经济责任与任期经济责任审计案例分析

经典word整理文档，仅参考，双击此处可删除页眉页脚。本资料属于网络整理，如有侵权，请联系删除，谢谢！任期经济责任审计，是注册会计师依法接受委托，根据委托协议的规定，产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、具有中国特色的财务收支审计与效益审计相结合的有效形式。任期经济责任审计是伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程逐步发展(一)经济责任通常所说的经济责任一般有两种理解：当事人应承担或履行的与经济相关审计中的经济责任的理解有三种观点：第一种观点认为，经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。第二种观点认为，经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。第三种观点认为，经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。本所主张第一种观点。任期经济责任是对经济责任加上任期的限制而产生收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及反映。所谓合法性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否符合国家的有关规定。所谓效益性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否经济、有效。所谓主管责任是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范和管理责任。其领导责任是指被审计人虽然基于内部分工没有直接管理有关部对其负有的相关经济责任。所谓直接责任，是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范围内，由于本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应承担的责任。直接责任包括：直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇的行为。本所在操作中将任期经济责任，细分为财务责任、会计责任、经营责任、管理责任、社会经济责任和财经法纪责任等。（二）审计内容任期经济责任审计涉及面广，审计的内容很多，也因被审计人所在单位的定》的规定：审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。企业资产、负债、损益审计的主要内容是：企业资产、负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产的处置情况；企业的事项。在审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。本所将任期经济责任审计内容概括为以下几个方面：一是任期财务责任审计。任期财务责任，是指任期被审计人对完成所有者财富最大化任务及其对资金的筹集、投放、回收、收益分配、日常资产管理，以审计的主要内容包括：序号内容1任期被审计单位财务是否实行严格的预算管理。2任期被审计单位预算的执行和决算情况是否真实有效。34任期被审计单位是否盲目向外借款，增加财务费用。6任期被审计单位是否存有大量的货币资金，闲置未用。8方向和投资规模。10有效地配置资金。11任期被审计单位是否加强日常资金管理，充分降低经营成本，提高资金使用率，其债权、债务是否清楚，有无长期拖欠形成呆帐、坏帐和由于资金管理不善而造成的其他重大经济损失问题。18任期被审计单位在收益分配中，能否处理好各种经济关系，注重收益分配和公益的短期行为。22任期被审计单位有无完善经济责任制，对财务行为进行科学有效的约束。24任期被审计单位国有资产是否得到合理使用并保值增殖，任期内规定的各种财务指标是否完成，包括国有资产保值增值率、净资产收益率、总资产收益率、成本费用利润率、流动资产周转率、全员劳动生产率等的实现情况。29任期被审计单位是否进行适时、认真的财务分析。30评价任期被审计人财务收支目标是否完成，财务管理是否适应被审计单位的生产经营活动。33评价任期被审计人财务责任的履行情况。二是任期会计责任审计。任期会计责任，是指任期被审计人在严格核算和行情况。任期会计责任审计的主要内容包括：序号内容1任期被审计单位的资产、负债、损益是否真实。2任期被审计单位的资产、负债、损益是否合法。3任期被审计单位的资产、负债、损益是否有效。4制度，保证会计工作依法有序的进行。8任期被审计人是否对被单位的会计基础工作负起领导责任。9任期被审计单位是否根据本单位会计业务设置会计机构和配备会计人员。11任期被审计单位会计业务活动组织是否经济、合理，能否满足企业经济管理的要求。13任期被审计单位会计机构负责人、会计主管人员是否符合规定的基本条件。14任期被审计单位会计人员在会计工作中是否遵守职业道德，有无良好的职业品质和严谨的工作作风，是否严守工作纪律并努力提高工作效率和工作质量。17任期被审计单位会计人员调动或者应故离职前是否做好了本人所经营的会计工作的移交手续。18任期被审计单位是否按照《会计法》和会计准则的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计信息，并保证其合法、真实、准确和完整。22私设小金库等问题。25任期被审计单位会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求，是否符合会计准则的规定，有无伪造、编造会计凭证和会计帐簿，有无设置帐外帐，有无报送虚假会计报表。30任期被审计单位的会计监督是否有效。31任期被审计单位内部会计管理制度是否建立健全。32评价任期被审计单位会计基础工作是否合格。33评价确认被审计人的会计责任的履行情况。在合理、经济、有效地组织和利用人力、物力、财力等资源，科学地进行生产经有关方面应尽的义务。任期经营责任审计的主要内容包括：序号内容1从用户需要出发，用最经济的方法向用户提供满意的商品和服务。816任期被审计单位的经营方针和政策是否合理、正确，经营目标是否既适应外部环境的变化，又充分考虑了内部条件的可能。20任期被审计单位经营目标是否定量化，经营效益目标、企业发展目标和社会效益目标等目标体系是否系统协调、衔接一致。27任期被审计单位经营目标责任是否分解落实，有无保证经营目标实现的切实可行的措施和制度，内部经营责任单位的责、权、利的关系是否协调有效。33任期被审计单位的业务程序是否同规定的经营目标相适应，是否能促进实现经营目标。38任期被审计单位生产经营活动是否按规定的业务程序进行，业务程序是否合理、完善。40任期被审计单位经营决策是否合理、正确、合法，有无经济违纪违法行为，有无造成国有资产重大损失的事件。43任期被审计单位经营计划的完成情况，研究影响经营计划完成的原因，找出关键问题，提出促进计划完成的建议。47任期被审计单位供应过程、生产过程和销售过程是有序进行，协调一致。49任期被审计单位有效组织和合理利用各生产要素，针对存在的问题，提出合理配置生产力要素的方案，促使被审计单位生产任务的完成。53任期被审计单位开发新技术、新产品、开拓新市场的开发活动是否经济、有效。5457评价任期被审计单位经营决策发展目标和事业发展决策有无失误，经营活动中有无失职渎职行为，有无造成国有资产重大损失的情况。61评价任期被审计人经营责任的履行情况。四是任期管理责任审计。任期管理责任，是指被审计人在正确组织管理活审计的主要内容包括：序号内容1任期被审计单位是否建立健全对内部控制制度。2任期被审计单位是否设置必要的内部管理机构。3任期被审计单位管理的基础工作是否扎实有效。5任期被审计单位管理的组织机构是否协调、一致。6任期被审计单位计划职能是否有效。7任期被审计单位决策职能是否健全有效。8任期被审计单位的领导职能是否有效。9任期被审计单位的协调职能是否有效。10任期被审计单位各个管理职能部门的工作是否有效，是否充分履行了各项管理职能。12任期被审计单位的管理方法是否先进、科学。13评价任期被审计人管理责任的履行情况，确定其直接责任和主管责任。五是任期社会责任审计。任期社会责任是指被审计单位所承担的对国家、容包括：序号内容1任期被审计单位是否履行对国家负有的责任。2任期被审计单位是否交纳税费，及时为国家财政提供积累。4力。6员储备和技术储备。10任期被审计单位是否在积极发展生产，开拓市场的同时逐步改善职工福利待遇，提高职工工薪水平，加强职工技术培训，美化企业环境，增进职工与管理人员的相互信任，促进职工与企业目标的协调一致。19任期被审计单位是否为发展公共交通事业、医疗保健服务、市政建设、游乐设施等方面提供人、财、物的支持。21任期被审计单位是否对文化、教育、体育以及慈善事业进行无偿的捐赠。22任期被审计单位是否对失业者、少数民族群众、妇女、残疾人等的就业提供服务和方便。24任期被审计单位是否废水、废气、废渣处理，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用进行了必要投资。27任期被审计单位是否对社会性环境治理提供服务和无偿的捐赠。29评价任期被审计人履行社会责任的情况，确定其直接责任和主管责任。六是任期财经法纪责任审计。财经法纪，是指在一定组织范围内、在一定责任。任期财经法纪责任审计的主要内容包括：序号内容1任期被审计单位资产、负债、损益的是否合规。2任期被审计单位经营活动是否合法，有无违反超范围经营的问题。4任期被审计单位各种税费和国有资产收益的上缴情况，是否按照国家有关规定，正确处理国家、集体、企业和个人三者关系，有无截留应上缴国家收入的行为，有无违反规定私设账外账和小金库的问题。9管理情况，有无倒卖增值税发票、虚开增值税发票的问题。12任期被审计单位有无乱拉资金搞非生产性建设，以及用公款违规炒作股票的问题。14任期被审计单位有无搞高消费、奢侈浪费的问题。15任期被审计单位有无隐匿、截流、滥支乱用等违反财经纪律的问题。16任期被审计单位在经营管理方面是否滥用职权，未经有关部门批准，擅自转让国家或集体财产，造成严重的损失浪费。20任期被审计单位是否任期采取欺诈手段签定经济合同，买空卖空，牟取非法收入。23任期被审计单位有无违反控制社会集团购买力的规定，购置固定资产、超标准购买通讯工具、交通工具等违反财经法规的问题。26任期被审计人遵纪守法情况，有无利用职权挪用企业资金借贷给他人，或以害投资者和企业利益等违法违纪行为。30任期被审计单位有无为了逃避交纳各种税金，不惜篡改或伪造帐目，隐瞒收入，滥支成本费用等。35任期被审计单位有无为了取得银行贷款或骗取客户信任，不惜人为调节利润，粉饰经营业绩，致使企业虚盈实亏、“少盈多报。40滥收罚款等手段牟取非法收入。43任期被审计单位是否违反有关规定，逃汇、套汇、骗汇。45任期被审计单位是否违反海关规定，走私贩私，个人牟取暴利。贿，或内外勾结，损害国家利益，牟取私立。56任期被审计人的工资收入是否符合规定，有无以权谋私、损公肥私、行贿受贿、欺上瞒下、弄虚作假、骗取经营成果或荣誉的问题。（三）审计重点任期经济责任审计的内容很多，在具体审计时，注册会计师要根据委托人所的郑田、江国庆等注册会计师，在对某某集团公司董事长兼总经理***任期经济责任审计时，所确定的审计重点是：一是审查***任期某某集团公司的资产、负债、损益的真实性、合法性，以确认***同志任期的财务、会计责任。确定任期被审计人所在单位资产、负债、损益的真实、合法，是对任期被审计人经营责任、管理责任、社会责任以及财经于任期经济责任审计时间跨度较长，注册会计师对资产、负债、损益真实、合法进行审查、确认的任务重，工作量大，特需突出审计的重点。在具体审计时，注被审计单位存在的主要问题。序号内容1审查任期末资产质量状况，分析任期资产增减变动情况：资产是否真实、合法，有无虚列资产；资产是否账实相符，有无账外资产；资产是否有效，是否只有账面价值而无实际价值；资产中的债权是否确认，有无呆坏账；资产的结构是否合理，有无虚拟资产；分析资产的变动情况，有无不良资产。2审查任期末负债状况，分析任期债务增减变动情况：负债是否真实、合法，有无隐瞒负债的情况；负债中的债务是否确认，有无虚列的债务；负债的过程是否合法，有无违规拆借的资金；负债的结构是否合理，有无逾期的债务；3审查所者权益状况，分析所有者权益的增减情况：所有者权益是否真实；所有者权益的形成是否合法。4审查损益的形成及分配情况，确定任期经营成果：收入是否真实，有无虚增、虚减收入；收入是否全部入账，有无小金库；收入形成是否合法，有无非法收入；成本费用是否真实，有无虚增、虚减的情况；成本费用的列支是否据实列支，是否合规；收入与费用是否配比；利润的形成是否真实，有无认为调节利润的行为；营业外收支是否真实、合规；利润分配是否合规。二是审查***任期某某集团公司会计信息的质量，以确认***同志任期某某审计应结合对资产、负债、损益的真实、合法一并进行，不必实施独立的审计程责任审计时，注册会计师应注意：违规粉饰会计报表的动机，主要有：序号内容动机一为了业绩考核而粉饰会计报表。动机二为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表。动机三为了发行股票而粉饰会计报表。动机四为了减少纳税而粉饰会计报表。动机五为了政治目的而粉饰会计报表。动机六为了推卸责任而粉饰会计报表。会计报表粉饰的类型，主要有：序号内容类型一粉饰经营业绩。利润最大化；利润最小化；利润均衡化；利润清洗(亦称巨额冲销)/类型二粉饰财务状况。高估资产；低估负债及或有负债。会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型。基于业绩考核、获取信贷的虚盈实亏、隐瞒负债；会计报表粉饰的常见手段，主要有：序号内容手段一利用重组调节利润。手段二利用关联交易调节利润。虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换。以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩。以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。手段三利用资产评估消除潜亏。手段四利用虚拟资产调节利润。手段五利用利息资本化调节利润。滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。手段六利用股权投资调节利润。借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取暴利。对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20％，仍采用成本核算。手段七利用其他应收款和其他应付款调节利润。因为其他应收款往往用于隐藏潜亏，所以戏称垃圾筒。因为其他应付款往往用于隐瞒利润，所以戏称聚宝盆。手段八利用时间差(跨年度)调节利润。传统的做法是在12冲回、退货。较为高明的做法是，借助与第三方签订“卖断”收益权的协议，提前确认收入。识别粉饰会计报表的方法。主要有：序号内容方法一不良资产剔除法。将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既润而形成资产泡沫幅度，说明企业当期的利润表有水分。方法二关联交易剔除法。方法三异常利润剔除法。方法四现金流量分析法。重点审查有关会计科目，主要科目有：序号内容1递延资产、递延债务和非营业性开支处理。主要是对于生产型企业，在处理问题。2其他应收账款。其他应收账款项目中有一项是预先借支款项，而在预先甚至个人挪用或者下一步准备转移的资金放置的地方。注册会计师要认真核查，查明资金、组成、去向以及一些额度和收益情况。3广告费、赞助费、援助费以及交际应酬费的开支情况。注册会计师应关贪污腐化、行贿受贿等重要问题的线索。4固定对象，重点发生在企业第四季度末或者是企业财务周期。5企业折旧提取，特别是在建工程完工之后是否计取折旧及停止利息资本利而实际上亏损。6企业库存状况。注册会计师应重点监督检查一些重要的，包括原材料、业财务亏损。7企业开户情况。注册会计师要关注企业在银行的开户情况，以及一些重业贷款情况。8企业外债的组成情况，以及外债额度、债务结构和偿还情况。有些债务9企业炒卖股票交易情况。注册会计师要关注企业近几年炒卖股票、购买债券情况。炒卖往往是企业和股份公司、证券公司联手，有些资金涉及到银行。10使用什么资金，现在怎么处理。11作为投资是允许的，但要弄清资金来源，是否企业自有资金，是否银行贷款，是带几万元个人股，这些个人股都是原始股，一旦上市就赚很多钱。12企业坏账准备金的提取及坏账核销情况。13企业使用外汇情况。企业外汇账目不清，外汇开户以后，企业使用、审批情况，特别是重大项目的外汇。三是审查***任期某某集团公司任期主要经济指标的真实性和经营目标的完成情况，以确认***同志任期的经营责任。任期经济责任审计，应把任期被审计会计师难以考核和确认，只能审查、分析任期一些主要经济指标及其完成情况。资产、负债、损益真实性的基础上，重点审查、计算、分析、评价以下指标：序号主要指标及计算公式1净资产收益率＝（净利润平均净资产）100%2总资产报酬率=(利润总额+利息支出)平均资产总额100％3资本保值增值率＝（扣除客观因素后的年末所有者权益÷年初所有者权益）100％4销售(营业)利润率＝（销售（营业）利润销售（营业）收入净额）100％5成本费用利润率＝（利润总额成本费用总额）l00％6总资产周转率(次)＝（销售（营业）收入净额平均资产总额）l00%7流动资产周转率(次)＝（销售（营业）收入净额平均流动资产总额）100%8存货周转率(次)＝（销售成本平均存货）100％9应收账款周转率(次)＝（销售（营业）收入净额平均应收帐款余额）100％10不良资产比率=(年末不良资产总额年末资产总额)100％13资产损失比率=(待处理资产损失总额年末资产总额)100％14资产负债率＝（负债总额资产总额）100％15已获利息倍数＝息税前利润率利息支出17流动比率＝(流动资产流动负债)100％18速动比率＝(速动资产流动负债)100％19现金流动负债比率＝(年经营现金净流入流动负债)100％20长期资产适合率＝[(所有者权益+长期负债)(固定资产+长期投资)]100％21经营亏损挂账比率=(经营亏损挂帐年末所有者权益)100％2223资本积累率＝（本年所有者权益增长额年初所有者权益）100%24总资产增长率＝(本年总资产增长额年初资产总额)100％25固定资产成新率=(平均固定资产净值平均固定资产原值)100%26三年利润平均增长率＝[(年末利润总额三年前年末利润总额)1/3-1]100％27三年资本平均增长率＝[(年末所有者权益三年前年末所有者权益)1/3-1]100％主要指标的真实性和完成情况序号内容1任期被审计单位的营业收入指标完成情况：任期营业收入完成情况；任期营业收入的结构；任期营业收入的增减趋势和幅度；任期比前任年均收入比较分析。2任期被审计单位费用控制指标完成情况：任期成本费用的实际情况；任期成本费用的结构；任期成本费用增减趋势和幅度；任期比前任年平均费用比较分析；收入与费用配比的比较分析。3任期被审计单位实现的净利润指标情况4任期被审计单位资产保值增值指标情况5任期被审计单位交纳税费指标情况6任期被审计单位职工福利改善指标情况7任期被审计单位支援社会公益事业指标情况国有资产保值增值角度考虑，注册会计师应注意：序号内容1任期被审计单位净资产增减的真实情况2任期被审计单位净资产的增减变动情况3任期末与任期初净资产的比较分析4计算国有资产的保值增值率，与同业的标准值进行比较分析国有资产的管理情况，无违反规定，擅自进行国有资产评估、虚增国有资产的问题5有无因管理不善，造成国有资产损失的问题6有无违反规定，少计提或不计提固定资产折旧，虚增利润的问题7有无人为转移、隐匿资产或不按规定程序擅自处置国有资产，造成国有资产流失的问题。8掌握企业每年利润计算情况，有针对性地抽查一两个重点产品的利润产生、处理、流向情况，特别要关注国有资产利润的流向情况。9了解小金库资金来源、使用和审批情况。通过对小金