税法实务 消费税

消费税法一、消费税概述二、消费税的纳税人与纳税范围三、消费税的税目和税率四、应纳税额的计算五、金银首饰征收消费税六、消费税出口退税一、消费税概述

（一）含义消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，就其销售额（或销售数量）在特定的环节征收的一种税。（二）消费税的特点1、征税项目具有选择性，以特定消费品为课税对象。高档消费品或奢侈品不可再生资源类消费品危害人类健康和社会生态环境的消费品2、征税环节具有单一性。一般选择在生产经营起始环节（生产、委托加工、进口环节）或者选择最终消费或使用环节（如金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节）3、平均税率水平比较高且税负差异大。

实行差别税率：1％～56％4、征收方法具有多样性。从价定率从量定额复合计税

（一）纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。（二）纳税范围：自产自销业务（视同生产）自产自用业务委托加工业务进口业务零售业务批发业务二、消费税的纳税人与纳税范围[1]：某化妆品商店较可能缴纳的税种有（）

A消费税B增值税C资源税D企业所得税[2]：下列项目一定会承担消费税纳税义务的是（）

A在中国境内零售化妆品B在中国境内委托加工化妆品C出口国内生产的化妆品D将委托加工收回的化妆品在国内销售[3]：某烟丝厂下列各项业务应承担消费税纳税义务的有（）

A在中国境内受托加工烟丝B将自产的烟丝发给职工C用进口烟丝捐赠给烟厂D接受烟厂捐赠的卷烟[4]：下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

答案；BD/B/B/AB

烟酒和酒精化妆品贵重首饰和珠宝玉石鞭炮焰火成品油汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板三、消费税的税目与税率（一）烟（以烟叶为原料）1.卷烟生产环节（1）甲类卷烟56%加0.003元/支生产环节每标准条调拔价（不含增值税）≥70元（2）乙类卷烟36%加0.003元/支生产环节每标准条调拔价（不含增值税）＜70元批发环节5%◆纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税◆纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税◆批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款

2.雪茄36%生产环节3.烟丝30%生产环节

（二）酒及酒精

①白酒：20%＋0.5元/斤

②黄酒：240元/吨

③啤酒（含果啤）：

A.甲类啤酒：每吨出厂价（含包装物及押金，不含增值税）≥3000元，250元/吨

B.乙类啤酒：每吨出厂价＜3000元，220元/吨

对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税，250元/吨

④其它酒：10%

⑤酒精：5%

（三）化妆品：30%包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩（四）贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售：5%

2.其他贵重首饰及珠宝玉石：10％出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税（五）鞭炮、焰火：15%不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线（六）成品油：

1.汽油含铅汽油1.4元/升无铅汽油1.0元/升2.柴油，0.8元/升3.航空煤油0.8元/升暂缓征收4.石脑油1.0元/升5.溶剂油1.0元/升6.润滑油1.0元/升7.燃料油0.8元/升工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

（2）购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（七）汽车轮胎：3%

包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎1、子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税2、自2010年12月1日起，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税

（八）摩托车：

A.气缸容量≤250毫升：3%

B.气缸容量>250毫：10%

最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车，不征收消费税

（九）小汽车

①乘用车

A.气缸容量≤1.0升：1%

B.气缸容量>1.0升，≤1.5升：3%

C.气缸容量>1.5升，≤2.0升：5%

D.气缸容量>2.0升，≤2.5升：9%

E.气缸容量>2.5升，≤3.0升：12%F.气缸容量>3.0升，≤4.0升：25%G气缸容量>4.0升：40%

②中轻型商用客车：5%

不包括：电动汽车车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客车沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（十）高尔夫球及球具：10%包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围（十一）高档手表（不含增值税销售价格≥10000元/只）：20%（十二）游艇：10%长度大于8米（含）小于90米（含）（十三）木制一次性筷子：5%（十四）实木地板：5%

[1].

下列货物应当缴纳消费税的有（）A.酒厂以福利形式发给职工的药酒B.汽车制造商赞助汽车拉力赛的越野车C.化妆品厂无偿发放一批小包装的试用品D.汽车轮胎厂生产的子午线轮胎答案：ABC计算方法1、从价计征：销售额x税率2、从量计征：销售数量x单位税额3、复合计征：销售数量x单位税额+销售额x税率计量单位的换算：

黄酒－－->啤酒－－->水－－->柴油－－->汽油－->溶剂油－->润滑油1吨＝962升－－>988升－－>1000升－>1176升－>1388升－>1282升－>1126升燃料油－->航空煤油－->石脑油1吨＝1015升－－>1246升－－>1385升四、应纳税额的计算（一）销售额的确定（与增值税基本相同）税基与VAT相同，但说法不同代垫运费的处理以外汇结算销售额的应税消费品，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价含增值税销售额的换算包装物押金

增值税不征征[1].下列有关消费税征税规定的表述，正确的是（

）。

A.商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算的，计征消费税

B.收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的，该押金应按含税价计征消费税

C.收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税

D.按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税

答案：D【2】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2009年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒（假设消费税税率25％）50000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元，销售啤酒每吨收取包装物租金234元：“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。2009年12月，该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3510元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。该酒厂2009年1月应纳消费税税额（）元。A．96240

B．92250

C．9l750

D．96920105000×25%+50000×0.5+[4680+9360]÷1.17×25%+150×250（二）销售数量的确定1.自产自销应税消费品的，为销售数量。2.自产自用应税消费品的，为移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为收回数量。4.进口的应税消费品，为海关核定（而不是进口商申报）进口征税数量。（三）自产自销业务应纳税额的计算

1.三种计算方法⑴从价定率计算⑵从量定额计算⑶复合计税

2、计税依据的特殊规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。[1].某厂为增值税一般纳税人，下设一独立核算的门市部，8月该厂将生产的一批应税消费品交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。应税消费品的消费税税率为10%，该厂应缴纳的消费税额为（

）。A.5.13万元B.6万元C.6.60万元D.7.72万元[2].某橡胶厂系增值税一般纳税人，本月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款为200万元，销售农用拖拉机轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，假设汽车轮胎适用消费税率为10%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（）。

A.32.04

B.35.25万元C.33.4万元D.26.4万元

3.外购应税消费品已纳税款的扣除——外购应税消费品连续生产应税消费品

准予扣除的范围⑴不包括小汽车、酒、高档手表、游艇等⑵零售环节和批发环节征税的金银首饰和卷烟除外按当期生产领用数量扣除其已纳消费税

当期准予扣除的外期初库存的外购当期购进应税期末库存的外购＝＋－购应税消费品买价应税消费品买价消费品的买价应税消费品买价

当期准予扣除的外购当期准予扣除的外外购应税消费＝×

应税消费品应纳税额购应税消费品买价品适用税率

3、外购应税消费品已纳税款的扣除——外购应税消费品后销售

准予从应纳消费税税额中扣除外购应税消费品已纳税额。

[1]下列各项中，外购应税消费已纳消费税款准予扣除的有（）

Ａ.外购已税烟丝生产的卷烟

Ｂ.外购已税汽车轮胎生产的小轿车

Ｃ.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰

Ｄ.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品E.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒[2]下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（

）。

A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰

答案：AD/B（四）自产自用业务应纳税额的计算1、“自产自用”——视同销售

2、按下列顺序确定销售额

成本：应税消费品的产品生产成本。利润：根据全国平均成本利润率计算的利润。从价定率组成计税价格的计算组成计税价格＝【生产成本×（1＋成本利润率）】÷（1－消费税税率）应纳税额＝组价×比例税率复合计税组成计税价格的计算

组成计税价格＝【生产成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率】÷（1－消费税税率）应纳税额＝组价×比例税率+自产自用数量×定额税率[1]某酒厂5月份生产销售散装啤酒400吨，每吨售价3800元。另外，该厂生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，假设粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%，啤酒采用定额税率，税额每吨分别为220元（出厂价在3000元以下的），250元（出厂价在3000元以上的）。该厂当月应缴纳的消费税为（）。A.88000元B.90566.67元C.100000元D.102175元[35000×(1+10%)+2000×0.5]/（1－20%）×0.2×20%+2000×0.5×0.2+400×2503、计税依据的特殊规定纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。非上述方面的（如：用于职工福利），按平均价[1]下列项目中，不能直接作为消费税计税依据的有（

）。

A.销售应税消费品开具的普通发票上的价款B.白酒的包装物押金

C.销售货物收取的运费

D.用于换取消费资料的应税消费品的加权平均价格答案：ABCD[2]：某白酒厂1月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款50000元。该粮食白酒每吨本月售价在4800－5200元之间浮动，平均销售价格5000元/吨。计算增值税销项税额及消费税。应纳增值税的销项税额=5000×10×17%＝8500（元）应纳消费税=5200×10×20%＋10×2000×0.5＝20400（元）（五）委托加工应税消费品

1.委托加工应税消费品的确定

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：

⑴受托方提供原材料生产的应税消费品；

⑵受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；

⑶受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；[1]甲企业为增值税一般纳税人，2008年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。

a.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元

b.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元

c.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元

d.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元

组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）

应纳增值税＝61500×17%－340＝10115（元）

应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）2.代收代缴税款

⑴受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

对委托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。

⑵委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。

3.组成计税价格的计算

——按受托方同类消费品的销售价格计算纳税——受托方没有同类消费品的按组价计算

从价定率组成计税价格的计算组成计税价格＝【材料成本＋加工费】÷（1－消费税税率）应纳税额＝组价×比例税率

复合计税组成计税价格的计算组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组价×比例税率+委托加工数量×定额税率

[1].甲企业（一般纳税人）从农民手中收购玉米，支付价款180万元，委托乙企业（一般纳税人）加工白酒（消费税税率20％）20吨，提货时支付加工费3.51万元（含税价），乙企业没有同类白酒的销售价格，乙企业应代收代缴的消费税是（

）。A.66.28万元B.63.17万元C.42.4万元D.54.28万元

[180×(1－13%)+3.51÷1.17+20×2000×0.5÷10000]/（1－20%）×20%+20×2000×0.5÷10000=42.4

4.收回委托加工应税消费品已纳税款的扣除：与外购完全相同委托加工收回以后的情形VAT消费税用于连续生产其他应税消费品不征按生产领用量抵扣已由受托方代收代缴的消费税用于连续生产非应税消费品不征不征用于直接出售征收不征用于其他方面征收补正本期应纳当期消费税当期准予扣除的委托加＝×－消费税额销售额税率工应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加期初库存的委托加工当期收回的委托加工期末库存的委托加工＝＋－工应税消费品已纳税额应税消费品已纳税款应税消费品已纳税款应税消费品已纳税款计算公式[1].下列项目中,应计入委托加工材料实际成本的是(

)。

A.企业委托其他单位加工材料应缴的增值税(取得增值税专用发票)

B.企业委托其他单位加工材料应缴的增值税(未取得增值税专用发票)

C.委托方代收代缴的消费税(加工收回后用于连续生产应税消费品)

D.委托方代收代缴的消费税(加工收回后直接用于销售)[2]下列应税消费品中，不需在委托加工品收回后继续征收消费税的有（

）。

A、商品批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒，但受托方在向委托方交货时没有代收代缴税款的

B、商业批发企业收回委托其他企业加工的特制白酒直接销售的

C、商业批发企业销售其委托加工，但是由受托方以其名义购买原材料生产的应税消费品

D、工业企业委托加工收回后用于连续生产其他酒的特制白酒答案：BD/BCD（六）进口应税消费品应纳税额计算从价定率计税：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组价×比例税率从量定额计税：应纳税额＝数量×定额税率复合计税：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组价×比例税率+数量×定额税率消费税的组成计税价格⑴组成计税价格＝【生产成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率】÷（1－消费税税率）⑵组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税税率）⑶组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税税率）[1].某商业企业2月从国外进口一批应税消费品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为20％，消费税税率为8％），已取得海关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分应税消费品在国内市场销售，取得不含税销售收入112000元。假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是（）。

A.应纳消费税为8556.52元，应纳增值税为

18182.61元

B.应纳消费税为8556.52元，应纳增值税为857.39元

C.应纳消费税为0元，应纳增值税为18182.61元

D.应纳消费税为0元，应纳增值税为857.39元

组成计税价格＝（82000+82000×20%）÷（1—8%）＝106956.52（元）进口环节应纳增值税＝106956.52×17%＝18182.61（元）进口环节应纳消费税＝106856.52×8%＝8556.52（元）销售进口应税消费品应纳增值税＝112000×17%—18182.61＝857.39（元）【2】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，进口完税价格150万元；进口机器设备一套，完税价格40万元。两者均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额390万；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%；机器设备的进口关税税率20%）要求：

（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。

（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

（1）进口散装化妆品应缴纳关税：150×40％＝60（万元）

进口散装化妆品消费税的组价：（150＋60）÷（1－30％）＝300（万元）

进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30％＝90（万元）

进口散装化妆品应缴纳增值税：300×17％＝51（万元）

进口机器设备应缴纳关税：40×20％＝8（万元）

进口机器设备应缴纳增值税：（40＋8）×17％＝8.16（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：〔390＋51.48÷（1＋17％）〕×17％－51—8.16＝14.62（万元）

生产销售化妆品应缴纳的消费税额：〔390＋51.48÷（1＋17％）〕×30％－90×80％＝58.2（万元）[3]：某外贸公司3月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到底我国海关前的运输费120000元，保险费用80000元。进口卷烟的关税税率为20％。计算进口卷烟应缴纳的消费税。进口应纳关税=220万×20%=44万；定额消费税=8万×0.6=4.8万每标准条确定消费税比例税率的价格=（220万+44万+4.8万）÷（1-36%）÷8万=52.5元，故适用36%的税率从价应纳消费税=（220万+44万+4.8万）÷（1-36%）×36%=151.2万；应纳消费税=151.2+150÷10000×320=156万；进口应纳VAT=（220万+44万+4.8万）÷（1-36%）×17%=71.4万【4】某外贸公司从国外进口卷烟80箱，每箱120盒，每盒25支；关税完税价格为10.9元/盒，应纳关税税率25%。

折合为标准条的进口数量=80×120×25÷200=1200（条）每标准条进口卷烟的关税完税价格=10.9×200/25=87.20（元/条）每标准条卷烟应纳关税=87.2×25%=21.80（元/条）每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（87.2+21.8+0.6）/（1-36%）=171.25（元/条）由于每标准条进口卷烟的价格171.25>70（元/条），应当适用56%的比例税率。组成计税价格=（1200×87.2+1200×21.8+1200×0.6）/（1－56%）=298909.09（元）应纳关税=10.90×80×120×25%=26160（元）应纳进口环节消费税额=298909.09

×56%＋1200×0.6=168109.09（元）应纳进口环节增值税额=298909.09×17%=50814.55（元）增值税与消费税的主要区别与联系

1.征收范围不同

增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务和应税服务征收；消费税只对14种货物征收。

2.两税与价格的关系不同

增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。

3.计算方法不同

消费税额＝销售额×消费税率＋销售数量×固定税额

增值税的计算则采用增值税专用发票抵扣进项税，即

增值税额＝当期销售项税－当期进项税

4.纳税环节不同

消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、卷烟除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。

5.纳税人的划分不同

增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。五、金银首饰征收消费税（一）金银首饰零售业务（二）金银首饰视同零售（三）金银首饰进口和出口（一）金银首饰零售金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务。

1.纳税人——在中国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人2.金银首饰范围：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。3.纳税环节——零售的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税4.税率——金银首饰消费税税率为5％

5.计税依据⑴纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应换算为不含增值税税款的销售额。⑵金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。⑶用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税款。⑷对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。⑸金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。⑹纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

[1]某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，9月有关生产经营情况如下：珠宝首饰行采用以旧换新方式销售金银首饰，实际取得零售收入9.36万元，该批首饰市场零售价15.21万元；销售钻石首饰取得零售收入17.55万元，修理钻石饰品取得修理收入0.468万元，销售其他首饰取得零售收入14.04万元；销售服装取得不含税收入600万元。该商场应缴纳消费税（）万元。

a.1.15

b.1.17

c.1.25

d.2.02消费税＝（9.36＋17.55）÷（1＋17%）×5%＝1.15（万元）（二）金银首饰视同零售视同零售业务：●为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰、加工包括带料加工,翻新改制,以旧换新等业务,不包括修理,清洗业务.●经营单位将金银首饰用于馈赠,赞助,集资,广告,样品,职工福利,奖励等方面.●未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位1.纳税人——金银首饰的委托加工，则以受托加工者为纳税义务人

2.纳税环节⑴用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；⑵带料加工、翻新改制的金银首饰，于委托方交货时纳税。

3.计税依据⑴带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（材料成本+加工费）/（1－金银首饰消费税税率）⑵生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝购进原价×（1+利润率）/（1－金银首饰消费税税率）纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本。公式中的“利润率”一律定为6%。某经央行批准从事金银首饰经营的首饰厂为增值税一般纳税人，经营范围包括首饰的制作、批发、零售、带料加工、修理、清洗。接受某工艺品厂委托（没有提供经营金银许可资质证明），为该工艺品厂加工银饰品和铜质镶玛瑙手镯，合同规定工艺品厂提供成本为26000元的纯银材料和成本为41000的手镯材料，首饰厂收取银饰品不含税加工费（含辅料费）50000元，以及手镯不含税加工费（含辅料费）40000元.问：该首饰厂应缴多少消费税？答案：（26000+50000）÷（1—5%）×5%+（41000+40000）÷（1—10%）×10%=13000元

（三）金银首饰进口和出口1.经营单位进口金银首饰的消费税，在零售环节征收。出口金银首饰不退消费税。2.个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。练习.某首饰商城为增值税一般纳税人，5月发生以下业务：（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税