月课件全裸式申报

北京财税研究院研究员

副教授顾瑞鹏2014年汇算清缴系列课程之——新纳税申报表填报技巧全

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报3企业汇算清缴前最重要的要做什么？学习政策？备案申报？纳税调整？填申报表？那是什么呢？4做账目录一、新申报表的结构与逻辑二、新申报表的基础报表填列与注意事项三、新申报表的主表信息与填列说明四、新申报表附表----收入与扣除项目明细表填列方法五、

纳税调整项目明细表及相关附表的填列方法六、资产项目扣除相关辅助报表填列方法及注意事项七、所得税弥补亏损明细表八、税收优惠类报表的填列方法九、跨地区经营汇总纳税企业所得税申报十、汇算清缴中应注意的问题5

壹新申报表的结构与逻辑6一、修订申报表的背景7

现行申报表已经实施6年，对于组织收入，协助纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面，新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。另一方面，过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。此外，今年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。为此，需要对申报表做出修订和完善。二、修订后申报表的主要特点8

修订后的申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。其主要特点有：

一是架构合理。修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。

二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。

三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报4—5张就可以，比之前更加简化、便捷。三、修订申报表的主要内容9

修订后的申报表共41张，虽然增加了25张，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。

（一）基础信息表

（二）主表

主表结构与现行报表没有变化，体现企业所得税纳税流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。三、修订申报表的主要内容10

（三）收入费用明细表

收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。

（四）纳税调整表

纳税调整是所得税管理的重点和难点，现行申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，本次修改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。

三、修订申报表的主要内容11（五）亏损弥补表

本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理。

（六）税收优惠表

现行申报表仅设1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。

（七）境外所得抵免表

本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。

（八）汇总纳税表

本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。

报表组成12企业所得税年度申报表1张基础信息表1张主表6张收入费用明细表15张纳税调整表11张弥补亏损表4张境外所得抵免表2张汇总纳税表报表之间关系13企业所得税年度申报表6张收入费用明细表纳税调整明细表弥补亏损明细表免税、减计收入及加计扣除优惠明细表所得减免优惠明细表抵扣应纳税所得额明细表减免所得额明细表税额抵免优惠明细表境外所得税收抵免明细表2张汇总纳税表12张纳税调整表4张免税、减计明细表高新技术企业优惠情况及明细表软件、集成电路企业情况及明细表境外所得纳税调整后所得明细表境外分支机构弥补亏损明细表跨年度结转抵免境外所得税明细表固定资产加速折旧扣除明细表资产损失（专项申报）扣除明细表

贰新申报表的基础报表填列与注意事项14企业基础信息表正常申报□更正申报□补充申报□100基本信息101汇总纳税企业是（总机构□按比例缴纳总机构□）否□102注册资本（万元）

106境外中资控股居民企业是□否□103所属行业明细代码

107从事国家非限制和禁止行业是□否□104从业人数

108存在境外关联交易是□否□105资产总额（万元）

109上市公司是（境内□境外□）否□200主要会计政策和估计201适用的会计准则或会计制度企业会计准则(一般企业□银行□证券□保险□担保□)

小企业会计准则□

企业会计制度□

事业单位会计准则(事业单位会计制度□科学事业单位会计制度□

医院会计制度□高等学校会计制度□中小学校会计制度□

彩票机构会计制度□)

民间非营利组织会计制度□

村集体经济组织会计制度□

农民专业合作社财务会计制度（试行）□

其他□202会计档案的存放地

203会计核算软件

204记账本位币人民币□其他□205会计政策和估计是否发生变化是□否□206固定资产折旧方法年限平均法□工作量法□双倍余额递减法□年数总和法□其他□207存货成本计价方法先进先出法□移动加权平均法□月末一次加权平均法□

个别计价法□毛利率法□零售价法□计划成本法□其他□208坏账损失核算方法备抵法□直接核销法□209所得税计算方法应付税款法□资产负债表债务法□其他□300企业主要股东及对外投资情况301企业主要股东（前5位）股东名称证件种类证件号码经济性质投资比例国籍（注册地址）

302对外投资（前5位）被投资者名称纳税人识别号经济性质投资比例投资金额注册地址

1．企业基础信息表的要素构成16基础信息表

此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。填表说明中的指标计算方法有问题17“104从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12全年从业人数＝月平均值×12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。6.“105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。18财税〔2009〕69号文件第七条规定，从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

月平均值=(月初值+月末值)÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷122．股权、资产等关键信息填报要求19（1）股东变更带来的后继管理国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知国税函[2009]285号

一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。

2．股权、资产等关键信息填报要求20国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知国税函[2009]285号

五、税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应建立股权转让所得个人所得税电子台账，对所辖企业个人股东逐户登记，将个人股东的相关信息录入计算机系统，实施动态管理。税务机关内部各部门分别负责信息获取、评估和审核、税款征缴入库和反馈检查等环节的工作，各部门应加强联系，密切配合，形成完整的管理链条。我国已经发生的最大股权转让缴税案例，是北京大中电器创建人张大中因把自己所持股权转让给国美电器而缴纳了5.6亿元个人所得税。2．股权、资产等关键信息填报要求21（2）对股东信息的把控以便实施12万申报根据国税发〔2006〕162号国家税务总局《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》的通知的规定：年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得以下各项所得的合计数额达到12万元：（一）工资、薪金所得；（二）个体工商户的生产、经营所得；（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（四）劳务报酬所得；（五）稿酬所得；（六）特许权使用费所得；（七）利息、股息、红利所得；（八）财产租赁所得；（九）财产转让所得；（十）偶然所得；（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。

叁新申报表的主表信息与填列说明2223中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)

2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)

3营业税金及附加

4销售费用(填写A104000)

5管理费用(填写A104000)

6财务费用(填写A104000)

7资产减值损失

8加：公允价值变动收益

9投资收益

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)

12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)

13三、利润总额（10+11-12）

14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108000）

15加：纳税调整增加额（填写A105000）

16减：纳税调整减少额（填写A105000）

17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

20减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

21减：所得减免（填写A107020）

22减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

23五、应纳税所得额（19-20-21-22）

24应纳税额计算税率（25%）

25六、应纳所得税额（23×24）

26减：减免所得税额（填写A107040）

27减：抵免所得税额（填写A107050）

28七、应纳税额（25-26-27）

29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）

30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）

31八、实际应纳所得税额（28+29-30）

32减：本年累计实际已预缴的所得税额

33九、本年应补（退）所得税额（31-32）

34其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

35财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）

36总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

37附列资料以前年度多缴的所得税额在本年抵减额

38以前年度应缴未缴在本年入库所得税额

24

1．主表与相关附表之间的勾稽关系

绝大多数主表数据由附表自动生成

2．会计报表与主表之间的数据逻辑

损益表将得到前所未有的尊重

肆新申报表附表----收入与扣除项目明细表填列方法2526A101010一般企业收入明细表行次项目金额1一、营业收入（2+9）

2（一）主营业务收入（3+5+6+7+8）

3

1.销售商品收入

4其中：非货币性资产交换收入

5

2.提供劳务收入

6

3.建造合同收入

7

4.让渡资产使用权收入

8

5.其他

9（二）其他业务收入（10+12+13+14+15）

10

1.销售材料收入

11其中：非货币性资产交换收入

12

2.出租固定资产收入

13

3.出租无形资产收入

14

4.出租包装物和商品收入

15

5.其他

16二、营业外收入（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

17（一）非流动资产处置利得

18（二）非货币性资产交换利得

19（三）债务重组利得

20（四）政府补助利得

21（五）盘盈利得

22（六）捐赠利得

23（七）罚没利得

24（八）确实无法偿付的应付款项

25（九）汇兑收益

26（十）其他

271、纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。2、但是要注意按制度规定应该进收入，而企业却没有作为收入核算，挂在一切往来账。所以，切不可直接按照会计相关账户直接摘抄，也许你会计就原来就错了，哈哈2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法比如：1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入。2.确实无法支付的款项，未计入收入总额。3.违约金收入未计入收入总额。如：没收购货方预收款。4.取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往来款未计入收入总额。5.取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。28国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告国家税务总局公告2014年第29号

二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。29（六）捐赠利得填报纳税人接受的来自企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产捐赠应确认的净收益。30营业外收入（十）其他填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行《企业会计准则》纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，执行《小企业会计准则》纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。《小企业会计准则》规定，营业外收入包括包装物出租收入，而营业外收入是小企业非日常生产经营活动形成的，不作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额基数。但税法规定，包装物出租收入属于其他业务收入，而主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。31广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出填报纳税人会计核算计入本年损益的广告费和业务宣传费用金额。2减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出填报税法规定不允许扣除的广告费和业务宣传费支出金额。3二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）填报第1-2行的金额。4三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入填报按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入。（不要忘了计入营业外收入的租金收入）5税收规定扣除率填报税法规定的扣除比例。6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）填报第4×5行的金额。32一般企业成本支出明细表行次项目金额1一、营业成本（2+9）

2（一）主营业务成本（3+5+6+7+8）

3

1.销售商品成本

4其中:非货币性资产交换成本

5

2.提供劳务成本

6

3.建造合同成本

7

4.让渡资产使用权成本

8

5.其他

9（二）其他业务成本（10+12+13+14+15）

10

1.材料销售成本

11其中:非货币性资产交换成本

12

2.出租固定资产成本

13

3.出租无形资产成本

14

4.包装物出租成本

15

5.其他

16二、营业外支出（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

17（一）非流动资产处置损失

18（二）非货币性资产交换损失

19（三）债务重组损失

20（四）非常损失

21（五）捐赠支出

22（六）赞助支出

23（七）罚没支出

24（八）坏账损失（该项目为使用小企业准则企业填报）25（九）无法收回的债券股权投资损失（该项目为使用小企业准则企业填报）26（十）其他

331、纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务成本”、“其他业务成本”和“营业外支出”。2、《小企业会计准则》规定：坏账损失对于执行小企业会计准则的单位坏账损失直接转销，计入营业外支出。应收账款发生坏账借：营业外支出贷：应收账款若之后，又收回了该笔坏账借：银行存款贷：营业外收入3、《小企业会计准则》规定：长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。4、其他企业应该执行《会计准则》，是通过“坏账准备”和“资产减值损失”核算的34期间费用明细表行次项目销售费用其中：境外支付管理费用其中：境外支付财务费用其中：境外支付1234561一、职工薪酬

*

***2二、劳务费

**3三、咨询顾问费

**4四、业务招待费

*

***5五、广告费和业务宣传费

*

***6六、佣金和手续费

7七、资产折旧摊销费

*

***8八、财产损耗、盘亏及毁损损失

*

***9九、办公费

*

***10十、董事会费

*

***11十一、租赁费

**12十二、诉讼费

*

***13十三、差旅费

*

***14十四、保险费

*

***15十五、运输、仓储费

**16十六、修理费

**17十七、包装费

*

***18十八、技术转让费

**19十九、研究费用

**20二十、各项税费

*

***21二十一、利息收支****

22二十二、汇兑差额****

23二十三、现金折扣****

*24二十四、其他

25合计(1+2+3+…24)

这张表的难点在哪里？

在于企业发生上述费用是财务归属存在问题,而是是大问题。造成该缴的没缴，不改缴的乱缴。

如工资薪酬、招待费、差旅费、修理费、现金折扣等费用的归集

3536

提醒：以上三张报表均是以会计资料进行填列，通过填报，可以让税务机关详细了解公司的收入、成本及费用的基本情况，由于是会计数据，也是以后纳税调整的基数，因此，以后的调整事项相关的原始数据应该与此相符合，以便税务机关及时发现调整项目存在的问题

伍纳税调整项目明细表及相关附表的填列方法3738纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

4（三）投资收益（填写A105030）

5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***

6（五）交易性金融资产初始投资调整**

*7（六）公允价值变动净损益

*

8（七）不征税收入**

9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**

10（八）销售折扣、折让和退回

11（九）其他

12二、扣除类调整项目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

14（二）职工薪酬（填写A105050）

15（三）业务招待费支出

*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**

17（五）捐赠支出（填写A105070）

*18（六）利息支出

19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失

*

*20（八）税收滞纳金、加收利息

*

*21（九）赞助支出

*

*22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

23（十一）佣金和手续费支出

*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用**

*25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）**

*26（十三）跨期扣除项目

27（十四）与取得收入无关的支出

*

*28（十五）境外所得分摊的共同支出**

*29（十六）其他

30三、资产类调整项目（31+32+33+34）**

31（一）资产折旧、摊销（填写A105080）

32（二）资产减值准备金

*

33（三）资产损失（填写A105090）

34（四）其他

35四、特殊事项调整项目（36+37+38+39+40）**

36（一）企业重组（填写A105100）

37（二）政策性搬迁（填写A105110）**

38（三）特殊行业准备金（填写A105120）

39（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写A105010)*

40（五）其他**

41五、特别纳税调整应税所得**

42六、其他**

43合计（1+12+30+35+41+42）**

39纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额说明1234

1一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

根据第2行至第11行进行填报。2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*填报会计处理不确认为销售收入，税法规定确认应税收入的收入。根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报，第2列“税收金额”为表A105010第1行第1列金额；第3列“调增金额”为表A105010第1行第2列金额。3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

根据《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020)填报，第1列“账载金额”为表A105020第14行第2列金额；第2列“税收金额”为表A105020第14行第4列金额；表A105020第14行第6列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。4（三）投资收益（填写A105030）

根据《投资收益纳税调整明细表》(A105030)填报，第1列“账载金额”为表A105030第10行第1+8列的金额；第2列“税收金额”为表A105030第10行第2+9列的金额；表A105030第10行第11列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。40纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额说明1234

6（五）交易性金融资产初始投资调整**

*第3列“调增金额”填报纳税人根据税法规定确认交易性金融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的差额。7（六）公允价值变动净损益

*

第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列＜0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列≥0，填入第4列“调减金额”。（因为无论损益，税法是不予确认的）8（七）不征税收入**一般是第六年填写

填报纳税人计入收入总额但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。第3列“调增金额”填报纳税人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入应税收入额的金额；第4列“调减金额”填报符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额。9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**

根据《专项用途政财政性资金纳税调整明细表》(A105040)填报。第3列“调增金额”为表A105040第7行第14列金额；第4列“调减金额”为表A105040第7行第4列金额。新成员：交易性金融资产初始投资调整41案例：M公司购买股票10万股，每股10元，共花费100万元，并支付交易税费3000元，则企业做账：借：交易性金融资产100万贷：银行存款100万借：投资收益3000元贷：银行存款3000元

会计将购买交易性金融资产的相关税费计入当期损益，而税法规定该项投资资产的计税基础为100万零3000元，即：税法不认可交易税费直接计入当期损益的做法，因此应当做纳税调增，所以第6行只开放了纳税调增。这里只有纳税调增，至于3000元的纳税调减，处置时自然会实现，不过那需要在A105030（投资收益调整表）填报了！42纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额说明1234

10（八）销售折扣、折让和退回（填写折扣折让部分的财税差异）

填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额，和发生的销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的销售折扣和折让金额及销货退回的追溯处理的净调整额。第2列“税收金额”填报根据税法规定可以税前扣除的折扣和折让的金额及销货退回业务影响当期损益的金额。第1列减第2列，若余额≥0，填入第3列“调增金额”；若余额＜0，将绝对值填入第4列“调减金额”，第4列仅为销货退回影响损益的跨期时间性差异。11（九）其他

填报其他因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的收入类项目金额。若第2列≥第1列，将第2-1列的余额填入第3列“调增金额”，若第2列＜第1列，将第2-1列余额的绝对值填入第4列“调减金额”43纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额说明1234

12二、扣除类调整项目

（13—29，不含25）**

根据第13行至第29行填报。13（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

填报会计处理不作为销售核算，税法规定作为应税收入的同时，确认的销售成本金额。根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报，第2列“税收金额”为表A105010第11行第1列金额；第4列“调减金额”为表A105010第11行第2列金额的绝对值。14（二）职工薪酬（填写A105050）

根据《职工薪酬纳税调整明细表》(A105050)填报，第1列“账载金额”为表A105050第13行第1列金额；第2列“税收金额”为表A105050第13行第4列金额；表A105050第13行第5列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额15（三）业务招待费支出

*第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第1列×60%”与当年销售（营业收入）×5‰的孰小值；第3列“调增金额”为第1-2列金额。44纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额说明1234

16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**

根据《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》(A105060)填报，表A105060第12行，若≥0，填入第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入第4列“调减金额”。17（五）捐赠支出（填写A105070）

*根据《捐赠支出纳税调整明细表》(A105070)填报。第1列“账载金额”为表A105070第20行第2+6列金额；第2列“税收金额”为表A105070第20行第4列金额；第3列“调增金额”为表A105070第20行第7列金额。18（六）利息支出

第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额；若第1列≥第2列，将第1列减第2列余额填入第3列“调增金额”，若第1列＜第2列，将第1列减第2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失

*

*第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的罚金、罚款和被罚没财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费；第3列“调增金额”等于第1列金额。45我公司是湖南某集团公司下属的房地产公司，公司注册资本为2000万元，企业所得税税率为25%。目前共有以下几笔借款：（1）2014年1月，由集团公司担保，我公司向银行借入1年期贷款5000万元，借款利率为5.31%。（2）2014年1月，我公司向某贸易公司借款1000万元，期限为2年，借款利率为12%，我公司与该贸易公司无关联关系。同期金融机构人民币贷款基准利率为7.56%。（3）2013年1月向我集团公司下属的物业管理公司借入一笔3年期借款3000万元，年利率为10%，同期金融机构人民币贷款基准利率为6.3%，其物业管理公司企业所得税税率为15%。（4）2013年1月向集团公司借入4000万元，并约定集团公司支付给银行的利息全部由我公司承担。集团公司向银行贷款年限为3年，年利率6.3%，按年支付利息。我公司已把利息费用划入集团公司。（5）我公司于2014年1月以10%的年利率向职工集资，按年支付利息。本年度兑付了集资款3000万元的利息300万元，为了减轻个人负担，股东会讨论决定扣缴的个人所得税由本公司支付。同期金融机构人民币贷款基准利率为7.47%。46（1）向金融企业借款。由集团公司担保公司向银行借款的利息支出5000×5.31%=265.5（万元）可以税前扣除。2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条第一款规定，企业在生产经营活动中发生的非金融企业向金融企业借款的利息支出准予扣除。

（2）向关联方借款公司向贸易公司借款的利息支出1000×12%=120万元只能部分扣除。（除非找到金融机构同期同类贷款证明）根据《实施条例》第三十八条第二款规定，企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。准予扣除的利息为1000×7.56%=75.6万元，超过部分120-75.6=44.4万元应做纳税调整。47（3）向关联方借款向集团公司下属的物业管理公司借款属于向关联方借款。1、《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。2、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号），在企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。“其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例，金融企业为5:1，其他企业为2:1。”3、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。48（4）向集团公司借款根据《<房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发〔2009〕31号）第二十一条规定，自2008年1月1日起，企业的利息支出按以下规定进行处理：企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除；企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理分摊利息费用，合理利息准予在税前扣除。49（5）向个人借款

向个人借款的利息支出，企业不但涉及企业所得税的调整问题，还涉及代扣代缴个人所得税问题。根据《中华人民共和国个人所得税法》，利息、股息、红利所得应缴纳个人所得税，适用税率20%。房地产公司代付税款，职工领取的利息所得为不含税所得额。在这种情况下计算个人所得税，应先将不含税所得额换算为应纳税所得额，然后计算应纳税额。50纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额说明1234

20（八）税收滞纳金、加收利息

*

*第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的税收滞纳金、加收利息。第3列“调增金额”等于第1列金额。21（九）赞助支出

*

*第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的不符合税法规定的公益性捐赠的赞助支出的金额，包括直接向受赠人的捐赠、赞助支出等（不含广告性的赞助支出，广告性的赞助支出在表A105060中调整）；第3列“调增金额”等于第1列金额。22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的与未实现融资收益相关并在当期确认的财务费用的金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；若第1列≥第2列，将第1-2列余额填入第3列，“调增金额”；若第1列＜第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。23（十一）佣金和手续费支出

*第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额；第3列“调增金额”为第1-2列的金额。24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用**

*第3列“调增金额”填报符合条件的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用化支出金额。51纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额说明1234

25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）**

*根据《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)填报。第3列“调增金额”为表A105040第7行第11列金额。26（十三）跨期扣除项目

根据《政策性搬迁纳税调整明细表》(A105110)填报。表A105110第24行，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。27（十四）与取得收入无关的支出

*

*第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的与取得收入无关的支出的金额。第3列“调增金额”等于第1列金额。28（十五）境外所得分摊的共同支出**

*第3列“调增金额”，为《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第10行第16+17列的金额。29（十六）其他

填报其他因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额。若第1列≥第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额”；若第1列＜第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。52纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额说明1234

30三、资产类调整项目31+32+33+34）**

填报资产类调整项目第31至34行的合计数。31（一）资产折旧、摊销（填写A105080）

根据《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(A105080)填报。第1列“账载金额”为表A105080第27行第2列金额；第2列“税收金额”为表A105080第27行第5+6列金额；表A105080第27行第9列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。32（二）资产减值准备金

*

填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回）；第1列，若≥0，填入第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入第4列“调减金额”。33（三）资产损失（填写A105090）

根据《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)填报。第1列“账载金额”为表A105090第14行第1列金额；第2列“税收金额”为表A105090第14行第2列金额；表A105090第14行第3列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。34（四）其他

填报其他因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的资产类项目金额。若第1列≥第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额”；若第1列＜第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。53纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额说明1234

35四、特殊事项调整项目（36+37+38+39+40）**

填报特殊事项调整项目第36行至第40行的合计数。36（一）企业重组（填写A105100）

根据《企业重组纳税调整明细表》(A105100)填报。第1列“账载金额”为表A105100第14行第1+4列金额；第2列“税收金额”为表A105100第14行第2+5列金额；表A105100第14行第7列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。37（二）政策性搬迁（填写A105110）**

根据《政策性搬迁纳税调整明细表》(A105110)填报。表A105110第24行，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。38（三）特殊行业准备金（填写A105120）

根据《特殊行业准备金纳税调整明细表》(A105120)填报。第1列“账载金额”为表A105120第30行第1列金额；第2列“税收金额”为表A105120第30行第2列金额；表A105120第30行第3列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。54纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额说明1234

39（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写A105010)*

根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报。第2列“税收金额”为表A105010第21行第1列金额；表A105010第21行第2列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。40（五）其他**

填报其他因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的特殊事项金额。41五、特别纳税调整应税所得**

第3列“调增金额”填报纳税人按特别纳税调整规定自行调增的当年应税所得；第4列“调减金额”填报纳税人依据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果的通知，需要调减的当年应税所得。42六、其他**

其他会计处理与税法规定存在差异需纳税调整的项目金额。43合计（1+12+30+35+41+42）**

填报第1+12+30+35+41+42行的金额。55A105000(纳税调整明细表)第41行“特别纳税调整应税所得”特地开放了纳税调减项目，还记得08版申报表附表3第53行特别纳税调整项目，封闭了纳税调减，导致只能调增不能调减。案例：A公司借款给关联企业M公司款项，未收取利息，因不符合独立交易原则，且由于交易双方存在税率差，因此导致了税款的实质性减少，税务机关实施了反避税调整，决定A公司调增所得额3000万元，M公司对应增加3000万元利息费用。在2008版申报表中，由于附表3第53行，只能调增不能调减，导致A公司填报很顺利，而M公司对应调整时却找不到对应行次，而2014版本申报表则可以填在A105000(纳税调整明细表)第41行“特别纳税调整应税所得”第4列做纳税调减，56视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

2（一）非货币性资产交换视同销售收入

3（二）用于市场推广或销售视同销售收入

4（三）用于交际应酬视同销售收入

5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入

6（五）用于股息分配视同销售收入

7（六）用于对外捐赠视同销售收入

8（七）用于对外投资项目视同销售收入

9（八）提供劳务视同销售收入

10（九）其他

11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

12（一）非货币性资产交换视同销售成本

13（二）用于市场推广或销售视同销售成本

14（三）用于交际应酬视同销售成本

15（四）用于职工奖励或福利视同销售成本

16（五）用于股息分配视同销售成本

17（六）用于对外捐赠视同销售成本

18（七）用于对外投资项目视同销售成本

19（八）提供劳务视同销售成本

20（九）其他

21三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）

22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）

23

1.销售未完工产品的收入

*24

2.销售未完工产品预计毛利额

25

3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税

26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）

27

1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入

*28

2.转回的销售未完工产品预计毛利额

29

3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税

房地产企业三项费用扣除基数问题572008版本申报表因为无法实现未完工收入作为三项费用扣除基数的政策设计，备受诟病，就是填表说明明确附表1第1行就是三项费用扣除基数，而附表1第1行等于“主营业务收入”+“其他业务收入”+“视同销售收入”，没有地产企业未完工收入什么事儿。而且在申报系统中的校验码更使得地产企业只能采取变通填列的方式。房地产企业三项费用扣除基数问题582014版本申报表对此的涉及颇为巧妙，为了更好的解决三项费用扣除基数问题，视同销售收入与房地产企业未完工收入的共同特征就是，都可以作为三项费用扣除基数。因此，当基础信息表，所述行业代码填报7010（房地产开发企业）时，三项费用扣除基数的校验值就会变为：A101010(一般企业收入明细表第1行营业收入+A105010（视同销售和房地产企特定业务纳税调整明细表）第1行视同销售收入+第23行销售未完工销售收入-第27行销售未完工收入结转完工开发产品收入)，房地产企业三项费用扣除基数问题在2014版申报表中得到解决。59105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项目合同金额（交易金额）账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）

2（一）租金

3（二）利息

4（三）特许权使用费

5二、分期确认收入（6+7+8）

6（一）分期收款方式销售货物收入

7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入

8（三）其他分期确认收入

9三、政府补助递延收入（10+11+12）

10（一）与收益相关的政府补助

11（二）与资产相关的政府补助

12（三）其他

13四、其他未按权责发生制确认收入

14合计（1+5+9+13）

60

本表适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）中纳税调整。政府补助递延收入问题61《企业会计准则第16号—政府补助》规定，企业取得的政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助。

（1）与收益相关的政府补助。用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，收到时直接计人当期损益；用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间计人当期损益。

（2）与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命期内平均分配，计人当期损益，但按名义金额计量的政府补助，直接计人当期损益。政府补助递延收入问题62从上述规定可见，政府补助收入的税法规定与会计规定主要有两方面的差异：

(一)会计规定，企业的政府补助收入均计入损益。而税法规定，企业的政府补助收入分为征税收入和不征税收入；与征税收入相关的费用准予从征税收人中扣除，与不征税收入相关的费用不得从征税收人中扣除。(二)税法规定征税的政府补助收入，在取得该收入的当期计入应纳税所得额。而会计规定政府补助收入，在取得该收入的当期确认为损益或在递延收益，递延收益按配比原则进行分配，计入以后期间的当期损益。63A105030

投资收益纳税调整明细表行次项目持有收益处置收益纳税调整金额账载金额税收金额纳税调整金额会计确认的处置收入税收计算的处置收入处置投资的账面价值处置投资的计税基础会计确认的处置所得或损失税收计算的处置所得纳税调整金额123（2-1）45678（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）1一、交易性金融资产

2二、可供出售金融资产

3三、持有至到期投资

4四、衍生工具

5五、交易性金融负债

6六、长期股权投资

7七、短期投资

8八、长期债券投资

9九、其他

10合计(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

64A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金以前年度支出情况本年支出情况本年结余情况前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金额其中：费用化支出金额结余金额其中：上缴财政金额应计入本年应税收入金额金额其中：计入本年损益的金额12345678910111213141前五年度

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

****

6本年

*****

7合计（1+2+3+4+5+6）*

*****

专项用途财政性资金税收法规政策财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税[2011]70号

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。65专项用途财政性资金税收法规政策

问6、不征税收入账务处理、界定的条件、放弃不征税收入是否可研发加计扣除？会计处理：收到款时：借：银行存款贷：其他应付款——专项应付款使用时：借：其他应付款——专项应付款贷：银行存款五年后结余转出：借：其他应付款——专项应付款贷：营业外收入放弃不征税收入是否可研发加计扣除？《国家税务总局〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）第八条规定，法律、行政法规和国家税务总局法规不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

因此，不征税收入用于研发支出所形成的费用，既不能税前扣除，也不能作为研发费用享受加计扣除的税收优惠。如您企业将5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分计入收入总额，计入应税收入总额的财政性资金发生的研究开发费，可以根据实施条例第九十五条的相关规定加计扣除。66财政补贴的填报67政府补助可能需要填报三张表格，分别为A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)、A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)、A105080（资本折旧摊销调整表）。案例：M公司2014年从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助2013年企业所发生的费用支出。企业做账：

借：银行存款1000万元贷：营业外收入1000万元这种情形显然不符合不征税收入的条件，而会计上也作为了营业外收入，因此会计和税收没有差异，既然没有差异，理都不要理，根本无需单独填报。财政补贴的填报68案例：M公司2014年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账：借：银行存款1000万贷：递延收益1000万企业填报A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)第10行纳税调增1000万元。结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)填报。财政补贴的填报69案例：M公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2014年该企业花费400元用于政府指定用途企业做账：收到政府补助时：借：银行存款1000万贷：递延收益1000万支出时：借:管理费用400万贷：银行存款400万借：递延收益400万贷：营业外收入400万财政补贴的填报70由于企业符合不征税收入条件，因此需要在A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报。在该表格的第5行第4列（其中；计入本年损益的金额）填报400万，同时做纳税调减处理；在第5行第11列（费用化支出金额）填报400万，同时做纳税调增处理。总结：凡是符合不征税收入条件的政府补助，一律在A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报，在第4行调减，在第11行调增，如果不涉及到60个月内未全部用于指定用途的情形，最后结果不会有差异，但是表格仍然采取了严谨的调整方式。财政补贴的填报71案例：M公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2013年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从2013年12月开始投入使用，折旧年限10年，不保留残值。企业做账：收到政府补助时：借：银行存款1000万贷：递延收益1000万计提折旧