建设项目资金使用使用情况审计（更新）

第二节建设项目资金使用使用情况审计一、设备和材料审计二、建筑安装工程投资审计三、待摊投资审计四、其他投资审计五、待核销基建支出审计六、基建收入审计七、交付使用资产和资金冲转核算的审计一、设备和材料审计（―)审计设备投资建设单位的设备,是指根据批准的初步设计和基本建设投资计划的规定，为建设项目购置的各种设备。包括列人基本建设计划的属于固定资产性质的各种机器设备，以及新建或扩建项目建成投产后所需的不够固定资产标准的第一套工具和器具等低值易耗品。要把建设单位自用的设备、施工企业的设备与建设单位的设备区别开来。（1)设备按照基本建设需要完成的内容不同，分为需要安装的设备和不需要安装的设备两类。需要安装的设备如:机床、电动机、发电机、锅炉等;不需要安装的设备如:汽车、电焊机、空压机（水泵）等。（2)设备按照是否已经定型生产，分为标准设备、非标准设备。（3)设备按照产地又可分为：国产设备和进口设备。1.审计设备釆购计划和执行情况计建设单位编制的设备采购计划内容是否合规、完整;审计建设单位是否与生产厂家签订供货合同；审计建设单位对设备供应计划和设备订货合同的执行情况。2.审计采购成本设单位为了反映设备采购的总体情况和明细情况，正确计算设备的采购成本,必须根据会计制度的规定，设置“器材采购”总账和“设备采购”、“进口设备采购”明细账等账户。审计人员必须对这些会计资料的真实性和可靠程度进行审计。3.审计设备投资完成额(1)审计计算投资完成额的条件是否具备(2)审计设备投资完成额的计算是否准确、真实(二）审计材料采购和使用情况在具体审计时，可以从以下几方面进行：1.审计材料采购供应计划的编制和执行情况材料采购供应计划是建设单位购进各种建筑材料的依据，它决定着建设单位购进材料的品种、规格、质量、数量和时间，以及材料的正确储备量。建设单位必须根据批准的初步设计和基本建设计划所列清单规定的品种、规格、数量和建设进度，正确合理地编制采购供应计划。2.审计建设单位材料供应合同的签订和执行情况3.审计建设单位采购材料的价格是否合理4.审计建设单位采购材料的各项费用情况'5.审计建设单位材料的验收、入库和保管情况(三）审计设备和材料采购的招标投标(详细内容见本教材第三章）(四）审计设备和材料等实物资产的保管与控制情况常做好账实相符的检査工作，可以通过监盘的手段。主要有：第一步:一般选择在上班前或下班后，一般要有业务人员在场，根据重要性的原则，确定盘点对象。第二步：把结账日的账存数，采用调节法,调整为盘点日的账存数，与盘点数比较，看账实是否相符。第三步:编制盘点表，记录盘点状况，确定账实相符情况，不符，要査明原因。第四步:建议单位内部要加强实物控制,根据实物资产的物理性能，采取相应的保护性措施;限制人员对实物资产的直接接触和对记录实物资产的会计资料的间接接触。并要在审计报告中揭示实物资产的质量、价格和所有权。二、建筑安装工程投资审计对预付备料款的审计，应从以下几方面来进行：1.审计预付备料款的额度是否符合规定。2.审计预付备料款是否按工程合同规定，及时抵充工程进度，所扣数额是否准的。3.审计预付备料款的使用情况。建设单位拨付备料款后，按照规定，施工单位应在收款一个月开始动工。收取备料款后两个月仍未开工的，建设单位可以收回所拨付的备料款。4.审计预付的备料款和工程款累计,是否保留一定额度的工程质量保证金。三、待摊投资审计包括:建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。从以下方面加强审计：1.审计建设单位待摊投资的费用内容列支是否正确，有无把与项目无关的支出纳人待摊投资，增加建设成本。2.审计核对建设单位的“待摊投资”明细账户所反映的内容和数额是否与年度建设计划和设计概算相符,对于实际支出超过控制指标的情况，应査明原因，及时进行处理。3.审计待摊投资的分摊方法是否正确。下面具体阐述待摊投资部分费用内容的审计方法。1.审计建设单位管理费。审计人员首先要注意建设单位是否是经批准单独设置的管理机构。其次，审计建设单位管理费的各项支出是否符合规定的内容和标准,计算是否正确，有无乱增费用内容，擅自提高费用标准，超过批准概算,增加建设成本的情况。为了加强对建设单位管理费用的控制，防止建设单位乱增建设单位管理费用的标准，财政部制定了建设单位管理费总额控制数费率表,审计人员在审计时，可以参造此表审计建设单位的管理费的合理性。最后,在审计业务招待费时,注意业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。例如，粤海铁路审计案中，审计人员发现粤海公司（建设单位）为了实现滥发奖金之目的，设置了名目繁多奖项内容,如海口站房设计招标奖、钢板桩单项奖、单项技术咨询奖、协会委员补贴、工效挂钩工资以及公司成立3周年奖、50年大庆奖、澳门回归奖,甚至还有房改人员奖励。从1998年8月至2000年底，粤海公司正式职工的人均月收入由2358元猛增至8210元，而领导班子人均月收人由6626元增至14515元。这就是典型的乱增费用内容，擅自提高费用标准，套取建设资金的案例。再比如某审计人员在审计某项目（项目建设期为5年）时,发现该建设单位把购买的用于工程管理用的一辆价值30万元、预计使用寿命为10年的小轿车购车款全部计人建设单位管理费。很显然，建设单位多计了建设单位管理费，应按小轿车在建设期(5年）的折旧额计入建设单位管理费。该案例就是计算方面出现了错误，当然也有可能是建设单位故意为之。2.审计可行性研究费用。首先要审计可行性研究费用的来源是否正当，是与批准的概算进行比较，如超概算应查明原因。其次,注意可行性研究的会计核算，第一，建设单位是否把为可行性研究而购买的固定资产支出纳人可行性研究费用，该项支出应计人“其他投资——可行性研究固定资产购置”科目。第二，看建设单位是否把经可行性研究决定取消的项目所发生的费用转出，该项费用应转人“其他投资——其他待摊投资”科目核算。3.审计负荷联合试车费。第一，要注意单机试运或系统联动无负荷试运所发生的费用，不得计入该项目内,应在“建筑安装工程投资一安装工程投资”科目核算。第二，要注意负荷联合试车费指的是负荷联合试芊运转所发生的试车亏损(全部试车费用减去试车产品销售收入和其他收入后的差额），如果试车各项收人超过试车费用,则作为基建收入人账,并按规定比例留成。第三，如果是竣工验收后的试车，则试车费和试产费由生产企业承担，不得计入建设成本。

4.审计借款利息。第一,审计借款利息焉否是基建计划规定的建设期内的借款利息，建设单位有无将超过计划规定建设期的利息，未按合同规定用途使用、挤占挪用借款部分罚息支出和不按期归还借款而加付的利息列入借款利息。第二，审计借款利息是否属于该工程项目应承担的利息,要求对项目贷款进行核对,同时核对利息的计算是否正确。5.审计土地征用及拆迁补偿费。土地征用及迁移补偿费是通过划拨方式取得土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费、迁移费等。其审计要点包括:第一,审计土地征用及迁移补偿费的协议所规定的征地及迁移补偿费的支付是否符合规定的标准’有无多付和少付问题。第二,审计协议所规定的征地面积和地点是否与初步设计的规定相符,有无擅自扩大征地面积，更改用地地点等违规问题。第三，注意审计建设单位有无将征地上的原有建筑物和障碍物的拆除费、土地平整费也列作待摊投资，不按规定在建筑安装工程投资中列支的情况。6.审计建设单位报废工程损失。报废工程损失是指由于设计变更、管理不善、自然灾害等原因造成工程报废所发生的扣除残值后的净损失。审计时首先注意工程报废的原因，是否经有关部分鉴定和批准，手续是否齐全，若未经批准则不能计人项目的建设成本,若是由施工单位原因造成的工程报废损失,则亦不能计入建设成本。其次，审计报废工程的残值价值计量是否合理。四、其他投资审计其他投资是指建设单位发生的并构成基建投资完成额、单独形成交付使用资产的其他各种投资支出，包括房屋购置,基本畜禽支出，林木支出,新建单位办公生活用家具、器具购置,可行性研究固定资产购置，无形资产和递延资产支出等。1.审计其他投资核算、反映是否正确首先，审计其他投资明细账，检査科目设置是否正确，投资支出是否按会计制度规定正确分类并进行明细核算。其次，审计有关支出是否确实发生，计价是否正确，账务处理是否符合会计制度规定。因此重点审计合同、协议等有关原始凭据。再次,审计其他投资转出数额与交付使用资产表中记录是否一致。其他投资贷方转出数额是否经过有关部门批准。最后，审计其他投资是否在财务报表中予以恰当分类和反映。2.审计其他投资的支出内容是否规定首先，审计所发生的其他投资是否属概算范围,与概算确定的内容、数量和标准是否相符，如有不符，需进一步查明原因。其次，审计其他投资中列支的房屋购置是否需要，价款的确定是否合理。再次,审计购置的家具、器具是否为新建项目所用，有无超标准、超范围进行配置，若有则需要查明原因。五、待核销基建支出审计

待核销基建支出是指基本建设非经营性项目发生的不能形成交付使用资产而等待核销的特殊支出,如江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林(草）、封山（沙）育林(草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目整体报废等。审计待核销基建支出的要点包括：首先，审计待核销基建支出的范围是否符合规定，有无把不该计人待核销基建支出的内容计人待核销基建支出，有无经过同级财政部门批准，手续是否齐全，若没有经过批准则不能冲销相应的资金来源。其次，审计待核销基建支出的内容是否真实,计价是否准确、正确,会计处理是否正确。最后,审计待核销基建支出中是否有部分支出能够形成资产,若能形成部分资产则仍要计人交付使用资产，在项目完工后移交有关单位，防止不法人员利用待核销基建支出的名义转移隐匿资产。六、基建收入审计1.基建收入的构成基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收人、负荷试车和试运行收入以及其他收入。具体内容包括：

(1)工程建设副产品变价净收入包括:煤炭建设中的工程煤收入,矿山建设中的矿产品收入，油（汽）田钻井建设中的原油（汽）收人和森工建设中的路影材收入等。(2)经营性项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试运行所实现的产品收人包括:水利、电力建设移交生产前的水、电、热费收人，原材料、机电轻纺、农林建设移交生产前的产品收入，铁路、交通临时运营收入等。(3)各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收人等。(4)工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收人。2.基建收入审计要点(1)审计建设单位的基建收人是否符合国家规定的基建收入的范围，建设单位所取得的基建收入是否真实、合法。(2)审计基建收入的账务处理是否正确，建设单位取得的基建收入是否全部入账,有无隐匿基建收入用作“小金库”资金的现象。(3)审计基建收入是否依法缴纳所得税，税收计缴是否正确。七、交付使用资产和资金冲转核算的审计交付使用资产是指建设单位巳经完成了建设与购置过程，并已办理了验收交接手续,交付给生产单位或其他使用单位的各项资产。它包括固定资产;为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产;土地使用权、专利权、专有技术等无形资产;未计入固定资产、流动资产价值的各项递延资产。交付使用资产的审计，按照交付使用资产的类型，从以下几个方面进行：(1)交付固定资产的审计要点首先，审计交付的固定资产是否真实存在，是否办理了验收手续。重点审计已竣工的单项工程是否属于批准的设计文件规定的工程内容，有无计划外工程项目。审计有无超标准采购设备或计划外采购设备，擅自提高建筑标准情况发生。其次,审计完工固定资产是否及时组织移交生产单位,移交手续是否齐全。(2)交付流动资产的审计主要是审计移交的流动资产种类和金额是否真实准确，移交事项是否齐备,账务处理及其反映是否正确。（3)交付无形资产的审计重点是审计建设单位关于无形资产的账务处理是否正确,建设单位取得的