《审计程序讲解》

同学们，再坚持一下！

——审计程序要开始了整理课件科目重点审计程序讲解

整理课件审计工作的总体思路：由总体到明细：从主表到明细表由浅入深：从明细表的变动情况到导致变动的具体原因分析整理课件审计程序的共性：确定每一科目的审计范围，满足存在、完整性、权利和义务的认定要求确定金额是否准确，满足计价和分摊、列报的认定要求整理课件科目分类从审计程序的共性出发，将主要科目分为五大类：一、实物资产类，包括货币资金、应收票据、应付票据、存货、固定资产、在建工程、长期待摊费用、无形资产。二、往来款类，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。三、借款类，包括短期借款、长期借款。四、资产负债表其他科目，包括应付职工薪酬、应交税费五、损益类，包括主营业务收入成本、其他业务收入成本、期间费用、营业外收支整理课件一、实物资产类——总述序号执行程序涉及主要认定总结与归纳1实物盘点存在、完整性、权益和义务1-7侧重在于资产是否存在？是否完整？是否归被审计单位所有？用于确定资产的范围。2盘点顺推/倒推存在、完整性、权益和义务3函证存在、权利和义务4检查重要原始资料存在、完整性、权益和义务、计价和分摊5索取重要的权属证明权利和义务6检查资产处置批复存在、完整性、计价和分摊7截止测试存在、完整性8测算存在、完整性、计价和分摊8-9侧重于审计范围内资产的金额是否准确9减值测试、判断计价和分摊实物资产类主要的审计程序如下：整理课件一、实物资产类——程序1、实物盘点序号执行程序内容重点关注问题1现金、定期存单等盘点1、关注是否存在残次冷背的情况，是否存在闲置不用的情况；2、进行双向盘点，即从实物到账、从账到实物；3、关注实物的所有权情况，是否存在账外资产，账内资产的所有权是否已经转移；4、盘点表要经双方签字；5、盘点截止日到盘点日之间的出入库倒轧；倒轧一定要取得原始的出入库单据和台账记录，检查实物规格、名称、数量等是否正确，出入库单是否经签字。2应收票据盘点3存货盘点4固定资产盘点5在建工程盘点整理课件一、实物资产类——程序2、盘点顺推/倒推序号执行程序内容重点关注问题1将盘点截止日的盘点结果顺推/倒推至审计截止日。1、现金、应收票据的盘点结果要全部推算；2、存货种类较少的企业应全部推算，种类较多的企业，如商贸企业应选择期末结存量较大，单价较高的重要存货品种进行顺倒推；3、两个截止期间内新增的重要的固定资产应执行补充盘点程序；非重要固定资产可通过抽查合同、发票、入库验收单等程序验证真实性。整理课件一、实物资产类——程序3、函证序号执行程序内容重点关注问题1货币资金：银行询证函1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原件；2、结合银行存款、其他货币资金、借款三个科目一并完成函证程序2存货：代储存货询证函1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原件；2、针对代储情况要取得代储协议等相关文件3在建工程：大额供应商往来款余额函证与往来款函证类似，针对重要的基建安装供应商寄发函证，判断工程款余额的存在、完整性整理课件一、实物资产类——程序4、检查重要原始资料序号科目重点检查内容需重点关注问题1银行存款检查银行存款对账单、余额调节表、定期存单等1、截止期的银行对账单、余额调节表要留复印件；2、大额未达账项要落实款项性质，企业已入账银行未入账的，检查企业入账记录并索取下一期的银行对账单查看是否银行已处理；企业未入账银行已入账的，检查企业期后入账记录。2存货检查大额采购合同、与生产制造相关的费用性质合同、存货出入库单据等出入库单据的审批手续是否齐备；单据数量与系统数量是否核对一致。3固定资产检查大额固定资产购置合同、入库验收单、发票、卡片登记情况1、重要的购置合同要留复印件；2、检查验收单日期与入账期间是否一致，进而影响计提折旧的真实、完整性3、关注相关税费是否已记入资产成本整理课件一、实物资产类——程序4、检查重要原始资料（续）序号科目重点检查内容需重点关注问题4在建工程检查工程立项批复文件、工程预算、大额建造安装合同、发票、重要工程的监理报告、工程竣工决算报告、付款审批单据1、关注工程立项的合法性；2、根据监理报告的完工进度判断固定资产验收单的日期是否合理，是否存在转固不及时的情况5长期待摊费用、无形资产检查重要的合同、发票、付款记录关注相关税费是否已记入资产成本6应付票据检查与每张应付票据所对应的购销合同、银行承兑协议关注银行承兑保证金的规定，测算应支付的保证金与其他货币资金中的保证金金额是否一致整理课件一、实物资产类——程序5、6、7程序序号执行程序执行程序内容需重点关注问题5索取重要的权属证明取得重要的房产证、土地证、专利证书、车辆行驶证等文件一定要核对权属证明原件，检查是否有抵押、担保记录6检查资产处置批复取得资产处置的批复、处置资产清单，检查处置资产的账务处理是否正确与营业外收入、营业外支出相关数据勾稽核对，关注处置中税费的处理7截止测试重点针对货币资金、存货，要执行截止测试进行双向测试：1、货币资金从支票根（电汇信汇单）到入账记录、从入账记录到支票根（电汇信汇单）2、存货：从出入库单到入账记录、从入账记录到出入库单整理课件一、实物资产类——程序8、测算序号科目主要测算内容需重点关注问题1货币资金测算定期存款、定期存单利息；外币存款的汇兑损益2应收票据贴现息的合理性贴现情况较多的企业，一般很难测算贴现息，但应分析比较两年度贴现票据的票面金额和贴现息，结合年度间贴现利率的变动趋势，判断两年度贴现息变动的合理性。3应付票据测算应支付的保证金与其他货币资金中的保证金金额是否一致若存在无理由的较大差异，则应对应付票据的真实性、完整性提出质疑4存货计价测试选取重要品种进行计价测试整理课件一、实物资产类——程序8、测算（续）序号科目主要测算内容需重点关注问题5固定资产测算累计折旧的计提是否正确当存在转固不及时或资产入账价值存在问题的情况，应考虑其对当期折旧及累计折旧的影响。6在建工程资本化利息测算关注资本化利息的起止时点7长期待摊费用、无形资产测算摊销金额是否正确当存在资产入账价值存在问题的情况，应考虑其对当期摊销额及累计摊销额的影响整理课件一、实物资产类——程序9、减值测试、判断序号科目主要判断方法需重点关注问题1存货根据期后采购价格、销售价格判断是否存在减值情况库存商品减值测试要考虑销售税费的影响2固定资产、在建工程、无形资产结合盘点过程中的残次冷背情况进行判断固定资产等计提的减值准备不可转回，计提减值需有充分证据整理课件二、往来款类——总述往来款类主要审计程序如下：序号执行程序涉及主要认定总结与归纳1了解款项性质存在、完整性、计价和分摊总体把握2周转率计算3函证存在、完整性、计价和分摊判断审计资产的范围是否存在？是否完整？是否为被审计单位的债权或债务？4截止测试存在、完整性5账龄复核计价和分摊金额是否准确6坏账计提与核销计价和分摊7关联方统计关联往来与交易整理课件二、往来款类——程序1、2程序序号执行程序执行程序内容需重点关注问题1了解款项性质根据往来款明细表，对发生额较大或余额较大的明细项目逐一了解款项性质。1、应收（付）款、预收（付）款要区分经营性和非经营性款项，可重分类至其他应收（付）款或在建工程等科目。2、其他应收（付）款：对性质特殊的明细要索取相关合同、发票，判断业务发生的合理性。2周转率计算应收账款、应付账款应结合收入、成本科目，计算分析周转率的波动是否合理。整理课件二、往来款类——程序3、4程序序号执行程序需重点关注问题3函证1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原件；2、在现场对所有选定的样本都提前进行函证替代，以避免事后现补所造成的麻烦。3、函证替代可用两种方式完成：（1）抽凭方式：根据样本的余额，从后至前选取足够金额的入账记录，逐一进行抽凭检查，重点关注大额的合同、发票等原始资料；（2）期后收、付款：通过抽取足够金额的期后收、付款，判断审计截止日挂账余额的存在、完整性。4、关注回函差异，在底稿中要进行说明。4截止测试1、在审计截止日前后，分别抽取入账记录、原始单据，检查入账期间与业务发生期间是否一致；2、关注费用挂账情况。整理课件二、往来款类——程序5、6程序序号执行程序执行程序内容需重点关注问题5账龄复核划分、复核审计截止时点往来款的账龄。要按明细项目逐一复核6坏账计提与核销应收款项的坏账计提与核销1、账龄较长的预付账款中是否存在性质已不符合预付账款的内容，应考虑重分类至其他应收款，并计提坏账准备；2、根据企业的坏账政策，考虑关联方是否计提坏账准备；3、根据审定的余额和账龄重新测算应计提的坏账准备；4、按个别认定法计提坏账，以及坏账核销应取得管理当局的特别批复及清单。整理课件二、往来款类——程序7、关联方统计序号执行程序内容重点关注问题7统计关联往来余额和关联交易发生额1、关注关联交易，涉及的主要内容包括关联销售、关联采购、关联租赁等；2、对比关联交易与非关联交易的采购、销售价格，租赁收入、支出与资产计提折旧的合理性，判断交易是否公允。整理课件三、借款类——总述借款款类主要审计程序如下：序号执行程序涉及主要认定总结与归纳1索取借款合同存在、完整性、权利和义务借款是否真实存在，本金金额是否准确2函证存在、完整性、权利和义务3贷款卡查询存在、完整性、权利和义务4利息测算计价和分摊借款利息金额是否准确整理课件三、借款类——程序1、2、3程序序号执行程序执行程序内容需重点关注问题1索取借款合同索取审计期间内全部的借款合同，逐一登记借款期间、借款金额、借款利率、借款性质、保证、质押、抵押情况1、借款合同的重要条款页要留复印件；2、非信用借款要索取保证合同、抵押质押物清单等相关资料2函证与银行存款函证一并完成3贷款卡查询对比贷款卡登记信息与财务入账信息关注除贷款以外，是否存在其他涉及保证或担保的情况整理课件三、借款类——程序4程序序号执行程序执行程序内容需重点关注问题4利息测算逐笔测算借款利息，与入账利息进行比较1、计息天数算头不算尾；“尾”指还款日，而非审计截止日；2、已到期归还的借款，比较整个借款期间实际支付的借款利息金额与入账计提金额是否一致？存在差异的，应按照实际支付的金额进行调整。整理课件四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬序号执行程序涉及主要认定总结与归纳1了解工资政策总体把握，有哪些薪酬内容、有多少员工、成本费用分配总体是否合理2编制年度间明细表3科目间相互勾稽核对存在、完整、计价和分摊4取得企业全体员工的花名册、工资发放表，抽查花名册与工资表中人员是否一致存在、完整性、权益和义务应付职工薪酬主要审计程序如下：整理课件四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）序号执行程序涉及主要认定总结与归纳5列示年度、月度工资明细工资的具体程序6检查奖金的合理性存在、完整性、权利和义务、计价和分摊7检查工资奖金的发放存在、完整性、计价和分摊8社保测算存在、完整性、计价和分摊社保的具体程序9检查社保缴纳记录存在、完整性、计价和分摊10检查其他福利的支出依据存在、完整性、权利和义务、计价和分摊福利费的具体程序整理课件四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）应付职工薪酬重点程序详述如下：程序序号执行程序执行程序内容需重点关注问题1了解工资政策了解不同类别的职工工资、社保及其他福利的构成内容2编制年度间明细表比较年度间各明细项目的发生额，找到变动的主要项目根据工资政策设计内容，判断明细项目的设置及核算内容是否完整3科目间相互勾稽核对工资、社保、福利金额与入成本费用金额进行勾稽核对4取得企业全体员工的花名册、工资发放表，抽查花名册与工资表中人员是否一致进行双向检查：1、从花名册中选取人员并追查至工资发放表；2、从工资发放表选取人员并追查至花名册整理课件四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）程序序号执行程序执行程序内容需重点关注问题5列示年度、月度工资明细1、取得年度工资标准的政策文件；2、比较年度间平均人数，作为变动分析的依据；3、计算年度平均工资，进行年度比较，作为变动分析的依据；4、比较各类别工资、对应人数及平均工资，分析工资波动原因；1、生产人员工资多与产量相关，应结合产量分析月度、年度的波动合理性；2、销售人员工资多与销售量相关，应结合销售量分析月度、年度的波动合理性；3、管理人员工资多与人数相关整理课件四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）程序序号执行程序执行程序内容需重点关注问题6检查奖金的合理性1、取得奖金发放的批准文件和发放标准；2、对比发放人员名单，判断是否为本企业员工；3、取得奖金发放清单，对比发放金额是否符合标准中的规定。7检查工资奖金的发放检查工资奖金发放的入账记录关注工资表金额与银行付款金额是否一致，员工是否有签收记录整理课件四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）程序序号执行程序执行程序内容需重点关注问题8社保测算根据社保政策，测算各项社保金额9检查社保缴纳记录检查社保缴纳的入账记录，核对缴费单据金额是否合规，金额是否与付款金额一致10检查其他福利的支出依据1、索取重要的合同、协议、批文及入账付款记录，检查福利费支付的合规性、合理性、真实性；2、对比享受福利待遇的员工名单，判断是否为本企业员工1、关注是否涉及应代扣代缴个人所得税的情况；2、关注是否存在其他关联单位人员在本企业列支福利费的情况整理课件四、资产负债表其他科目-应交税费应付职工薪酬主要审计程序如下：序号执行程序涉及主要认定总结与归纳1了解税收政策总体把握，有哪些税种，哪些税收优惠，变动主要原因是什么2编制明细变动表存在、完整性3与相关科目勾稽核对存在、完整性、计价和分摊4取得纳税申报资料存在、完整性、计价和分摊税金计算是否正确5税金测算存在、完整性、计价和分摊整理课件四、资产负债表其他科目-应交税费（续）应交税费重点程序详述如下：程序序号执行程序执行程序内容需重点关注问题1了解税收政策了解涉及的税收优惠或特殊的税收政策取得的税收批文或重要的税务政策要留复印件2编制明细变动表1、根据公司的具体业务判断涉及税种是否全面，是否合理；2、比较年度间余额的变动情况，寻找重要的波动税种3与相关科目勾稽核对计提的税金是否与入成本、费用的金额一致整理课件四、资产负债表其他科目-应交税费（续）