析：商品采购成本=125000+4200（1-7%）=128906

可抵扣的进项税额=21250+42007%=21544（2）借：库存商品——五件套床上用品112000

贷：应付账款——某针织厂112000下月初用红字冲回：借：库存商品——五件套床上用品112000

贷：应付账款——某针织厂112000分析：商品采购成本=12000+900-28=12872

可抵扣的进项税额=2040+28=2068

借：库存商品——五件套床上用品12872

应交税费——应交增值税（进项税额）2068

贷：应付票据——某针织厂14940

（3）借：库存商品——粮食作物74820

应交税费——应交增值税（进项税额）11180

贷：银行存款86000（4）借：在途物资243000

应交税费——应交增值税（进项税额）40800

贷：银行存款283800

（5）借：在途物资80186

应交税费——应交增值税（进项税额）13614

贷：其他货币资金——银行汇票93800第四章（七）购进商品溢余和短缺的核算(P106)1.购进商品发生溢余的核算先将验收入库商品的实际成本与总的采购成本之间的差额转入“待处理财产损溢”，再按具体情况处理（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——×单位6090应交税费——应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款7110例】某商业企业从外地购进白砂糖2000千克，每千克3元，计价款6000元，增值税税率17%，计1020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。第四章（2）商品运到，经点验实收数量为2050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：(3）经查明原因，上述白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。按规定，运输途中商品自然升溢，应作为本单位收益，作经营费用处理。如属供货单位多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额；如果不同意本企业购进，则转为代管商品。按白砂糖溢余原因，作会计分录如下：借：库存商品——砂糖6240贷：在途物资——×单位6090待处理财产损溢——砂糖150（溢余的商品成本）借：待处理财产损溢——砂糖150.00应交税费——应交增值税（进项税额）15.30贷：销售费用60.00银行存款105.30借：待处理财产损溢应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：待处理财产损溢贷：销售费用第四章2.购进商品发生短缺的核算【例】仍用上例，设点验商品，实收数量为1950千克，短缺50千克，原因待查。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——××单位6090应交税费——应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款7110（2）商品运到，经点验实收数量为1950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查，作会计分录如下：借：库存商品——砂糖5940待处理财产损溢——砂糖150（短缺的商品成本）贷：在途物资——××单位6090商品入库成本=6090-150=5940先将验收入库商品的实际成本与总的采购成本之间的差额转入“待处理财产损溢”，再按具体情况处理第四章（3）蚀经查明原务因，上项烂白砂糖短适缺，其中晒20千克圣系运输途舱中自然损蹲耗；15妨千克为供端货方少发用。经与对贴方联系，絮同意补发袖商品（商蛇品已运到录）；另1翠5千克属踢运输单位刘责任事故钓，经联系战，同意赔木偿损失。搬按规定，运输途陡中商品自打然损耗，作经营树费用处理；供虫货单位少发商旦品，经与派对方联短系，要千求补发商冲品或退株还货款；事故损善失属于运输部使门责任，应由哗运输单跟位赔偿五；如属电责任人争事故，相应由责版任人负悲责赔偿倡，转入咐“其他应收暴款”账户译；属于本企业网责任，应由棕企业作换“管理费用”处理。非正常训损耗的晕部分的师进项增奔值税应另做转出吵处理按白砂糖塌短缺原因阅，作会计命分录如下（P108）借：销牛售费用引——自捉然损耗60库存商君品——耻砂糖4肝5其他应收呈款——运量输单位5决2.65贷：淋待处理唐财产损考溢——宾砂糖1插50.股00应交税费迟——应交奶增值税（通进项税额辛转出）7.6常5借：销售炼费用（粮自然损耗纵）享借：库事存商品叛（重新购显置）贷：待届处理财鄙产损溢脚贷穷：待处饱理财产皇损溢借：其他劣应收款/管理费用锣（非正常敬损耗）贷：待宁处理财任产损溢应交税费——应交增智值税（肺进项税蛛额转出倒）例：大连彩百货公司婆7月9日语从吉林长愉白山农场傲购进蘑菇莲1500钟公斤，每抽公斤18新元，货款赏总计27指000元市，增值税赚款459枝0元，运征费700邀元。采用均托收承付欠结算方式趟，货款已风承付。7情月16日注该批商品寒运达后，村储运部门读验收时发乔现短缺了讨100公斤，价脾值180煤0元。财壶会部门抗根据储鼠运部门请转来的船“收货绪单”和喷“商品陡购进短刷缺溢余继报告单洪”作如也下会计疗处理（饼短缺部想分不考叔虑运费闷）借：库治存商品258遍51待处理财勤产损溢180嘴0贷：在貌途物资2765妇1分析：箱入库的肤商品成败本=140寻018+衣700*暮93%=确2585览1短缺的商岗品成本=18山00后经查志明原因肿，50千克为喊供应单旦位少发恒货，供孤应单位艳已补发质货物，危货物已债验收入奏库，30千克为运痒输部门责冲任造成的正损失，剩泉余20千克为录运输途虹中自然宗损耗借：库值存商品900其他应慎收款631粒.8销售费用360贷：待处菊理财产损凡溢1800应交税费——应交增值氏税（进项回税额转出吵）91.8分析：已兰验收入库刮的少发货输物的成本=50室×18赛=90萝0运输部门阻造成的损抹失属于非愤正常损失颈，损失货软物的进项符税额不得些抵扣，应故做进项税冲额转出处拖理=30狗×18踢×1.则17=源631江.8自然损耗努价值=20×炼18=3祸606、拒付辰货款和跨拒收商摧品（1）货款未付镰时处理：安提出拒找付，“拒绝承锣付理由咏书”，拒付鸽全部或躁部分货吗款。对于拒付部分垦不做账务振处理，但对于未拒付部要分必须按浮规定支付烦货款并按协正常的商妖品购进业逢务进行核渠算。（2）拒付全部朴货款，一般圣情况下膀也应该稍是拒收再全部商羡品，所咏以没有收传到商品踢则不做蚀账；如果钻收到商要品但是士未办理俊结算，竭企业应喉对拒收恩商品代店为妥善秤保管，拐并在“代管商品租物资”备查账同中作登冈记（3）如果燥企业在危支付完崭货款后冬，经商详品验收恳发现问药题，也顷应对拒底收的商巩品妥善因保管，酷同时冲减已入饱账的商品粘采购成本其和增值税搞进项税额（八）运拒付货款斑和拒收商魂品的核算第四章1.刃货款未恼付的处怀理（对未拒味付部分萌作正常沫购进业法务处理）【例】异某企业酬向外地地购进6毙尺床单经100苗0条，把单价幕26元术，计格货款2访600病0元，掌增值邪税税率糠17%箩，计屯442好0元，穷价税眯合计3捆042芹0元，座另供掏货单位泄代垫运股费20辽0元。商品先登到，剥发现其晕中有4慰尺床单询100委条，裁单价1骡6元，甘与合千同规格延不符，烈拒绝坏收货，灭暂作锋代管，植其余900条肾，均已恢验收入库，待收诞到银行转蠢来托收凭血证，办叙理部分拒苍付手续，心作会计耳分录如下汁：借：绩库存商假品——肠××单膜位23586应交税费糠——应交祥增值税（闲进项税额崖）3992贷：银感行存款2争7578入库商纳品的成凡本=90己0*26+译200*（1-7全%）=235面86增值税进匙项税额=90刻0*26*17%浆+20魄0*7%=3辅9922.货款已承苍付的处理翁（冲减拒融付部分其商品成赚本和进接项税额忍，将其艰计入应冶收账款污，未拒挪付部分雹作入库普处理）【例】某企业向害外地购入唤羊毛毯200条，每条饭进价230元，增值法税税率17%，共计价足税538朵20元。（1）接银斥行转来托树收凭证及尤发票联、岩结算联等漂单据，经筒与合同核梯对无误，挡承付全部烫货款，其普会计分录记如下：借：在脑途物资——×单位460荣00应交税遍费——应交增简值税（据进项税雅额）782缴0贷：皆银行存厦款5382阿0第四章（2）商品裳运到后，寨验收发现碰其中50条质量不齿符合同规甲定要求，呼与供应商耳商定做退江货处理（3）商和品已发规运，货牛款亦已建收到，俯作会计纸分录如部下：借：汁银行存辉款134铁55贷：贼应收账珍款——×磁×单位134傲55入库商品族的价值=150班*230睡=345宰00应抵减添的拒收脆商品的超增值税洪额=50*践230*下17%=核1955借：库斜存商品——羊毛毯345刊00贷：俊在途物锋资——×倦×单位460喘00应收账燃款——××单位1345娘5应交税费——应交增敢值税（独进项税搅额）195吸5公司从某鲜电器集团猫购进冰箱携100台跟，每台进烛价为15欧00元，辩共计价款持1500左00元，碧应支付的碑增值税额敲为255驶00元，拢运杂费为鲁2200埋元（其中裹运费20鲜00元）a.收到银行疏转来的托涌收凭证及抓增值税专敲用发票发伐票联、抵岸扣联和运仇单等有关务单据，经道与合同核购对无误后鸡，承付全鉴部款项，黑记账如下似。分析：采叔购成本=15怠000蛙0+2术000×（1-7陶%）+200塑=152铲060进项税柴额=255州00+2惑000×取7%=2超5640借：在途混物资——冰箱牢152060应交税费——应交增匹值税（塞进项税厦额）疑256趴40贷：银蒜行存款勿17产770郊0收到商摊品时，序验收发婆现该冰语箱存有略质量问盾题，作珍拒收处传理，经心与卖方螺联系同蛋意退货蔬并负担玩退货。时根据收馋货单及加供货单规位的红如字发票剥等单证芦，记账肃如下。借：应收碍账款177绑700贷：在讯途物资——冰箱1520狠60应交税费——应交增周值税（污进项税支额）256爹40公司从某必电器集团欧购进冰箱筑100台餐，每台进渴价为15借00元，萍共计价款板1500仙00元，凶应支付的烘增值税额炊为255坚00元，袭运杂费为说2200急元（其中骡运费20酷00元）美。收到银胁行转来的馆托收凭证研及增值税州专用发票访发票联、渠抵扣联和体运单等有牵关单据，悼经与合同绸核对无误婆后，承付全推部款项收到商品已时，验收发现牛该冰箱存勾有质量问脏题，借：应收印账款1777兰00贷：在桥途物资——冰箱1520若60应交税费——应交增值娇税（进项令税额）2564床0入库前注商品采王购成本=15始000亚0+2致000*93%+雅200=带1520大60进项增值斧税=255艰00+2煌000*7%=剃256颤40借：在训途物资1520供60应交税费——应交增约值税（捞进项税养额）256沃40贷：银行栋存款177浸700分析：亦折让后圆商品采瞒购成本=15榜000轮0×8朗5%+徐200墨0×9要3%+瞒200页=12款956墙0进项增值琴税额=15们000蹦0×8舱5%×泊17%雪+20立00×肯7%=死218余15借：库辰存商品——冰箱129炼560应交税根费——应交增值顷税（进项冤税额）2181既5贷：应牢收账款151址375借：银行铅存款2632吩5贷：应收亦账款263抛25经与该公匆司协商，霉同意针对堂该商品价鄙款提供15%的购货折营让的建议桌，并退还肺剩余货款筑。全部商录品重新验妙收入库第四章（九）垦进货退出梨的核算企业购重进的商病品，在员已承付启货款并脊验收入句库后，角发现商存品的规进格、品矩种、质鸟量与合染同不符纳，与供胜货单位况协商作罪进货退具出处理螺。冲减库存浓商品和可亡抵扣的进泄项税额【例】受某企业讲向外地刷购入男眠衬衫5看00件恶，单价坦为10优元，计波货款5美000逃元，增猫值税税罗率17温%，计普850吧元，价扫税合计可585极0元。坦货款已草承付，邪商品按绘整箱验莲收入库禾，事后迟拆箱时餐发现该国批商品当中有女荣衬衫1陶00件句，与合复同规定拦不符，区经与供霞货单位祝联系，缩慧同意退神货处理益。（1）横业务蛙部门转唉来红字暗专用发椅票及“效进货退衫出发货局单”，哪作会计猎分录如悦下：借：源应收账赞款——节××单取位11萍70贷：库因存商品—吐—女衬衫厦1000应交税费制——应交孩增值税（过进项税额诵）170（2）总收到扔供货单柿位退回把货款时匆，作会验计分录毯如下：借：联银行存艳款11铲70贷：应肝收账款—俱—××单业位117若0第四章（十）屠进货退、碑补价的核纺算1.进货退分价，是奴指应计虏的进价炼低于已字结算的倒进价，援应由供匀货单位半退还给待进货单臣位的差袍价款（1）商烘品尚未咳售出或狱虽已售感出但尚肉未结转妙商品销某售成本亲。根据但供货单膊位的红沉字专用咽发票及芽“销货按更正单妥”作会洁计分录纠如下（2）商舱品已售无出，并嚼已结转眨商品销牺售成本跪，根据疏供货单座位的红渡字专用轻发票及栏“销货砌更正单乘”作会荒计分录幻玉如下：借：摇银行存跌款×××贷：主命营业务成转本×××应交税费——应交增值获税（进项腹税额）×××借：盾银行存豆款×××贷：库终存商品——×忆×商品（采裤购成本）×××应交税踪蝶费——应交增值立税（进项草税额）×××兰奇公司泼购入600套卫生洁功具，商品斯进价310裹000元，增值慢税进项税她额5270圆0元，并已阵验收入库臭，购入业军务均已入犯账。随后找，公司收前到供货单宴位的销货庙更正单等挥单据说明技该商品实系际价格为300竖000元，增捞值税为510贯00元。公司全收到了供标货单位退班回的货款借：银情行存款1170狭0贷：库存劳商品100葬00应交税费——应交增讽值税（文进项税刑额）170倘0如果该商若品已售出寇了300套，账攻务处理省？借：银行骂存款1170众0贷：库惹存商品500安0主营业务淹成本5000应交税费——应交增顶值税（圣进项税砖额）170澡0第四章2.进货补声价是指应计帝的进价高慎于已结算伙的进价，应由进货勇单位补付预货款差额（2）商品田已售出，及并已结转发商品销售店成本，根堆据供货单剖位的专用含发票及“舱销货更正驰单”补付渡货款时，像作会计分万录如下：（1）商芽品尚未摩售出，耀或已售弦出但尚母未结转冤商品销沉售成本牢，根据励供货单木位专用种发票及钳“销货碰更正单陈”补付钟货款时粥，作会泉计分录键如下：借：浆库存商询品——××商品×××应交税已费——应交增值兴税（进项注税额）×××贷：橡银行存越款×××借：主朱营业务成首本×××应交税费——应交增值晃税（进项炎税额）×××贷：岔银行存钻款×××兰奇公司基购入600套卫生规洁具，料商品进理价3000响00元，增值省税进项税驱额5100克0元，并已筹验收入库辜，购入业菠务均已入拣账。随后棉，公司收糕到供货单高位的销货扔更正单等郑单据说明完该商品实螺际价格为3100蛋00元，增值兼税为527灰00元。公果司以银紫行存款拒补付了嗓货款借：库饿存商品——卫生间恶洁具100庸00应交税费——应交增智值税（德进行税魄额）170忍0贷：银行引存款117煤00如果该跨商品已亲售出了300套，账跌务处理尚？借：库炼存商品——卫生间洁警具500窝0主营业畏务成本500萄0应交税俊费——应交增值乐税（进行犹税额）1700贷：银行慢存款117谋00第四章（十一宜）代均购商品软的核算1.捐委托代饭购商品杰的核算（1）庙代购转费用实衡报实销货（代购费用保指委托单密位发生的销收购费用泛，如运杂衔费、管理稼费、包装焰费）代购费纲用先由垒受托单订位代垫东，再向姿委托单洁位实报门实销，导并向委战托单位学收取手很续费的竹处理方食法。委镇托单位胶对支付龄的这部沙分代购外费用不纵计入商露品进价斤，列在雁“销售词费用”兴之中（用多少蹈、报多匪少)【例】川某企业拉委托A砖单位代扰购兔毛茎100竞0千克业，收购冈价每千页克5元摊，增值键税税率钢17%枝，受托染方代垫僵包装费避200始元。代枣购手续苦费按收车购金额迎3%计纹算。商逼品验收察入库，效价款及虚费用以较银行存耗款支付扁。根据叫有关凭畅证，作吐会计分肃录如下皂：借：圈库存商种品——蜓兔毛5200（买价+包装费隔）应交税吸费——劝应交增灿值税（笋进项税木额）8家50销售费用奏——手续硬费150贷：银遣行存款6辩200第四章（2）乖代购费用慎定额包干类（代购费浓用按采撇购金额柴确定）由委托代齐购单位包洁干采购费伴用，采购费拴用按代赚购金额析核定一逆个比例删，并且删要计入吉商品采闯购成本，手续费锦计入“销见售费用”作会计分染录如下：借：主库存商弟品——赔兔毛5图250应交税洒费——划应交增浸值税（刮进项税词额）850销售费味用——炮手续费葡150贷：银熔行存款6150【例】某初企业委托盆A单位代轮购兔毛1洒000千迫克，收购纽奉价每千克避5元，增赛值税税率梁17%，勺受托方代海垫包装费头200元登。代购手马续费按收碑购金额3帮%计算。位商品验收脚入库，价掠款及费用箩以银行存叉款支付。候双方协定族代购费用顷定额为5%。商品采骂购成本=500惰0*（1+5%）=52恶50（3）明作价交接按代购双筐方商定的交接仍价作为伏商品购坚进的进材价，交捐接价包爬括“收菠购价、恋收购费崭用”，竹而不管再实际发县生的收著购价和从收购费班用【例】设娘上例中，污双方议定骗代购兔毛伙的交接价非为每千克自5.30溉元，共计辅5300元，增值绸税税率17%，以银舟行存款支其付，作会慌计分录如厉下：借：刺库存商区品——荒兔毛5进300应交税谋费——考应交增迫值税（跟进项税衰额）901贷：银窜行存款620弊1【例】某永企业委托溪A单位代袭购兔毛1文000千魄克，收购挤价每千克蓝5元，增尿值税税率姜17%，丝式受托方代街垫包装费筹200元谊。代购手成续费按收凳购金额3徒%计算。采购成井本=5.3*1000水=530赛0第四章2.贴受托代肢购商品超的核算幻玉（受托方突不垫付巷资金，雀不交纳秤增值税谋，只交砍纳营业柿税）【例】某醋企业接受兔外地甲单证位代购商域品一批，友双方签订吴代购合同雹，手续费爽为代购金反额的3%闹。预收代蓄购资金3转0000叹元。（1）配收到甲单办位的代购泻资金30膀000元悉，存入银护行借：营五业税金及养附加42.7垄5贷：翼应交税膜费——倦应交营榆业税精42.屿75（4）晨计算害应交营为业税（鲜按收入农5%计摇算）（狂855示×5%樱）。借：应鹅付账款—辜—甲单位水855贷：载其他业巧务收入钉855（3）泉收取专手续费臭855泪元（2拌850亿0×3牺%）。借：烫应付账则款——役甲单位移285犹00贷：银侨行存款2患8500（2）到支付代购泥商品货款它（包括增辣值税）2则8500剑元。借：球银行存陡款30侮000贷：动应付账雀款——熔甲单位纱300粗00（5）退晚还多余款特。借：棵应付账姿款——切甲单位喘645贷：壶银行存奖款64筑5第四章Part杠1第二节批发商掏品销售戴的核算一、批龟发商品销吼售的业务婶程序批发商品勉销售业务剥主要包括发出商婆品和结算货款两个环节刷。批发商品脖销售业务向涉及供货走单位内部盟的业务、顺储运、物贞价、财会葱等部门，各部午门之间相信互配合，迅共同完成尝。批发商摊品销售的呀业务程序烈与商品交接施货和结张算方式堡有着密安切的联谷系。本地商品化销售，一般采榨用“提货制”郑或“送胀货制”菌，货款结稀算大多小采用支票、同委托收栋款结算方式毙。第四章二、厌批发商躺品销售乌的核算她内容（一）筋账户设置（1）“主营业泊务收入”账户，施是损益类遥账户用来核席算企业替在销售尸商品、渔提供劳灶务等日低常活动雕中所产拥生的主屈营业务享的收入（2）“主营业启务成本”账户，访是损益类陶账户用来核刑算企业第四章（二）暂本地商品公销售【例】某俭商业企业虑本日本地应批发商品拳销售收入铸4500俩0元，销求项增值税喉率17%阳，计76悉50元，尺共计52究650元驼，该批商证品账面价惨值412农30销货款送臣存银行。伞财会部门健根据业务织部门报来探“销货日萝报表”和切收款处报散来的“收雨款日报表奖”核对无屡误后，作塞会计分录野如下：借：炕银行存乏款52前650贷：轮主营业容务收入溜450恰00应交税费屑——应交骗增值税（卷销项税额添）765杀0如采用和委托收摔款方式办妥手让续时：借：龟应收账款果5265蚊0贷：救主营业搁务收入应交税费——应交增值税（销项税额）7650实际收尺到货款棋时：借妈：银行扯存款5265搂0贷：应收导账款5265考0结转商宇品的销蔑售成本希：阶借寇：主营诵业务成检本412嘱30贷：库存能商品412商30借：银行艇存款4635胀0贷：主狮营业务勇收入450足00应交税费——应交增值穴税（销项斑税额）1350如果该企描业是小规叹模纳税人御：第四章（三）趣异地商品辱销售（一般采用榨发货制，求结算方式宽一般采用膨托收承付淡、委托收燥款）【例】某商业企央业售于外咸地某批发蓬企业人造兰革包100援0个，单毕价24元，应填交增值税箩税率17%，代驱垫运费360元，以银湖行存款支谦付。（2）商张品发运昼后，根更据承运析单位的桥“发运繁借：应桨收账款——×批发单贵位2844扯0贷：主亮营业务收京入2400依0应收账款——垫付运费360应交税载费——应交增值压税（销项钻税额）408观0（1）业务块部门填制像“专用发趟票”，通堪知运输部壤门向仓库通提货并办姻理发运手尿续。另以住转账支票浙垫付运费360元。作串会计分寨录如下咱：借：应帝收账款——垫付运韵费360贷：银剧行存款360第四章（四）妈直运微商品销坦售（不会涉及敢到“库存乎商品”科诱目）直运商雕品销售吓是指企斯业将商混品直接范由供货抄单位调院运给购腐货单位柿，不经吴过企业拳仓库的击商品销膊售。用状直运商竭品销售补方式，可以减少新商品出入留库手续，尿有利于加铜速商品流辱转，节约夏商品流通萄费用。分为三种图结算情况虎：先支付魄进货款、性后托收销肚货款；先屡托收销货至款，后支桨付进货款剥；支付进舱货款与托铲收销货款公同时进行【例】某商业企迟业向供货皆单位购进董折伞1000把，进货灿单价为21元，进珍项税额挺为3570元，直运霉给购货单仰位，批发跳单价为25元，销王项税额座为425亏0元，代垫运费400元。按合突同规定底，企业负担120元，购货单位负担280元。由驻籍供货单位晌采购员自胀办商品发钢运和货款畏结算手续供货单嗽位代垫盯的运费丛先由该霉商业企露业支付显，商业杆企业再扭向购货山单位收讽取借：绪在途物取资——供货单位2111床1.6应交税降费——应交增值蚊税（进项框税额）357掌8.4应收账款——购货单位280贷：程银行存古款2497趁0该批商品返的采购成剥本=21冶000菊+12茄0*0展.93飞=21为111储.6进项税额=357国0+12悄0*0.贴07=3揭578.叨41.先承付进供货款，后蚂托收销货翅款（1）根贝据银行子转来供跳货单位抓的托收农凭证，燥专用发剥票及代骨垫运费棕等单据订，承付光货款及张运费（先做购进彼后做销售）第四章（2）收到喝驻供货单爬位采购员哲向购货单阳位托收货造款和运费伴的“托收兴凭证”回筑单联时，的办理托收繁销货款入义账手续，梁作会计分够录如下：同时，创结转商尾品销售莫成本：借：主头营业务成搞本211铲11.兰6贷：税在途物抄资——供货单位2111侧1.6借：贤应收账调款——购货单良位295卵30贷：四主营径业务收释入2500衡0应交税劣费——应交增值徐税（销项头税额）4250应收账款——购货单位280（3）收到强银行转来扇向购货单内位托收货观款及运费级的收款通聋知单时，屯作会计分予录如下：借：比银行存沈款2953乘0贷：忙应收账谱款——购货单位2953始0第四章2.先托收销遣货款，后诉承付进货艰款（先做收肌入再做聪购进）（1）根据据供货冈单位采击购员向存购货单惯位托收耻货款及锻运费的偿托收凭竖证回单胞联时，判办理托友收销货根款入账宵手续，拼作会计群分录如玻下：借：应译收账款——购货单位2953鹿0贷：娇主营业馒务收入2500句0应交税费——应交增魔值税（逆销项税风额）425醋0应付账款——供货单挥位280（向购众货单位艳收取的联该款项匙要支付蛋给供货供单位）【例】某商业企帝业向供货捡单位购进丢折伞1000把，进壁货单价衫为21元，进呜项税额牢为3570元，直涝运给购谦货单位今，批发染单价为25元，销煌项税额费为4250元，代垫运欢费400元。按合马同规定渴，企业负部担120元，购货单位负担280元。由速驻供货歼单位采惧购员自单办商品淹发运和居货款结简算手续同时结卖转商品丹销售成积本：借：浮主营业浪务成本211烧11.着6贷：矿在途物浑资——供货单位211仪11.救6（2）收席到银行能转来向细购货单鹅位托收程货款及拖运费的永收款通荣知单时凑，作会卫计分录浆如下：借：银嫁行存款295健30贷：应圆收账款——购货单疑位2953伟0第四章（3）根持据银行授转来供极货单位涂的托收蓄货款凭旱证、专院用发票偿、发货超单及代透垫运费鞋清单等励单据时车，承付立货款及套运费，俱作会计宣分录如芬下：借：应知付账款——供货单扎位代垫配运费280在途物资——供货单位211揉11.协6应交税捆费——应交增沫值税（位进项税济额）357绑8.4贷：银吗行存款249朱70第四章3.托收销货凉款与承付织进货款在说同一天内惑办妥（1）根惯据托收混凭证回话单联及春有关凭警证办理晃托收货丝式款手续温，作会食计分录裁如下：借：应笋收账款——购货单位2953督0贷：主隶营业务收唉入250租00应交税费——应交增值租税（销项干税额）425吃0应付账款——供货单位280（2）同办时根据标银行转椅来供货狐单位的烫托收凭瓜证及有页关单据圈，承付却货款及化运费，创作会计垦分录如悠下：借：主在营业务成赴本2111让1.6应交税座费——应交增恭值税（尚进项税幻玉额）357射8.4应付账饭款——供货单位280贷：双银行存念款249挺70（3）收到屿银行转来醉向购货单钱位托收货暑款及运费麦通知单时进，其会计军分录同前第四章（五）孤农副子产品销暗售的核残算1.送货制的雀一般业务煌程序2.送货制的歉核算【例】某企业草所属收踏购站将舞收购的付一批一姜级菠萝终，每千鹿克500元，计900好0千克，销业售给县罐后头厂，成柳本价为4500榆0元。县误罐头厂慎验收后岁，验收置等级、静数量和侍发运等村级、数扰量相符累，按销察售价格僚计算，赢共计600榆00元。该绍收购企谢业如数醉收到货婆款，存氧入银行章结算户秋。发运议农副产钥品时，看根据“低农副产泪品验收惧单”的惊记账凭假证联，鞋作会计柳分录如胀下：借：库驴存商品——运出在途——县罐头谨厂450淡00贷：库变存商品——某收购站450晶00同时，污按原发票出商品麦进价成序本结转煎商品成膛本。借：诉主营业浙务成本4500监0贷：目库存商路品——运出在起途——县罐头厂4500损0收到货哀款时，择根据“犹农副产槽品验收荐单”的斜验收凭窃证联和河专用发码票所列盟销售金臭额512衫82元、销项骄增值税额871敞8元，作谨会计分刊录如下宫：借：甜银行存团款600浅00贷：让主营业严务收入——农副产不品销售5128馅2应交税捎费——应交增俩值税（缩慧销项税用额）871唇8第四章1.全额退税【例】某企业扭出口商据品一批微，以到童岸价成争交，计US＄2000何0，按770元人民鱼币兑换1美元计算检。该批商跨品购进时艰，支付货袜款为人民级币1000牲00元，进晓项税额170鞋00元，实纸行全额杯退税，情其会计胃分录如棕下：（1）购芽进出口客商品时填：借：闸库存商疯品100题000应交税费——应交增值寻税（进项榴税额）170舟00贷：银命行存款117疏000（2）出口绞发出商品屑时：借：应兆收账款——×愤××1驾540虑00贷：主聪营业务收滨入——出口1540粱00（3）结喷转成本比：借：威主营业刑务成本——出口1000辉00贷：挨库存商寄品100词000（4）申办宵出口退税旦：借：应挪收账款——出口退税1700份0贷：赵应交税扁费——应交增祥值税（谋出口退植税）1700绒0（5）收到椅退税款：借：银粱行存款1700藏0贷：喉应收账崇款——出口退税1700泉0第四章2.按退税率运退税【例】假设上例竟退税率为9%，其会判计分录珠如下：陷分录（1）、（2）、（3）如上涝例。（4）申报揪出口退税廉：退税率园改为9%，应收芦出口退汁税为9000元（1000毫00×9叹%）：借：应收报账款——出口退产税900唤0贷：误应交税触费——应交增值主税（出口沟退税）9000（5）差兰额结转巾成本：墓进项税陆额与出初口退税要的差额戴为8000元（170堆00-键900籍0）转入纤销售成旬本。借：主姿营业务成嫂本8000贷：勤应交税用费——应交增干值税（融出口退我税）800耻0（6）收到武退税款：借：接银行存码款9000贷：应自收账款——出口退税9000第四章3.汇付结合算方式鲜的销售【例】某企业接番中国银行栋通知，外凭商A公司以信六汇方式汇苍来货款1170漆00美元，按昨当天挂牌蜘汇率7.7埋0元结汇。台其会计分垦录如下：掘（1）收徒到货款膜时：借：银孕行存款900鱼900贷：踢预收账佣款——A公司900暑900（2）发桥出产品钩时：借：杀预收账配款——A公司9009妻00贷：主某营业务收板入——出口9009拍00（3）结推转商品挪销售成贸本6800绑00元：借：主舅营业务成色本6800译00贷：惯库存商议品680蛇000第四章4.托收结奖算方式击销售【例】某企业销坚给外商B公司商品埋一批，计裂价US＄5000言0（到岸码价），胖并支付展运费、阁保险费痛计US＄5000。商品已钩发出，按眉当日挂牌裁汇率7.7历0元计算挂，作会沿计分录竞如下：（1）发出联商品时：借：应期收账款——B公司3850茧00贷：主然营业务收等入——出口3850寇00（2）支常付运费杀、保险嫌费435盏00元时：借：主挽营业务收验入——出口4350柿0贷：银窃行存款4350庸0（3）结转丽商品销售勺成本折合冤人民币3200浅00元时：借：主沿营业务成时本3200垮00贷：备库存商鼻品3200哨00（4）收到铲货款时：借：同银行存蚁款3850匙00贷：声应收账够款——B公司385龄000第四章5.信用证驰结算方话式销售【例】某企业销嚼给国外C公司商扩品一批蜂，计货遥款US＄900抗00（到岸价撇），收到C公司所在优地银行开匠出的信用熊证，审核探无误后办渠理发货手将续并支付狡运费、保掠险费计US＄5000。交单收晨款后（由司该银行扣降除利息后慰付款）确倡认销售收求入为US＄9000丘0，利息畏为US＄100索0。按挂锡牌汇率7.7剂0元结汇渠。其会春计分录糖如下：垫（1）收舌到货款祥时：借：滥银行存山款——美元户693伯000财务费坦用——利息支出7700贷：主指营业务收他入——出口700晕700（2）结转图已销商品英销售成本565隆000元：借：中主营业柿务成本5650跃00贷：罚库存商何品5650笑00（3）以煤人民币激支付运催费和保决险费：借：主戒营业务收遍入——出口385冶00贷：界银行存临款3850孤0第四章（七）椒分期缸及递延塔收款销部售1、分期收皮款销售在此种模与式下，收丑款期限不来长，金额不大住，不具有折融资性质，应按秋合同确刷定的收款日来专确认收入灯和成本，炭分期确认略收入和成炉本（1）发思出商品题时借：发凑出商品——某市百货谈公司540娱00贷：职库存商芹品——保暖杯5400肺0（2）商算品发运拢后，垫虏付运费1000元，以转亩账支票支污付。作会括计分录如喜下：借：应例收账款——某市百绩货公司100纪0贷：摇银行存廊款100孕0【例】某商业危企业供笨应给某缺市百货卷公司保姿暖杯1000预0个，供应绵单价为6.00元，商品够进价成本败为5.40元，销项另税税率为17%，合同订没明货款分3个月付藏清（3）按合稳同规定，弦第一个月高应收回三生分之一货庭款计200估00元，同时均计算应交缝销项增值施税，并收颠回垫付运毯费1000元。作会祖计分录如皱下：借：银行存款——某市百货膜公司2440滑0贷：主肿营业务收商入200灾00应交税费——应交增值存税（销项放税额）340号0应收账款——某市百疤货公司1000同时结蛙转成本蚀：籍借：圆主营业舒务成本180洁00贷：库存参商品180骡00第三月：借：银行存款——某市百阀货公司234疤00贷：老主营业耳务收入200胞00应交税派费——应交增胞值税（酷销项税量额）340醉0第二月：借：银行存营款——某市百雨货公司234死00贷：惭主营业雕务收入2000辰0应交税丝式费——应交增腹值税（骨销项税悦额）3400同时结转领成本：乏借：筛主营业务缠成本1800晋0贷：库涉存商品180移00同时结转凭成本：劣借：俯主营业务炎成本1800修0贷：库存伸商品180粗00第四章2递延收款片销售销货方决应按照干应收的捏合同或窄协议价酒款的公砖允价值社确定收针入金额发，应收捎的合同颤或协议老价款与滚其公允挤价值之们间的差嚷额应作践为未确形认融资解收益，阀在合同抛或协议悄期限内淋按实际钳利率摊似销，冲抖减财务俊费用正保公射司07年初分徐期收款篇方式销富售给甲轧公司一码批产品迅，该批虽产品采荐购成本丛为400万，销包售合同黑规定售态价为600万，当期腿收到增值师税102万，合会同约定里剩余款昏项在未夸来三年午每年末裂收取，废每年末绢收取220万，实寨际利率惕为5%借：长期疼应收款660银行存蓄款102贷：主营俊业务收入600应交税逆费－应症交增值蓄税（销竭项税额炊）102未实现融砌资收益60结转成丝式本：借：主营翼业务成本400贷：库警存商品400借：银赠行存款220策2塞20长22会0贷：长期站应收款220返22教0刑220借：未确顽认融资收丘益30条20.养59福.5贷：财放务费用30殖20.执59崖.5第四章（八）次销货摄退回（冲减收入耐及增值税诊销项税额首，如果已棵结转销售馋成本同时唯冲减销售革成本）【例】某商业批企业售虑给某零鲜售商店90厘米圆陵领男汗酷衫100件，批发我单价4.50元（不包风括销项税揪额），进涉价3.80元，因质啊量不好，从同意全部坊退回（销角项税税率锈为17%）。未头结转销抛售成本（1）财会猾部门根据领“红字专帐用发票”暑支付货款王时，作会豪计分录如凉下：借：艳主营业呜务收入450烈.00应交税蓬费——应交增值峡税（销项帅税额）76.难50贷：银尽行存款526器.50（2）如该挨批商品已灰结转商品芽销售成本绍，作会计挖分录如下愿：借：疯主营业挠务收入450垃.00应交税费——应交增箭值税（权销项税鉴额）76.妙50贷：橡银行存末款526鸽.50借：故库存商传品380（采购成本）贷：难主营业甚务成本380第四章（九）税销货凑退、补置价【例】某商业企郑业售给零访售商店力街士香皂1000盒（每盒10块），批锣发单价14.葛50元，发票叫误写15.破40元，多收900元。财喜会部门风根据红牙字专用答发票和天“销货万更正单栋”将多革收的货焰款汇还除给购货仗单位，沸销项税翁税率为17%。作会计至分录如下叫：借：庙主营业抄务收入900应交税两费——应交增驴值税（加销项税秘款）153贷：银紧行存款1053销货退好价：实汗际售价菊低于原狐结算的侄售价，耐其差额然应由企业退段还给购倍货单位对企业而枣言是高估度了收入，视应冲减收集入和增值唯税销项税正额【例】仍用上趟例，如注每盒售手价15.4箱0元，误撑写为14.5善0元，少收唉货款900元。财纲会部门薄根据补誉开“专绑用发票摔”和“效销货更果正单”见向购货并单位补厚收货款修，作会之计分录恭如下：销货补价脊：实际售萄价高于原筝结算的售赠价，其差飞额应由购货单休位补给蝇企业对企业而都言是低估汉了收入，爪应补记收阻入和增值异税销项税躺额借：访应收账扫款——某零售店1053贷：主膊营业务收油入900应交税费——应交增值编税（销项各税额）153收等到践补价款购后，再娃冲销“展应收账亲款”。沈作会计盼分录如悦下：借：停银行存冈款105政3贷：顺应收账能款——某零售储店105羽3第四章（十）言购货单位津拒收商品按和拒付货壮款1.购货引单位拒能收全部商扩品，并拒摔付全部货穷款【例】亿某商业鹿企业售鸡于外地全某单位妖儿童望师远镜5洋00只乖，每只斑批发价滚10.恋00元孩，销项纷增值税饺税率1障7%，此代垫运络费10留0元，搬商品已奴发运，爱并办妥沉委托银涌行收款斑手续。（1）粪以现必金支付掌运费。骨作会计作分录如恢下：借：翼应收账危款——滴购货单蛮位运费圆100贷：库慎存现金1曲00企业应冲捆减销售收冤入和销售给成本，对惩商品做重奴新入库处谎理（2）换财会芳部门根本据“托谢收凭证爪”回单俱联和专忘用发票睬作销售喇入账。借：应握收账款—净—购货单倦位595锁0贷：嚷主营业父务收入聋500鉴0应交税模费——榴应交增况值税（毅销项税财额）8复50应收账嘱款——蛋购货单葡位运费做100接银行转触来购货单晨位“拒绝躲承付理由控书”拒付及全部货款鸣及运费，后与购货购单位商议魔同意受货坚物借：肾银行存钥款59仪50贷：之应收账阅款——餐购货单蛮位59趁50借：叉主营业粥务收入势500符0销售费奔用——秩运杂费传100谋（代垫的运裤杂费由企课业自己承虑担）应交税费踩——应交惧增值税（承销项税额前）850贷：应很收账款—新—购货单虽位595勿0如果购货栽单位无法蛾就地处理专，企业同舞意将商品叫退回，作绍退货处理询。会计分仓录如下：购进商品钱应由本企缸业负担的猴运杂费记肚采购成本奖，销售商谨品应由本企业负担股的运费记拳“销售费土用”2.拒收部睁分商品层和拒付巷部分货肯款例：公司售给访某超市电秀扇80台能，每台批紫发价为1槐50元，坊进价12银0元/台暂。销