某公司消费税财务会计与管理知识分析概述

第四章消费税会计第一节消费税概述一、消费税的纳税人与纳税范围消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。第一页，共三十八页。我国现行消费税的纳税范围主要包括：

1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。

3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。

4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。第二页，共三十八页。二、消费税的税目与税率（一）税目从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。第三页，共三十八页。6.游艇税目。7.木制一次性筷子税目。8.实木地板税目。9.贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽车轮胎税目。13.摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。第四页，共三十八页。（二）税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表4－1消费税税目、税率（税额）表。三、消费税的纳税环节1.纳税人生产应税消费品，与纳税人销售时纳税2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向受托方交货时代收代缴税款3.进口应税消费品，于报关进口时纳税第五页，共三十八页。四、消费税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限对同一纳税人，消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。（二）纳税地点1.纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。第六页，共三十八页。3.纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。4.委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。5.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第七页，共三十八页。

6.出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费品税税款。7.纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购买者退回时，京机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退换已缴纳的消费税税款。第八页，共三十八页。第二节消费税的确认计量与申报一、消费税纳税义务的确认1.不同销售结算方式具有不同的纳税义务采用赊销和分期付款方式销售货物，按书面合同约定收款日期的，当天确认销售收入；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。如果没有合同，无法确认约定收款日期的，在货物发出时确认纳税义务发生时间，而无论是否收到款项预收货款方式，发出应税消费品当天托收承付或委托银行收款的，发出应税消费品并办妥托收手续的当天。其他方式的，为收讫销售款或索取凭证当天。第九页，共三十八页。2.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。第十页，共三十八页。二.销售额的确认白酒生产企业销售额的确认基本要求（70%）计税价格的申报最低计税价格的核定最低计税价格核定标准从高适用计税价格重新核定计税价格（3个月上升或下降的累计幅度20%）账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式其他生产企业销售额的确认第十一页，共三十八页。三.销售数量的确认销售应税消费品的，为实际消费品的实际销售量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量第十二页，共三十八页。四、消费税从价定率的计算在消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式为：减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％）第十三页，共三十八页。石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%缴纳消费税；航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎免缴消费税。 第十四页，共三十八页。（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算

1．基本销售行为应纳税额的计算凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据──销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。第十五页，共三十八页。2．企业以非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。

3．企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。第十六页，共三十八页。（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。纳税人若是用于连续生产应税消费品的，根据税不重征的原则，不纳消费税。纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。第十七页，共三十八页。应税消费品的全国平均成本利润率如下：烟类消费品为10%或5%；酒和酒精类消费品，除粮食白酒为10%，其余为5%；化妆品、鞭炮烟火、汽车轮胎等为5%；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、乘用车为8%；高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%；中轻型商用客车为5%。第十八页，共三十八页。（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税第十九页，共三十八页。（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。第二十页，共三十八页。（五）进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，并由海关代征。部分进口应税消费品的税率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从价定率单一方法改为从价定率和复合计税两种方法。（六）包装物及其押金的消费税计算第二十一页，共三十八页。五、消费税从量定额的计算消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：应纳消费税额＝应税消费品数量×定额税率1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。第二十二页，共三十八页。根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品以销售数量作为计税依据。黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位，为了规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税倾，税法对吨与升两个计量单位的换算标准规定如下：黄酒1吨＝962升；啤酒1吨＝988升。汽油1吨＝1338升；柴油1吨＝1176升；石脑油1吨=1385升；溶剂油1吨=1282升；润滑油1吨=1126升；

燃料油1吨=1015升；航空煤油1吨=1246升。第二十三页，共三十八页。

六、消费税复合计税的计算复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下：应纳消费税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率七、消费税的纳税申报纳税人无论当期有无销售或是否营利，均应在规定时间内填制“消费税申报表”，并向主管税务机关进行纳税申报。第二十四页，共三十八页。第三节消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应交纳的消费税，借方核算企业实际交纳的消费税或待扣的消费税；期末，贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。第二十五页，共三十八页。二、应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交消费税实际缴纳消费税时，作会计分录如下：借：应交税费──应交消费税贷：银行存款发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。；第二十六页，共三十八页。（二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。第二十七页，共三十八页。

1.随同产品销售而不单独计价

因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。

2.随同产品销售而单独计价因为其收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。3.出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金按没收的押金计算应缴的增值税，贷记“应交税费”，扣除“应交税费”后的余额，贷记“其他营业收入”。第二十八页，共三十八页。三、应税消费品视同销售的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。企业在投资时，借记“长期股权投资”、“存货跌价准备”等，按该应税消费品的账面成本，贷记“产成品”或“自制半成品”等，按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税，贷记“应交税费”；投资时支付的相关税（增值税、消费税除外）费，贷记“银行存款”。第二十九页，共三十八页。（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理企业以生产的应消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价（借记“材料采购”等，贷记“主营业务收入”；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账款”等，贷记“主营业务收入”。同时，按售价计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”；并结转销售成本。第三十页，共三十八页。（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，不存在销售行为，企业并没有现金流入，因此，应按产品成本转账，并据其用途记入相应账户。当企业将应税消费品移送自用时，按其成本转账，借记“在建工程”、“营业外支出”、“营业费用”等，贷记“产成品”或“自制半成品”。按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时，则借记“在建工程”、“营业外支出”、“营业费用”等（不通过“营业税金及附加“账户），贷记“应交税费一应交消费税”。第三十一页，共三十八页。四、委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方的处理

1.收回后直接用于销售委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，销售时不再缴消费税。因此，委托方应将受托方代收代交的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本。委托方根据受托方代收代缴的消费税和向受托方支付的加工费有关凭证，借记“委托加工物资”或“生产成本”、“自制半成品”，贷记“应付账款”、“银行存款”等。第三十二页，共三十八页。

2.收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品时,已纳消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费──应交消费税”账户，待最终应税消费品销售时，允许从缴纳的消费税中抵扣。现行税法已将收回扣税法改为生产实耗扣税法，为了在会计上清晰反映其抵扣过程，可设“待扣税金”账户反映其发生和抵扣过程。第三十三页，共三十八页。（二）受托方的会计处理受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款；若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。第三十四页，共三十八页。五、进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳关税、消费税、增值税，借记“固定资产”、“材料采购”等账户；由于进口货物将海关交税与提货联系在一起，即交税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户反映，直接贷记“银行存款”账户。若情况特殊，先提货，后交税时，也可以通过“应交税费”账户。第三十五页，共三十八页。六、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理（一）自购自销

零售企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入，记入“主营业务收入”账户，其应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费──应交消费税”