第五章审计目标

第三编审计基本原理第五章第六章第七章第八章第九章第十章目标计划证据审计抽样信息技术底稿第一页，共三十八页。第五章审计目标

第二页，共三十八页。本章重点：1.财务报表审计目标的层次、总体目标（理解）；2.审计工作的前提、注册会计师的责任（理解）；3.职业怀疑态度的含义、审计的固有限制的影响（理解）；4.认定及其含义，以及与认定相对应的审计具体目标（掌握，难点）；第三页，共三十八页。第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提二、财务报表审计总体目标审计目标:在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、披露相关的审计目标两个层次

包括：总目标&具体目标两个层次。（理解）第四页，共三十八页。（一）总体目标（理解）

注册会计师的总体目标包括以下两个方面（P85）：1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。合法性公允性第五页，共三十八页。补充：财务报表审计作用和局限性（理解）

作用：注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。

局限性：由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

第六页，共三十八页。注册会计师执行审计工作的前提是管理层和治理层已认可并理解其应当承担的责任。（理解）（一）管理层和治理层的概念1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。三、审计工作前提第七页，共三十八页。

执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：（理解）（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（二）审计工作前提第八页，共三十八页。（三）注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。第九页，共三十八页。注意：两种责任不能相互取代

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

第十页，共三十八页。【例题1·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是()。A.管理层应负责编制财务报表B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任【答案】C【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的责任。第十一页，共三十八页。四、执行审计工作的基本要求注册会计师执行审计工作的基本要求包括以下六个方面：1.遵守相关的职业道德要求；2.职业怀疑；3.职业判断；4.审计证据和审计风险；5.审计的固有限制；6.审计准则。第十二页，共三十八页。（二）职业怀疑职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。（理解）【例题2·判断】注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当保持警觉，作出进一步调查。例如利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（）

√第十三页，共三十八页。（五）审计的固有限制

由于审计的固有限制，不应期望注册会计师将审计风险降至零，事实上注册会计师也不可能将审计风险降至零，因此，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。而只能是合理保证，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。第十四页，共三十八页。【例题3·多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是（）。

A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报

B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序

C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任

D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任『正确答案』BD

第十五页，共三十八页。第二节认定与具体审计目标（掌握，难点）一、认定（一）认定的含义认定：是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。第十六页，共三十八页。财务报表中的列示：存货100,000元（人民币）其中的内容包括：①企业记录的10万元存货是存在的；②企业全部的存货都包含在内——没有遗漏；③该存货是“企业”的——企业享有对它的所有权；④存货金额就是100000元——没有错计；

第十七页，共三十八页。（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（三）与期末账户余额相关的认定（四）与列报和披露相关的认定第十八页，共三十八页。（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（掌握）1.发生－－记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。2.

完整性－－所有应当记录的交易和事项均已记录。3.准确性－－与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。注意准确性与发生、完整性之间的区别!4.截止－－交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类－－交易和事项已记录于恰当的账户。

——与财务报表的高估有关——与财务报表的低估有关第十九页，共三十八页。【例题·单选题】注册会计师发现被审计单位将2011年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2012年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是()。A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊【答案】C【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2012年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。第二十页，共三十八页。【例题·单选题】注册会计师审查A公司销售收入时发现，12月份账上某笔销售收入为1000000元，通过检查该笔销货凭证，证实该笔实际销售额为500000元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。

A.发生B.完整性

C.准确性D.权利和义务

『正确答案』C

第二十一页，共三十八页。单选：注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊【正确答案】：B第二十二页，共三十八页。（三）与期末账户余额相关的认定（掌握）

1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2.

权利和义务

记录的各项资产由被审计单位拥有和控制；记录的各项负债确属被审计单位应履行的偿还义务。

3.完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4.计价和分摊

各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

第二十三页，共三十八页。财务报表中的列示：存货100,000元（人民币）其中的内容包括：①企业的这些存货存在；②企业全部的存货都包含在内——没有遗漏；③该存货是“企业”的——企业享有对它的所有权；④存货金额就是100000元——没有错计；存在完整性权利和义务计价和分摊第二十四页，共三十八页。【例题·单选题】下列各项中，属于与期末账户余额相关的“完整性”认定的是（）。

A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用

B.所有应当记录的存货均已记录

C.当期的全部销售交易均已登记入账

D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备

『正确答案』B

『答案解析』选项A属于与期末账户余额相关的“存在”认定；选项C属于与各类交易和事项相关的“完整性”认定；选项D属于与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。第二十五页，共三十八页。（四）与列报和披露相关的认定（掌握）

1.发生

以及

权利和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.

完整性

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3.分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。

4.准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

第二十六页，共三十八页。多选：被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。A.计价和分摊B.完整性C.发生及权利和义务D.分类和可理解性【正确答案】：BCD

【答案解析】：已作抵押的固定资产其所有权已受到限制，所以影响权利和义务认定；未披露则影响与列报相关认定中的完整性和分类和可理解性认定。第二十七页，共三十八页。认定的总结（1）发生

（2）完整性

（3）准确性

（4）截止

（5）分类（1）存在

（2）权利和义务

（3）完整性

（4）计价和分摊（1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价与所审计期间各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定第二十八页，共三十八页。

（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当记录的交易和事项均已记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止交易和事项已记录于正确的会计期间分类交易和事项已记录于恰当的账户二、具体审计目标已记录的交易是真实的已发生的交易确实已经记录已记录的交易是按正确金额反映的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间被审计单位记录的交易经过适当分类第二十九页，共三十八页。（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的

权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录记录的金额确实存在资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务已存在的金额均已记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录第三十页，共三十八页。（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标

认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）

发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当第三十一页，共三十八页。多选：具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括（）。A.总体合理性与其他审计目标B.与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标C.与期末账户余额相关的审计目标D.与列报和披露相关的审计目标【正确答案】：BCD第三十二页，共三十八页。单选：在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。A.实现的销售是否均已登记入账B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露

C.将下期交易提前到本期入账D.有价证券的金额是否予以适当列示【正确答案】：A

【答案解析】：选项B属于“准确性和计价”目标；选项C为“截止”目标；选项D属于“计价和分摊”目标。第三十三页，共三十八页。单选：在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实现截止目标的是（）。A.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备B.年后开出的支票是否未计入报告期报表中C.存货的跌价损失是否已抵减

D.固定资产是否有用作抵押的【正确答案】：B

【答案解析】：“截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，选项B表明注册会计师关心入账日期是否被提前；选项AC属于计价和分摊目标；选项D属于发生及权利和义务目标。第三十四页，共三十八页。多选：下列审计程序中，能够为注册会计师确认应收账款的计价和分摊认定的有（）。A.复核销售发票上记录的数据