管理会计学培训教材

管理会计学——11.2主讲教师：苏力勇天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第2学期第一页，共三十八页。上节课的练习题7、已知宏达公司拟于2014年初用自有资金购置设备一台，需一次性投资100万元。经测算，该设备使用寿命为5年，税法亦允许按5年计提折旧；设备投入运营后每年可新增利润20万元。假定该设备接直线法折旧，预计的净残值率为5％；已知，（P/A,10％,5）＝

3.7908，（P/F,10％,5）＝

0.6209。不考虑建设安装期和公司所得税。要求：（l）计算使用期内各年净现金流量。（2）计算该设备的静态投资回收期。（3）计算该投资项目的平均报酬率。（4）如果以10％作为折现率，计算其净现值。2第二页，共三十八页。参考答案（1）各年的净现金流量NCF（1~4）=20+（100－5）/5=39（万元）NCF5=20+（100－5）/5+5=44（万元）（2）投资回收期=2+（100－39×2）/39=2.56（年）（3）平均报酬率=20/100×100%=20%（4）NPV=39×（P/A,10％,5）+5×（P/F,10％,5）－100＝50.95（万元）

3第三页，共三十八页。第章标准成本法x.1标准成本及成本差异x.2变动成本差异的计算、分析与控制x.3固定制造费用成本差异的计算、分析和控制x.4成本差异的账务处理4第四页，共三十八页。概念与作用一、概念标准成本：在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本法：通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。二、标准成本法的作用1、便于企业编制预算和进行预算控制；2、可以有效的控制成本支出；3、可以为企业例外管理提供数据；4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测；5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。5第五页，共三十八页。标准成本的种类一、理想标准成本最佳工作状态下可以达到的成本水平；要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地；二、正常标准成本在正常生产经营条件下应该达到的成本水平；在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本；三、现实标准成本在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平；最接近实际成本、最切实可行；需要根据现实情况的变化不断进行修改；6第六页，共三十八页。标准成本控制三个阶段：（1）确定标准成本;（2）运作过程的实际成本计算（3）根据成本差异采取行动7生产流程成本比较比较结果存在差异差异在合理范围差异超出合理范围符合标准成本标准差异分析差异控制第七页，共三十八页。标准成本的制定8成本标准＝用量标准×价格标准消耗量工时单价工资率/费用分配率1、直接材料标准成本的制定标准成本=材料的价格标准×单位产品的用量标准价格标准：单价+运杂费用量标准：实际用料+生产中的必要损耗第八页，共三十八页。标准成本的制定2、直接人工标准成本的制定标准成本=小时工资率标准×单位产品的工时标准小时工资率标准：标准工资总额/标准总工时用量标准：加工用时+必要的停工及不可必免的废品耗用工时3、制造费用（变动/固定）标准成本的制定标准成本=单位工时制造费用分配率×单位产品标准工时费用分配率：制造费用预算总额/标准总工时标准工时：单位产品直接人工（或机器）的标准工时9第九页，共三十八页。标准成本的制定10直接材料标准成本=价格标准×用量标准

价格标准用量标准直接人工标准成本=小时工资率×工时标准

变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×工时标准+）+）=按变动成本法计算的单位产品标准成本+）固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×工时标准=按完全成本法计算的单位产品标准成本第十页，共三十八页。通常，企业通过编制“标准成本单”来反映企业的产成品标准成本具体构成。甲产品的标准成本单11成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小计64元直接人工3元/小时2小时6元变动制造费用5元/小时2小时10元固定制造费用7元/小时2小时14元单位产品标准成本94元第十一页，共三十八页。成本差异及其类型12

成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：

按成本差异构成内容不同进行分类－总差异、料、工、费差异

按成本差异形成过程进行分类－价格差异、用量差异

按成本差异与其他因素的关系进行分类－纯差异、混合差异

按成本差异是否可以控制进行分类－可控差异、不可控差异

按成本差异性质的不同进行分类－有利差异(F)、不利差异

(U)

<0，有利差异，记为F>0，不利差异，记为U第十二页，共三十八页。成本差异一、成本差异的概念成本差异是实际成本与标准成本之间的差额二、成本差异的分类1、变动成本差异项目：直接材料、直接人工、变动制造费用原因：价格差异和数量(效率)差异2、固定成本差异项目：固定制造费用原因：支出差异、生产能力利用差异和效率差异；13第十三页，共三十八页。变动成本差异分析14实际价格AP实际数量AQ标准价格SP实际数量SQ标准价格SP标准数量SQ123（1）－（2）＝价格差异（PV）（2）－（3）＝数量差异（QV）材料价格差异工资率差异变动费用开支差异材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异（1）－（3）＝实际成本与标准成本的差异总额连环替代法第十四页，共三十八页。例9-1中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。A材料的成本差异分析。材料价格差异=（100-110）×900=-9000（元）材料用量差异=110×（900-1000）=-11000（元）材料成本差异=100×900-110×1000=-20000（元）=-9000（元）+（-11000）（元）；15有利差异有利差异有利差异第十五页，共三十八页。例9-2中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额为80000万元，平均每小时10元。假设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。直接人工成本差异分析直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000（元）直接人工效率差异=9×（8000-5600）=21600（元）直接人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600（元）=8000（元）+21600（元）16不利差异不利差异不利差异第十六页，共三十八页。变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准工时×标准变动制造费用分配率效率差异=（实际工时－标准工时）×标准变动制造费用分配率分配率差异=（实际变动制造费用分配率－标准变动制造费用分配率）×实际工时17第十七页，共三十八页。例9-3中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。变动制造费用差异分析变动制造费用分配率差异=(2.5－3)×8000=-4000(元)变动制造费用效率差异=(8000-6000)×3=6000(元)变动制造费用差异=20000－3×6000=2000(元)=-4000(元)+6000(元)18第十八页，共三十八页。固定制造费用差异的分析与计算开支差异固定制造费用开支差异＝固定制造费用实际支付数－固定制造费用预算数效率差异固定制造费用效率差异＝标准固定制造费用分配率×（实际工时－标准工时）生产能力利用差异固定制造费用生产能力利用差异＝标准固定制造费用分配率×（预算工时－实际工时）19第十九页，共三十八页。例9-4中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时。标准分配率=2400/1000=2.4；实际分配率=2600/1200=2.17；开支差异=2600-2400=200（元）效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元）能力差异=2.4×(1000-1200)=-480（元）固定制造费用差异=2600-2.4×1100=-40(元)=200(元)+240(元)-480

(元)20第二十页，共三十八页。标准成本法的账户设置标准成本法下设置的“材料”、“生产成本”、“产成品”、“在产品”、“产品销售成本”等账户，不论借方还是贷方均登记实际产量的标准成本。按具体成本差异的内容设置“材料用量差异”、“材料价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用开支差异”、“固定制造费用开支差异”、“固定制造费用能力差异”、“固定制造费用效率差异”等九个差异账户。各种不利差异，应分别记入有关差异账户的借方；各种有利差异，应分别记有关差异账户的贷方。21第二十一页，共三十八页。成本差异的账务设置22差异账户不利差异有利差异第二十二页，共三十八页。例9-1中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。A材料的成本差异分析。材料价格差异=（100-110）×900=-9000（元）材料用量差异=110×（900-1000）=-11000（元）材料成本差异=100×900-110×1000=-20000（元）=-9000（元）+（-11000）（元）；23借：在产品

110000贷：材料

90000材料价格差异

9000材料用量差异

11000第二十三页，共三十八页。例9-2中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000万元，平均每小时10元。假设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。直接人工成本差异分析直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000（元）直接人工效率差异=9×（8000-5600）=21600（元）直接人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600（元）=8000（元）+21600（元）24借：在产品

50400直接人工工资率差异

8000直接人工效率差异

21600贷：直接人工

80000第二十四页，共三十八页。例9-3中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。变动制造费用差异分析变动制造费用分配率差异=（2.5－3）×8000=-4000（元）变动制造费用效率差异=（8000-6000）×3=6000（元）变动制造费用差异=20000－3×6000=2000（元）=-4000（元）+6000（元）25借：在产品

18000变动制造费用效率差异

6000贷：制造费用（变动）

20000变动制造费用开支差异

4000第二十五页，共三十八页。例9-4中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时。标准分配率=2400/1000=2.4;实际分配率=2600/1200=2.17开支差异=2600-2400=200（元）效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元）能力差异=2.4×(1000-1200)=-480（元）固定制造费用差异=2600-2.4×1100=-40(元)=200(元)+240(元)-480

(元)26借：在产品

2640固定制造费用开支差异

200固定制造费用效率差异

240贷：制造费用（固定）

2600固定制造费用能力差异

480第二十六页，共三十八页。成本差异的期末处理方法直接处理法概念：将本期发生的各种成本差异全部转入“产品销售成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。优点：减少工作量，并能使利润指标能如实反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效。缺点：标准成本的制订需要根据实际不断进行修订；递延法概念：将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给在产品、期末产成品和本期已销售产品。优点：资产负债表和利润表反映的是实际成本；缺点：工作量大，不便于进行成本差异分析和控制。27第二十七页，共三十八页。1、直接处理法28例:产品销售成本直接材料成本差异价差5000量差150001000010000有利用红字不利用黑字第二十八页，共三十八页。期末成本差异的账面处理：直接法产品完工入库借：产成品

181040贷：在产品

181040销售产品借：应收账款

200000贷：销售收入

200000结转已售产品标准成本借：产品销售成本

181040贷：产成品

181040结转成本差异借：产品销售成本

11560材料价格差异

9000材料用量差异

11000变动制造费用开支差异

4000固定制造费用能力差异

480贷：直接人工工资率差异

8000直接人工效率差异

21600变动制造费用效率差异

6000固定制造费用开支差异

200固定制造费用效率差异

24029第二十九页，共三十八页。30例：某企业只生产一中A产品,有关资料如下：标准总工时5万小时,标准产量1万件,直接材料的标准耗用量为4万公斤,直接材料的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资率为2元/小时,标准变动制造费用2万元,标准固定制造费用3.2万元,该产品的实际数量指标如下表,假定期初和期末均无在产品。项目总数单位数实际耗用人工工时45125小时4.75小时/件实际产量9500件

直接材料33250公斤6元/公斤直接人工112812.5元2.5元/小时变动制造费用19178.125元0.425元/小时固定制造费用30000元

第三十页，共三十八页。31（一）直接材料成本的差异计算与分析1、直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=33250公斤×6元/公斤－9500件×4公斤/件×5元/公斤=199500元－190000元=9500元2、直接材料价格差异=(6元/公斤－5元/公斤)×33250公斤=33250元3、直接材料用量差异=5元/公斤×(33250公斤－9500件×4公斤/件)=－23750元4、直接材料成本差异(9500)

=材料价格差异(33250)＋材料用量差异(－23750)第三十一页，共三十八页。32（二）直接人工成本差异的计算1、直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本=45125小时×2.5元/小时-9500件×5小时/件×2元/小时=112812.50元－95000元=17812.50元2、直接人工工资率差异=(2.5元/小时－2元/小时)×45125小时=22562.50元3、直接人工效率差异=2元/小时×(45125小时－9500件×5小时/件)=－4750元4、直接人工成本差异(17812.50)=人工工资率差异(22562.50)＋人工效率差异(－4750)第三十二页，共三十八页。33（三）变动制造费用成本差异的计算1、变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本=45125小时×0.425元/小时-9500件×5小时/件×0.4元/小时=19178.125元－19000元=178.125元2、变动制造费用(支出)耗费差异=(0.425元/小时－0.4元/小时)×45125小时=1128.125元3、变动制造费用效率差异=0.4元/小时×(45125小时－9500件×5小时/件)=－950元4、变动制造费用成本差异(178.125)=变动制造费用(支出)耗费差异(1128.125)＋变动制造费用效率差异(－950)第三十三页，共三十八页。34（四）固定制造费用成本差异的计算1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数