2023年企业财务会计中级审计师

第三部分公司财务会计是预期的资产；

（一）考试题型和分值（30分）第二，资产是为公司所拥有或控制；

1.单项选择题一一公司财务会计10分第三，资产预期会给公司带来经济利益。

2.多项选择题一一公司财务会计10分公司过去的交易或事项形成的、【例题1•多选题】（2023

3.综合分析题一一公司财务会计10分年试题）

（二）教材框架--第三部分公司财务会计（10章）资产由公司拥有或控制的、预期会给企下列资产中，属

第一章概论于非流动资产的有：

第二章流动资产***业带来经济利益的资源。A.存货

第三章非流动资产（一）***B.持有至到期投资

第四章非流动资产（二产**C.交易性金融资产

第五章流动负债*D.可供出售金融资产

第六章非流动负债**E.无形资产

第七章所有者权益【答案】BDE

第八章收入、费用及利润**公司过去的交易或事项形成的、第一，负债必须是过去

第九章财务报告*已经发生的交易或事项所产生的结果，是现时的

第十章合并财务报表负债预期会导致经济利益流出公司的义务；

第一章概论现实义务。第二，负债是将来要清偿的债务，必然要导

【考点精讲】致公司未来经济利益的流出。

第一节会计目的和会计要素直接计入所有者权益的利得和损失…指不应计入当期

一、会计目的损益、会导致所有

财务报告的目的是向财务报告使用者提供与公司财务公司资产扣除负债后由所有者者权益发生增减变动的、

状况、经营成果和钞票流量等有关的会计信息，反映公与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关

司管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作享有的剩余权益。的利得或者损失。

出经济决策。所有者权益按其来源重要包其中，利得是指由公司非平

二、会计要素常活动所形成的、会导致所有者权益增长的、

要素定义特性所有者权益括所有者投入的资本、直接计入所与所有者

第一，资产由过去的交易或事项形成的，必须是现实的投入资本无关的经济利益的流入。

资产，而不能有者权益的利得和损失、留存收益损失是指由公司非平

常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向

等。所有者分派利润无关的经济利益的流出。一、会计主体

留存收益是公司历年实现的净利润留存于公司的部分，会计主体-…指会计信息所反映的特定单位或组织，它

重要涉及计提的规范了会计工作的空间范围。

盈余公积和未分派利润。二、连续经营

公司在平常活动中所形成的、

连续经营-…指在可以预见的将来，公司将会按当前的

第一，从公司平常活动中产生，而不是从偶尔的交易或

规模和状态继续经营下去，不会

事项中产生；

停业，也不会大规模消减业务。

会导致所有者权益增长的、与所有

三、会计分期

收入第二，收入表现为公司资产的增长或负债的减少并

四、货币计量

能导致所有者权益的

五.权责发生制

者投入资本无关的经济利益的总

第三节会计信息质量规定

增长，但并不涉及所有者投入的资本。

规定含义

流入。

会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据进行会

公司在平常活动中发生的、会第一，公司平常活动中发

计确认、计量和报告，如实反映符合确认和

生的经济利益的流出，而不是从偶尔的交易或

客观性

导致所有者权益减少的、与向所有事项中发生的经济利

计量规定的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信

益的流出；

息真实可靠、内容完整。

费用

公司提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决

者分派利润无关的经济利益的总第二，表现为公司资产

策需要相关，有助于财务会计报告使用者对

的减少或负债的增长并能导致所有者权益的减少，

相关性

流出。但并不涉及向所有者分派的利润。

过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。

公司在一定会计期间的经营

规定同一公司不同时期发生的相同或者相似的交易或

成果。直接计入当期利润的利得和损失

事项，不同公司发生的相同或者相似的交易

利润利润涉及收入减去费用后的一…指应当计入当期损

可比性

益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与

或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，

净额、直接计入当期利润的利得或所有者投入资本或者

保证会计信息口径一致，互相可比。

向所有者分派利润无关的利得或者损失。

及时性公司对已经发生的交易或事项，应及时进行会计

损失。

确认、计量和报告，不得提前或延后。

第二节会计核算的基本前提

明晰性公司会计核算和提供的会计信息应当清楚明了，C.权责发生制原则

便于会计信息使用者理解和使用。D.及时性原则

公司提供的会计信息应当反映与公司财务状况、经营成【答案】A

果和钞票流量等有关的所有重要交易或事【解析】公司按照交易或事项的经济实质进行会计确

重要性认、计量和报告，而不应当仅以它

项。们的法律形式作为依据。

公司对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持第四节会计计量

应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估会计计量属性含义

谨慎性历史成本资产按照购置时支付的钞票或者钞票等价物

负债或费用。的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的

公司按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和公允价值计价。

报告，而不应当仅以它们的法律形式作为负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产

实质重于形式的金额，或者承担现实义务的协议金

依据。额，或者按照平常活动中为偿还负债预期需要支付的钞

【例题2•单选题】（2023年试题）票及钞票等价物的金额计量。

下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量规定的是:重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支

A.计提资产减值准备付的钞票及钞票等价物的金额计量。

B.对产品质量保证确认预计负债负债按照现在偿付该项债务所需支付的钞票或者钞票

C.确认交易性金融资产公允价值变动收益等价物的金额计量。

D.对或有资产不予确认可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的钞票

【答案】C或者钞票等价物的金额扣除该资产至竣工时估

【解析】公司对交易或事项进行会计确认、计量和报告计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的

应当保持应有的谨慎，不应高估金额计量。

资产或收益、低估负债或费用。现值资产按照预计从其连续使用和最终处置中所产生

【例题3•单选题】的未来钞票流入量的折钞票额计量。

公司将融资租赁方式租入的资产确认为承租公司的资负债按照预计期限内需要偿还的未来净钞票流出量的

产所遵循的会计信息质量是：折钞票额计量。

A.实质重于形式原则公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交

B.重要性原则易双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金

额计量。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

第二章流动资产B：销货，收到商业汇票，

借：应收票据

【考点精讲】

贷：主营业务收入

第一节货币资金应交税费——应交增值税（销项税额）

3.汇兑（异地）

一、库存钞票

4.托收承付（异地）

（-）库存钞票的使用范围

5.委托收款（同城和异地）

（二）库存钞票限额

6.支票（同城）

（三）钞票平常收支管理

7.信用卡

二、银行存款

【例题1•单选题】

（一）银行存款开户的管理

下列可用于异地结算的结算方式有：

公司开立账户，依其不同的用途可以分为基本存款户、

A.委托收款

一般存款户、临时存款户和专用存款户等。

B.银行本票

（二）银行结算方式的种类

C.汇兑

1.银行汇票（异地）

D.托收承付

A：委托银行签发银行汇票时，

E.商业汇票

借：其他货币资金

【答案】ACDE

贷：银行存款

【解析】银行本票用于同城结算的结算方式。

持票购料时，

（三）银行存款核对

借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）

银行存款清查时，针对未达帐项编制''银行存款余额调

贷：其他货币资金

节表”；银行存款余额调节表只为核对帐目，不能作为

B：销货，收到银行汇票，

调整银行存款帐面余额的原始凭证。

借：银行存款

三、其他货币资金的核算

贷：主营业务收入

其核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存

应交税费——应交增值税（销项税额）

款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

2.商业汇票（同城和异地）

【例题2•单选题】（2023年试题）

A：购货签发并承兑商业汇票时,

下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有:

A.银行本票存款②持有期收息收利--持有交易性金融资产期间收到被

B.银行汇票存款投资单位宣告发放的钞票股利或债券利息

C.支票存款借：应收股利

D.收到的商业汇票应收利息

E.存出投资款贷：投资收益

【答案】ABE借：银行存款

【解析】其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇贷：应收股利

票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存应收利息

款和存出投资款。教材P241[例2—3][例2—4]

四、交易性金融资产期末计价

第二节交易性金融资产

1.若交易性金融资产公允价值〉账面价值，之差

一、交易性金融资产概述借：交易性金融资产…-公允价值变动

二、交易性金融资产的取得贷：公允价值变动损益

（一）设立账户2.若交易性金融资产公允价值〈账面价值，之差

交易性金融资产--类别和品种（成本、公允价值变动）借：公允价值变动损益

（二）取得…按交易性金融资产的公允价值贷：交易性金融资产…-公允价值变动

借：交易性金融资产--成本（公允价值）教材P242[例2—5]

投资收益（交易费用）【例题3•单选题】（2023年试题）

应收股利资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价

应收利息值时，按其差额应借记的会计科目是：

贷：银行存款A.投资收益

教材P240[例2—1][例2—2]B.公允价值变动损益

三、收到的股利、利息C.交易性金融资产一一公允价值变动

①非持有期收息收利--属于取得交易性金融资产支付D.交易性金融资产——成本

价款中包含的已宣告发放的钞票股利或债券利息【答案】C

借：银行存款【解析】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于

贷：应收股利其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产一一

应收利息公允价值变动”科目，贷记”公允价值变动损益”；交

易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额

做相反分录。借：银行存款110

【例题4•单选题】（2023年试题）公允价值变动损益8

在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价贷：交易性金融资产——成本100

值的差额，进行账务解决时，应借记一一公允价值变动8

的会计科目是：投资收益（118-108）10

A.营业外支出教材P242[例2—6]

B.公允价值变动损益交易性金融资产账务解决归纳：

C.投资收益发生业务交易性金融资产账务解决

D.资产减值损失1.购入借：交易性金融资产一成本（公允价值入账）

【答案】B投资收益（交易费用）

【解析】资产负债表日，若交易性金融资产公允价值＜应收利息

账面价值，之差应收股利

借：公允价值变动损益贷：银行存款（按实际支付金额入账）

贷：交易性金融资产-…公允价值变动2.收息收利（1）非持有期间取得的钞票股利或利息;

五、交易性金融资产的出售借：银行存款

借：银行存款贷：应收利息

公允价值变动损益（借或贷）应收股利

贷：交易性金融资产-…成本（2）持有期取得的钞票股利或利息；

交易性金融资产--公允价值变动（借或贷）借：应收股利

投资收益（（借或贷）（倒挤）应收利息

【例题5】甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：贷：投资收益

①2023年12月5日购入股票支付价款100万元，作为借：银行存款

交易性金融资产：贷：应收股利

借：交易性金融资产一一成本100应收利息

贷：银行存款1003.资产负债表日期①若公允价值＞账面价值

②2023年12月31日，该股票收盘价为108万元：末计价借：交易性金融资产一公允价值变动

借：交易性金融资产一一公允价值变动8贷：公允价值变动损益

贷：公允价值变动损益8②若公允价值〈账面价值

③2023年1月15日出售，收到银行存款110万元。借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一公允价值变动贷：应收股利30

4.出售借：银行存款（实际收到金额）3.6月30日：若公允价值76（）〈账面价值800

公允价值变动损益（借或贷）借：公允价值变动损益40

贷：交易性金融资产--成本贷：交易性金融资产一公允价值变动4（）

交易性金融资产--公允价值变动（借或贷）4.出售：

投资收益（（借或贷）（倒挤）借：银行存款915

【例题6】交易性金融资产--公允价值变动40

甲公司为上市公司，2023年5月1（）日以830万元（含贷：交易性金融资产--成本800

已宣告但尚未领取的钞票股利30万元）购入乙公司股公允价值变动损益40

票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费4万元。投资收益（倒挤）115

5月30日，甲公司收到钞票股利30万元。6月30日乙

第三节应收及预付款项

公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920

万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5万元。一、应收票据

甲公司解决该项交易性金融资产实现的投资收益为（）（-）应收票据的性质

万元。（二）应收票据的核算

A.1111.应收票据取得的核算

B.115借：应收票据

C.151贷：主营业务收入

D.155应交税费——应交增值税（销项税额）

【答案】B2.应收票据到期的核算

【解析】甲公司解决该项交易性金融资产实现的投资收（1）若汇票到期收回

益：=920-800-5=115（万元）借：银行存款

1.购入：贷：应收票据

借：交易性金融资产一成本800（2）若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

投资收益（交易费用）4借：应收账款

应收股利30贷：应收票据

贷：银行存款（按实际支付金额入账）8343.应收票据贴现的核算

2.非持有期间取得的钞票股利；票据计息计算公式：

借：银行存款30

贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现天数/360财务费用2340

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息贷：短期借款117000

借：银行存款（贴现所得金额）B.借：银行存款114660

财务费用（倒挤）贷：短期借款114660

贷：应收票据C.借：银行存款114660

关注：财务费用2340

不带追索权的应收票据贴现；贷：应收票据117000

带追索权的应收票据贴现D.借：银行存款114660

（1）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现后公贷：贴现负债114660

司应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记【答案】C

“银行存款”科目；按应收票据的票面金额，贷记“应【解析】一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权,

收票据”科目；按其差额，借记“财务费用”科目。公司贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都

（2）带追索权的商业汇票（如商业承兑汇票）贴现后公司能收到款项，所以贴现公司可以直接终止确认，贷方应

的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负是“应收票据”，选项C对的。

债。公司应按贴现所得金额，二、应收账款

借记“银行存款”科目；按贴现票据的票面金额，贷记（~）应收账款的入账金额

“短期借款”科目；按其差额，借记“财务费用”科目。关注：

假如贴现的带追索权的商业汇票到期，付款人无力支付商业折扣和钞票折扣

票据款，则银行从贴现公司账户中扣除票据到期价值。1.商业折扣--指公司为了促销，给顾客低于商品标价

贴现公司应按支付的票据款，借记“短期借款”科目，的优惠金额。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除

贷记“银行存款”科目；同时，借记“应收账款”科目，商业折扣后的金额拟定销售商品收入金额。

贷记“应收票据”科目。假如贴现公司存款账户余额局2.钞票折扣一指公司为了尽快收回货款而对顾客在规

限性，银行作逾期贷款解决。定的期限内付款给予的折扣通常用“2/10”、“1/20”、

教材P244[例2—7]“n/30”等符号表达，其含义分别是10天内付款，给

【例题7•单选题】予2%的折扣；2（）天内付款，给予1%的折扣；30天内

甲公司将销售商品收到的面值为117000元不带息银行付款，不享受折扣。钞票折扣在实际发生时计入当期损

承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款益（财务费用）。

114660元。则甲公司应作的会计分录为（）。【例题8•单选题】

A.借：银行存款H4660某公司销售产品每件220元,若客户购买1（）0件（含100

件)以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2023一般情况下，应收款项拖欠的时间越长，即账龄越长，

年12月10日购买该公司产品100件，按规定钞票折扣发生坏账的也许性越大，其坏账准备的提取比例就应越

条件为2/10,1/20,n/30„合用的增值税税率为17%。高。采用账龄分析法估计坏账损失的金额后，核算方法

该公司于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的钞与应收款项余额比例法相同。

票折扣为()元。(假定计算钞票折扣时不考虑增值税。)提取准备金时：

A.0借：资产减值损失

B.200贷：坏账准备

C.234以准备金填补坏账损失时：

D.220借：坏账准备

【答案】B贷：应收账款

【解析】应给予客户的钞票折扣=(220-20)X100X教材P246[例2—8]

1%=200(元)【例题9•单选题】

借：应收账款23400某公司坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额比例法

贷：主营业务收入20230计提坏账准备,计提比例均假设为应收账款余额的5%o

应交税费——应交增值税(销项税额)3400该公司计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为

借：银行存款232001202300元；次年客户甲单位所欠1500()元账款按规定

财务费用200确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元。则该公

贷:应收账款23400司因相应收账款计提坏账准备，在二年中累计计入资产

(-)坏账的核算减值损失的金额为()元。

1.坏账确认的条件A.24000

2.坏账损失核算的方法B.74000

(1)应收账款余额比例法C.75000

应收账款余额比例法-…按照应收款项余额一定比例计D.85000

提坏账准备的方法。对于其中个别数额较大的应收款【答案】D

项，也可以单独测试，单独拟定坏账准备的提取比例。【解析】第一年计入资产减值损失金额=1202300X

估计坏账损失金额=应收款项期末余额*提取比例5%=60000元，次年计入资产减值损失金额=1400000X

(2)账龄分析法5%+15000-60000=25000元，二年中累计计入资产减值

账龄分析法--对不同账龄的应收款项采用不同的比例损失的金额=60000+25000=85000元。第一年期末提取

计提坏账准备的方法。准备金时：

借：资产减值损失60000期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此当物价上

贷:坏账准备6000()涨时，会高估公司当期利润和期末存货价值；反之，会

次年以准备金填补坏账损失时：低估公司当期利润和期末存货价值。

借：坏账准备1500()【例题1()•单选题】(2023年试题)

贷：应收账款15000在物价连续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期

次年期末提取准备金时：末存货成本最大的是：

借:资产减值损失25000A.先进先出法

贷：坏账准备2500()B.个别认定法

三、预付账款C.月末一次加权平均法

预付账款业务较少的公司，可以不设“预付账款”科目，D.移动加权平均法

将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。【答案】A

四、其他应收款【解析】先进先出法下，期末存货成本比较接近现行的

其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外市场价值，因此当物价上涨时，会高估公司当期利润和

的其他应收、暂付款项。涉及：应收的各种赔款、罚款;期末存货价值；反之，会低估公司当期利润和期末存货

应收的出租包装物租金；存出的保证金。价值。

(2)移动加权平均法

第四节存货

存货单位成本=(原有存货成本+本批收货实际成本)

一、存货概述/(原有存货数量+本批收货数量)

二、存货的取得本批发货成本=本批发货货数量X存货单位成本

存货取得的计价(3)月末一次加权平均法

存货的采购成本--购买价款、相关税费、运送费、装月末一次加权平均法计算公式：

卸费、保险费以及其他可归属于存货单位成本=(月初结存金额+本月各批收货实际成

存货采购成本的费用。本)/(月初结存数量+本月各批收货数量)

三、存货的发出--存货发出的计价本月发出存货成本=本月发出存货数量X存货单位成

先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、本月末库存存货成本=月末库存存货数量X存货单位

个别计价法成本

个别计价法

(1)先进先出法(4)

特点：个别计价法是以每次收入存货的实际成本作为计算各

该次发出存货成本的依据。

四、存货的期末计价借记“存货跌价准备”科目，贷记“资

（-）存货期末价值的计量产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

可变现净值--指公司在正常经营过程中，以单项存货【例题111

的估计售价减去至竣工估计将要发生的成本及估计销2023年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，

售费用和相关税费后的金额。估计售价为750万元，估计的

1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，

商品存货在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计A库存商品的跌价准备余额为10万

售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额拟定其元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：

可变现净值。【答案】

2.用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要通过A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价-估计的

加工的存货销售费用及相关税

=750-15=735（万元）；

在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计

A库存商品的账面成本为800万元，应保存存货跌价准

售价减去至竣工时估计将要发生

备65万元；

的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额拟定其

年末计提跌价准备前,A库存商品的跌价准备余额为10

可变现净值。

万元，故应补提跌价准备55万元。

为执行销售协议或者劳务协议而持有的存货，通常应当

公司账务解决：

以协议价格作为其可变现净值的

借：资产减值损失55

计量基础；假如公司持有的存货数量多于销售协议的定

贷：存货跌价准备55

货数量，超过定货协议部分的存货可

【例题12•单选题】（2023年试题）

变现净值应当以一般销售价格（公允价格）为计量基础。

2023年12月31日，甲公司A库存商品账面价值（成本）

（二）存货跌价准备的核算

为600000元，市场售价为620230元，预计也许发生销

关注：

售费用20230元、相关税费10000元。该批库存商品的

借：资产减值损失

期末可变现净值为：

贷：存货跌价准备

A.590000元

关注：

B.600000元

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额

C.610000元

应当予以恢复，并在原已计提的

D.620230元

存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益,

【答案】A

【解析】620230-20230-10000=590000失”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”

【例题13•多选题】（2023年试题）科目；贷记“待解决财产损溢一一待解决流动资产损溢”

下列各项中.可引起期末存货账面价值发生增减变动的科目。

有：【例题14•多选题】（2023年试题）

A.已发出商品但尚未确认销售收入公司原材料发生盘亏.应先记入“待解决财产损溢”会

B.已确认销售收入但尚未发出商品计科目，待查明因素后也许转入

C.计提存货跌价准备的会计科目有：

D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料A.营业外支出

E.为建造固定资产购入专项物资B.财务费用

【答案】BCDC.其他应收款

五、存货的清查D.管理费用

第一步：E.制造费用

在有关部门审批前，将盘盈或盘亏、毁损的存货作为待【答案】ACD

解决财产损溢解决。【解析】盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔

对于盘亏或毁损的存货，有关税法规定，属于生产款和残料价值之后，计入当期管

经营过程中正常损耗以外的损失，其进项税额不得抵扣理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

销项税额，因此做账务解决时，按存货的实际成本和增【例题15•综合分析题】（2023年试题）

值税额，借记“待解决财产损溢——待解决流动资产损资料：某公司为增值税一般纳税人，合用的增值税税率

溢”科目；按存货的实际成本，贷记“原材料”、“库存为17%,所得税税率为33%,有关经济业务如下：

商品”等科目；按存货的进项税额，贷记“应交税费一1.20X7年3月4日，对因火灾导致的财产损失进行清

一应交增值税（进项税额转出）”科目。查盘点，情况如下：毁损产品的实际成本为4000元，

第二步：其中所耗用原材料为2023元。该原材料的进项税额为

经