《税务代理实务》

税务代理实务

整理课件课程特点和学习要求税务代理实务是注册税务师考试中难度最大的科目，也是我们学习中难度最大的科目。课程特点：这门课程是个虚实结合的大拼盘。整理课件教材章节特点分为三大块：程序性章节部分包括9章，分别是教材的前五章和后四章会计处理部分第六章企业涉税会计核算（本班略讲）税收申报及审查部分七至十三章整理课件CTA考试重点从以往注税考试情况看，程序性章节部分虽然有9个章节，分值却往往只有20%左右。会计处理部分和税收申报及检查部分的分值占了考试分制的80%以上，值得我们在学习时充分重视。

学习时要注意三个层次：掌握、熟悉、了解。

还要注意做练习。整理课件第一章导论教师：财税学院税务系刘颖5/7/2023整理课件第一节注册税务师概述一、注册税务师的概念（了解）提纲携领第一章。

二、注册税务师的服务范围（熟悉）涉税服务和见证业务两大范围。整理课件三、注册税务师行业的特点（熟悉）1、主体资格的特定性。从代理人和被代理人两方面来体现特定性。2、代理活动的公正性。中介的立场——客观公正的立场。3、法律约束性。（1）依法建立代理关系，主体双方是负有法律责任的契约行为；（2）代理活动过程中，代理人行为受税法和有关法律约束。整理课件4、执业活动的知识性与专业性。5、内容确定性。体现在有代理范围的要求，不能超越国家规定的内容和范围。税务代理作为中介，也不能代理应由税务机关行使的行政职权。6、税收法律责任的不转嫁性。代理人只会对自身代理活动的过失负责。7、有偿服务性。整理课件四、注册税务师的职业原则（熟悉）五、税务代理的含义（熟悉）

六、税务代理在税收征纳关系中的作用——桥梁纽带。四条。（一）依法治税——政府角度（二）完善税收征管的监督制约机制——政府和税务机关整理课件纳税人、注册税务师、税务机关三方制约关系

纳税人税务机关

注册税务师整理课件（三）增强自觉纳税意识——政府和纳税人角度（四）保护纳税人合法权益——纳税人角度体现在三个方面：一是税务代理可以使纳税人不犯或少犯错误；二是可以通过税收筹划使纳税人用足优惠政策一是税务代理可以使纳税人不犯或少犯错误；二是可以通过税收筹划使纳税人用足优惠政策；三是可以协调征纳分歧和矛盾，有效保护纳税人的合法权益。整理课件第二节税务代理制的产生和发展一、税务代理制产生与发展的历史渊源（了解）税务代理制度的起源可追溯到日本的明治时代，日本出现的税理士。1911年，大阪率先制定出《税务代办监督制度》，这是日本税务代理制度的前身。随后，欧美、韩国和我国台湾地区，也相继推行了税务代理制度。

整理课件税务代理制度产生的三个原因：保证利益——寻求最小合理纳税的帮助解决争议——寻求解决税收争议的帮助减弱风险——这是推行申报纳税制度的客观要求整理课件二、我国税务代理制产生与发展的基本历程可大致分为四个阶段：（一）我国税务代理业的雏形出现在20世纪80年代初的税务咨询业。（二）我国税务代理市场启动，是在20世纪90年代初。（三）我国税务代理形成制度、制全面推行，是在20世纪际90年代中后期开始，。（四）我国税务代理制的规范管理，是在90年代后期。1999年8月16日，国家税务总局《清理整顿税务代理行业实施方案》，在全国清理整顿税务代理行业，规范发展税务代理。整理课件三、注册税务师行业的现状已具有一定的规模和影响，至2007年，已有3100家税务师事务所，取得CTA资格人数达到46276人，执业注册税务师达到21000人，从业人员近10万人。2005年起，CTA资格考试对港澳地区居民开放。注册税务师行业在维护我国市场经济和强化税收征管中发挥着越来越大的作用。注册税务师行业监管不断强化，管理水平不断提高，行业形象和人员素质不断改善和提高。整理课件四、注册税务师行业未来发展总体目标P7五、注册税务师行业未来发展应坚持的原则P7整理课件第三节注册税务师与税务师事务所一、CTA资格的取得（一）注册税务师考试制度考试条件，对工作经验有要求。见教材第8页。参加考试者的学历越高，对工作年限的要求就越短。考务管理，全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度，原则上每年举行一次。考五科。考试周期整理课件（二）注册税务师的备案制度考试取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理中心申请办理注册登记手续。经租册税务师管理中心审核后，在税务师事务所执业满两年的，给与执业备案；不免两年或者暂不执业的，给与非执业备案。整理课件（三）注册税务师的权利与义务P91、权利税务代理作为民事代理的一种，其代理人注册税务师享有民法所规定的权利。具体分为6方面：2、义务注册税务师应按其代理职责履行义务，并要承担相关的法律责任。具体分为7方面

整理课件二、税务师事务所专职从事税务代理的工作机构，可以合伙设立，也可以是有限责任公司。整理课件第四节税务代理的范围和规则一、税务代理的范围P11（熟悉）（多项选择）前7项为涉税服务；第8项为鉴证业务（含3小项）。注意不是所有涉税业务都能代理。整理课件二、税务代理中注册税务师的执业规则

第五节税务代理的法律关系与法律责任一、税务代理的法律关系（熟悉）（一）税务代理关系的确立1、确立前提——自愿委托和自愿受理，还要受代理人资格、代理范围和代理事项的限制。整理课件2、代理关系确立程序及形式（二）税务代理关系的变更（注意区分税务代理关系何时变更、何时终止）三种情况：（1）委托代理项目发生变化；（2）注册税务师发生变化；（3）因客观原因需延长完成协议时间。（三）税务代理关系的终止（见第13页）自然中止——税务代理协议约定的代理期届满或代理事项完成。代理期内中止——非自然中止：委托方可单方面终止的3种情况；税务师事务所可当方面终止的3种情况。整理课件二、税务代理的法律责任（一）委托方的法律责任——从合同法追究（二）受托方的法律责任——从民法通则、征管法和注册税务师管理暂行办法追究（三）对属于共同法律责任的处理整理课件【例题】根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定,税务代理人违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,应()。（2003年考题，分值1）

A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款

B.由纳税人补缴应纳税款,由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款

C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处2000元以下的罚款

D.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款

【答案】D整理课件第二章税务管理概述教师：财税学院税务系刘颖5/7/2023整理课件第一节税务管理体制一、税务管理体制概述（了解）（一）税务管理体制的概念税务管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面。整理课件1．税收立法权税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予税收法律效力时所具有的权力。税收立法权包括：税法制定权、审议权、表决权和公布权。2．税收管理权税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，它实质上是一种行政权力，属于政府及其职能部门的职权范围。税收管理权包括：税种的开征与停征权；税法的解释权；税目的增减与税率的调整权；减免税的审批权。

整理课件（二）分税制下的税务管理体制1．分税制的概念分税制是指在划分中央，与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。2．分税制的内容——三分：分事权、分税种、分税务机构。整理课件二、我国税务管理机构设置及其职能划分（一）税务管理机构的设置国家按税种分设了国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作，从而形成了国家税务局和地方税务局相对独立的税收管理组织体系。国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职能。国家税务局实行垂直领导。地方税务局实行双重领导。整理课件（二）税收征收范围的划分1.国家税务局系统的征收范围2.地方税务局系统的征收范围【例题】以下税种属国家税务局系统征收范围的有()。（2002年考题，分值2）

A.外商投资企业和外国企业所得税

B.集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税

C.保险总公司集中缴纳的营业税

D.中央企业缴纳的房产税【答案】A、B、C

整理课件第二节税收征收管理程序及要求一、税务登记管理（掌握基本规程）(一)税务登记的概念税务登记是指纳税人为依法履行纳税义务就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续，它是整个税收征收管理的首要环节。税务登记的种类有：设立税务登记、变更税务登记或注销税务登记。

整理课件（二）税务登记的内容

1.设立税务登记（1）设立税务登记范围

（2）设立税务登记的时限要求。（几个重要时间必须掌握）整理课件【例题】现行《税收征收管理法》规定,银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录()号码。（2002年考题，分值1）

A.营业执照B.外汇登记证C.税务登记证件D.企业计算机代码

【答案】C

整理课件2、变更税务登记（1）变更税务登记的适用范围。六条：名称、地点、性质类型、经营范围方式、产权关系、注册资金。见教材17页。①改变纳税人名称、法定代表人的；②改变住所、经营地点的(不含改变主管税务机关的)；③改变经济性质或企业类型的；④改变经营范围、经营方式的；⑤改变产权关系的；⑥改变注册资金的。（2）变更税务登记的时限要求。

整理课件【例题】纳税人税务登记内容发生变化时，应在工商行政管理机关办理变更登记之日起，或经有关部门批准之日起（）日内，持相关证件向税务局申请办理变更税务登记。（2001年考题，分值1）A．15B．30C．10D．45【答案】B整理课件3、注销税务登记

（1）注销税务登记的适用范围。①纳税人发生解散、破产、撤销的；②纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；③纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；④纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的。（2）注销税务登记的时限要求。

整理课件（三）税务登记的管理1、税务登记证适用范围

2、税务登记的审验二、账簿、凭证管理

纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

整理课件（一）设置帐簿的范围

1、从事生产、经营的纳税人应自其领取工商执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿2、扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。3、生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。整理课件【例题】下列关于账簿设置的表述,正确的是()。（2003年考题，分值1）

A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

B.纳税人使用计算机记账的,应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备查

C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的,其计算机储存的会计记录可视同会计账簿,不必打印成书面资料

D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人,若聘请专业机构或者人员有实际困难的,经县以上税务机关批准,可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置

【答案】D

整理课件（二）对于对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

整理课件【例题】从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起()日内将财务、会计制度和会计核算软件等有关资料报送税务机关备案。（2002年考题，分值1）

A.10B.15C.30D.45

【答案】B

整理课件（三）账簿、凭证的保存和管理从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。整理课件三、纳税申报（一）纳税申报的概念纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度。纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。整理课件扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。整理课件纳税申报的具体内容具体包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额，应减免项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。

整理课件（二）纳税申报的方式

经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采用下列申报方法：1、自行申报（直接申报）。2、邮寄申报。3、电文方式。数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。4、代理申报。

整理课件（三）纳税申报的具体要求

1、一般情况按期申报：纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。2、定期定额简易申报、兼并征期：实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。3、减免税期间也要申报4、特殊困难延期申报整理课件

【例题】下列有关纳税义务人依法履行纳税申报手续，表述不正确的有（）。（2001年考题，分值2）

A．纳税人、扣缴义务人可采用邮寄申报的方式申报纳税

B．单位和个人不论当期是否发生纳税义务，都必须办理纳税申报

C．纳税人依法享受免税政策，在免税期间仍应按规定办理纳税申报

D．纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报的，可在不可抗力情形消除后15日内办理

【答案】B、D整理课件四、纳税评估谁来负责——税源管理部门及其税收管理员。什么时间评估——纳税申报到期之后。评估什么期间的纳税情况——纳税申报所属税款的当期为主，特殊可延伸到往期或往年。评估对象：主管税务机关负责的所有纳税人及其所有税种。评估的方法：计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选。整理课件6.纳税评估的主要依据和数据来源——四个方面：“一户式”存储；税收管理员掌握；上级税务机关发布；本地区的主要经济指标。7.纳税评估分析方法——相关数据比较对照的方法。横行、纵向、关联税种、预警值、财会数据等等之间的比较对照。8.纳税评估结果的处理有错误要纠正；有需陈述、举证的要约谈；有偷骗抗逃欠的移交稽查；有转让定价的移交上级税务机关国际税收管理部门或有关部门。整理课件五、税款征收

（一）税款征收的概念税款征收是指税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称，它是税收征收管理工作中的中心环节（征管的首要环节是税务登记管理、中心环节是税款征收），在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。整理课件（二）税款征收的方法1、查账征收2、查定征收3、查验征收4、定期定额征收5、代扣代缴6、代收代缴7、委托代征整理课件（三）税款征收措施1、核定纳税的6种情况

2、关联企业纳税调整

3、责令缴纳（针对无照经营或临时经营纳税人的举措）

4、责令提供纳税担保

5、采取税收保全措施（与第4项纳税担保有联系）6、采取强制执行措施（未缴纳的滞纳金同时强制执行）

整理课件【例题】（2005年）税务机关实施税收保全措施时，下列不在税收保全措施之内的物品是（）。

A、机动车辆

B、单价5000元以上的生活用品

C、被执行人直系亲属所拥有的金银饰品

D、被执行人扶养亲属维持生活的必需用品

【答案】D

整理课件7、阻止出境（离境清税规则）（四）税收优先的规定税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。

整理课件（五）纳税人有合并、分立情形的税收规定

纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。

整理课件【例题】欠缴税款的纳税人()时,给国家税收造成损害的,税务机关可以行使代位权、撤销权。（2003年考题，分值2）

A.以等价交换方式转让财产B.存在大量尚未到期的债权

C.怠于行使到期债权D.以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形

【答案】C、D

整理课件六、税务检查

税务检查是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或者扣缴义务及其他有关税务事项进行审查、核实、监督活动的总称。它是税收征收管理工作的一项重要内容，是确保国家财政收入和税收法律法规贯彻落实的重要手段。

整理课件（二）税务检查的范围1、查账证——查账权2、查经营地——场地检查权3、查文件资料——责成提供资料权4、询问情况5、查托运邮寄的单证资料——也是责成提供资料权6、查存款——存款帐户检查权七、税务行政复议整理课件第三节征纳双方的权利、义务和责任一、税务机关的权利、义务和责任（一）税务机关的权利1、税收法律、行政法规的建议权，税收规章的制定权。2、税收管理权。3、税款征收权。这是税务机关在税款征收管理过程中享有的最主要的职权，主要包括：（1）依法计征权。（2）核定税款权。（3）税收保全和强制执行权。（4）追征税款权。整理课件【例题】下列关于税款追征权的表述,正确的是()

A.因扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在5年内可以追征税款、滞纳金,有特殊情况的,追征期可以延长到10年

B.因税务机关的责任,致使纳税人未缴或者少缴税款的,税务机关在1年内可以要求纳税人补缴税款,但不得加收滞纳金

C.因纳税人隐瞒收入的行为造成未缴或者少缴税款的,税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金

D.因纳税人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关可在3年内追征税款,但不加收滞纳金、罚款

【答案】C整理课件4、批准税收减、免、退、延期缴纳税款权。为了照顾纳税人的某些特殊困难，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缓纳税款，但是最长不得超过3个月。

5、税务检查权。这是税务机关查处税收违法行为的职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。

6、处罚权。7、国家赋予的其他权利。整理课件（二）税务机关的义务

1、宣传、贯彻、执行税收法规，辅导纳税人依法纳税的义务；2、为检举人保密的义务；3、为纳税人办理税务登记、发给税务登记证件的义务；4、受理减、免、退税申请及延期缴纳税款申请的义务；5、受理税务行政复议的义务；6、保护纳税人合法权益的义务；7、国家规定的其他义务。整理课件二、纳税人的权利、义务和责任（一）纳税人的权利1、享受国家税法规定的减税免税优待。2、申请延期申报和延期缴纳税款的权利。3、依法申请收回多缴的税款。整理课件【例题】某企业2004年度应纳企业所得税额为20万元，因计算错误实际缴纳23万元。2006年度应纳企业所得税额为30万元，实际缴纳了28万元。2008年1月该企业委托某税务师事务所代理上述纳税事项，应向主管税务机关提出（）。A．申请退还2004年度多缴的税款B．申请退还2004年度多缴税款，补缴2006年度少缴税款C．申请2004年度多缴税款与2006年度少缴税款互抵计算D．申请补缴2006年度少缴税款【答案】D整理课件（二）纳税人的义务

【例题】下列说法中,符合《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则中有关延期纳税规定的是()。（2003年）

A.延期纳税必须经县以上税务局(分局)局长批准,但最长不得超过3个月

B.纳税人确有特殊困难的,不能按期缴纳税款的,可以书面形式向省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局提出申请延期纳税

C.纳税人符合延期纳税条件的,经县以上税务局(分局)局长批准,在一个纳税年度内只能申请延期纳税一次,需要再次延期缴纳的,必须报经省级税务局局长批准

D.税务机关应当自收到纳税人申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。不予批准的,从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金

【答案】B、D整理课件（三）纳税人、扣缴义务人的法律责任

1、违反税务管理的行为及处罚2、欠税行为及处罚3、偷税行为及处罚4、抗税行为及处罚【例题】纳税人抗税，依照《税收征收管理法》及《刑法》有关条款的规定，构成犯罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款（）罚金。

A．1倍以上5倍以下B．10倍以下

C．l倍以上3倍以下D．5倍以上【答案】A

整理课件5、行贿行为及处罚6、骗税行为及处罚7、其他违法行为及处罚整理课件第三章税务登记代理实务教师：财税学院税务系刘颖5/7/2023整理课件第一节企业税务登记代理实务一、税务登记（一）税务登记管理规程（二）代理税务登记操作规范代理税务登记申报，注意三点：时间限定；写明原因和要求；提供相关资料。整理课件二、变更税务登记注意时间和携带资料。三、停业复业登记实行定期定额的个体户适用。四、注销税务登记注意时间和手续。整理课件第二节纳税事项税务登记代理实务一、增值税一般纳税人的认定登记时间限定；向谁申请；总分支机构各自认定的规则。整理课件二、税种认定登记代理实务时间限定——领取税务登记证后，纳税申报之前；资料种类——税种认定登记表。涉及国地税两套机构的，分别办理认定。整理课件第四章发票领购与审查代理实务

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明。它是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据。整理课件一、发票的种类与使用范围

增值税企业发票领购到国税局办理，营业税企业发票领购到地税局办理。如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。（一）增值税发票（二）普通发票整理课件二、发票领购管理规程领购主体范围；手续——发票领购簿及缴纳保证金的特殊情况整理课件三、代理领购发票操作要点（一）代理自制发票仅限于普通发票条件——场所固定、核算健全、用票量大。（二）代理统印发票领购三种情况：批量供应；交旧购新；验旧购新。整理课件第二节发票填开及操作要求一、开具要求二、填开操作要点整理课件第三节发票审查代理实务审查使用情况从三方面入手：开具：内容真实范围准确、填开无误。取得：合规整理课件第五章建章建制代理记帐实务一、代理建账建制的适用范围以下可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账企业的具体范围：1．有固定经营场所的个体、私营经济业户；2．名为国有或集体实为个体、私营经济业户；3．个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿。整理课件二、代理建账建制的基本要求代理建账的两个层次：复式账和简易账

整理课件符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：（一）注册资金在20万元以上的。（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。（三）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。

整理课件符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账（流水帐）：

（一）注册资金在10万元以上20万元以下的。

（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。

（三）省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。整理课件第六章企业涉税会计核算第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目

本科目核算企业缴纳的各种税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。企业(保险)按规定应缴纳的保险保障基金以及代扣代缴的个人所得税在本科目核算。整理课件【注意】教育费附加也是通过“应交税费”科目核算，矿产资源补偿费也要通过“应交税费”科目来核算。企业缴纳的各种税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。退回多缴的税费，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴税费的数额。如为借方余额，则反映企业期末多缴的税费。整理课件（一）增值税会计核算明细科目增值税价外税的特点，决定了增值税额与收入相对独立，税金不是账面销售额的组成部分。增值税核算不通过损益账户进行，而是通过负债账户核算。整理课件负债账户特点在增值税核算上的体现

负债账户的贷方体现负债的增加，借方体现负载的减少或偿还。其基本结构和记账规则用T型表述为：整理课件负债账户结构借方负债的减少或偿还贷方负债的增加余额：未偿还的负债整理课件一般纳税人增值税核算账户

共涉及三个核算账户：应交税费——应交增值税应交税费——未交增值税应交税费——增值税检查调整整理课件（一）应交税费——应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额余额：多交的增值税5.转出未交增值税销项税额进项税额转出出口退税余额：未交的增值税4.转出多交增值税整理课件1、关于“销项税额”

记录企业销售货物、提供应税劳务而价外收取的增值税额。由于税金是价外向购货方收取的，不属于企业的收入，而应交纳给政府，作为应承担的纳税责任，记入账户的贷方。整理课件“销项税额”例题：某企业销售A产品和B产品各一批，完成了银行结算。A产品含税价格35100元，B产品不含税价格20000元。则：整理课件“销项税额”例题答案：销售A产品：不含税销售额=35100/（1+17%）=30000销项税=30000*17%=5100借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项）5100整理课件“销项税额”例题答案：销售B产品：销项税=20000*17%=3400借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项）3400整理课件2、关于“进项税额”

记录购入货物，接受应税劳务而支付的、准予从销项税中抵扣的增值税。由于购货方在进货时随货款将税金支付给销售方，也意味着购货方完成了该部分的纳税的责任，故记入帐户的借方。整理课件“进项税额”例题：

某工业企业进货取得增值税发票，注明价款10000元，增值税1700元，发票经过认证，货款未付。则：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项）1700贷：应付账款11700整理课件“进项税额”例题例：某供销站收购农民自产的农业产品，特种收购凭证上注明收购金额100000元。则：借：商品采购8.7万应交税费——应交VAT（进项）1.3万贷：银行存款10万

整理课件3、关于“进项税额转出”

记录购入货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因而不应该从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。体现对进项税额的反向修正。整理课件“进项税额转出”例题：某企业将以前月份购入的用于生产的S材料改变用途，用于职工福利，帐面成本10000元；则：进项税转出=10000×17%=1700元借：应付职工薪酬11700贷：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税转出）1700整理课件4、关于“已交税金”

核算企业当月上缴本月的增值税。（预缴性质）意味着完成了一定的纳税义务，故记入账户的借方。整理课件“已交税金”例题

某企业被税务机关核定每10天为一期交纳增值税。该企业11月12日交纳11月1日至10日的增值税3000元，则：借：应交税费——应交增值税（已交税金）3000贷：银行存款：3000整理课件5、关于“减免税款”

核算企业按规定减免的增值税。由于免除或减少了纳税人的纳税义务，故记入账户的借方。整理课件“减免税款”例题：某企业经批准直接减免增值税10000元。则：借：应交税费——应交增值税（减免税金）10000贷：营业外收入10000整理课件6、关于“出口退税”：核算企业向海关办理报关出口手续后，凭相关凭证向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。也核算实行“免抵退”税企业免抵的但未退的税款。整理课件“出口退税”例题：某实行免抵退税工业企业，外销销售额折合人民币20万元，增值税退税率为11%。经计算确认免抵退税总额为20*11%=2.2万元，其中应免抵税款为1万元，应退税款为1.2万元。则：整理课件“出口退税”例题：借：其他应收款——应收出口退税1.2万借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）1万贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2.2万整理课件7、关于“出口抵减内销产品应纳税额”：核算企业销售出口货物后，向税务机关申报办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵的税额。其对应账户为“出口退税：。借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）整理课件（二）应交税费——未交增值税核算企业欠交增值税款和待抵扣增值税款的情况。其账户结构如下：整理课件应交税费——未交增值税1、从应交税费——应交增值税（转出多交增值税）中转入的本月多交增值税2、本月上缴以前各期应交未交的增值税余额：多交的增值税或留抵的增值税1、从应交税费——应交增值税（转出未交增值税）中转入的以前各期应交未交的增值税2、一般纳税人采用征收率计算纳税项目的应纳增值税余额：应交未交的增值税整理课件（三）应交税费——增值税检查调整增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立此专门账户。其账户结构如下：整理课件应交税费——增值税检查调整调增账面进项税、调减销项税和调减进项税转出的余额处理：视情况转入“应交税费——应交增值税”、“未交增值税”的贷方调减账面进项税、调增销项税和调增进项税转出的转入“应交税费——应交增值税”的借方余额处理：整理课件【注意】只有税务机关查补的增值税才能用“应交税费——增值税检查调整”科目进行账务调整，纳税人自查或税务师事务所查补的增值税不需要用本科目，而是采用更正错账科目、金额的方法进行账务调整。整理课件【例】（2003年）5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至"在建工程"科目核算(应当做进项税额转出)。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定(应当红字冲销进项税额,计入原材料成本)，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。整理课件该笔业务明确是国税局查补的增值税，所以调账时应当用“增值税检查调整”科目。借：在建工程1700

贷：应交税费－增值税检查调整1700借：原材料850

贷：应交税费－增值税检查调整850借：应交税费－增值税检查调整2550

贷：应交税费－未交增值税2550整理课件（四）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税P731、企业按规定计算的应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。2、出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目(应交营业税)。3、缴纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目(消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)，贷记“银行存款”等科目。整理课件（五）应交所得税1、企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目(应交所得税)。2、交纳的所得税，借记本科目(应交所得税)，贷记“银行存款”等科目。整理课件（六）应交土地增值税1、企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目(应交土地增值税)。2、缴纳的土地增值税，借记本科目(应交土地增值税)，贷记“银行存款”等科目。整理课件【注意】不同企业土地增值税核算方法不同（1）房地产企业转让房地产：借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交土地增值税（2）一般企业转让房地产：借：固定资产清理

贷：应交税费－应交土地增值税

整理课件（七）应交房产税、土地使用税和车船税1、企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)【注意】车船税直接计入“管理费用”科目，而车辆购置税则应当计入所购车辆的成本。2、交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)，贷记“银行存款”等科目。整理课件（八）应交个人所得税1、企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目(应交个人所得税)。2、交纳的个人所得税，借记本科目(应交个人所得税)，贷记“银行存款”等科目。整理课件（九）应交的教育费附加、矿产资源补偿费1、企业按规定计算的应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”科目，贷记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。2、缴纳的应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)，贷记“银行存款”等科目。整理课件（十）应缴的保险保障基金1、企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记本科目(应交保险保障基金)。2、交纳的保险保障基金，借记本科目(应交保险保障基金》，贷记“银行存款”科目。整理课件二、营业税金及附加P74（一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。借:银行存款贷:营业税金及附加(不是营业外收入)整理课件（三）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。1、计提各税时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交消费税

－应交营业税

－应交城市维护建设税

－应交教育费附加

－应交资源税

2、交纳各税时

借：应交税费－应交消费税

－应交营业税

－应交城市维护建设税

－应交教育费附加

－应交资源税

贷：银行存款整理课件三、所得税费用（一）本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。（二）本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。（三）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。整理课件六、以前年度损益调整P75（一）本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。整理课件（二）以前年度损益调整的主要帐务处理1、企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目。2、由于以前年度损益调整增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；由于以前年度损益调整减少的所得税，借记“应交税费—应交所得税”科目，贷记本科目。3、经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。

整理课件（三）本科目结转后应无余额。【提示】只有以前年度损益类科目存在问题时，才需要用“以前年度损益调整“科目调账，按新会计准则的要求本科目的余额转入“利润分配－未分配利润”科目。企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。整理课件【例】（2005）某企业2007年5月将23.4万元材料收入，计入“其他应付款”账户，2008年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下：①借：其他应付款23.4万

贷：以前年度损益调整20万

应交税费——增值税检查调整3.4万②补提城建税及教育费附加：借：以前年度损益调整

0.34万元

贷：应交税费——城建税

0.238万元

应交税费——教育费附加

0.102万元③应补所得税=（20-0.238-0.102）×33％＝6.4878万元借：以前年度损益调整6.4878万元

贷：应交税费－应交所得税6.4878万元借：以前年度损益调整13.5122万元

贷：利润分配－未分配利润13.5122万元整理课件【例】2008年5月，在对某企业进行税务检查时，发现2007年9月某号凭证会计分录如下：借：管理费用100000贷：银行存款100000经了解，属于当月发生的职工过节费10万元。调账分录如下：①借：应付职工薪酬100000

贷：以前年度损益调整10000②借：以前年度损益调整33000

贷：应交税费－应交所得税33000③借：以前年度损益调整67000

贷：利润分配－未分配利润67000整理课件【例】若税务检查中发现企业因发出材料成本计算错误，上年12月份多转材料成本30000元，该材料尚在车间加工。账务处理：

借：生产成本30000

贷：原材料30000（没有影响到上年度的损益，不能用“以前年度损益调整”科目）

账务调整：借：原材料30000贷：生产成本30000

整理课件七、营业外收入本科目属损益类科目，核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税。其贷方发生额反映实际收到或直接减免的增值税，期末，由借方结转至“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

整理课件第七章流转税纳税申报代理实务本章体现三个紧密结合：1、与税法的密切结合2、与会计核算的密切结合3、与填表的密切结合整理课件第一节增值税纳税申报代理实务一、应纳税额的计算

（一）一般纳税人的应纳税额

应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额

1、销项税额

销项税额＝销售额×适用税率

销售额不包括收取的增值税。整理课件2、进项税额凭票抵扣的两种情况：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

整理课件计算抵扣的三种情况：（3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价乘以13％的扣除率计算。（4）支付运输费（含建设基金）用按7％的扣除率计算进项税额，但装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；（5）从废旧物资回收公司购入废旧物资，可按10％的扣除率计算进项税额。整理课件3、不得从销项税额中抵扣的进项税额（107页）

（1）发票不合规

（2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

①购进固定资产；

②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

③用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

⑤非正常损失的购进货物；

⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

整理课件4、进项税额申报抵扣的相关规定（时间）

（1）防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证；纳税人应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

（2）2004年2月1日以后开具的海关完税凭证及废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。

（3）纳税人取得2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90日内申报抵扣，超过90日不得抵扣。

整理课件[例题]（2004年）自2003年3月1日起，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起（）日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。A、30B、45C、60D、90

[答案]D

整理课件5、进项税额的扣减

（1）因进货退出或折让而收回的增值税额，从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减；

（2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述①～⑥项所列进项税额不得从销项税额中抵扣情况的，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。（进项税转出）

6、进项税额不足抵扣时,可以结转下期继续抵扣整理课件（二）小规模纳税人的应纳税额

应纳税额＝销售额×征收率

1、商业企业小规模纳税人运用4％的征收率，其他小规模纳税人运用6％的征收率；

2、小规模纳税人的销售额也不包括其应纳税额，销售额＝含税销售额/（1＋征收率）

注意：一般纳税人在某些情况下也用征收率。

整理课件二、出口货物应退税额的计算方法（一）外贸企业出口货物应退税额的计算方法(先征后退)

应退税额＝购进货物的进项金额×退税率

（二）生产企业出口货物“免、抵、退”的计算方法(“免、抵、退”)整理课件公式

1、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算（剔）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

整理课件2、当期应纳税额的计算（免、抵）

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

整理课件3、免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（限度）

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

整理课件4、应退税额和当期免抵税额的计算

如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0整理课件新发生的出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。整理课件纳税申报表格式特征：1、货物与劳务的分列2、一般与简易的分裂3、免抵退和免税的分列4、正常纳税和不正常纳税的分列

整理课件[例题]某建材厂是增值税一般纳税人，2008年3月委托某税务师事务所进行增值税计算和申报，该企业经营开采土料销售和生产粘土实心砖销售的业务。当月发生下列业务：

（1）为加工粘土实心砖购入一批小工具，取得增值税发票，价款3000元，增值税510元，支付工具运费100元，均用银行存款支付；（2）为生产砖购入需要安装的机械一台，取得增值税发票，价款40000元，增值税6800元，银行存款支付；

（3）为职工购入安全帽一批，用于开采土料和生产粘土实心砖，价款6000元，增值税1020元；

整理课件（4）将一辆作为固定资产使用多年的旧货车转让，账面原价120000元，已提折旧70000元，转让价45000元，收入存入银行；（5）将一台作为固定资产使用一年的设备转让，账面原价50000元，已提折旧4000元，转让价52000元，收入存入银行；（6）当月销售粘土实心砖取得含税收入210600元；款项存入银行；（7）销售自行开采的土料取得含税收入47700元；款项存入银行；（8）税务机关稽查通知该企业就上个月因职工家庭盖房用砖未作帐务处理的视同销售收入2941.18元和销项税500元，在当月进行账务处理和补税；

整理课件请对该企业当期增值税涉税事宜进行会计处理，就按期应纳和应补税额和基数，填写增值税纳税申报表。

整理课件第八章所得税纳税申报实务整理课件第四节个人所得税税纳税申报代理实务

一、个人所得税的计算方法1．工资薪金——着重掌握两点：（1）工资薪金和年终奖金的计税；（2）注意工资薪金与劳务报酬的差异。整理课件2.劳务报酬——着重掌握两点：（1）次的概念的运用；（2）所得额畸高的加征规则。整理课件3．在中国境内无住所个人——在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。从不足90天（协定期间183天），到1年，再到5年，随时间段的增长，应税所得来源的范围不断扩大。

整理课件4．境外所得已纳税款的扣除——分国分项算限额，再按照国别将限额相加，汇总成分国不分项的各国限额与来自该国的总税额相比，看是否需要在我国补税。整理课件例题：某公司工程师2008年1-6月取得以下收入：（1）每月单位支付其工资3400元；（2）2月一次取得不含税年终奖金14000元；（3）每月取得洗理费400元；（4）取得存款利息3000元（其中2007年8月15日之后利息1000元）；（5）取得省政府颁发的科技奖10000元；（6）单位为其每月支付商业养老保险5000元。（7）其投资的股份合作企业为其购买10万元的住房一套整理课件请计算李某1-6月的下列个人所得税：（1）从单位取得的各项收入应纳的个人所得税额；（2）存款利息应纳的个人所得税额；（3）省政府颁发的科技奖应纳的个人所得税（4）接受投资企业购买住房应纳的个人所得税整理课件【答案及解析】（1）洗理费应并入工资薪金所得计征个人所得税。应税工资所得=3400+400+5000=8800（元）工资应纳个人所得税=（8800-1600）×20％-375×2个月+（8800-2000）×20％-375×4个月=6070（元）；年终奖金应纳个人所得税：14000÷12=1166.67，10%的税率，速算扣除数25；含税年终奖=(14000-25)÷(1-10%)=15527.78（元）15527.78÷12=1293.98，10%的税率，速算扣除数25；应纳税额=15527.78×10％-25＝1527.78（元）

整理课件（2）存款利息应纳个人所得税=2000×20％+1000×5％=450（元）（3）省政府颁发的科技奖10000元属于免税项目范围，免征个人所得税。（4）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人购买住房的支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。被投资单位为其购买住房应纳个人所得税=10万×20％=20000元整理课件例题：中国公民孙某系自由职业者，2007年收入情况如下：（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。（2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。（3）临时担任会议翻译，取得收入3000元。（4）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。要求：计算孙某2007年应缴纳的个人所得税。整理课件【答案及解析】（1）小说稿酬纳税的计算。①出版小说和小说加印应合并为一次收入计算缴纳个人所得税：（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720元。②小说连载应纳个人所得税：（3800-800）×20%×（1-30%）=420元（2）审稿收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税：15000×（1-20%）×20%=2400元整理课件（3）临时翻译收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税：（3000-800）×20%=440元（4）境外收入分国分项计算税款抵扣限额，再计算在我国应纳税额。①A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加征计算：抵扣限额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200元因其实际境外纳税5000元未超限额，境外已纳税款可全额抵扣，并需在我国补税：应补税=5200-5000=200元整理课件②B国书画展卖收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加征计算：抵扣限额=70000×（1-20%）×40%-7000=15400元因其实际境外纳税18000元超过限额，境外已纳税款只可抵扣15400元，不并需在我国补税，超限额部分的2600元不得影响A国计算，也不得在本年度应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税年度内，从来自B国所得的未超限额的部分中补扣。（5）孙某2007年应纳个人所得税=6720+420+2400+440+200=10180元。整理课件5．个人独资和合伙企业投资者个人所得税的计算例题：中国公民王某2007年4月开办了一家个人独资企业。2007年经营情况如下：经营收入200000元，已交销售税金5400元，经营成本（不含工资）6000元，费用中支付两年房租72000元，王某全年工资30000元，雇佣8名职工工资总额88000元，当地计税工资月标准1600元，按照实付工资的1.5%和14%计提了职工教育经费和职工福利费18290元，但是都没有实际支付，开支业务招待费5000元，其他办公费900元。问2007年王某应缴纳个人所得税是多少?

整理课件答案及解析：

业务招待费税前扣除标准200000×5‰=1000元招待费超标。投资者个人生计费扣除额=1600×9个月=14400元房租可扣除金额=72000×9/24=27000元工资扣除限额=8×1600×9=115200元实付88000元，没有超标；职工福利费和职工教育经费没有实际支付不得再税前扣除。应纳税所得额=200000-5400-6000-14400-27000-1000-88000-900=57300元全年应纳税额=57300×35%-6750=13305元。

整理课件第九章其他税种纳税申报代理实务

第一节印花税纳税申报代理实务一、印花税的计算方法印花税实行从价定率和从量定额两种征收办法。

整理课件某企业2008年度有关资料如下：（1）实收资本比2007年增加100万元；（2）与银行签订1年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%；（3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元；（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元；（5）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2009年-2013年实现利润的30%支付；（6）与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）（7）与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元；要求：逐项计算该企业2008年应缴纳的印花税整理课件（1）实收资本增加部分按万分之五贴花：100万×0.5‰=500元（2）借款合同按借款金额的万分之零点五贴花：300万×0.05‰=150元（3）以货换货属于既购又销，按购销合同适用万分之三税率，将换入换出货物价值金额合计贴花：（350万+450万）×0.3‰=2400元（4）受托加工合同按收取加工费和提供的辅料费金额合计依万分之五贴花：（15万+20万）×0.5‰=175元整理课件（5）技术合同所载金额不定，暂按5元贴花。（6）货运合同扣减装卸费金额按万分之五贴花：（8万-0.5万）×0.5‰=37.5元（7）铁路运输合同运费和保管费未分别列明,从高适用税率,按仓储保管合同适用千分之一的税率贴花：20万×1‰=200元该企业2008年应纳印花税=500+150+2400+175+5+37.5+200=3467.5元整理课件第二节房产税纳税申报代理实务注意：注册会计师教材房产税的计算与实际工作严重不符。整理课件第十章代理纳税审查方法第十章是第十一、十二、十三章的前导和基础，因为涉及检查方法和调账规则，会影响后三章的学习和掌握。整理课件本章重点掌握的内容有两个：一是掌握代理纳税审查的基本方法；二是掌握对当期和以往年度错误会计账目进行调整的方法。本章最重点的内容是调账。整理课件第一节纳税审查的基本方法纳税审查有多种方法，每种方法各有特点，概括地说，主要分为顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法和查询法、比较分析法和控制计算法。在实际审查中，应根据审查的时间、范围、对象不同，灵活运用各种方法。整理课件各种纳税审查的方法各有所长，纳税代理人在实际审查中，根据审查的目的、审查的范围以及审查的对象，可采用一种或多种审查方法，提高审查的效率。

整理课件【例题】在纳税审查基本方法中，常与其他方法配合发挥作用的审查方法是（）A．抽查法B．核对法C．查询法D．控制计算法【答案】CD整理课件第二节纳税审查的基本内容一、代理纳税审查的基本内容在目前我国开征的20个税种中，虽然不同的税种纳税审查的侧重点不同，但是审查的基本内容大多一致。1．审查其核算是否符合财会制度和准则。2．审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率。3．审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制度的情况。主要是审查纳税人税务登记、凭证管理、纳税申报、缴纳税款等方面的情况。整理课件二、会计报表的审查

对会计报表的审查包括两方面的审查：一是对项目之间的勾对关系的审查和对表与账之间的勾对关系的审查。二是对各项目金额是否合法合规的审查。

整理课件三、会计账簿的审查与分析

会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。（一）序时账的审查与分析序时账又称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序登记的账簿。序时账有现金日记账和银行日记账。整理课件账簿检查方向现金是否日清月结、账实相符、不超限额、不坐支挪用。银行存款记账方向和金额无误；与对账单核对。整理课件（二）总分类账的审查与分析审查总分类账时，应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符。企业查账的重点应放在明细账簿的审查上。

整理课件（三）明细分类账的审查与分析明细分类账是总分类账的详细补充说明。总分类账审查后，带着问题的线索，应重点分析审查明细账，明细账审查方法主要是：1.审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符。2.审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题。整理课件

3.审查各账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，故意增减或转销某些账户的数额，弄虚作假、偷税漏税。4.审查账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。5.审查实物明细账的计量、计价是否正确，采用按实际成本计价的企业，各种实物增减变动的计价是否准确合理。有无将不应计人实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。如有疑点，应重新计算，进行验证。整理课件

四、会计凭证的审查与分析

会计凭证是记录企业经济业务、明确经济责任进行会计处理的书面证明和记账根据，也是纳税审查中核实问题的重要依据。

整理课件会计凭证按其填制程序和用途划分，可分为原始凭证和记账凭证两种。原始凭证是在经济业务发生时所取得或者填制的、载明业务的执行和完成情况的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证是由会计部门根据原始凭证编制的，是登记账簿的依据。由于原始凭证和记账凭证的用途不同，因此，审查的内容也不同。但两者有密切的内在联系，应结合对照审查。整理课件种类审查内容和方法原始凭证1．内容是否齐全，凭证是否合法。要求真实、完整、手续齐备。2．有无技术性、人为性错误。3．有无白条入账。记账凭证1．审查所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致。2．审查会计科目及其对应关系是否正确。3．与原始凭证反映的经济内容是否相符。整理课件第三节账务调整的基本方法在代理人对纳税人的纳税情况进行全面审查后，对于有错漏问题的会计账目，按照财务会计制度进行账务调整，使账账、账证、账实相符。一、账务调整的作用二、账务调整的原则符合财务会计准则；符合会计原理；从实际出发，简便易行。整理课件三、账务调整的基本方法在一个会计年度结账前，查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。调整方法主要有：1．红字冲销法

具体调整方法：先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。

适用状况：适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误（多计）的情况。整理课件2．补充登记法具体调整方法：通过编制转账分录，将调整金额直接人账，以更正错账。适用状况：它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

整理课件3．综合账务调整法具体调整方法：