税收基础 演示文稿 第3章

税收基础第三章税收概述第一节流转税制第二节消费税第三节营业税第四节关税

本章主要介绍增值税、消费税、营业税、关税等税种的基本构成要素和计算、申报方法。通过本章学习，要求掌握四种流转税制构成要素，并能正确计算其应纳税款。学习目标税收基础二、增值税征收范围第一节流转税制一、增值税概述税收基础>>第三章>>第一节四、增值税税率三、增值税纳税人六、增值税的减免税及出口退(免)税五、增值税计算八、增值税专用发票的使用和管理七、增值税纳税申报办法和纳税地点一、增值税概述税收基础>>第三章>>第一节

(一)增值税的概念

增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。

增值额是指企业或其他经营者从事生产经营(或提供劳务)在购入的商品(或取得劳务)的价值基础上新增加的价值额。也就是一个单位实现的商品销售收入额或经营收入额扣除其购入的商品或劳务等金额的差额。一、增值税概述税收基础>>第三章>>第一节

(一)增值税的概念

增值税的特征:

1.能避免重复征税2.公平税负一、增值税概述税收基础>>第三章>>第一节

(二)增值税的特点增值税的特点

实行价外税统一实行规范化的购进扣税法对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法二、增值税征收范围税收基础>>第三章>>第一节

(一)销售货物

货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。凡在中国境内销售货物，即销售货物的起运地在中国境内，不论是从购买方取得货币，还是以获得货物或其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为，都是有偿转让货物的销售行为。二、增值税征收范围税收基础>>第三章>>第一节

(二)提供加工、修理修配劳务

加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。

修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务，即应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。二、增值税征收范围税收基础>>第三章>>第一节

(三)进口货物

凡进入中国关境内的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税之外，还必须缴纳增值税。二、增值税征收范围税收基础>>第三章>>第一节

(四)视同销售

就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，均纳入增值税征收范围。其的目是，一是保证增值税抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；二是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡，防止以上述行为逃避纳税的现象。二、增值税征收范围税收基础>>第三章>>第一节

(四)视同销售三、增值税纳税人税收基础>>第三章>>第一节

(一)单位

增值税的纳税单位是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位。三、增值税纳税人税收基础>>第三章>>第一节

(二)个人

凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税的纳税人，包括个体经营者及其他个人。三、增值税纳税人税收基础>>第三章>>第一节

(三)扣缴义务人

境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。三、增值税纳税人税收基础>>第三章>>第一节

(四)承租人和承包人

企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。三、增值税纳税人税收基础>>第三章>>第一节

(五)小规模纳税人和一般纳税人

纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。三、增值税纳税人税收基础>>第三章>>第一节

(五)小规模纳税人和一般纳税人

1.小规模纳税人

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是:三、增值税纳税人税收基础>>第三章>>第一节

(五)小规模纳税人和一般纳税人

1.小规模纳税人

财政部和国家税务总局规定:从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。三、增值税纳税人税收基础>>第三章>>第一节

(五)小规模纳税人和一般纳税人

2.一般纳税人

一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。四、增值税税率税收基础>>第三章>>第一节

按照增值税规范化的原则，我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模式。

根据国务院的决定：对农产品(除农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税外)、金属矿采选产品和非金属矿采选产品增值税率由17%调整为13%。五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人应纳税额的计算公式为：五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

1.销项税额

销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

销项税额的计算公式为:五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

(1)销售额的含义

销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额，销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

价外费用，是指在价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不包括下列项目:向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、纳税人代垫的运费。这种代垫运费应同时符合两个条件:一是承运部门的运费发票开具给购货方，二是纳税人将该项发票交给购货方。此外，由于消费税属于价内税，因此凡征收消费税的货物在计征增值税时，其销售额应包括消费税税金。

(1)销售额的含义五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

在确定销售额时，还应注意如下几种情况:

一是纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税，但因逾期未收回包装物，不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收销项增值税，但应视同含税收入，征税时换算为不含税收入再并入销售额。

(1)销售额的含义五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

二是纳税人采取折扣方式销售货物时，如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

(1)销售额的含义

在确定销售额时，还应注意如下几种情况:五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

三是当混合销售行为和兼营的非应税劳务，依法应征收增值税时，其销售额为货物与非应税劳务的销售额合计，或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。

(1)销售额的含义

在确定销售额时，还应注意如下几种情况:五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

四是纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，以及有税法规定的视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。税务机关应按下列顺序确定销售额:①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为:

(1)销售额的含义

在确定销售额时，还应注意如下几种情况:五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

(1)销售额的含义

[例3.1]某羊毛衫厂(一般纳税人)某月将自产的羊毛衫作为福利发给本厂职工，共发放甲型羊毛衫100件，同类产品每件销售价格85元，发放乙型产品50件，无同类产品销售价格，据记录50件乙型产品总成本5000元，则这项视同销售行为的销售额为:

解答：

甲型羊毛衫销售额＝100×85＝8500(元)

乙型羊毛衫销售额＝5000×(1+10%)＝5500(元)

这项视同销售行为的销项税额=(8500＋5500)×17%＝2380(元)五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

(2)含税销售额的换算

销售额不包括向购买方收取的销项税额，但企业销售货物或应税劳务时，常常采用价税合并计价方法。遇到这种情况，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额。

计算公式:五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

(2)含税销售额的换算

[例3.2]某商店向消费者销售电视机，某月销售50台，每台含税价1228.50元，增值税率17%，求该商店这个月的销售额和销项税额。

解答：

销售额=1228.5×50÷(1＋17%)＝52500(元)

销项税额＝52500×17%＝8925(元)

或＝(1228.50×50)-52500＝8925(元)五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

2.进项税额

进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

3.应纳税额计算举例

[例3.3]某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车3000辆，每辆售价200元；零售给消费者自行车100辆，每辆售价234元(含税价)。同期购进自行车零部件等原材料100000元，专用发票上注明的增值税17000元；支付动力费40000元，专用发票上注明的增值税6800元；购进设备一台支付价款200000元，专用发票上注明的增值税34000元。五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

3.应纳税额计算举例

解答：

(1)本月应税销售额：

200×3000＋234×100÷(1＋17%)＝620000(元)

(2)本月销项税额：

620000×17%＝105400(元)五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(一)一般纳税人应纳税额的计算

3.应纳税额计算举例

解答：

(3)本月允许抵扣的进项税额：

17000＋6800＝23800(元)

(4)本月应纳增值税税额：

105400－23800＝81600(元)五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

(二)小规模纳税人应纳增值税的计算

小规模纳税人缴纳增值税实行简易办法，即按销售额乘以6%或4%的征收率，不抵扣进项税额。

计算公式为:

销售额是指销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按6%或4%征收率收取的税额。

小规模纳税人销售货物时不得使用增值税专用发票，只能开具普通发票。经过批准的小规模纳税人可通过税务所代开专用发票，发票上分别注明收取的价款和增值税额。五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

[例3.4]某商店为小规模纳税人，本月销售收入为2600元，计算该商店本月销售额和应纳增值税额。

(二)小规模纳税人应纳增值税的计算

解答：

销售额＝2600÷(1＋4%)＝2500(元)

应纳税额＝2500×4%＝100(元)五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税款。

(三)进口货物应纳增值税额计算

计算公式为:

进口货物的关税完税价格是指以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。进口货物一般先要征收关税，对应征消费税的，再征收一道消费税；然后以关税完税价格、关税和消费税之和为税基，征收增值税。进口货物的增值税由海关代征。五、增值税计算税收基础>>第三章>>第一节

[例3.5]某公司进口材料一批，关税完税价格1000万元，关税115万元。消费税85万元，适用进口增值税率17%。计算组成计税价格和应纳增值税额。

(三)进口货物应纳增值税额计算

解答：

组成计税价格＝1000＋115＋85＝1200(万元)

应纳增值税额＝1200×17%＝204(万元)六、增值税的减免税及出口退税税收基础>>第三章>>第一节

(一)增值税的免税项目六、增值税的减免税及出口退税税收基础>>第三章>>第一节

(二)出口退增值税的计算处理

由于我国税法规定出口货物增值税税率为零，因而在货物出口时，不仅不征税，还要将该货物过去交纳的增值税退还给出口货物的纳税人。但并不是说只要企业生产和经营出口货物就一定能够得到出口退税，只有符合下列条件之一的企业才有办理出口退税的资格。六、增值税的减免税及出口退税税收基础>>第三章>>第一节

(二)出口退增值税的计算处理

1.出口货物退(免)税适用范围

下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税:六、增值税的减免税及出口退税税收基础>>第三章>>第一节

(二)出口退增值税的计算处理

1.出口货物退(免)税适用范围

外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不退税。但对下列出口货物考虑其出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。六、增值税的减免税及出口退税税收基础>>第三章>>第一节

(二)出口退增值税的计算处理

2.出口货物退税的计算

(1)出口企业将出口货物单独设立库存和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算，这种方法简称“先征后退”。

对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别计算，其计算公式为：六、增值税的减免税及出口退税税收基础>>第三章>>第一节

(二)出口退增值税的计算处理

2.出口货物退税的计算

(2)出口企业兼营内销货物和出口货物不能单独设账核算的，应先对内销货物计算销项税额，并扣除当期进项税额后，再计算出口货物的应退税额。这种方法简称“免、抵、退”，其计算公式为:六、增值税的减免税及出口退税税收基础>>第三章>>第一节

(二)出口退增值税的计算处理

2.出口货物退税的计算

(3)凡从小规模纳税人购进特准退税的进口货物的进项税额，按下列公式计算确定:六、增值税的减免税及出口退税税收基础>>第三章>>第一节

(二)出口退增值税的计算处理

2.出口货物退税的计算

(4)其他出口货物的进项税额，依增值税专用发票所列的增值税税额计算确定。出口退税的计算和管理比较复杂，为此，国家税务总局于1994年12月发布了《出口货物退(免)税管理办法》，对出口货物增值税和消费税的退还或免征作了30多条规定。七、增值税纳税申报办法和纳税地点税收基础>>第三章>>第一节

(一)增值税的纳税义务发生时间七、增值税纳税申报办法和纳税地点税收基础>>第三章>>第一节

(二)增值税的纳税期限七、增值税纳税申报办法和纳税地点税收基础>>第三章>>第一节

(三)增值税的纳税地点七、增值税纳税申报办法和纳税地点税收基础>>第三章>>第一节

(四)增值税的纳税申报

1.一般纳税人纳税申报办法

(1)纳税申报资料及填报要求七、增值税纳税申报办法和纳税地点税收基础>>第三章>>第一节

(四)增值税的纳税申报

1.一般纳税人纳税申报办法

(2)《增值税纳税申报表》的填写。

表3-1增值税纳税申报表七、增值税纳税申报办法和纳税地点税收基础>>第三章>>第一节

(四)增值税的纳税申报

2.小规模纳税人纳税申报办法

表3-2增值税纳税申报表八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(一)专用发票领购使用范围

增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。

般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(二)专用发票开具范围

一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(三)专用发票开具要求

开具的专用发票有不符上列要求者，不得作为扣税凭证，购买者有权拒收。八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(四)专用发票开具时限八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(五)专用发票联次

专用发票的基本联次统一规定为四联，各联次必须按以下规定用途使用:八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(六)对使用计算机开具专用发票的要求

使用计算机开具专用发票，必须报经主管税务机关批准并使用由税务机关监制的专用发票。八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(六)对使用计算机开具专用发票的要求

1.符合下列条件的一般纳税人，可以向主管税务机关申请使用计算机开具专用发票

(1)有专业计算机技术人员、操作人员。

(2)具备通过计算机开具专用发票和按月列印进货、销货及库存清单的能力。

(3)国家税务总局直属分局规定的其他条件。八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(六)对使用计算机开具专用发票的要求

2.申请使用计算机开具专用发票，必须向主管税务机关提供申请报告及以下资料

(1)按照专用发票(机外发票)格式用计算机制作的模拟样张。

(2)根据会计操作程序用计算机制作的最近月份的进货、销货及库存清单。

(3)计算机设备的配置情况。

(4)有关专用计算机技术人员、操作人员的情况。

(5)国家税务总局直属分局要求提供的其他资料。八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(七)对不符合规定的专用发票，不得抵扣进项税额

1.除购进免税农业产品和自营进口货物外，购进应税项目有下列情况之一者，不得抵扣进项税额

(1)未按规定取得专用发票。

(2)未按规定保管专用发票。

(3)销售方开具的专用发票不符合上述“专用发票的开具要求”中的要求(第10项要求除外)。

有上述所列三项情形者，如其购进应税项目的进项税额已经抵扣，应从税务机关发现其有上述情形的当期的进项税额中扣减。八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(七)对不符合规定的专用发票，不得抵扣进项税额

2.有下列情形之一者，为未按规定取得专用发票

(1)未从销售方取得专用发票。

(2)只取得记账联或只取得抵扣联。八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(七)对不符合规定的专用发票，不得抵扣进项税额

3.有下列情形之一者，为未按规定保管专用发票

(1)未按照税务机关的要求建立专用发票管理制度。

(2)未按照税务机关的要求设专人保管专用发票。

(3)未按照税务机关的要求设置专门存放专用发票的场所。

(4)税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册。

(5)未经税务机关查验擅自销毁专用发票的基本联次。

(6)丢失专用发票。

(7)损毁专用发票。

(8)未执行国家税务总局或其直属省级国家税务局提出的其他有关保管专用发票的要求。八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(八)开具专用发票后，发生退货或销售折让的处理

1.购买方未付货款并且未做账务处理的情况

购买方须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，如果未将记账联做账务处理，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，并依次粘贴在存根联后面，作为扣减当期销项税额的凭证。如果销售方已将记账联做账务处理，可开具相同内容的红字专用发票，将红字专用发票的记账联撕下作为扣减当期销项税额的凭证。存根联、抵扣联和发票联不得撕下，将从购买方收到的原抵扣联、发票联粘贴在红字专用发票联后面，并在上面注明原发票记账联和红字发票记账联的存放地点，作为开具红字专用发票的依据。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。八、增值税专用发票的使用和管理税收基础>>第三章>>第一节

(八)开具专用发票后，发生退货或销售折让的处理

2.在购买方已付货款，或者货款未付但已做账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况

购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单(以下简称证明单)送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。二、消费税的内容第二节消费税一、消费税概述税收基础>>第三章>>第二节三、消费税的计算和申报缴税一、消费税概述税收基础>>第三章>>第二节

(一)消费税的概念

消费税是对特定的某些消费品和消费行为的流转额征收的一种税。

消费税是在增值税普遍调节的基础上，体现国家对某些特定产品进行特殊调节而设立的税种，它与增值税相配合，形成双层次调节。开征消费税的目的，是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。一、消费税概述税收基础>>第三章>>第二节

(二)消费税的特征

费税与其他税种相比，主要有四个特征:二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(一)消费税的征收范围

凡在我国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品，均属消费税的征收范围。我国《消费税暂行条例》选择了14类消费品列举征收，具体可归纳为6个类别。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(二)消费税的纳税人

凡在我国境内从事生产、委托加工和进口条例列举的应税消费品(不包括金银首饰)的单位和个人，为消费税的纳税人。

金银首饰消费税的纳税人，是在我国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

1.烟

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄和烟丝。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

2.酒及酒精

酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在95度以上的无色透明液体。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果酒和其他酒类。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

3.化妆品

本税目征收范围包括各种美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛等。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于本税目的征收范围。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

4.贵重首饰及珠宝玉石

本税目包括金银珠宝和经采掘、打磨、加工的各种珠宝。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

5.鞭炮、焰火

本税目包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

6.成品油二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

7.汽车轮胎

本税目包括各种汽车、挂车、专用车、摩托车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎，以及其他机动车等所用的内外胎。目前，税法规定子午线轮胎免征消费税。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

8.摩托车

本税目包括轻便摩托车，及最大设计车速超过50公里/小时，发动机汽缸总工作容积超过50毫升、空车质量不超过400公斤(带驾驶室的正三轮车及特种车的空车质量不受此限)的两轮和三轮机动车。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

9.小汽车

汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。

(1)乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过9个座位(含)的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车。

(2)中轻型商用客车：含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座)的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。用排气量小于1.5升(含)的乘用车底盘(车架)改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘(车架)或用中轻型商用客车底盘(车架)改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

9.小汽车

含驾驶员人数(额定载客)为区间值的(如8～10人；17～26人)小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

10.高尔夫球及球具

高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。高尔夫球是指重量不超过45.93克、直径不超过42.67毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包(袋)是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包(袋)。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

11.高档手表

高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元9含)以上的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

12.游艇

游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含)，内置发动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

13.木制一次性筷子

木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(三)消费税税目

14.实木地板

实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板(块)实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板(白坯板、素板)和漆饰地板两类。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(四)消费税税率

消费税实行的税率有定率和定额两种。税率共有10个档次，最高的45%，最低为3%。税额共分4档。

表3-3消费税税目税率(税额)表二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(五)消费税的计税依据和计税方法

消费税的计税依据有销售数量和销售额两种。消费税的计税方法有从量定额、从价定率以及从量定额和从价定率相结合的复合计税方法。纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产口的销售量(不含增值税)为计税依据。二、消费税的内容税收基础>>第三章>>第二节

(六)减免税

在我国,出口应税消费品和国务院有特别规定的可以免征消费税；其他应税消费品都在征税之列。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

1.从量定额的计算

我国消费税仅对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行从量定额的办法征税，其计税公式为:三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

1.从量定额的计算应纳消费税数量具体为:

(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

1.从量定额的计算应纳消费品德计量单位换算标准如表3-4所示。表3-4应税消费品计算单位换算标准三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算从价定率是指以应税消费品的价格为计税依据，并按一定百分比税率计税的方法。其计算公式为:三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算

(1)对外销售的应税消费品，其销售额为向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。随同应税消费品出售的单独计价和不单独计价的包装物，不论在会计上如何核算，均应计入应税销售额中征收消费税。包装物押金不包括在销售额之内，但是押金期限超过一年或者逾期后没收的押金要计入应税销售额。价外费用包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但是不包括承运部门的发票开具给购货方并转交给购货方入账的代垫运杂费。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算

(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于销售时按照纳税人生产的同类消费品计算纳税；没有同类消费品销售价格的，应以组成计税价格计算纳税。其计算公式为:三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算成本，是指应税消费品的产品生产成本。利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。根据《消费品若干具体问题的规定》的规定，应税消费品全国平均利润率如表3-5所示。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算表3-5应税消费品全国平均利润率表三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算

[例3.6]某石化厂某年9月销售柴油5万升，同月将自产柴油4000升用于本厂基建工程的车辆使用，柴油适用固定税率0.1元/升，计算该厂2002年9月应纳消费税额。解答：应纳消费税额＝50000×0.1＋4000×0.1＝5400(元)三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算

[例3.7]某企业将生产的成套化妆品发给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为2000元(不含税成本)。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%，计算应纳消费税额。解答：组成计税价格＝(2000＋2000×5%)÷(1－30%)＝3000(元)应纳消费税＝3000×30%＝900(元)三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算

(3)委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。其计算公式：

材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。

加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本但不包括增值税税金)。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算

[例3.8]甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为8000元，支付乙企业加工费1000元(不含税加工费)，已知消费税率为10%，同时该应税消费品，受托方无同类消费品的销售价格。计算应纳税额。解答：组成计税价格＝(8000＋1000)÷(1－10%)＝10000(元)应纳消费税＝10000×10%＝1000(元)三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算

[例3.9]某汽车厂委托江南橡胶厂加工摩托轮胎500套。该摩托车厂提供橡胶500公斤，每公斤成本120元，江南橡胶厂加工一套轮胎的加工费为25元，代垫辅料10元。已知消费税率为10%，计算委托加工摩托车轮胎的应纳税额。解答：组成计税价格＝(120＋25＋10)÷(1－10%)＝172.22(元)应纳消费税＝172.22×500×10%＝8611(元)三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算

(4)进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为:关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

2.从价定率的计算

[例3.10]某公司进口一批小轿车300辆。关税完税价格每辆15万元，关税税率150%，小轿车消费税率8%。计算轿车消费税的应纳税额。解答：组成计税价格＝(15＋15×150%)÷(1－8%)＝40.76(万元)应纳税额＝40.76×300×8%＝978.24(万元)三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算卷烟、粮食白酒和薯类白酒的消费税计税，实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。其应纳税额计算公式:凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口卷烟和粮食白酒及薯类白酒的单位和个人，都应当依照本规定缴纳从量定额消费税和从价定率消费税。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算

(1)生产销售卷烟三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算

(2)进口卷烟、委托加工卷烟、自产自用卷烟从量定额计税的依据分别为海关核定的进口征税数量、委托加工收回数量、移送使用数量；从价定率计税的依据按《消费税暂行条例》及其有关规定执行。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算

(3)生产销售粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据为粮食白酒、薯类白酒的实际销售数量。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算

(4)进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算

(5)生产销售、进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒从价定率计税办法的计税依据按《消费税暂行条例》及其有关规定执行。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算

[例3.11]某烟厂于某年10月生产并销售了一批卷烟，共10箱(每箱50000支)，该批卷烟每标准条(200支)的调拨价格为80元，试计算该批卷烟应纳的消费税税额。解答：应纳税额＝10×150＋50000÷200×10×80×45%＝91500(元)三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(一)计算

3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算

[例3.12]某年11月某酒厂对外销售粮食白酒800吨，每吨不含增值税的销售价格为400元，试计算该批粮食白酒应纳的消费税税额。解答：应纳税额=800×1000×2×0.5＋800×400×20%＝864000(元)三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(二)申报纳税

1.纳税义务发生时间

(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同的收款日期当天。

(2)采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

(3)采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

(4)采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(5)自产自用应税消费品，为移送使用的当天。

(6)委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

(7)进口应税消费品的，为报关进口的当天。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(二)申报纳税

2.纳税地点

(1)销售以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定的外，应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。

(2)委托加工应税消费品的，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。

(3)进口应税消费税的，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

(4)到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(二)申报纳税

2.纳税地点

(5)总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。经国家税务总局及所属税务分局批准，分支机构应缴纳的消费税税款也可以由总机构所在地主管税务机关纳税。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(二)申报纳税

3.纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。三、消费税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第二节

(二)申报纳税

4.纳税申报消费税纳税人纳税申报表如表3-6所示。

表3-6消费税纳税人纳税申报表二、营业税的内容第三节营业税一、营业税概述税收基础>>第三章>>第三节三、营业税的计算和申报缴税一、营业税概述

(一)营业税的概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入征收的一种税。税收基础>>第三章>>第三节一、营业税概述

(二)营业税的特征

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入征收的一种税。税收基础>>第三章>>第三节二、营业税的内容营业税的征税范围为：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。税收基础>>第三章>>第三节

(一)营业税的征收范围二、营业税的内容

1.应税劳务税收基础>>第三章>>第三节

(一)营业税的征收范围应税劳务是指应缴纳营业税的劳务，具体有七项:二、营业税的内容

2.转让无形资产税收基础>>第三章>>第三节

(一)营业税的征收范围转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。其征收范围包括:转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。以无形资产投资入股，参与利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。二、营业税的内容

3.销售不动产税收基础>>第三章>>第三节

(一)营业税的征收范围销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状变化的财产，包括建筑物、构筑物、其他土地附着物。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。二、营业税的内容

1.营业税的纳税人税收基础>>第三章>>第三节

(二)营业税纳税人和扣缴义务人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。单位，包括独立核算的单位，具体指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和有经营行为的中国公民和外国公民。二、营业税的内容

2.营业税的扣缴义务人税收基础>>第三章>>第三节

(二)营业税纳税人和扣缴义务人扣缴义务人是指税法规定负有扣缴纳税人应纳税款义务的单位和个人。二、营业税的内容

2.营业税的扣缴义务人税收基础>>第三章>>第三节

(二)营业税纳税人和扣缴义务人

[例3.13]A建筑工程公司总承包某高速公路工程，工程价款10000万元，其中加油站工程分包给B公司，加油站工程款800万元。此业务中，A公司和B公司都是营业税纳税人，而且A公司按规定是B公司的纳税扣缴义务人。建筑业营业税率为3%，计算A公司应纳营业税和A公司应代扣代缴B公司的应纳营业税。解答：

A公司应纳营业税＝(10000－800)×3%＝276(万元)

A公司应代扣代缴B公司的应纳营业税＝800×3%＝24(万元)二、营业税的内容

2.营业税的扣缴义务人税收基础>>第三章>>第三节

(二)营业税纳税人和扣缴义务人

[例3.14]甲为某剧场举办文艺演出联系演员乙，取得手续费2万元，演员乙取得演出费15万元，剧场提供演出场所取得场租费5万元。门票由剧院销售。此种情况下，甲为演出经纪人，其取得的手续费应按“服务业”(代理业)税率计算缴纳营业税；乙的演出收入应按文化业税率计算缴纳营业税；剧场提供演出场地，其取得收入应按服务业(租赁业)税率计算缴纳营业税，而且剧场是售票者，是甲、乙的纳税扣缴义务人。二、营业税的内容

2.营业税的扣缴义务人税收基础>>第三章>>第三节

(二)营业税纳税人和扣缴义务人解答：剧场应纳营业税＝50000×5%＝2500(元)剧场应代扣代缴甲、乙应纳营业税＝20000×5%＋150000×3%

＝5500(元)二、营业税的内容

1.税目税收基础>>第三章>>第三节

(三)营业税的税目、税率营业税的税目是征税范围的具体体现。营业税一共规定了9个税目。二、营业税的内容

1.税目税收基础>>第三章>>第三节

(三)营业税的税目、税率二、营业税的内容

2.税率税收基础>>第三章>>第三节

(三)营业税的税目、税率表3-7营业税税目税率表二、营业税的内容对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定起征点。营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免于征收营业税。税收基础>>第三章>>第三节

(四)营业税的起征点税法规定的起征点如下:(1)按期纳税的起征点为营业额200元～800元。

(2)按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元。各省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务机关总局备案。二、营业税的内容营业税的减税、免税由国务院确定，其他任何部门和地区均无权减免税。税收基础>>第三章>>第三节

(五)营业税的减税、免税三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算营业税以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的营业额为计税依据。营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

1.应纳税额的计算公式应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。但金融保险企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人应事先确定选择采用何种折合率，确定后一年不变更。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

(1)运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或者货物出境，在境外其乘客或者载运的货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

[例3.15]某运输公司某年2月取得客运收入50000元，货运收入57500元，其他运输收入5000元，其中支付给其他联营运输公司运费10000元，计算2月份的应纳营业税额。解答：应纳营业税额＝(50000＋57500＋5000-10000)×3%

＝3075(元)三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

(2)一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。外汇转贷业务，以向借款方收取的全部利息收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

[例3.16]中国银行按年利率2.8%从国外借入5000万元，用于发放贷款，贷款年利率为3.6%，营业税税率为5%，计算应纳营业税额。解答：年利息收入额＝5000×3.6%＝180(万元)年利息支出额＝5000×2.8%＝140(万元)应纳营业税税额＝(180－140)×5%＝2(万元)三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

(3)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

(4)旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外其旅游团改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该团企业的旅游费后的余额为营业额。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

[例3.17]某旅游公司某年1月组织S团境外游，共收取旅游费用70万元，支付S团境外接团费用40万元，该团已于1月底回国，计算应纳营业税额。解答：营业额＝70－40＝30(万元)应纳营业税＝30×5%＝1.5(万元)三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

(5)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

(6)单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

(7)保险业实行分保险的，分保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

[例3.18]某保险公司某年3月为卫星发射提供保险，合同规定:发射失败将赔偿20000000元。全部保费收入2000000元，该保险公司以分保形式支付给另一保险公司保费70万元。计算应纳营业税额。解答：初保业务的营业额＝2000000－700000＝1300000(元)三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

[例3.18]某保险公司某年3月为卫星发射提供保险，合同规定:发射失败将赔偿20000000元。全部保费收入2000000元，该保险公司以分保形式支付给另一保险公司保费70万元。计算应纳营业税额。解答：分保人的营业税由初保人代扣代缴，但为简化征管手续，税法规定由初保人按保费金额纳税，对分保人不再代扣代缴。该保险公司应纳营业税＝2000000×8%＝160000(元)三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

(8)旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

(9)运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

(10)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又没有正当理由，主管税务机关可按下列顺序核定其营业额。按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格确定。按计算公式核定计税价格。三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

[例3.19]某酒店营业额明显偏低又无正当理由，税务机关对其采用核定营业额的方法征税，其某月营业成本为100000元，假定成本利润率为25%，计算应纳营业税额。解答：计税价格＝100000×(1＋25%)÷(1－5%)＝131578.95(元)应纳营业税＝131578.95×5%＝6578.95(元)三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定

[例3.20]某建筑材料商店为增值税一般纳税人，并兼营装修业务和工具租赁业务。在某一纳税期内该商店购进商品，取得的增值税专用发票上的价款是200000元；销售商品取得销售收入价税合计333450元；装修业务收入65200元；租赁业务收入3800元。该商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。请计算该商店当期应纳营业税税额和增值税额。(装修业务营业税率3%，租赁业务营业税税率5%)三、营业税的计算和申报缴纳税收基础>>第三章>>第三节

(一)计算

2.营业额的确定解答：

(1)应纳营业税＝65200×3%＋3800×5%＝2146(元)

(2)应纳增值税:进项税额＝2000