2022年安徽省芜湖市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

2022年安徽省芜湖市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，月初库存商品的账面余额为1200万元，存货跌价准备为100万元。当月购入一批库存商品成本为500万元，当月销售一批库存商品其成本为600万元。甲公司存货发出计价采用先进先出法核算。月末结存的库存商品中有60%已签订不可撤销合同，合同总金额为700万元，估计销售税费为10万元。剩余40%无不可撤销合同，其市场估计售价为430万元，估计销售税费为5万元。则月末甲公司需计提的存货跌价准备为()万元。

A.-35B.15C.-85D.50

2.A公司对某－项固定资产进行改良，该生产设备原价为1600万元，已提折旧900万元，已计提减值准备100万元，改良中发生各项支出共计500万元；改良时被替换部分的原价为400万元。则改良后该项固定资产的入账价值为（）万元。

A.900B.950C.700D.860

3.第

5

题

企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为85000元，另发生运输费2000元（可按7%抵扣增值税），装卸费1000元，途中保险费为800元。原材料运到后验收数量为4997吨，短缺3吨（属于合理损耗），则该原材料的入账价值为（）元。

A.512160B.509000C.503360D.503660

4.

第

6

题

A公司为乙公司的母公司。2010年12月3日，A公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为2000万元，增值税额为340万元，款项已收到；该批商品成本为1400万元。假定不考虑其他因素，A公司在编制2010年度合并现金流量表时。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。

5.2013年6月1日，甲公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。2013年10月31日，改良工程达到预定可使用状态，在改良过程中共发生资本化支出240万元。假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内平均摊销，2013年末，甲公司因该事项计入当期损益的金额为（）万元。

A.10B.20C.0D.30

6.

第

12

题

甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2008年1月1日，该公司从中国银行贷款1500万美元用于生产扩建，年利率为6%，每季末计提利息，当日市场汇率为1美元＝7.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝7.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝7.27元人民币，6月30日市场汇率为l美元＝7.29元人民币。甲公司于2008年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款1000万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化（）万元人民币。

A.46.40B.46.09C.47.20D.46.13

7.事业单位代收的纳人预算管理的基金，在会计处理时应贷记的会计科目是()。

A.应缴预算款B.其他收入C.应缴财政专户款D.事业收入

8.2011年1月1日，甲公司以其一项对外出租且采用公允价值模式计量的办公楼作为对价从丙公司处取得其持有的乙公司100%的股权。该办公楼在当日的公允价值为1000万元，账面价值为800万元(其中成本600万元，公允价值变动200万元)。该办公楼系自用的房地产转换的，转换当日产生公允价值变动损益100万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公司在此之前没有任何关联方关系，则下列说法中不正确的是()。

A.甲公司取得投资的初始投资成本是1000万元

B.处置对外出租的办公楼产生营业收入1000万元

C.处置对外出租的办公楼产生营业成本800万元

D.处置对外出租的办公楼影响当期损益的金额为200万元

9.按照现行会计准则的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是（）

A.作为管理费用列示B.作为未分配利润的调整项目列示C.作为外币报表折算差额单独列示D.作为财务费用列示

10.

第

24

题

《价格法》中价格监测制度不包括（）。

11.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，错误的是（）。

A.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益

B.结算外币短期借款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

12.下列项目中，应纳入其合并财务报表合并范镯的有()。

A．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权

B．合营企业

C．已宣告破产的原子公司

D．联营企业

13.

第

14

题

甲公司2008年12月31日购人的一台管理用设备，原价1990万元，原估计使用年限为8年，预计净残值190万元，按直线法计提折旧(假设与税法规定一致)。由于技术因素以及办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2010年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值为145万元，所得税税率为25%。2010年此会计估计变更和原估计相比使本年度净利润减少了（）万元。

14.2015年8月1日，五环公司因产品质量不合格而被花花公司起诉。至2015年12月31日，该起诉讼尚未判决，五环公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿160万元的可能性为30%。五环公司基本确定能够从直接责任人处追回60万元。2015年12月31日，五环公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元

A.128B.200C.140D.188

15.

第

15

题

甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。

A.85B.89C.100D.105

16.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是()。

A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式

17.

18.

第

18

题

A公司拟收购B上市公司的部分股份。如无相反证据，下列选项中，属于A公司一致行动人的是（）。

19.

第

13

题

某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值700元，保险公司赔偿21600元。该企业购人材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（）元。

A.－2300B.8900C.－2500D.1100

20.甲公司适用的所得税税率为25％，2021年末因职工教育经费超过税前扣除限额而确认的递延所得税资产为4万元。2022年度，甲公司支付的工资薪金总额为1000万元，发生职工教育经费70万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8％的部分，准予税前扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2022年12月31日会计处理中正确的是（）。

A.转回递延所得税资产4万元

B.增加递延所得税资产4万元

C.转回递延所得税资产2．5万元

D.增加递延所得税资产2．5万元

二、多选题(20题)21.关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有()。

A.企业已将商品所有权上的全部风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件

B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式

C.采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入

D.交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入

22.某股份有限公司对下列各项经济业务进行的会计处理中，不符合会计准则规定的有()。

A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法

B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理

C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为平均年限法

D.由于无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限

23.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。

A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核

B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命

C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值

D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更处理

24.企业采用权益法核算时，下列事项中将引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）

A.计提长期股权投资减值准备

B.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

C.获得被投资单位分派的股票股利

D.被投资单位资本公积发生变化

25.

第

22

题

对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。

26.甲民办学校2013年发生如下事项：2013年5月4日，乙企业向甲学校捐赠5万元用于购买图书；2013年7月1日，丙建筑安装企业与甲学校签订建筑劳务捐赠协议，向甲学校捐建一栋校舍，工程于2013年8月底完工，工程实际支出115万元，公允价值为150万元；2013年12月10日，丁公司向甲学校承诺捐赠10万元，截至2013年底甲学校尚未收到相关款项。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。

A.甲学校2013年应确认的捐赠收入为5万元

B.甲学校2013年从乙企业获得的捐赠属于限定性收入

C.甲学校2013年从丙企业获得的捐赠，应予以确认

D.对于丁公司的捐赠承诺，甲学校应在报表附注中披露

27.下列关于股份支付的表述中，正确的有()。

A.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量

B.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量

C.企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响

D.股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用

28.

第

22

题

下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。

29.关于资产组的减值测试，正确的处理方法包括（）。

A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

B.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值

C.资产组账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益

D.抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定)和零三者之中最高者

30.下列固定资产中，不应计提折旧的有（）

A.已提足折旧继续使用的设备B.单独计价入账的土地C.未提足折旧提前报废的固定资产D.经营租出的设备

31.

第

42

题

下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有（）。

32.下列各项中，民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。

A.接受劳务捐赠B.接受有价证券捐赠C.接受公用房捐赠D.接受货币资金捐赠

33.借款费用包括()。

A.因借款而发生的利息B.折价或溢价的摊销C.因外币借款而发生的汇兑差额D.发行债券收款

34.甲公司因一项未决诉讼很可能赔偿A公司200万元，同时，因该诉讼案件甲公司基本确定可以从B公司获得180万元的补偿金，甲公司正确的会计处理有()。

A.确认营业外支出20万元和预计负债200万元

B.确认营业外支出和预计负债200万元

C.确认其他应收款180万元

D.不确认其他应收款

35.关于与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。

A.用于补偿企业以后期问的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

B.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

C.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益

D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入

36.下列各项中，能表明固定资产可能发生了减值的有（）。A.A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌

B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

D.有证据表明资产己经陈旧过时或者其实体已经损坏

37.下列有关负债计税基础的确定中正确的有()。

A．企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0

B．企业因关联方债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础是0

C．企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0

D．企业期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定以后实际发生可以税前扣除。则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元，计税基础也是100万元

38.下列关于事业单位取得长期投资时的会计处理中，正确的有（）。

A.以固定资产取得的长期投资，应按评估价值加上相关税费作为长期投资成本

B.以未入账无形资产取得的长期投资，应按评估价值加上相关税费作为长期投资成本

C.以已入账无形资产取得的长期投资，应按投资时无形资产的账面价值作为长期投资成本

D.以货币资金取得的长期投资，应按实际支付的全部价款（包括购买价款、手续费等相关税费）作为长期投资成本

39.按照所得税准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，应确认递延所得税的有（）

A.非同一控制下免税合并产生的商誉

B.计提无形资产减值准备

C.会计准则与税法规定的折旧方法有差异

D.期末按公允价值调增可供出售金融资产

40.对下列存货盘盈、盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入或冲减当期管理费用的有()。

A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失

B.由于收发计量原因造成的存货盘盈

C.由于定额内损耗造成的库存存货盘亏净损失

D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失

三、判断题(20题)41.持有至到期投资不能重分类为交易性金融资产，但交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资。（）A.是B.否

42.货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。()

A.是B.否

43.采用权益法核算的长期股权投资，投资企业在确认投资收益时，对投资双方因顺流、逆流交易产生的未实现内部交易损益，应全部予以抵销。（）

A.是B.否

44.以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。（）

A.是B.否

45.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（）

A.是B.否

46.企业采用的折旧方法中，不管是哪一年对固定资产计提折旧，在计算时都应当考虑其净残值的问题。（）

A.是B.否

47.

第

34

题

企业的周转材料(如包装物和低值易耗品)符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算。但为加强实物管理，应在备查簿上进行登记。（）

A.是B.否

48.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付现金．债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入资本公积——资本溢价。（）

A.是B.否

49.

第

35

题

投资者投入的存货，应按投资合同或协议确认的价值作为实际成本。（）

A.是B.否

50.活跃市场中未经调整的相同资产或负债的报价，属于第一层次输入值。（）

A.是B.否

51.在客户兑换奖励积分时。被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。()

A.是B.否

52.事业单位出现经营活动亏损时，可以用事业收入弥补。（）

A.是B.否

53.内部开发无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。（）

A.是B.否

54.宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作费则应在期末根据广告的完工进度确认为收入。()

A.是B.否

55.

第

28

题

对于非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值与换入资产的公允价值孰低作为换入资产的入账价值。（）

A.是B.否

56.对于前期差错，只要累积影响数切实可行的，就应该追溯重述。（）

A.是B.否

57.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在整个受益期内分期确认收入。

A.是B.否

58.在企业预计资产未来现金流量时，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。（）

A.是B.否

59.

第

40

题

持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。（）

A.是B.否

60.

第

26

题

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，编制的财务报表应当以记账本位币为基础编制。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.甲上市公司于2012年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％，该公司2012年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2012年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2012年没有发生售后服务支出。（3）甲公司2012年以4000万元取得到期一次还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2012年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计人当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2012年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2012年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2012年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算甲公司2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。（3）编制甲公司2012年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

62.考核所得税

东海股份有限公司为上市公司（下称东海公司），适用的企业所得税税率为25%，2010年发生如下经济业务或事项：

(1)2010年1月1日，购入甲公司于当日发行且可上市交易的债券面值10000万元，实际支付价款9500万元，另外支付手续费90．12万元。该债券期限3年，票面利率6%，在每年年末支付利息，实际利率7%。东海公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

2010年12月31习，东海公司收到本年度利息600万元。根据甲公司公开披露的信息，东海公司估计所持有甲公司债券的本金和利息能够收回，没有出现减值的迹象。

(2)2010年8月16日，东海公司从二级市场购入乙公司股票300万股，每股成交价8元，支付价款2400万元，另外支付相关佣金．印花税等12万元。取得乙公司股票时，乙公司已宣告发放现金股利，每1股派发现金股利0．3元。东海公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，并且东海公司管理层拟随时出售乙公司股票。

2010年9月12日，东海公司收到乙公司发放的现金股利90万元；2010年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。

税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(3)2010年1月1日，经股东大会批准，甲公司向80名高管人员每人授予5万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2010年1月1日起在公司连续服务满4年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。东海公司普通股2010年1月1日的市场价格为每股10元，2010年12月31日的市场价格为每股14元。

2010年没有高管人员离开；东海公司估计在未来3年内将有4人离开。假设税法规定，授予权益工具发生的费用不得在所得税前抵扣。

(4)2010年7月1日，东海公司将一栋闲置的办公楼对外出租。当日办公楼的账面原价为5000万元，已计提折旧为l200万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。协议规定，每年租金240万元，在年末支付当年租金。东海公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2010年12月31日该办公楼的公允价值为4400万元。

该办公楼原按直线法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为0。税法规定的折旧政策与会计折旧一致。

(5)2010年10月5日，东海公司购入A库存商品一批，支付价款702万元（含增值税），另支付保险费20万元。2010年末，该批商品的预计售价为580万元，预计销售费用及相关税金为10万元。

税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

(6)2010年12月12日，东海公司遭到消费者起诉，消费者因使用东海公司的产品受到伤害，要求东海公司赔偿500万元。至12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，东海公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，东海公司的赔偿金额可能在400万元至440万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

税法规定，预提的诉讼损失不得在税前抵扣，在实际支付时可以在税前抵扣。

(7)2010年东海公司实现税前利润3000万元。假设：①除上述事项外，不存在其他会计与税收的差异；②2010年初没有递延所得税资产和递延所得税负债；③东海公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

【要求】

(1)对东海公司购入债券的有关业务进行账务处理。

(2)对东海公司购人乙公司股票的相关业务进行账务处理。

(3)对东海公司授予权益工具相关业务进行账务处理。

(4)对东海公司投资性房地产相关业务进行账务处理。

(5)对东海公司购人商品相关业务进行账务处理。

(6)对东海公司遭到起诉的相关业务进行账务处理。

(7)确定2010年末东海公司有关资产．负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异，将结果填人下表中。

(8)计算2010年东海公司应交所得税．递延所得税和所得税费用，并进行账务处理。

63.4．系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。M公司2011年12月1日起发生以下业务(均为主营业务)：(1)12月1日，向A公司销售商品一批，价款为1000000元，该商品成本为800000元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品融资租回。(2)12月6日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为400000元，增值税专用发票上注明售价600000元。M公司在销售时已办妥托收手续后，得知B企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。(3)12月9日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为800000元，实际成本为500000元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10％的折让，12月12日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。(4)12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托本公司销售其商品1000件，协议规定：本公司应按每件3500元的价格对外销售，D企业按售价的10％支付本公司手续费。本公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业，并向D企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。(5)12月19日接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入450000元，至年底已预收款项180000元，实际发生成本75000元，均为人工费用，预计还会发生成本150000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(6)2011年6月25日，M公司与F企业签订协议，向F企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为7500000元。协议规定，M公司应在6个月后将商品购回，回购价为9300000元。2011年12月25日购回，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为6000000元。(假设只考虑增值税)要求：根据资料(1)～(6)，分别判断是否应确认收入，简要说明理由并作出相关会计分录。

根据资料(1)至(2)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关差错的会计分录(有关差错按当期差错处理，不需要编制结转损益的会计分录)。

64.第

38

题

甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2008年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

(1)A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。

(2)B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2009年2月10曰向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。

(3)C产品库存1000台，单位成本为2.55万元，C产品市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。

(4)D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。

(5)2008年12月31曰计提存货跌价准备前B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2008年销售C产品结转存货跌价准备130万元。

要求：

(1)计算甲公司2008年12月31日应计提或转回的存货跌价准备。

(2)编制相关的会计分录。

65.计算长江公司2013年和2014年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

参考答案

1.A有合同部分存货成本=(1200+500-600)×60%=660(万元)，其可变现净值=700-10=690(万元)，未发生减值;无合同部分存货成本=(1200+500-600)×40%=440(万元)，其可变现净值=430-5=425(万元)，减值15万元(440-425)，即月末甲公司存货跌价准备余额为15万元，本月销售600万元存货，对应结转存货跌价准备50万元，则月末应转回存货跌价准备=(100-50)-15=35(万元)，选项A正确。

2.B改良后该项固定资产的入账价值＝(1600－900－100)＋500－(400－900×400/1600－100×400/1600)＝950(万元)。

3.D企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

原材料的入账价值＝100×5000＋2000×（1－7%）＋1000＋800＝503660（元）。

【该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核】

4.D“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2000+340=2340(万元)。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销的应是含税金额。

5.B2013年，甲公司应计入当期损益的金额=（240/2）×2/12=20（万元）

6.D第二季度可资本化的汇兑差额＝1500×(7.29—7.26)+22.5×(7.29—7.26)+22.5×(7.29—7.27)=46.13(万元)

7.A应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。应缴预算款主要包括：(1)事业单位代收的纳入预算管理的基金；(2)行政性收费收入；(3)罚没收入；(4)无主财物变价收入；(5)赃款和赃物变价款以及其他按规定应上缴预算的款项。

8.C该项合并为非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本为实际付出对价的公允价值，因此甲公司取得投资的初始投资成本是1000万元，选项A正确;投出对外出租并采用公允价值模式计量的办公楼，按照处置投资性房地产进行处理，要将其公允价值计入其他业务收入，将投资性房地产的账面价值转入“其他业务成本”科目，同时将持有期间产生的“公允价值变动损益”结转，减少“其他业务成本”。会计分录为：借：长期股权投资1000贷：其他业务收入1000借：其他业务成本800贷：投资性房地产——成本600——公允价值变动200借：公允价值变动损益100（转换时产生的公允价值变动损益-100+持有期间发生的公允价值变动200）贷：其他业务成本100因此产生的营业收入是1000万元，产生的营业成本=800-100=700（万元），产生的损益=1000-800-100+100=200（万元）（注：转换日产生的公允价值变动损益为借方金额;最后一笔分录不会对当期损益产生影响）。

9.C本题考核外币会计报表折算差额的列示位置。其中“其他综合收益”属于所有者权益类科目。

综上，本题应选C。

10.D本题考核价格监测制度。价格特别干预制度，与价格监测制度，同属于价格调控制度。

11.A选项A，出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入投资收益。

12.A【答案】A

【解析】不纳入合并范围的公司．企业或单位包括：(1)已宣告被清理整顿的原子公司；(2)已宣告破产的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业．合营企业等。

13.A甲公司的管理用设备已计提折旧1年，计提折旧额=(1990-190)/8=225(万元)，固定资产的账面价值=1990-225=1765(万元)。2010年1与1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用=(1765-145)/(6-1)=324(万元)。本年度净利润减少=(324-225)×(1-25%)=74．25(万元)。

14.B或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；五环公司基本确定能够从直接责任人处追回的60万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

综上，本题应选B。

15.A解析：可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税金后的金额。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础，所以，该原材料的可变现净值=20×10-95-1×20=85(万元)。

16.A【正确答案】：A

【答案解析】：会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。因此及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】

17.C

18.A本题考核一致行动人的界定。根据规定，投资者之间存在合伙、合作、联营等其他经济利益关系，构成一致行动人。

19.D该批毁损原材料造成的非常损失净额=20000+20000×17%-700—21600=1100(元)

20.C甲公司2022年度按税法规定可税前扣除的职工教育经费=1000×8％=80(万元)，实际发生的70万元当期可扣除，2021年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应当转回递延所得税资产=10×25％=2．5(万元)。

21.ABC【答案】ABC

【解析】企业在销售商品时，有时虽交付了实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销商品，选项D错误。

22.BCA、D选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息。B、C选项属于人为调节利润，不符合准则规定。

23.ABC固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更。

24.ABD选项A会引起，计提长期股权投资减值准备，使投资账面价值减少；

选项B会引起，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资账面价值，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；

选项C不会引起，获得被投资单位分派的股票股利投资企业作备查登记；

选项D会引起，被投资单位资本公积发生变化，投资企业应确认长期股权投资——其他权益变动，使投资账面价值发生增减变动。

综上，本题应选ABD。

25.CD

26.ABD对于捐赠承诺及劳务捐赠，甲学校均不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露，所以选项C不正确，选项A、D正确；乙企业2013年向甲学校提供的捐赠已限定用途，属于限定性收入，所以选项B正确。

27.ABCD

28.BCD债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计人当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

29.ABCD

30.ABC选项AB，企业应当对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独计价入账的土地除外；

选项C，未提足折旧提前报废的固定资产无需补提折旧；

选项D，经营租出的设备应当按期计提折旧，注意与融资租出的设备进行区分，后者不再确认为本企业的固定资产自然不涉及折旧问题。

综上，本题应选ABC。

31.BDE除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

32.BCD对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表附注中披露。

33.ABC借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

34.AC会计分录如下：

借：营业外支出200

贷：预计负债200

借：其他应收款180

贷：营业外支出180

35.AB与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

36.ABDABD【解析】选项C，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

37.AC【答案】AC

【解析】负债的计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额；选项B的计税基础为200万元，选项D的计税基础为0。

38.ABD选项C，按照评估价值加上相关税费作为长期投资成本。

39.BCD选项A不应确认，税法规定免税合并时不认可商誉的价值，即商誉的计税基础为0，其账面价值与计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异。但是，确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，将同时增加商誉和递延所得税负债的价值，进而使递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，会计准则规定不确认与合并中产生的商誉相关的递延所得税负债；

选项BCD的相关事项产生的暂时性差异都应确认相应的递延所得税。

综上，本题应选BCD。

40.BCD选项A，计入营业外支出。

41.N交易性金融资产和其他三类金融资产不能进行重分类。

42.Y

43.N【答案】x

【解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

44.Y【答案】√

45.Y

46.N在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提折旧是不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

47.Y

48.N债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

49.N

50.Y活跃市场中未经调整的相同资产或负债的报价，属于第一层次输入值。

51.Y

52.N事业单位不能用事业收入弥补经营活动亏损。

53.Y

54.Y

55.N货币性资产交换具有商业实质换入资产或换资产的公允价值能够话地计毓的以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本。公允价值资产账面价值的差额计人当期损益；非货币性资产交换不具有商业实质，或换人资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

56.N对于非日后期间发现的不重要的前期差错，可以采用未来适用法处理。

57.N属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入。

58.Y

59.Y【该题针对“持有待售固定资产的核算”知识点进行考核】

60.N我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。

61.（1）①应收账款账面价值=5000-500=4500（万元）应收账款计税基础=5000万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500（万元）②预计负债账面价值=400万元预计负债计税基础=400-400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元③持有至到期投资账面价值=4200万元计税基础=4200万元国债利息收入形成的暂时性差异=0【思路点拨】对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。④存货账面价值=2600-400=2200（万元）存货计税基础=2600万元存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元⑤交易性金融资产账面价值=4100万元交易性金融资产计税基础=2000万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100（万元）（2）①应纳税所得额：6000+500+400-200+400-2100=5000（万元）②应交所得税：5000×25％=1250（万元）③递延所得税资产：（500+400+400）×25％=325（万元）④递延所得税负债：2100×25％=525（万元）⑤所得税费用：1250+525-325=1450（万元）（3）分录：借：所得税费用1450递延所得税资产325贷：应交税费一应交所得税1250递延所得税负债52562.【答案】

(1)①东海公司购入的债券应分类为持有至到期投资。东海公司购入债券时

的账务处理是：

借：持有至到期投资——成本10000

贷：银行存款(9500+90.12)9590.12

持有至到期投资——利息调整409.88

②2010年末计算利息：

应收利息=面值10000×票面利率6%×期限1：600（万元），利息收入：持

有至到期投资期初摊余成本9590.12×实际利率7%×期限1=671.31（万元）。相

关的会计分录应该是：

借：应收利息

600

持有至到期投资——利息调整71.31

贷：投资收益

671.31

借：银行存款600

贷：应收利息600

注：2010年末持有至到期投资摊余成本=10000-409.88+71.31=9661.43

（万元）。

(2)东海公司应将购入的股票分类为交易性金融资产。购人时的账务处理是：

借：交易性金融资产一一成本2310

应收股利(300×0.3)90

投资收益12

贷：银行存款(2400+12)2412

2010年9月12日收到股利时：

借：银行存款90

贷：应收股利90

2010年末，反映公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动(300×9-2310)390

贷：公允价值变动损益390

(3)东海公司授予权益工具在授予日不进行账务处理。2010年末账务处理

如下：

借：管理费用[（80-4）×5万股×10÷4）]950

贷：资本公积——其他资本公积950

(4)东海公司在2010年7月1日出租办公楼时，应将固定资产转入投资性房

地产：

借：投资性房地产——成本4500

累计折旧1200

贷：固定资产5000

资本公积一一其他资本公积700

2010年末，投资性房地产按公允价值计量：

借：公允价值变动损益（4400-4500）100

贷：投资性房地产一一公允价值变动100

收到租金时：

借：银行存款120