2022年内蒙古自治区包头市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年内蒙古自治区包头市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.京华公司2018年1月1日设立了一项设定受益计划。2019年因经营困难需要进行重组，重组日需要一次性支付给职工退休补贴为3000万元。重组日该项设定受益义务总现值为2500万元，假定不考虑其他因素的影响，则结算损失为（）万元A.500B.0C.3000D.2500

2.甲公司适用的所得税税率为25%，2017年财务报告批准报出日为2018年4月30日，2017年所得税汇算清缴于2018年4月30日完成。甲公司在2018年1月1日至4月30日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）

A.2018年4月20日，因产品质量原因，客户将2017年12月10日购入的一批大额商品全部退回

B.2018年3月15日，公司董事会提出2017年度利润分配方案为每10股派2元现金股利

C.2018年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损300万元

D.2018年2月10日支付2017年度财务报告审计费80万元

3.甲公司2012年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2010年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2010年应计提折旧l20万元，2011年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。甲公司2012年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。

A.270

B.8１

C.202.5

D.121.5

4.甲公司2013年12月31日编制合并财务报表时确认的商誉为（）万元。

A.0B.1380C.1840D.460

5.下列各项中，属于利得的是（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.处置投资性房地产产生的收益

6.

第

17

题

2013年行权时计入资本公积一股本溢价的金额为（）万元。

7.

第

17

题

XYZ公司2008年l2月与乙公司签订3000件Y产品，其正确的会计处理方法是（）。

A.不需要做任何会计处理

B.确认存货跌价损失1200万元

C.确认存货跌价损失1080万元

D.确认预计负债l080万元

8.下列有关对或有事项最佳估计数确定的说法中，不正确的是（）

A.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定

B.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定

C.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整

D.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定

9.甲公司存在一项资产组，账面价值为400万元，可收回金额为320万元。其中包含商誉和其他三项资产A、B、C，账面价值分别为30万元、120万元、180万元和70万元，其中A资产的预计未来现金流量现值为110万元，公允价值无法可靠计量，8资产的可收回金额为140万元，C资产预计未来现金流量和公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠计量。则下列说法中正确的是()。

A.商誉应确认的资产减值金额为20万元

B.A资产应确认的减值金额为16．22万元

C.B资产应确认的减值金额为28．8万元

D.C资产应确认的减值金额为9．45万元

10.甲公司以人民币为记账本位币。2010年10月21日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品20台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2010年12月31日，已售出H商品12台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。10月21日的即期汇率是1美元=7．8元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=7．9元人民币。假定不考虑增值等相关税费，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。

A.3120B.1560C.0D.3160

11.

第

15

题

某企业提供中期报告，2004年3月28日购入并进行安装固定资产一台，4月15日达到预定可使用状态。固定资产入账价值60000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。采用双倍余额递减法计提折旧。2004年6月30日进行检查时发现其可能发生减值。预计销售净价为51000元，预计未来现金流量现值53000元。2004年6月30日计提固定资产减值准备（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

12.<2>、下列各项关于甲公司编制2×11年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（）。

A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示

C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

13.下列各项中，不属于土地增值税的征税范围是（）。

A.取得国有土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的

B.存量房地产的买卖

C.将房地产转让到所投资、联营的企业中

D.房地产的继承

14.甲公司该设备2×10年度应计提的折旧额是()。

A.412.78万元

B.372.17万元

C.450.30万元

D.574.75万元

15.下列关于所得税的表述中，不正确的是（）

A.所有的递延所得税资产或者负债都计入所得税费用

B.当期应交的所得税应该用当期的所得税税率计算理

C.利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用

D.因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量

16.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列11～12题。

第

11

题

合并日，长期股权投资的入账价值为（）万元。

17.王某与他人合作投资成立了一家有限责任公司，王某任法定代表人。后来公司倒闭，公司资产不足以偿还债务。公司的债权人要求王某偿还不足部分。下列说法正确的是（）。

A.王某投资成立有限责任公司，王某元需承担公司债务

B.王某是公司的投资人，公司的债权人可以要求王某偿还

C.王某是公司的法定代表人，公司的债权人可以要求王某偿还

D.王某与他人合作投资，王某应当按照出资比例对公司的债务承担偿还责任

18.在商品售后回购交易的情况下，对所售商品的售价大于其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是()。

A.贷记“递延收益”科目B.贷记“其他应付款”科目C.贷记“主营业务收入”科目D.贷记“财务费用”科目

19.下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。

A.存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法

B.所得税核算由应付税款法改为债务法

C.投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式

D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

20.甲公司从事土地开发与建设业务，发生的相关交易资料如下：

（1）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。

（2）20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。

（3）20×9年12月31日，在建办公楼达到预定可使用状态，当年实际发生工程成本2500万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

（4）2×10年1月1日，该办公楼所在地发展形成活跃的房地产交易市场，并能够从房地产交易市场上取得甲公司同类房产市场价格及其他相关信息，甲公司决定对该办公楼改用公允价值模式进行计量。2×10年1月1日办公楼的公允价值为8000万元。

（5）假设甲公司按净利润的10％计提盈余公积，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

下列有关甲公司土地使用权及办公楼的处理，说法不正确的是（）。

A.20×8年2月5日，取得的土地使用权应作为无形资产核算

B.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

C.20×8年12月31日甲公司资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额为4178万元

D.20×8年12月31日甲公司资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额为3000万元

21.根据本文提供的信息，下列理解准确的一项是（）。

A.支链淀粉是一种复杂的碳水化合物

B.将石灰岩放入水中，可以形成熟石灰

C.与石灰砂浆相比，糯米砂浆对不同石料的适应性更强

D.入糯米汤的石灰砂浆因具有较强性能而成为修复建筑的合适材料

22.第

11

题

北京的A公司与上海的B公司于2004年4月1日在深圳签订一份不动产转让合同，根据合同约定，A公司以6000万元的价格将位于广州的不动产转让给B公司，双方未约定合同的履行地点。根据《合同法》的规定，该合同应当在（）履行。

A.北京市B.上海市C.深圳市D.广州市

23.企业进行的下列交易或事项，属于《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的债务重组的是（）

A.债务人向债权人发行短期债券，全额偿还债务

B.债务人以现金偿还80%的债务，且剩余债务无需偿还

C.债务人在破产清算期间偿还债权人80%的债务，剩余债务无需偿还

D.债务人发生财务困难，并进行企业改组，债权人同意其债务延期1年偿还

24.下列各项中，不影响利润总额的是（）。

A.出租机器设备取得的收益

B.出售可供出售金融资产结转的资本公积

C.处置固定资产产生的净收益

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

25.丙公司为上市公司，2008年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2009年和2010年年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为l0年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2011年7月1日的账面净值为（）万元。

A.4050B.3250C.3302D.4046

26.淳化公司2017年1月1日发行2年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为4000万元，发行收到款项为4260万元，票面年利率为8%，实际年利率为10%。债券的公允价值为3861.16万元。淳化公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元

A.0B.506.82C.398.84D.4000

27.甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的收入是()。

A.840万元B.1440万元C.740万元D.1550万元

28.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）。

A.100万元B.181万元C.281万元D.300万元

29.甲公司20×2年应确认代理航空公司归集对价的手续费收人为（）万元。

A.350B.105C.245D.168

30.A公司2012年12月发生如下经济业务：(1)处置本年购入的可供出售金融资产，收到价款200万元，该项可供出售金融资产处置时账面价值为180万元，其中成本为150万元，本年已确认的公允价值变动为30万元；(2)－项贷款到期结算，收到价款220万元，该项贷款本金为280万元，贷款损失准备余额为50万元；(3)生产车间发生固定资产修理费用15万元。不考虑其他因素，则上述业务对A公司12月份营业利润的影响为（）。

A.－5万元B.25万元C.35万元D.40万元

二、多选题(15题)31.下列关于分部报告的相关说法中正确的有()。

A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部

B.分部收入包括营业收入、利息收入、股利收入和营业外收入

C.报告分部的数量通常不应当超过10个

D.经营分部能够在日常活动中产生收入、发生费用

32.以下说法中，不正确的有（）。

A.尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同均为待执行合同

B.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债

D.企业可以将未来的经营亏损确认为负债

33.第

30

题

某公司2006年度财务报告批准报出日为2007年3月30日，该公司2007年1月1日至3月30日之间发生的下列事项，需要对2006年会计报表进行调整的有（）。

A.2007年1月11日，发生火灾导致存货损失80万元

B.2007年3月29日得到法院通知，因2006年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等共计105万元（2006年末已确认预计负债90万元）

C.2007年2月20日完成了2006年12月20日所销售的货物的必须安装工作，并收到销售款60万元

D.2007年2月15日收到了被退回的于2006年12月15日销售的设备1台

E.2007年1月30日，将发现的以前会计期间滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

34.甲公司所得税税率为25%。假定甲公司各年税前会计利润为5000万元。不考虑其他纳税调整。2009年财务会计报告于2010年4月30日批准报出，2009年度所得税汇算清缴于2010年4月20日完成。

（1）2009年12月1日A公司起诉甲公司侵犯该公司的专利权，至2009年12月31日法院尚未判决。甲公司的法律顾问认为，估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿，甲公司与其很可能从丙公司处获得的补偿，最有可能获得的补偿金额为40万元。2010年3月14日法院作出判决，甲公司向A公司支付赔偿140万元。假定甲公司不再上诉，赔偿和诉讼费用已经支付。假定税法规定该诉讼在实际发生时允许税前扣除。

（2）2009年12月10日甲公司状告B公司违约，要求B公司赔偿经济损失300万元。至2009年12月31日法院尚未判决。甲公司的法律顾问认为，估计胜诉的可能性为90%，如胜诉，获得赔偿金额估计为300万元至320万元。2010年3月20日法院作出判决，甲公司胜诉，获得赔偿260万元。赔款已经收到。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、2009年12月31日，下列有关或有事项列报和披露内容的表述中，正确的有（）。

A.A公司起诉甲公司侵犯专利权事项，应在资产负债表中“预计负债”项目反映

B.A公司从丙公司很可能获得的补偿，应在资产负债表中“其他应收款”项目反映

C.甲公司状告B公司违约估计胜诉的可能性为90%，应在资产负债表中“其他应收款”项目反映

D.甲公司状告B公司违约估计胜诉的可能性为90%，应在披露其信息

E.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业只需披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因

35.下列关于或有事项预计可获得补偿的处理，说法正确的有（）

A.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产

B.确认的补偿金额可以超过预计负债的金额

C.确认的补偿金额应当作为营业外收入核算

D.预计可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减

36.甲公司持有乙公司70%股权，2017年乙公司分配股利4000万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录错误的为（）

A.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金4000?贷：收回投资收到的现金4000

B.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金2800?贷：收回投资收到的现金2800

C.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金4000?贷：取得投资收益收到的现金4000

D.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金2800?贷：取得投资收益收到的现金2800

37.下列各项关于上述交易或事项对甲公司20X9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有()。A.A.营业外收入1200万元

B.投资收益3350万元

C.资本公积-900万元

D.未分配利润9750万元

E.公允价值变动收益-1600万元

38.2×20年1月1日，甲公司从集团外部取得B公司80%股权。2×20年6月1日，B公司向甲公司销售一批商品，成本为200万元，售价为500万元，2×20年年底，该批存货的可变现净值为250万元，该批存货未对集团外部出售，假定甲公司和B公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，下列各项说法中不正确的有（）。

A.该批存货的计税基础为500万元

B.合并报表中，该批存货应计提减值250万元

C.个别报表中，该批存货无需计提减值

D.2×20年合并报表中调整后的递延所得税资产为75万元

39.在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有()。

A.投资收益B.递延税款贷项C.预提费用的减少D.固定资产报废损失E.经营性应付项目的减少

40.2004年年初甲公司“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已记提减值准备5万元。2004年5月1日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司使用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，下面说法正确的是()。

A.2004年1月1日该投资产生了股权投资借方差额5万元

B.2004年1月1日该投资产生了股权投资贷方差额5万元

C.2004年5月1日甲公司因接受丙公司现金捐赠计入资本公积的金额为67万元

D.2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为192万元

E.2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为72万元

41.下列关于投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的说法中，不正确的有（）

A.投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算

B.增资后原投资应按照增资日的公允价值重新计量

C.新增投资的成本应按照增资日被投资单位可辨认净资产的份额确定

D.增资后长期股权投资的账面价值应按照增资日被投资单位可辨认净资产公允价值乘以新的持股比例确定

42.下列有关存货的各项表述中，正确的有（）

A.盘盈存货应按其公允价值入账

B.存货跌价准备借方增加存货价值，贷方减少存货价值

C.盘盈存货应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算

D.投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值

43.自行开发并按法律程序申请取得无形资产时,下列各项应作为无形资产实际成本的有()。

A.律师费

B.开发过程中的材料费

C.已经计入费用的研究与开发费用

D.开发过程中的借款费用

E.依法取得该无形资产时发生的注册费

44.关于设定受益计划，下列项目中应计入其他综合收益的有（）

A.过去服务成本

B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额

C.结算利得和损失

D.资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额

45.下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有（）。

A.发生的交易费用应计入投资成本

B.实际支付的价款就是交易性金融资产的入账价值

C.持有该项投资对当期损益的影响为ll6万元

D.出售该项投资对当期损益的影响为l20万元

E.买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目

三、判断题(3题)46.大明公司是我国境内居民企业，记账本位币为人民币，大明公司有四家子公司，甲、乙、丙、丁。这四个公司的资料如下：（1）甲公司位于美国，记账本位币为人民币；（2）乙公司位于上海，记账本位币为欧元；（3）丙公司位于广州，记账本位币为人民币；（4）丁公司为于英国，记账本位币为欧元。下列说法中，正确的有（）

A.甲公司不是大明公司的境外经营

B.乙公司不是大明公司的境外经营

C.丙公司不是大明公司的境外经营

D.丁公司不是大明公司的境外经营

47.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

48.下列关于企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理中，正确的有（）

A.同一控制下企业合并计入当期损益

B.同一控制下企业合并计入企业合并成本

C.非同一控制下企业合并计入当期损益

D.非同一控制下企业合并计入企业合并成本

四、综合题(5题)49.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；适用的企业所得税税率为25％，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2013年度实现利润总额2000万元，2013年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为100万元和200万元(其发生时均影响所得税费用)，长江公司按净利润的10％提取法定盈余公积。长江公司2013年度企业所得税汇算清缴于2014年5月31日完成。长江公司发生如下事项：

(1)2013年12月31日，对账面价值为l400万元的某项管理用固定资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和净残值均与税法规定相同。

(2)2013年11月10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算，其购买成本为300万元，至2013年12月31日该股票的公允价值为400万元。

(3)2013年l2月10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算，其购买成本为220万元，至2013年12月31日该股票的公允价值为200万元。

(4)2013年长江公司为研发一项新技术发生研发支出l20万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150％分期摊销。长江公司开发的该项无形资产于2014年1月1日达到预定用途。

(5)长江公司持有大海公司25％的股份，准备长期持有。2013年权益法核算确认投资收益400万元。

(6)2014年2月15日，长江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，结转的销售成本为180万元。该批商品的货款至2013年年未尚未收到，长江公司已按应收账款的10％于2013年年末计提了坏账准备；按税法规定，企业对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。

(7)2013年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在2013年度分别转回50万元和100万元。

假设：

(1)长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；

(2)长江公司2013年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1000万元。要求：

(1)计算长江公司2013年12月31日递延所得税资产余额。

(2)计算长江公司2013年12月31日递延所得税负债余额。

(3)计算长江公司2013年应交所得税。

(4)计算长江公司2013年所得税费用。

(5)计算长江公司2013年综合收益总额。

(6)计算长江公司2013年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额。

50.计算合并财务报表中下列项目的合并金额。项目合并金额营业收入营业成本管理费用资产减值损失存货圊定资产无形资产递延所得税资产商誉

51.计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

52.根据以下资料，回答{TSE}题。

长江公司系上市公司，有若干投资且包含对子公司投资，需要编制合并财务报表，2013年发生如下事项：

(1)2013年6月10日，长江公司与黄河公司合资成立大海公司，长江公司出资5000万元，占大海公司注册资本的60%。根据大海公司章程的规定，大海公司董事会成员共9名，其中长江公司委派5名，黄河公司委派4名；大海公司董事会决议须经2/3以上董事同意方可通过。

(2)2013年6月30日，长江公司以现金6000万元购入非关联方甲公司所持乙公司的90%股权。购买日，乙公司的可辨认净资产账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为5800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系一项土地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为1200万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年，无残值。自购买日至

2013年12月31日止，乙公司账面实现净利润200万元。长江公司与乙公司未发生任何其他交易。

(3)2013年8月20日，为了解决业务发展所需资金，长江公司出售2012年年初购人的丙公司股票400万股，取得款项10000万元。长江公司处置的丙公司股票投资原作为可供出售金融资产核算，其初始入账金额为6000万元，2012年12月31日的公允价值为9000万元。

(4)2013年9月1日，长江公司将其持有的联营企业丁公司的30%股权全部转让，并收到股权转让价款2600万元。股权转让时，长江公司对丁公司长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本为1000万元，损益调整为900万元，其他权益变动为100万元。

(5)2013年12月31日，长江公司将其持有戊公司股权的1/4对外转让，并收讫股权转让价款3000万元，转让部分股份后对戊公司的剩余持股比例为45%，不再对戊公司实施控制，但具有重大影响。原对戊公司的投资系2012年1月1日取得，之前长江公司与戊公司无关联方关系，取得时实际支付款项6000万元，戊公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相等)，长江公司持有戊公司60%的股份，能够对戊公司实施控制。戊公司2012年实现净利润1000万元；2013年实现净利润1200万元，分配现金股利400万元，因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积200万元。处置日，长江公司剩余对戊公司股权投资的公允价值为6100万元。长江公司与戊公司未发生内部交易。

假定不考虑所得税等其他因素影响。

要求：

针对资料(1)，判断长江公司将大海公司纳入2013年度合并财务报表合并范围是否恰当，并简要说明理由。

53.甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出，2010年度的所得税汇算清缴工作于2011年2月28日完成。注册会计师在2011年2月15日对甲公司2010年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：

(1)出于2009年度C产品实际未发生修理费用的考虑，2010年初，公司董事会决定自2010年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%至9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%至3%，同时追溯调整2009年度已预提的产品质量保证费用。

C产品是2009年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供两年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2009年度甲公司销售C产品实现销售收入5000万元。

2009年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将会发生较小的质量问题，另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10%至12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4%至5%。

(2)2009年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司15%的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2009、2010年度，ABC公司均实现净利润680万元。2009、2010年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为25%。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15%的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。

(3)2010年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2011年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.2%向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。

协议签订后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65%；余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4%的违约金。

2010年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2010年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2010年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。

至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65%。经X公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。预计完成项目开发需发生的总成本为1400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。

甲公司已于2010年末将该合同的总价款2000万元确认为2010年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。

假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。

(4)2009年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备42万元。至2009年末，该固定资产尚可使用7年，采用直线法计提折旧。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产会计与税法不存在其他差异。

(5)2007年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2010年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。

鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2010年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。

(6)2011年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2010年11月销售给丙公司，销售价格为400万元，成本为250万元，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2011年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。

此外，在2011年初至2011年3月31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：

(1)甲公司2010年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2010年末尚无结果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

(2)3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2007年5月向银行借入，于2010年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2010年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，甲公司未确认预计负债。

对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上诉至二审法院。至2010年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60%，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)

(3)3月盟日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2010年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2011年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80%。经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司2010年调整之前的利润表如下：

其他假定：

(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

(3)各项交易或事项均具有重大影响。

(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认2010年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。

(5)不考虑2010年度盈余公积的计提。涉及2009年度损益调整的逐笔调整留存收益。

要求：

(1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项。

(2)除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。

(3)计算确定2010年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。

(4)调整2010年度的利润表。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.长城股份有限公司(以下简称“长城公司”)为了建造一条生产线，于2005年1月1日专门从中国银行借入1000万美元外币借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息到期一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。长城公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为2000万美元．

(1)2005年发生的与生产线建造有关的事项如下：

1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元。

2月l日，用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元．

4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。

7月1日，工程重新开工。

8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款600万美元。

11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于“月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。长城公司于12月31日支付价款600万美元。

长城公司以人民币为记账本位币，外币业务采用每季初市场汇率进行折算，按季计算利息和汇兑损益。2005年各季度季初、季末市场汇率如下：

(2)2006、2007年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：

①2006年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16474.39万元。长城公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为474.39万元．

②2006年12月21日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象．经估计，其可收回金额为14000万元。

③2007年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。

④2007年6月末，中国银行的该笔贷款到期，长城公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，长城公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务，但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，免除所欠利息的80%，延期还款期间的利息按照正常利率计算。长城公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。

2007年6月末贷款到期时，该笔贷款本金1000万美元，折合人民币金额8115万元；利息150万美元，折合人民币金额1220万元。2007年7月1日市场汇率为l美元＝8.20元人民币元。

⑤2007年9月5日，长城公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款1550万美元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。

⑥9月末，按照债务重组协议规定，长城公司归还了中国银行的贷款本息。

[要求]

(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。

(2)计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额和资本化汇兑差额金额。

(3)分析长城公司2006年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额，

(4)计算2007年7月1日债务重组时长城公司计入资本公积的金额(不考虑本季末汇率的变动对债务的影响)。

(5)计算长城公司转让该生产线发生的损益。

55.A公司有关持有至到期投资业务如下：

(1)2007年1月1日，A公司购入乙公司发行的债券，面值总额为3000万元，年利率为10%，期限6年，到期一次偿还本金。实际支付价款为3000万元。假定该债券的实际利率为10%，利息按年收取。甲公司划分为持有至到期投资。

(2)2008年12月31日，因乙公司经营出现异常，甲公司预计难以及时收到利息。根据当前掌握的资料，对债券现金流量重新作了估计。预计2009年至2012年的四年中将收到现金2400万元，其中2010年、2011年将收到现金2000万元、400万元。

(3)2009年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变。

(4)2010年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变，但2010年当年实际收到的现金却为1800万元。

(5)2011年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计发生改变，预计2012年将收回现金300万元；当年实际收到的现金为200万元。

(6)2012年12月31日，甲公司实际收到现金400万元。

要求：

(1)编制2007年甲公司购入乙公司发行债券的会计分录。

(2)编制2007年12月31日，确认并收到利息的会计分录。

(3)编制2008年12月31日确认利息以及计提持有至到期投资减值准备的会计分录。

(4)编制2009年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。

(5)编制2010年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。

(6)编制2011年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。

56.甲公司系2001年成立，并开始执行《企业会计制度》，甲公司对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。(7)计算2004年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。

57.

计算甲公司20×6年度的所得税费用(或收益)；

58.甲公司20×6年12月31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。

其他资料如下：

(1)20×6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为1350万元，递延所得税负债的余额为2060万元。

(2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。

(3)甲公司20×6年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；赞助支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300万元。

本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。

(4)假定：①甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；②甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；③上述无形资产均为当年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；④税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。

要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中；

(2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中；

(3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额；

(4)计算甲公司当年度发生的递延所得税；

(5)计算甲公司当期应交的所得税金额；

(6)计算甲公司20×6年度的所得税费用(或收益)；

(7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。

参考答案

1.A设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：①在结算日确定的设定受益计划义务现值。②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。本题中，结算日设定受益义务的现值为3000万元，结算价格为2500万元，则结算损失＝3000－2500＝500（万元）。

综上，本题应选A。

2.A选项A符合题意，资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理；

选项B不符合题意，资产负债表日后期间分派现金股利或股票股利，都应作为资产负债表日后非调整事项处理；

选项C不符合题意，资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失的，应作为资产负债表日后非调整事项处理；

选项D不符合题意，不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务。

综上，本题应选A。

3.C

4.C合并财务报表中确认的商誉=17200—19200×80%=1840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合财务并报表中的商誉仍为1840万元。

5.C利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项A、D，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得；选项B，被投资方应贷记“资本公积——资本(股本)溢价”，不属于利得。

6.C2013年12月31日

借：银行存款40500

资本公积—其他资本公积97200

贷：股本8100

资本公积—股本溢价129600

7.D与乙公司合同存在标的资产。可变现净值=3000×1.2=3600（万元）；成本=3000×1.6=4800（万元）；执行合同损失=4800-3600=1200万元。不执行合同违约金损失=3000×1.2×30%=1080（万元）。如果按照市场价格销售可以获利=3000×（2.4一1.6）：2400（万元）。因此应选择支付违约金方案。

借：营业外支出1080

贷：预计负债.l080

8.D选项A、B说法均正确，选项D说法不正确，对于所需支出不是一个连续范围，且涉及单个项目的，预计负债的最佳估计数应该按照最可能发生的金额确定。涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率计算确定（即加权平均数），而非算数平均数；

选择C说法正确，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整。

综上，本题应选D。

9.C资产组账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元，应当首先冲减商誉金额30万元，A资产按照比例分摊的减值=(80—30)×120／(120+180+70)=16．22(万元)，此时A资产减值后的账面价值=120—16．222103．78(万元)，小于A资产的预计未来现金流量现值110万元，因此A资产应确认的减值金额。120—110=10(万元)，未分摊的减值金额在B、C资产之间分摊。B资产应确认的减值金额：180／(180+70)×(400—320—30—10)=28．8(万元)，C资产应确认的减值金额=70／(180+70)×(400—320—30-10)=11．2(万元)。

10.B对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7．8—1950X8×7．9=1560(元人民币)。

11.B2004年6月30日检查时已计提折旧额=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日账面价值=60000-4000=56000（元）；固定资产的可收回金额为预计销售净价和预计未来现金流量现值中的较高者，即可收回金额为53000元，计提固定资产减值准备=56000-53000=3000（元）。

12.D【正确答案】：D

【答案解析】：A选项，长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表外币报表折算差额中反映；

B选项，甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了，不需要在合并报表中列示了；

C选项，乙公司的报表在折算的时候只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算的。

13.D解析：房地产的继承不属于土地增值税的征税范围；将房地产转让到所投资、联营的企业中暂免征收土地增值税，但属征税范围。

14.A[答案]A

[解析]A部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1680＝1596（万元）B部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1440＝1368（万元）C部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×2400＝2280（万元）D部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1080＝1026（万元）甲公司该设备2×10年度应计提的折旧额＝1596÷10×11/12＋1368÷15×11/12＋2280÷20×11/12＋1026÷12×11/12＝412.78（万元）

15.A选项A不正确，对于资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异确认的递延所得税，可能对应的科目有其他综合收益、商誉等。

综上，本题应选A。

16.D长期股权投资入账价值为被合并企业的所有者权益的账面价值为1500万元。

17.A《公司法》第三条规定，司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。根据《公司法》规定，王某以公司的全部资产偿还债务后，无需再承担剩余的公司债务。所以，A项正确。故选A。

18.B解析：在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，记入“递延收益”科目。

19.C《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十二条规定，“已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式”。采用公允价值投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式，属于滥用会计政策，不属于会计政策变更。

20.DD

【答案解析】：20×8年12月31日甲公司资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额＝3000＋1200－1200/50×11/12＝4178（万元）

21.C由“对这两种砂浆的测试结果表明，掺入糯米汤的石灰砂浆的物理特性更稳定，机械强度更大，兼容性更强”可知，C项正确。故选C。

22.D履行地点不明确的，给付货币的，在接受货币一方所在地履行；交付不动产的，在不动产所在地履行；其他标的，在履行义务一方所在地履行。

23.B选项A不属于，全额偿还债务，债务人的应付金额没有任何减少，债权人并未作出让步；

选项B属于，债务人减少了20%的偿还金额，债务人的应付金额减少，债权人作出让步，属于债务重组；

选项C不属于，适用于清算会计的处理原则，不适用《企业会计准则第12号——债务重组》；

选项D不属于，债务人只是进行了改组，债务人与债权人之间的债权债务关系和债务人的应付金额并没有发生实质性变化，债权人并未作出让步。

综上，本题应选B。

24.DD【解析】选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

25.A2009年12月31日无形资产账面净值=6000—6000／10×2=4800(元)。可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2010年12月31日无形资产账面净值=4800—4000／8=4300(元)，2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000—4000／8：3500(万元)，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元；2011年7月1日无形资产账面净值=4300—3500／7／2=4050(万元)。

26.C企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具，本题中淳化公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”的金额＝发行价格－负债成分的公允价值＝4260－3861.16＝398.84（万元）。

综上，本题应选C。

27.B2010年度因上述交易或事项应当确认的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(万元)

28.C该项重组业务的会计分录为：

借：应付账款1000

贷：主营业务收入700

应交税费——应交增值税(销项税额)119

营业收入——债务重组利得181

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=(700—600)+(1000—700—119)=281(万元)

29.B20x2年因该项奖励积分应确认的代理业务收入=560×21000／(56000×60%)×30%：105(万元)。

30.C处置可供出售金融资产损益＝200—150＝50(万元)；贷款到期结算的，－般不会存在借贷方差额，若出现差额，则实质上属于债务重组行为，借方差额计人营业外支出，贷方差额转回资产减值损失，因此本题贷款结算确认的营业外支出金额＝280－50－220＝10(万元)。不影响营业利润；生产车间的固定资产修理费用计入管理费用，不计人生产成本，会影响营业利润；因此上述业务对A公司12月份营业利润的影响为35万元(50—15)。

31.ACD选项B，分部收入通常不包括下列项目：①利息收入(包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入)和股利收入(采用成本法核算的长期股权投资取得的股利收入)，但分部的日常活动是金融性质的除外。②营业外收人，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益等。③处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。④采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。

32.CD企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来的经营亏损确认为负债。

33.BDEAC均不需要对06年相关的会计报表数据进行调整。

34.ADE

35.AD选项A、D说法均正确，企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定（即大于95%但小于100%）能够收到时才确认为资产，并不能冲销预计负债的金额；

选项B说法错误，确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值；

选项C说法错误，确定的补偿金额应通过“其他应收款”科目核算。

综上，本题应选AD。

或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为预计负债。

36.ABC选项ABC表述错误，符合题意，选项表述D正确，但不符合题意。从个别报表角度考虑，乙公司分配现金股利时，对于乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示；对于甲公司而言，应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此编制合并报表时应该抵销的是这两个项目，因为是编制母子公司之间的内部交易的抵销分录，母子公司之间内部交易金额为4000×70%＝2800（万元）。

综上，本题应选ABC。

37.ABE选项A营业外收入=1200(5)；选项B投资收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(万元)；选项C资本公积=-800-300-1000=-2100(万元)；选项D未分配利润=[4000-3500*0.8](1)+[8000-7000+800](2)+[5750-5700+300](3)+[12000-6600+(5000-4000)](4)+1200(5)=10950(万元)；选项E公允价值变动损益=-1600(万元)。

38.BCD选项A，税法认可内部交易，也就认可内部交易售价，本题内部交易售价为500万元，故该批存货的计税基础为500万元，选项A正确；选项BC，在甲公司个别报表角度，存货成本为500万元，可变现净值为250万元，甲公司个别报表应计提减值金额＝500－250＝250（万元），在合并报表角度，该批存货成本为200万元，可变现净值为250万元，没有发生减值，应将个别报表计提的减值冲回，故选项BC不正确；选项D，合并报表中发生内部交易时应确认递延所得税资产＝（500－200）×25%＝75（万元），合并报表中应冲回个别报表确认的250万元减值，同时需要转回相应部分的递延所得税资产62.5万元（250×25%），故合并报表最终应确认递延所得税资产金额＝75－62.5＝12.5（万元），选项D不正确。本题分录如下：借：营业收入500贷：营业成本200存货300借：递延所得税资产75贷：所得税费用75转回个别报表确认的减值：借：存货250贷：资产减值损失250转回递延所得税资产：借：所得税费用62.5贷：递延所得税资产62.

39.BD递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项A增加净利润，属于调减项目；预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。

40.BCD解析：2004年1月1日该投资产生了股权投资差额(300-5)-1000×30%＝-5，因此计入资本公积—股权投资准备科目的金额为5万元。2004年5月1日甲公司因接受丙公司现金捐赠计入资本公积的金额为100×(1-33%)＝67(万元)。2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为67+5+120＝192(万元)。

41.BCD选项A表述正确，投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算；

选项B表述错误，对于原投资，不应按照增资日的公允价值重新计量，应保持原投资账面价值不变；

选项C表述错误，对于新增投资，应比较增资日新增投资初始投资成本与按新增比例享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，如果前者大于后者，不调整长期股权投资的投资成本，如果前者小于后者，按其差额，调整长期股权投资成本和营业外收入，进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额；

选项D表述错误，增资后，长期股权投资的账面价值应以原股权在增资日的账面价值与新增投资确定的入账价值之和进行确定。

综上，本题应选BCD。

42.BD选项A错误，盘盈存货应按重置成本入账，而非其公允价值；

选项B正确，存货可变现净值低于成本的，应按两者的差额贷记存货跌价准备，贷方表示存货价值减少，当以前减记存货价值因素消失时，减记金额应当予以恢复，借记存货跌价准备予以转回，借方表述存货价值增加；

选项C错误，盘盈存货应通过“待处理财产损溢”科目核算，不作为前期差错处理，固定资产盘盈作为前期差错处理；

选项D正确，投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

综上，本题应选BD。

43.AE

44.BD选项A、C错误，服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失；计入当期损益金额包括：（1）当期服务成本，（2）过去服务成本，（3）结算利得和损失，（4）设定受益计划净负债或净资产的利息净额；

选项B、D正确，重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，应计入其他综合收益的金额包括下列部分：

（1）精算利得和损失；

（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；

（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。

综上，本题应选BD。

45.CDE2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益=-4+[960一（860-4-100×0.16）]=116（万元），出售交易性金融资产时应确认的投资收益=960一（860-4-100×0.16）=120（万元）。购买交易性金融资产时，支付的交易费用应计入投资收益，买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目：故实际支付的价款不等于入账价值，选项AB不正确。

46.AC境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

选项A、C说法正确，事项（1）（3）与大明公司采用相同的记账本位币，虽然事项（1）位置在美国，但也不属于大明公司的境外经营；

选项B、D说法错误，虽然事项（2）在我国境内，但是记账本位币不同于大明公司记账本位币，属于大明公司的境外经营；事项（4）既不在我国境内，记账本位币也与大明公司不同，属于大明公司的境外经营。

综上，本题应选AC。

47.Y

48.AC选项A、C正确，选项B、D错误，同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

综上，本题应选AC。

49.(1)长江公司2013年l2月31日递延所得税资产余额=100+(1400-1200)X25％(事项1)+(220-200)X25％(事项3)-50(事项7)=105(万元)。

(2)长江公司2013年12月31日递延所得税负债余额=200+(400-300)×25％(事项2)-100(事项7)=125(万元)。

(3)2013年长江公司应交所得税=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50％-400-(200-180-200×1．17×10％)-50／25％+100／25％1×25％=500．85(万元)。

(4)2013年长江公司所得税费用=500．85+{[125-(400-300)X25％]-200}-(105-100)=395．85(万元)。

(5)长江公司2013年调整后利润总额=原利润总额一资产负债表日后事项的影响=2000-(200-180-200×1．17X10％)=2003．4(万元)，净利润=调整后利润总额一所得税费用=2003．4-395．85=1607．55(万元)，

长江公司2013年综合收益总额=1607．55+(400-300)×(1-25％)=1682．55(万元)。

(6)2013年l2月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额=1000+1607．55×90％=2446．80(万元)。

50.单位：万元项目合并金额营业收入20000+5000－600－200=24200营业成本12000+3000－6