税务会计（王碧秀）课件学习任务2.5 出口货物、劳务和服务增值税的退（免）税

项目2增值税会计主讲王碧秀教授LOGO增值税会计总录增值税纳税人、征税范围和税率确定1增值税税额计算2增值税会计核算3增值税征收管理及纳税申报4出口货物、劳务和服务增值税退（免）税5学习任务2.5出口货物、劳务和服务增值税的退（免）税出口货物、劳务和服务增值税的退（免）税子录增值税退（免）税基本政策1增值税出口退税率2增值税退（免）税计算及核算3增值税退（免）税管理4出口货物、劳务和服务增值税退（免）税基本政策一、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税基本政策1.出口免税并退税（1）出口企业自营或委托出口货物出口企业包括生产企业和外贸企业。出口免税是指对货物出口环节不征收增值税;出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款,按规定的退税率计算后予以退还。一、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税基本政策1.出口免税并退税（2）出口企业或其他单位视同出口货物①出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。②出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。③免税品经营企业销售的货物（国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业经营范围的货物除外）。一、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税基本政策1.出口免税并退税（2）出口企业或其他单位视同出口货物④出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。⑤生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。⑥出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。⑦出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。一、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税基本政策1.出口免税并退税（3）出口企业对外提供加工修理修配劳务即对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配（4）一般纳税人提供适用增值税零税率的应税服务一、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税基本政策2.出口免税不退税（1）出口企业或其他单位出口规定的货物①增值税小规模纳税人出口的货物。②避孕药品和用具，古旧图书。③软件产品。④含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。⑤国家计划内出口的卷烟。适用此项政策的出口货物因其在出口前各环节是免税的,报关出口时该货物的价格中本身就不含增值税,因而出口环节不需退税一、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税基本政策2.出口免税不退税（1）出口企业或其他单位出口规定的货物……⑥已使用过的设备⑦非出口企业委托出口的货物⑧非列名生产企业出口的非视同自产货物⑨农业生产者自产农产品⑩油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物一、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税基本政策2.出口免税不退税（1）出口企业或其他单位出口规定的货物……11外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物12来料加工复出口货物13特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物14以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物一、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税基本政策2.出口免税不退税（2）出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：国家批准设立的免税店销售的免税货物；特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物（3）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务（4）营改增政策规定享受免税的特定服务一、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税基本政策3.出口不免税不退税（1）出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物（2）出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具（3）出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物（4）出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物出口不免税也不退税是指对国家限制或禁止出口的某些货物,出口环节视同内销环节正常征税,同时也不退还其出口前各环节所负担的税款二、增值税出口退税率1.出口货物除另有规定外退税率为其适用征税率2.出口应税服务的退税率，为适用的征税率3.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率为出口货物的退税率适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算1.“免抵退税”办法的适用范围生产企业出口自产货物和视同自产货物、对外提供加工修理修配劳务、提供适用零税率的服务或无形资产（选用一般计税方法的），适用免抵退税办法外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同出口货物统一实行免抵退税办法（一）“免抵退税”办法三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算2.“免抵退税”办法计算步骤及账务处理第1步，“免”税，是指对生产企业出口的自产货物和视同自产货物，免征本企业生产销售环节增值税会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入（一）“免抵退税”办法三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算2.“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法第2步，“剔”税。是指计算不得免征、抵扣和退税的税额。当出口货物征税率和退税率不一致时,就会产生不予退税和不予抵扣的税额。计算公式如下:免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×（出口货物征税率、出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率、出口货物退税率）会计分录为:借:主营业务成本贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算2.“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法第3步，“抵”税，是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额,即计算当期应纳税额。当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算2.“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法第4步，“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。具体为以下两种情况:①若第3步当期应纳税额为正数,表示应上缴的税额,不退税。②若第3步当期应纳税额为负数,应根据第5、第6步计算确定退税额。第5步，计算免抵退税额。当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×出口货物退税率-免抵退税抵减额免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算2.“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法第6步，计算当期应退税额和当期免抵税额。按以下几种情况分别处理:①若当期应纳税额(即上述第3步)≥0当期实际退税额=0下月初申报缴纳税款时,编制会计分录:

借:应交税费——应交增值税

贷:银行存款免抵税额(即上述第5步)与内销货物应纳税额完全抵顶。企业按当期免抵税额编制会计分录:

借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税费——应交增值税(出口退税)上述处理结果为“应交税费——应交增值税”账户无余额。三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算2.“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法②若当期应纳税额(即上述第3项)<0,说明内销货物应纳税额与出口货物退税额相抵后尚有未抵完的进项税额。此时应通过比较第3步和第5步大小,确定当期应退税额和当期免抵税额:A.当期期末留抵税额(即第3步绝对值)<当期免抵退税额(即第5步),则:当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额会计分录为:借:其他应收款——应收出口退税应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费——应交增值税(出口退税)上述处理结果“应交税费——应交增值税”账户无余额。三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算2.“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法B.当期期末留抵税额≥当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0留待下期抵扣税额=当期期末留抵税额-当期应退税额企业按当期应退税额编制会计分录:借:其他应收款——应收出口退税贷:应交税费——应交增值税(出口退税)上述处理结果“应交税费——应交增值税”账户为借方余额,反映留待下期抵扣的进项税额。2.抵税3.尺度4.比校5.倒挤三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算小窍门：“免、抵、退”步骤：①剔税不得免抵税额（进项税转出）＝出口价×（征%－退%）1剔税应纳税额＝内销销项税－（进项税－1.）－上期未抵扣＝＜0免抵退税额（最高限额）＝出口价×退%应退税额＝（2）与（3）中较小者免抵税额做中学2-83某有自营出口权的生产企业为增值税一般纳税人。该企业2016年1月至3月出口业务资料如下:出口货物增值税税率为17%,出口退税率为13%,无免税购进原材料,上年留抵税额3万元。(1)1月份:购进原材料一批,取得的增值税专用发票上注明价款200万元,外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证;内销货物不含税销售额为100万元;出口货物销售额折合人民币200万元。问题:计算该自营出口生产企业出口货物应退(免)增值税税额,并作相关账务处理。三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算3.生产企业出口货物增值税免抵退税法应用案例分析三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算1月份账务处理如下:①购进材料时:借:原材料

2000000

应交税费——应交增值税(进项税额)340000贷:银行存款

2340000②实现内销产品销售会计分录:借:银行存款 1170000贷:主营业务收入 1000000应交税费——应交增值税(销项税额) 170000③实现出口产品销售会计分录:借:应收账款 2000000贷:主营业务收入 2000000分析三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算④计算免抵退税不得免征和抵扣税额,并编制会计分录:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2000000×(17%-13%)=80000(元)借:主营业务成本 80000贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 80000⑤当期应纳税额=170000-(340000-80000)-30000=-120000(元)⑥当期免抵退税额=2000000×13%=260000(元)分析三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算⑦分析确定当期应退税额和当期免抵税额:当期应纳税额为负数,则:当期期末留抵税额=120000元因为当期期末留抵税额(120000元)<当期免抵税额(260000元),则:当期应退税额=当期期末留抵税额=120000元当期免抵税额=260000-120000=140000(元)期末留抵税额=0会计分录:借:其他应收款——应收出口退税 120000应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 140000贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

260000分析29三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算拓展思考2月份：购进材料一批,取得的增值税专用发票上注明价款400万元,外购货物准予抵扣的进项税额68万元已通过认证。本月内销货物不含税销售额100万元,出口货物销售额折合人民币200万元2月份账务处理如下:①购进材料会计分录:借:原材料 4000000应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

贷:银行存款 4680000三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算②实现内销产品销售会计分录:借:银行存款 1170000贷:主营业务收入 1000000应交税费——应交增值税(销项税额)

170000③实现出口产品销售会计分录:借:应收账款 2000000贷:主营业务收入 2000000④计算免抵退税不得免征和抵扣税额:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2000000×(17%-13%)=80000(元)会计分录为借:主营业务成本 80000贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 80000分析三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算⑤当期应纳税额=170000-(680000-80000)=-430000(元)⑥当期免抵退税额=2000000×13%=260000(元)⑦分析确定当期应退税额和当期免抵税额:当期应纳税额为负数,则:当期期末留抵税额=430000元因为当期期末留抵税额(430000元)>当期免抵税额(260000元),则:当期应退税额=当期免抵税额=260000(元)当期免抵税额=0期末留抵税额=430000-260000=170000(元)会计分录为:借:其他应收款——应收出口退税 260000贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 260000分析32三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算拓展思考3月份：购进材料一批,取得增值税专用发票上注明的价款200万元,外购货物准予抵扣的进项税额34万元已通过认证。本月内销货物不含税销售额300万元,出口货物销售额折合人民币150万元3月份账务处理如下:①购进材料会计分录:借:原材料 2000000应交税费——应交增值税(进项税额) 340000

贷:银行存款 2340000三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算②实现内销产品销售会计分录:借:银行存款 3510000贷:主营业务收入 3000000应交税费——应交增值税(销项税额) 510000③实现出口产品销售会计分录:借:应收账款 1500000贷:主营业务收入 1500000④计算免抵退税不得免征和抵扣税额:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×(17%-13%)=60000(元)会计分录为借:主营业务成本 60000贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 60000分析三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算⑤当期应纳税额=510000-(340000-60000)-170000=60000(元)⑥当期免抵退税额=1500000×13%=195000(元)⑦分析确定当期应退税额和当期免抵税额:因为当期免抵税额为正数,则:当期应缴税额=60000元当期应退税额=0当期免抵税额=195000(元)期末留抵税额=0会计分录为:借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 195000贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 195000分析三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算4.生产企业出口服务、无形资产增值税免抵退税的计算案例分析免抵退税办法是指零税率应税服务、无形资产提供者提供零税率应税服务和无形资产，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还（1）计算零税率应税服务（含无形资产）当期免抵退税额当期免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×汇率×零税率应税服务退税率零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算4.生产企业出口服务、无形资产增值税免抵退税的计算案例分析（2）计算当期应退税额和当期免抵税额①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额②当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。零税率应税服务提供者如同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税37三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算做中学2-84国内某航空公司为增值税一般纳税人，2016年9月份经营情况如下：国内运输收入24000万元，国际运输收入15000万元，航空地面服务收入9000万元；油料支出飞机维修等可抵扣的进项税额为4000万元。计算该航空公司9月份增值税免抵退税额，应退税额，免抵税额（1）国内运输收入按“交通运输服务”征税，适用税率11%；航空地面服务收入按“物流辅助服务”征税，适用税率为6%。则：当期应纳税额=24000×11%+9000×6%-4000=-820（万元）期末留抵税额=820（万元）（2）国际运输收入适用零税率，则：免抵退税额=15000×11%=1650（万元）（3）当期期末留抵税额<当期免抵税额，则：当期应退税额=820（万元）（4）当期免抵税额=1650-820=830（万元）三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算1.“先征后退”含义指出口货物在生产(购货)环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税

2.适用范围有进出口经营权的外贸企业直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物、外贸企业外购服务或无形资产出口、境内单位或个人提供适用零税率的服务或无形资产（选用简易计税方法的）实行先征后退办法（二）先征后退法三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算3.“先征后退”法退税额计算与核算

（二）先征后退法（1）外贸企业购进取得增值税专用发票的出口货物退税额计算与核算①计算出口不予退税的税额,作进项税额转出处理。计算公式为:出口不予退税的税额=出口货物不含税购进金额×(出口货物征税率-出口货物退税率)借:主营业务成本贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)②计算出口应退税额。计算公式为:应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率或=出口货物的进项税额－出口货物不予退税的税额借:其他应收款——应收出口退税贷:应交税费——应交增值税(出口退税)40三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算做中学2-85某外贸进出口公司当期收购A设备100台，专用发票上价款700万元，税款119万元，合计819万元。当月全部出口，出口FOB价折合人民币1000万元，购进出口设备取得增值税专用发票，注明运输费1万元，税款0.11万元。所有货款、运费均以存款付讫。在规定时间内办妥退税事宜，退税率13％，已收到退税款。计算甲进出口公司上述业务应退增值税额，并作账务处理①购进出口A设备时。借：应交税费——应交增值税（进项税额）1190000在途物资7000000贷：银行存款819000041三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算②购进商品入库时。借：库存商品7000000

贷：在途物资7000000③出口A设备时借：应收账款10000000

贷：主营业务收入10000000④支付运费时。借：销售费用10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1100

贷：银行存款11100⑤结转销售成本时。借：主营业务成本7000000

贷：库存商品7000000分析42三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算⑥计算不予退税的税额时：不予抵扣或退税的税额＝119+0.11－700×13%＝28.11（万元）借：主营业务成本281100贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）281100⑦计算应退增值税额时。应退税额＝700×13％＝91（万元）借：其他应收款910000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）910000⑧收到退税款时。借：银行存款910000

贷：其他应收款910000分析三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算3.“先征后退”法退税额计算与核算

（二）先征后退法（2）外贸企业委托生产企业加工收回后的货物出口退税额计算与核算外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物，按照购进国内原辅材料的增值税专用发票的进项税额和相应的退税率计算原辅材料的退税额。支付的加工费的退税率，凭受托方开具的加工费的增值税专用发票的退税率确定应退税额＝购进国内原辅材料的进项税额×相应退税率+加工费×相应退税率44三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算做中学2-86甲进出口公司2016年3月以每件离岸价格15美元出口牛仔裤800件。该批牛仔裤由甲进出口公司委托某服装厂加工而成。为此甲进出口公司购进牛仔布,取得的增值税专用发票上注明计税金额30000元、税额5100元;支付加工费,取得的增值税专用发票上注明计税金额3000元、税额510元。假设牛仔布的退税率为13%，加工劳务的退税率为17%。计算甲进出口公司上述业务应退增值税额，并作账务处理。45三、出口货物、劳务和服务增值税退（免）税计算及核算①计算不予退税的税额出口不予退税的税额=30000×(17%-13%)=1200（元）会计分录：借：主营业务成本1200贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1200②计算应退增值税额应退税额＝20000×13%+2000×17%＝2940（元）会计分录：借：