8财务会计报告

第八章财务会计报告

财务会计报告概述资产负债表现金流量表所有者权益变动表会计报表附注本章目录

第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的意义

财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是对会计核算工作的全面总结。(1)提供对投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。(2)提供有助于投资者、债权人以及其他使用者评价来自股利、利息，以及来自证券或贷款的出售、归还、或是到期时预期现金收入的金额、时间和不确定性的信息。(3)提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权，以及使用资源及对资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的信息。(4)提供有助于政府有关机构了解企业生产经营情况和财务状况、了解企业有关税款、管理费的征缴情况和国家政策法规执行情况的信息。(5)提供关于企业一定时期内生产经营业绩和财务业绩的信息，以便了解企业管理当局对其所承担的所有者交付的受托经管责任的履行情况。二、财务会计报告的组成财务会计报告主要包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告会计报表会计报表附注相关信息和资料资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附表文字性说明■反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；■

反映企业一定时期内经营成果的文件；■反映企业一定时期内现金流量情况的文件。资产负债表〔财务状况〕资产负债所有者权益利润表〔经营成果〕收入费用利润现金流量表〔现金流量〕现金流入现金流出三、会计报表的分类〔1〕按反映的经济内容，可分为动态报表与静态报表〔2〕按编报时间，可分为中报与年报〔3〕按编报的会计主体不同，可分为个别报表与合并报表〔4〕按报送对象，可分为对内报表与对外报表数字真实内容完整计算准确编报及时前后连贯

四、会计报表的编制要求五、编制会计报表前的准备工作〔一〕检查本期内所有的经济业务是否全部登记入账，保证账簿记录的完整性。〔二〕进行财产清查，保证账实相符。〔三〕核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。〔四〕根据权责发生制要求进行期末账项调整，正确计算本期损益。〔五〕按时结账〔六〕进行试算平衡。一、资产负债表的性质和作用〔一〕概念资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。属于静态报表。〔二〕编制根底资产=负债+所有者权益〔三〕作用〔1〕可以提供某一日期资产的总额及其结构。〔2〕可以提供某一日期负债的总额及其结构。〔3〕可以提供某一日期所有者权益的总额及其结构。〔4〕可以提供进行会计分析的根本资料。

第二节资产负债表二、资产负债表的格式和内容〔一〕资产负债表的格式资产负债表的格式，常见的有账户式与报告式两种。〔1〕账户式资产负债表资产在左方排列，负债及所有者权益在右方排列。〔2〕报告式资产负债表资产、负债、所有者权益垂直排列。

(二)资产负债表的内容资产类工程按流动性强弱进行列示，具体分为流动资产和非流动资产；负债类工程归还期的长短进行列示，具体分为流动负债、非流动负债；所有者权益类按永久性程度列示，具体分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。三、资产负债表的编制方法年初数：根据上年度资产负债表的期末数填列期末数：根据账户余额填列。

总体思路：1.直接根据总账科目的余额填列。2.根据几个总账科目的余额合计填列。如：货币资金、存货、未分配利润等。3.根据有关明细科目的余额计算填列。如：“应收账款〞、“预收账款〞、“应付账款〞、“预付账款〞。4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如：“持有至到期投资〞和“一年内到期的非流动资产〞；“长期借款〞、“应付债券〞和“一年内到期的非流动负债〞工程。5.根据资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如：“应收账款〞、“其他应收款〞、“存货〞、“长期股权投资〞、“持有至到期投资〞、“在建工程〞、“固定资产〞、“无形资产〞等。

资产负债表常见工程的具体填列方法三者之和直接填列直接填列14063025002460000应收账款 35000其中：A公司(借方)32000B公司〔贷方〕 20000C公司〔借方〕23000预收账款5000其中：D公司(贷方) 18000E公司〔贷方〕 12000F公司〔借方〕25000坏账准备—应收账款3200

应收账款各明细账户借方余额合计+预收账款各明细帐户借方余额合计–应收账款的坏帐准备=32000+23000+25000–3200=7680076800

248030000其他应收款2500坏账准备——其他应收款20预付账款 5000甲公司〔贷方〕20000乙公司〔借方〕25000应付账款 89570丙公司〔贷方〕94570丁公司〔借方〕 5000二者之差

预付账款各明细账户借方余额合计+应付账款各明细账户借方余额合计=25000+5000=30000材料采购 10500原材料 55000周转材料 12820生产本钱 12000制造费用 0库存商品 168000发出商品0存货跌价准备 0

前七项之和–存货跌价准备258320长期股权投资25000长期投资减值准备——股权投资 0持有至到期投资

10000

其中：一年内到期4000持有至到期减值准备——债权投资 025000

600031000二者之差持有至到期投资减：一年后到期的投资减：减值准备=6000–0=6000固定资产150000累计折旧40000

固定资产减值准备0“原值-累计折旧-固定资产减值准备〞差额填列110000

01500000260000工程物资 0在建工程150000在建工程减值准备 0固定资产清理 0直接填列二者之差直接填列(贷方为负)净额+工程物资+在建工程+固定资产清理=260000

60000

2000080000920330无形资产60000长期待摊费用24000

其中：一年内摊销4000

60000+20000=80000

直接填列一年后摊销的3000020000114570

短期借款 30000

应付票据 20000

预付账款 5000

甲公司(贷方)20000

乙公司(借方)25000

应付账款 109570

丙公司(贷方)4570

丁公司(借方)5000直接填列预付账款各明细帐户贷方余额合计+应付账款各明细帐户贷方余额合计=20000+94570=11457050000应收账款 35000A公司〔借方〕 32000B公司〔贷方〕 20000C公司〔借方〕 23000预收账款 5000D公司〔贷方〕 18000E公司〔贷方〕 12000F公司〔借方〕 25000应收账款各明细账户贷方余额合计+预收账款各明细账户贷方余额合计=20000+18000+12000=500005000000200005000

525000股本 500000资本公积 0盈余公积 20000利润分配 5000本年利润 0直接填列二者之和〔假设为借方那么为负〕一、利润表的性质和作用〔一〕概念利润表也称损益表，它是反映企业在一定会计期间〔如月度、季度或年度〕的经营成果的会计报表。属于动态报表。〔二〕编制根底利润=收入-费用〔三〕作用〔1〕反映企业一定会计期间收入的实现情况。〔2〕反映一定会计期间的费用消耗情况。〔3〕反映企业生产经营活动的成果。〔4〕提供会计分析的根本资料。

第三节利润表二、利润表的格式和内容利润表的格式，常见的有账户式与报告式两种。〔1〕单步式利润表将计入利润的各种“收入〞工程和各种“费用〞工程分别聚集，最后用“收入〞总额减去“费用〞总额从而得出利润数额。〔2〕多步式利润表根据利润的构成工程，分步骤地逐步计算各项利润构成工程，从而得出各项利润数字。我国企业一般采用多步式利润表的形式。

利润表

三、利润表的编制方法上年金额：根据上年度利润表的本年金额填列本年金额：根据账户发生额填列。

总体思路：1.根据账户的发生额分析填列。利润表中大局部工程都可以根据损益类科目的发生额分析填列。如“营业收入〞、“营业本钱〞等。2.根据报表工程之间的关系计算填列。利润表中的某些工程需要根据报表工程之间的关系计算填列，如“营业利润〞、“利润总额〞、“净利润〞等。3.根据有关公式计算填列。利润表中“根本每股收益〞工程和“稀释每股收益〞需要根据有关规定计算填列。

利润表各工程的具体填列方法〔万元〕

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33一、现金流量表的性质和作用〔一〕概念现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。属于动态报表。现金流量表中的现金一般包括现金及现金等价物。其中现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资。

第四节现金流量表〔二〕编制根底现金流量净额=现金流入-现金流出〔三〕作用〔1〕使企业的投资者和债权人了解企业现金流动的信息。〔2〕有助于预测企业未来现金流量。〔3〕有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素二、现金流量表的格式和内容现金流量表的结构包括根本报表和补充资料。根本报表是现金流量表的主体，它由以下六个局部组成：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；汇率变动对现金的影响；现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额。补充资料包括三项内容：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；现金及现金等价物净变动情况。

〔一〕直接法将利润表中各收入、费用工程，按收付实现制的要求，直接分项调整为实际的现金收入和现金支出。1、销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+〔应收账款期初余额–应收账款期末余额〕例如：甲公司本期营业收入为2000万元，应收账款期初余额为800万元，应收账款期末余额为500万元。销售商品、提供劳务收到的现金=2000+〔800–500〕=2300万元三、现金流量表中经营活动现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法————直接法〔主表〕————间接法〔补充资料2、购置商品、接受劳务支付的现金=营业本钱+〔存货期末余额–存货期初余额〕+〔应付账款期初余额–应付账款期末余额〕例如：甲公司本期营业本钱为1500万元，存货期初余额为1700万元，存货期末余额为1200万元；应付账款期初余额为900万元，应付账款期末余额为1000万元。购置商品、接受劳务支付的现金=1500+〔1200–1700〕+〔900–1000〕=900万元

〔二〕间接法将利润表中的净利润调整为经营活动产生的现金流量。调整时的公式如下：经营活动现金流量=本期净利润+不减少现金的费用–不增加现金的收入+营业外支出–营业外收入+财务费用–投资收益+非现金流动资产减少–非现金流动资产增加+流动负债增加–流动负债减少

例如：计算甲公司经营活动的现金流量项目经营活动的现金流量〔1〕本期净利润1500万〔2〕本期折旧费300万〔3〕存货减少39万〔4〕应收账款增加〔22万〕〔5〕预收账款减少〔14万〕〔6〕应付账款增加15万〔7〕预付账款减少31万〔8〕出售股票收益〔5万〕〔9〕出售固定资产损失8万〔10〕支付给银行的利息费用6万经营活动的现金净流量1858万一、所有者权益变动表的性质所有者权益〔在股份公司中称为“股东权益〞〕变动表是指反映构成所有者权益各组成局部当期的增减变动情况的报表。

第五节所有者权益变动表表达了根本准那么对所有者权益的界定——所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益表达企业综合收益——企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失其中