第一章认识审计

第一章认识审计上篇第一节注册会计师审计的产生与发展第二节注册会计师审计的概念第三节审计目标第四节审计工作过程

第一页，共一百五十二页。什么是审计？——英国南海公司事件18世纪初期的英国，当时有一家股份有限公司名叫“南海公司”。一段时间盛传这个公司有“大量可实现利润和高达60％股利支付率”，于是这个公司的股票价格从1719年中期的114英镑飞涨到1720年7月的1050英镑，一年的时间上涨了近10倍。狂热上涨的股票使“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。1720年南海公司股价资料第二页，共一百五十二页。什么是审计？——案例股利支付率真的能达到这样高吗？1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭他们上当受骗了，欲哭无泪，纷纷想到要议会去调查事情真相。公司真的经营这样好吗？成立以来，公司实际上可谓惨淡经营、业绩平平。公司清理时发现募集的资本所剩无几，数以万计的债权人与股东蒙受损失1720年倒闭的南海公司第三页，共一百五十二页。什么是审计？——案例议会组织了由13人组成的特别委员会进行秘密查证，还特地聘请了精通会计实务的CharlesSnell对南海公司账目进行查询和审核。Charles于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特•莱恩学校会计师CharlesSnell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。“意见”指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。南海公司彻底清算第四页，共一百五十二页。人类的疯狂科学家牛顿在“南海泡沫”事件中也是受害者之一，他在第一次进场时买进7,000镑，小赚7,000镑；第二次买进时已是股价高峰，此次则是让他大亏2万镑。牛顿叹说：（Icancalculatethemotionsofheavenlybodies,butnotthemadnessofpeople）。第五页，共一百五十二页。6第一节注册会计师审计的产生与发展一、审计产生的动因二、西方注册会计师审计的起源与发展三、中国注册会计师审计的产生和发展第六页，共一百五十二页。一、审计产生的动因审计因何产生？又缘何以发展？审计动因理论：警察理论受托责任理论信息论保险论代理论第七页，共一百五十二页。机械的准确性、财务报表的发现和揭预防和发现欺合法性、公示欺诈诈

允性警察理论

揭示舞弊、欺诈第八页，共一百五十二页。之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计的本质是对财务信息的鉴证活动，目的在于增加财务信息的可信度，减少信息使用者采用缺损信息而作出非最佳决策的风险。信息理论增进财务信息的价值第九页，共一百五十二页。

代理理论

代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。促进股东利益和企业管理人员的利益的协调优化。第十页，共一百五十二页。受托责任理论被审计人第二关系人受托责任受托人审计人第一关系人审计委托人第三关系人受托责任委托人

当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要。审计的本质是对受托责任履行情况的检查和评价。一项独立的经济监督活动第十一页，共一百五十二页。保险理论审计是风险的分担保险理论认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。报表使用者自行查证信息；报表使用者与管理者分担信息风险；提供经审计的财务报表。

第十二页，共一百五十二页。13

二、西方国家审计的产生与发展

㈠详细审计阶段（英国式审计）㈡资产负债表审计阶段（美国式审计）㈢会计报表审计阶段㈣现代审计阶段第十三页，共一百五十二页。14

㈠详细审计阶段（英国式审计）CPA审计产生的摇篮－－意大利注册会计师起源于16世纪意大利的威尼斯，当时出现了一批具有良好的会计知识，专门从事查账和公证工作的专业人员，并于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会，成为世界上第一个会计师的专业团体。

第十四页，共一百五十二页。CPA审计的形成地带－－英国英国南海公司破产案爱丁堡会计师协会的成立

1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，是世界上第一个职业会计师的专业团体。第十五页，共一百五十二页。16

㈡资产负债表审计阶段（美国式审计）CPA审计的发展中心－－美国

19世纪末20世纪初，美国的民间审计得到了迅速的发展。

1887年美国公共会计师协会（TheAmericanofPublicAccountants）成立，1916年该会改组为美国会计师协会，成为世界上最大的注册会计师的专业团体。到了20世纪初期，美国的短期信用发达。资产负债表审计－－偿债能力。第十六页，共一百五十二页。17

㈢会计报表审计阶段

20世纪20至40年代：会计报表审计－－偿债与盈利能力20世纪30年代到40年代，随着资金市场的发育成熟，证券交易的业务量和规模都有了较大的发展。顺应证券市场和社会各方面的要求，资产负债表审计已经无法满足要求，美国率先进入了会计报表审计时代(审计的对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关的财务资料)。1933年美国颁布的证券法规定，在证券交易所上市有价证券的所有企业的会计报表必须经注册会计师出具报告，此时的审计方法广泛采用抽样审计，并开始重视企业的内部控制制度。第十七页，共一百五十二页。18

㈣现代审计阶段

20世纪40年代以后，审计领域扩大到管理咨询等活动中，从而出现了经营审计、管理审计、经济效益审计等新的审计领域。同时出现了国际性会计师事务所，例如：毕马威、安永、德勤、安达信、普华永道等，开始了跨国审计业务。

毕马威（KPMC）安永(Ernst&Yong)

德勤(DeloitteToucheTohmatsu)

安达信(ArthurAnderson)

普华永道(PriceWaterHouseCoopers）

第十八页，共一百五十二页。三、中国注册会计师审计的产生与发展1918年，北洋政府《会计师暂行章程》。1921年谢霖“正则会计师事务所”。谢霖成为我国有史以来第一位注册会计师(当时称为会计师)，他所创办的正则会计师事务所成为我国办理注册会计师业务的第一家会计师事务所。1933年，成立了“全国会计师协会”，至1947年，全国已拥有注册会计师近2600余名。1980年12月，财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立。1986年7月，国务院《中华人民共和国注册会计师条例》。1988年11月，中国注册会计师协会成立。1991年恢复了全国注册会计师统一考试制度，从而使我国注册会计师审计步入了法制化、规范化的发展时期。1994年1月1日，《中华人民共和国注册会计师法》实施。第十九页，共一百五十二页。政府审计方面：

1983年9月18日成立了我国政府审计的最高机关—审计署。1984年12月中国审计学会成立。1988年12年，国务院发布了《中华人民共和国审计条例》。1994年10月31日颁布了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日实施。审计法对审计监督的基本原则、审计机关和审计人员、审计机关职责和权限、审计程序和法律责任等作了全面规定。

这些审计法规的实施和审计机关的设立，标志着我国政府审计有了法律和组织的保障，确立了政府审计的地位。第二十页，共一百五十二页。在内部审计方面：1984年，国务院和县级以上政府部门、国家财政金融机构、大中型企业事业组织和基本建设单位，都设立了独立的内部审计机构，实行内部审计制度。1985年10月审计署发布《审计署关于内部审计工作的若干规定》。1995年7月和2003年3月审计署先后颁布《审计署关于内部审计工作的规定》。1987年3月底，审计署在北京怀柔召开了第一届全国内部审计工作会议，会后还成立了中国内部审计学会。自2000年至2003年4月中国内部审计协会正式发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则。中国内部审计协会于2003年5月22日发布了《内部审计人员岗位资格证书实施办法》及《内部审计人员后续教育实施办法》，从2003年7月1日施行。第二十一页，共一百五十二页。知识点补充：我国审计的产生与发展

㈠西周初期审计的初步形成时期㈡秦汉时期审计的确立时期㈢隋唐至宋日臻完善阶段㈣元明清审计的停滞不前阶段㈤中华民国不断演进时期㈥新中国审计的振兴阶段第二十二页，共一百五十二页。23民间审计内部审计政府审计审计

目前，我国已经形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，它们既相互联系，又各有特点，相互不可替代。由于注册会计师审计独立性最强，客观公正，并且为社会公众所认可，随着经济的市场化，注册会计师审计将在整个审计监督体系中占据日益重要的地位。第二十三页，共一百五十二页。第二节注册会计师审计的概念一、注册会计师审计的概念二、注册会计师管理制度三、注册会计师执业准则体系与职业道德准则第二十四页，共一百五十二页。25

一、注册会计师审计的概念审计感性认识第二十五页，共一百五十二页。第二十六页，共一百五十二页。复旦大学财务系教授李若山语录苦不苦，想想萨达姆。累不累，想想CPA。

第二十七页，共一百五十二页。审计是一门科学或艺术吗？500多年以来，人们对蒙娜丽莎的神秘微笑一直难以忘怀，有时会觉得她笑得舒畅温柔、有时严肃稍显哀伤，许多艺术家对这种令人捉摸不定的“神秘微笑”如痴如醉。第二十八页，共一百五十二页。审计：徘徊在科学与艺术之间第二十九页，共一百五十二页。审计：艺术论神秘主义色彩的“专业判断”。professionaljudgment第三十页，共一百五十二页。复旦大学财务系教授李若山语录那个我们知道审计师的独立性受到干预的话是无法客观出具审计意见的，比如有一个审计师到公司去审计，公司的CFO是个复旦毕业的小姑娘，审啊审啊审出感情来了，就结婚了，那怎么出具反对的审计意见报告，否则怎么回去和自己当老板的老婆交待？而且大家知道上海的家庭治理结构和别的地方是不一样的，是丈母娘领导下的太太负责制。在我家就是这样，家里大事听我的小事听她的。什么叫大事呢？打伊拉克就是大事，其余的都是小事。

第三十一页，共一百五十二页。补充：注册会计师审计与其他审计的关系

1.政府审计我国政府审计机关分为中央和地方两级。

政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计机关实行统一领导分级负责的原则，国务院设审计署（1983年9月成立），在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作，县级以上各级人民政府设立审计机关，审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。第三十二页，共一百五十二页。政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支情况。政府审计的特点是法定性和强制性。第三十三页，共一百五十二页。谁来审计审计署？第三十四页，共一百五十二页。审计署驻长沙特派员办事处在湖南省政府宿舍楼对面修建百余套别墅，每套别墅价格仅是市场价的四分之一。据了解，200多平方米的别墅，职工购买的价格约为2000元/平方米，一套房子算起来才50万元左右，而市场价在200万元左右。（9月19日《齐鲁晚报》）

第三十五页，共一百五十二页。

在湖南一副省长和国土资源厅相关领导的帮助下，审计署驻长沙特派员办事处拿地时，可以从70万元/亩降到35万元/亩；市场价200万元左右的别墅，办事处职工可以以50万元左右买下。世上没有无缘无故的恨，也没有无缘无故的爱。湖南高官之所以“鼎力相助”，在于审计署驻长沙特派员办事处能够加利回报。自“看门狗”李金华始，审计署每年都要在全国刮起“审计风暴”，尽管近年来风暴的猛烈程度有所减弱，但每次风暴之后的问责，仍让榜上有名的地方的大员或部门的首长们忐忑不安。在这种情况下，这群“看门狗”时常遇到带肉的骨头，亦在情理之中。第三十六页，共一百五十二页。审计署驻长沙办事处低价拿地、建百套豪华别墅一事，是不是审计署这个系统内问题的冰山一角，目前还不好说。但这无疑给我们敲响了一个警钟：谁来审计审计署？

第三十七页，共一百五十二页。

记得审计署有关官员在回答法制晚报记者的提问时说，按照法律规定，总理也不能干预审计署的案件调查过程；并说明审计署只审计国家财政拨款部门，也就是公共资金和公共资产（国有资产）部分。审计署对谁负责？从它每次审计风暴都是由向人大提交审计报告看，审计署应该对人大负责，当然也应该由人大审计审计署。但我们知道，在现实中，人大监督有时候会虚化；而且全国所有事都可以纳入人大监督范围，稀释的人大监督也无法有效审计审计署。这就造成审计署在一级一级的监督中处在无人监督的权力顶峰。在没有上级的直接、有效、强力监督下，人们对“谁来审计审计署”的担心，就变成了事实。审计署驻长沙办事处低价拿地、建百套豪华别墅就是明证。第三十八页，共一百五十二页。审计署驻长沙办事处低价拿地、建百套豪华别墅一事，再次证明了一个颠扑不破的真理：有权力的地方就会有权力寻租；权力是腐败之源，不受监督或监督无力的权力更是腐败之源。

第三十九页，共一百五十二页。审计部门和审计人员由于工作的特殊性，难免会遇到这样那样的诱惑。面对肥嘟嘟的“肉骨头”，是坚持原则，还是悄悄笑纳，这的确是个艰难的选择。破解这个难题，不能仅仅依靠审计人员的自我道德约束，归根结底还是要靠制度和监管才能实现。曾有人提出，可由各级人大及其常委会来履行对审计部门的监督。在具体方式上，可参照监督国家审判权和检察权的方式，由人大来监督“审计权”的行使。第四十页，共一百五十二页。内部审计内部审计的含义：

是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。《中国内部审计准则》。内部审计机构的设置：目前主要有以下几种类型：㈠董事会领导体制；㈡监事会或审计委员会领导体制；㈢总经理领导体制；㈣财务副总经理领导体制；第四十一页，共一百五十二页。42

注册会计师审计的目标

审计自产生的那天起，经过不断的完善和发展，到今天已经形成了一套较为完备的科学体系。人们对审计的概念也进行了深入的研究，什么是审计，各国权威组织和国内外有关专著众说纷纭，下面引述较有权威的定义：美国会计学会（AAA）美国注册会计师协会（AICPA）

第四十二页，共一百五十二页。43AmericanAccountingAssociation

美国会计学会（AAA）

在颁布的“基本审计概念说明”中把审计概念描述为“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定、并将结果传达给利害关系人的过程。”

第四十三页，共一百五十二页。44

AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants

美国注册会计师协会（AICPA）

在《审计准则说明书》第一号中，把审计概念描述为“独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允的反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”第四十四页，共一百五十二页。《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。准则变动第四十五页，共一百五十二页。什么是审计？审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强被审计单位的管理、控制。”第四十六页，共一百五十二页。二、注册会计师管理制度（一）注册会计师考试（二）会计师事务所第四十七页，共一百五十二页。（一）注册会计师考试我国于1991年开始组织全国注册会计师统一考试。1.报考条件根据《中华人民共和国注册会计师法》及《注册会计师全国统一考试办法》的规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：高等专科以上学历；会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。第四十八页，共一百五十二页。

2.考试组织

财政部成立全国注册会计师考试委员会，全国考试委员会办公室设在中国注册会计师协会。各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会，地方考试委员会办公室设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。第四十九页，共一百五十二页。

3.考试科目考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。

专业阶段考试设：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；

综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。第五十页，共一百五十二页。

4．注册登记

根据《注册会计师法》的规定，通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格；在取得注册会计师资格后，申请加入注册会计师协会，成为非执业会员。如果执业，还必须按照规定加人一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。只有经批准注册并取得财政部统一印制的注册会计师证书的，方可执行注册会计师业务。注册由省级注册会计师协会办理，报财政部备案。第五十一页，共一百五十二页。（二）会计师事务所1.会计师事务所的组织形式2.会计师事务所的组织结构3.会计师事务所的业务范围第五十二页，共一百五十二页。1.会计师事务所的组织形式纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。第五十三页，共一百五十二页。⑴独资会计师事务所

指具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任的组织。优点：由于对执业人员的需求不多，因而容易设立，执业灵活，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足企业对注册会计师业务的需求。缺点：但由于其固有的局限性，它无力承担大型业务，缺乏发展后劲。第五十四页，共一百五十二页。⑵普通合伙制会计师事务所即由两名及以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点：任何一个合伙分在执业中的错弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来灭顶之灾。第五十五页，共一百五十二页。⑶有限责任公司会计师事务所即由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。优点：可通过股份制形式集聚一大批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。缺点：降低了风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注册会计师的个人责任。第五十六页，共一百五十二页。⑷有限责任合伙制会计师事务所即事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任的组织。最大特点是：既融入了普通合伙制和有限责任制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的缺点。第五十七页，共一百五十二页。2.会计师事务所的组织结构一个典型的国际会计师事务所的组织结构包括：合伙人、项目经理、高级审计师和助理审计师。（1）合伙人／董事（2）项目经理（3）高级审计师（4）助理审计师（初级审计师）第五十八页，共一百五十二页。合伙人／董事参与审计计划的制定、审计结果的评价审计意见类型的决定负责与客户保持联系解决可能的争端出席客户的股东大会回答任何与财务报表以及审计报告相关的问题第五十九页，共一百五十二页。项目经理监督由高级审计师负责的工作编制审计客户名录第六十页，共一百五十二页。高级审计师对审计工作现场负责对审计人员进行指导检查工作底稿和时间进度起草审计报告第六十一页，共一百五十二页。助理审计师（初级审计师）常规性、细节性的审计工作第六十二页，共一百五十二页。知识拓展：如何把审计组打造成“唐僧团队”第六十三页，共一百五十二页。

《西游记》团队中唐僧师徒四种不同的性格特征：近乎完美型的唐僧；充满力量型的孙悟空；幽默活泼型的猪八戒；稳重平和型的沙僧。第六十四页，共一百五十二页。审计组长应具备以下基本素质：一是能目标明确、善定愿景。二是能合理分工、突出专长。三是能注重质量、严格把关。四是能手握紧箍，以权制人。五是能以情感人，以德化人。

第六十五页，共一百五十二页。审计组成员应具备以下基本素质：一是要敢打敢拼、不怕困难。二是要忠于职守、敬业爱岗。三是要任劳任怨、不计得失。

第六十六页，共一百五十二页。3.注册会计师的业务范围

我国注册会计师的业务范围包括：鉴证业务和相关服务业务。思考：鉴证业务和相关服务业务具体包括什么？第六十七页，共一百五十二页。根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。第六十八页，共一百五十二页。鉴证业务会计师事务所为客户提供鉴证服务包括：（1）财务报表审计业务（2）财务报表审阅业务（3）特殊目的的审计业务（4）历史财务信息之外的其他鉴证业务第六十九页，共一百五十二页。

财务报表审计业务

财务报表审计业务是审计师对财务报表是否在所有重大方面符合既定的财务报表框架发表意见。其目的是增强潜在报表使用者对企业历史财务报表的信任度。

⑴审查企业财务报表，出具审计报告；⑵验证企业资本，出具验资报告；⑶办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；⑷办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具审计报告。第七十页，共一百五十二页。财务报表审阅业务审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有方面公允表达被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审阅业务是审计师通过询问、分析程序和检查来获取证据对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。第七十一页，共一百五十二页。知识补充积极的方式：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。”第七十二页，共一百五十二页。

消极的方式：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

第七十三页，共一百五十二页。

特殊目的的审计业务

审计师可能因特殊目的的报告而检查历史财务信息，如对按照其他会计方法（如客户对所得税申报的处理方法、收付实现制会计、政府立法部门对财务报告的规定）而不是按照国际会计准则或国内会计准则编制的报表报告、财务报表组成部分报告、合同遵循性报告、简要财务报表报告。第七十四页，共一百五十二页。历史财务信息之外的其他鉴证业务

历史财务信息之外的其他鉴证业务包括：对预期财务报表鉴证业务、对非财务信息（如公司治理、统计、环境信息）鉴证业务、对系统和流程（如公司治理、《萨班斯一奥克斯利法案》规定的内部控制、信息系统等）的鉴证业务和对某一行为（如企业责任、人力资源等）鉴证业务。

第七十五页，共一百五十二页。相关服务（1）商定程序业务（2）代编财务信息业务（3）税务服务业务（4）管理咨询业务第七十六页，共一百五十二页。

对财务信息执行商定程序

CPA对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。第七十七页，共一百五十二页。管理咨询管理咨询服务是一项增值服务，主要包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业建议。第七十八页，共一百五十二页。第三节注册会计师执业准则体系与职业道德准则一、国际审计准则二、中国注册会计师执业准则三、注册会计师职业道德守则第七十九页，共一百五十二页。

一、国际审计准则国际会计师联合会设有理事会、秘书处等机构及多个专业委员会。其中的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）是准则制定机构，负责国际审计准则的制定与推广。截至2006年1月，该理事会已经公布了鉴证业务基本准则、质量控制准则及数十个审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务准则。质量准则是由IAASB制定的、执行所有业务必须遵守的准则，业务准则是审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的统称。第八十页，共一百五十二页。第八十一页，共一百五十二页。

二、中国注册会计师执业准则

2006年2月，我国颁布了新的注册会计师执业准则体系，自2007年1月1日起在所有的会计师事务所施行。

1.修订的背景与意义我国2010年新审计准则的修订背景（1）经济全球化与国际趋同的需要。（2）不断变化的审计环境及带来的审计风险。

2.执业准则体系框架结构第八十二页，共一百五十二页。财务报表审计新准则修订历程

2008年12月，国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）完成了全部明晰性项目（clarityproject），对现行36项准则全部改写，对其中16项进行了实质性修订，制定了1项新准则。IAASB完成明晰性项目中注协准则修订稿第一次征求意见

2009年12月至2010年1月间，中注协分四批发布了共38项审计准则的修订征求意见稿，预定2010年6月发布，2011年1月1日正式实施。中注协准则修订稿第二次征求意见

2010年8月，中注协发布了38项审计准则的第二次征求意见稿。审计准则委员会审议通过

2010年10月，修订后38项审计准则获中国审计准则委员会原则通过，2012年1月1日正式施行。第八十三页，共一百五十二页。我国注册会计师执业规范体系发展执业规范体系业务准则鉴证业务准则

鉴证业务基本准则（1个）审计准则（44个）审阅准则（1个）其他鉴证业务准则（2个）相关服务业务准则（2个）

质量控制准则（1个事务所业务质量控制）第八十四页，共一百五十二页。中国注册会计师注册体系包括51项，具体构成：中国注册会计师鉴定业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则第1101号－第1633号（44项）中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）中国注册会计师其它业务准则第3101号和3111号（2项）历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核

中国注册会计师相关服务准则第4101和4111号（2项）对财务信息执行商定程序代编财务信息中国注册会计师质量控制准则第5101号（1项）第八十五页，共一百五十二页。第八十六页，共一百五十二页。注册会计师业务准则鉴证业务准则48相关服务准则2对财务信息执行商定程序代编财务信息鉴证业务基本准则1审计准则44审阅准则1其他鉴证业务准则2如图：掌握第八十七页，共一百五十二页。三、注册会计师职业道德守则（一）注册会计师职业道德的含义（二）注册会计师职业道德的作用（三）注册会计师职业道德规范（四）中国注册会计师职业道德基本原则和具体要求（五）注册会计师职业道德概念框架（六）提供专业服务的具体要求第八十八页，共一百五十二页。（一）注册会计师的职业道德的含义注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所做的基本规定和要求。第八十九页，共一百五十二页。（二）注册会计师职业道德的作用1.注册会计师职业道德具有重要的经济功能。2.注册会计师职业道德有法律规范所不具备的特殊功能。第九十页，共一百五十二页。

（三）注册会计师职业道德规范从世界各国来看，凡是建立了注册会计师制度的国家，都制定了相应的注册会计师职业道德规范，以明确注册会计师应达到的道德水准。

第九十一页，共一百五十二页。道德规范代表了一系列道德标准、行为规范以及价值观道德行为正直诚实关心和尊重他人守信公正忠诚公民责任感第九十二页，共一百五十二页。为什么人们会有不道德行为“不道德行为”：在既定情况下，与他们所认为的恰当行为不一致的行为。原因:个人的道德标准与社会一般道德标准不同。贩毒银行抢劫盗窃犯作弊撒谎个人选择自私行为。举例第九十三页，共一百五十二页。举例个人选择自私行为下面的例子可以说明，个人道德标准不同于社会道德标准和自私行为的区别。A在机场发现了一个公文包，里面有一些重要文件和1000美元现金。他扔掉了公文包，但留下了现金。他为此向他的家人和朋友炫耀自己的好运。这说明A的道德标准与社会道德标准是不同的。B也遇到相同的情况，但采取了与A不同的做法。他把现金据为己有，但把公文包放在显眼的地方。他没有告诉任何人，但用这些钱购买了一套衣服。这说明，B违反了他自己的道德标准，但他还是决定这样做，因为这些现金对他来说太重要了，致使他背离了自己的道德标准，于是选择了自私行为，占有了公文包里的现金。第九十四页，共一百五十二页。道德困境在欧洲，一名妇女由于患了一种特殊的癌症而濒临死亡。医生认为有一种药也许能够救她。这种药是本城一名药剂师新近发明的一种镭射物。药的制作成本很高，而药剂师对此药收取的价格是其成本的10倍。他生产这种镭射物要花费200美元，但一小付药却要收取2OOO美元。患病妇女的丈夫Heinz向他认识的每一个人借钱，但他一共才筹到1000美元，仅够买半付药。他告诉药剂师，说他的妻子生命垂危，并恳求他降低药价或允许他以后付款。但药剂师却回答说：“不行，我发明了这种药，要用它来赚钱。”于是，Heinz绝望了，决定为了妻子铤而走险，闯入药剂师的药店去偷药。这个丈夫应该这么做吗？

第九十五页，共一百五十二页。审计师、会计师以及其他商人在其商业生涯中会面临许多道德困境。例如，被审计单位威胁说，除非是无保留意见，否则就要寻找新的审计师，但无保留意见又是不恰当的，这就是一个严重的道德两难问题。再如，部门主管严重高报部门收入以获取大额奖金，如何面对这样的主管也是一个道德两难问题。如果一个公司骚扰和虐待雇员，或者不诚实地对待顾客，那么继续担任该公司的管理层成员也是道德两难问题，如果当事人需要养家糊口而职业市场又很紧张，就更是如此。道德困境????第九十六页，共一百五十二页。

中国注册会计师职业道德规范

1996年12月26日，中国注册会计师协会依据《中华人民共和国注册会计师法》正式颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，以替代《中国注册会计师职业道德守则（试行）》。第九十七页，共一百五十二页。（四）中国注册会计师职业道德基本原则和具体要求1.注册会计师职业道德基本原则2.注册会计师职业道德概念框架3.提供专业服务的具体要求第九十八页，共一百五十二页。

1.注册会计师职业道德基本原则注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括诚信、独立、客观和公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为。第九十九页，共一百五十二页。诚信注册会计师应当在所有的职业活动中保持正直，诚实守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生关联。含有严重虚假或误导性的陈述。含有缺少充分依据的陈述或信息。存在遗漏或含糊其辞的信息。第一百页，共一百五十二页。独立独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正。独立原则是客观、公正原则的基础。

实质上独立：在做出职业判断表达意见时不受任何影响的精神状态，使人能公正行事，保持客观性和职业谨慎。

形式上独立：避免出现致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公允性，客观性或职业谨慎受到损害的重大事实和情况。

第一百零一页，共一百五十二页。客观和公正所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。第一百零二页，共一百五十二页。专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验而提供专业服务，就难以完成客户委托的业务，实际上构成了一种欺诈。应有的关注注册会计师提供专业服务时，应保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平之上，以确保客户能够享受高水平的专业服务。应有的关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。第一百零三页，共一百五十二页。保密

注册会计师对于所掌握的委托单位的资料和情况，应当严格保守秘密，除非得到委托单位的书面允许和法律、法规要求公布者外，不得提供或泄露给第三者，也不能将其用于私人目的。但是，保密责任不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口，也不能成为他拒绝出庭作证或拒绝注册会计师协会和主管财政机关对其进行调查的借口。第一百零四页，共一百五十二页。良好的职业行为

注册会计师在向公众传递信息和推介自己工作时，应客观、真实、得体，不得损害职业形象。不得有下列行为：

夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。贬低或无根据的比较其他注册会计师的工作。第一百零五页，共一百五十二页。（五）注册会计师职业道德概念框架

1．职业道德概念框架的含义

职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：识别对职业道德基本原则的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。第一百零六页，共一百五十二页。2．对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响。不利影响的性质和严重程度因注册会计师提供服务类型的不同而不同。

可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。第一百零七页，共一百五十二页。自身利益①鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；

②会计师事务所的收入过分依赖向某一客户；

③鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；

④会计师事务所担心可能失去某一重要客户；

⑤鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；

⑥会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；

⑦在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。第一百零八页，共一百五十二页。自我评价

①会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对该系统的运行有效性出具鉴证报告；

②会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；

③鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；

④鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；

⑤会计师事务所为鉴证客户提供了其他服务，该服务会直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息第一百零九页，共一百五十二页。过度推介①会计师事务所推介审计客户的股份；

②在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。第一百一十页，共一百五十二页。密切关系①项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；

②项目组成员的近亲属是客户的员工，而该员工所处职位能够对业务对象施加重大影响；

③客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；

④注册会计师接受客户的礼品或款待；

⑤会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。第一百一十一页，共一百五十二页。外在压力①会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；

②审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；

③客户威胁将起诉会计师事务所；

④会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当缩小工作范围；

⑤由于客户的员工对所讨论的事项更具专长，注册会计师面临服从其判断的压力；

⑥会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户的不恰当的会计处理，否则将影响晋升。

第一百一十二页，共一百五十二页。应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施包括下列两类：

法律法规和职业规范规定的防范措施具体工作中采取的防范措施第一百一十三页，共一百五十二页。解决道德冲突

在遵循职业道德基本原则时，注册会计师应当解决遇到的道德冲突问题。在解决道德冲突问题时，注册会计师应当考虑下列因素：①与道德冲突问题有关的事实；②涉及的道德问题；③道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；④会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序；⑤可供选择的措施。重要第一百一十四页，共一百五十二页。措施：考虑向会计师事务所内部的适当人员咨询。与事务所领导层或外部单位治理层讨论。向注册会计师协会或法律顾问咨询。退出项目组或辞职。第一百一十五页，共一百五十二页。

国际会计师联合会(IFAC)职业会计师道德准则提出的下述步骤：

（1）请直接上级审议这一冲突问题。如果直接上级不能解决问题，则应该求助于更高一级的管理层，如果更高层次的管理人员与冲突问题有直接关系，则应当将问题提交给更高一级的管理层，等等。

（2）私下向独立顾问或适当的职业会计师团体寻求咨询和建议，以了解可能的措施。

（3）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题（如舞弊），职业会计师可能没有其他选择，作为最后手段，他只能选择辞职。第一百一十六页，共一百五十二页。（六）提供专业服务的具体要求

1.专业服务委托2.利益冲突3.应客户要求提供第二次意见4.收费5.专业服务营销6.礼品和款待

第一百一十七页，共一百五十二页。1．专业服务委托

（1）接受客户关系（2）承接业务（3）客户变更委托

第一百一十八页，共一百五十二页。（1）接受客户关系

在接受客户关系之前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生影响。第一百一十九页，共一百五十二页。（2）承接业务注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。（3）客户变更委托如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。第一百二十页，共一百五十二页。2．利益冲突注册会计师应当采取适当措施，识别可能产生利益冲突的情形。这些情形可能对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。

第一百二十一页，共一百五十二页。3．应客户要求提供第二次意见如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。第一百二十二页，共一百五十二页。4．收费---或有收费？会计师事务所在确定收费是应当主要考虑下列因素：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；各级别专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。

第一百二十三页，共一百五十二页。知识点补充：或有收费：是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。类型：A．审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费。B．审计客户按照审计后的净利润水平高低付费。第一百二十四页，共一百五十二页。

5．专业服务营销

注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。第一百二十五页，共一百五十二页。6．礼品和款待如果客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财务，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。第一百二十六页，共一百五十二页。7.保管客户资产

除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。第一百二十七页，共一百五十二页。8．对客观和公正原则的要求在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。

注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取措施消除不利影响或将其降低至可接受水平：第一百二十八页，共一百五十二页。防范措施与事务所高级管理人员研讨与治理层讨论有关事项退出项目组实施督导程序终止产生不利影响的经济利益关系或商业关系第一百二十九页，共一百五十二页。第三节审计的目标一、财务报表审计的目标二、财务报表审计责任三、管理当局认定第一百三十页，共一百五十二页。一、财务报表审计的目标《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。准则变动第一百三十一页，共一百五十二页。二、财务报表审计的责任1.管理当局的责任2.注册会计师的责任第一百三十二页，共一百五十二页。

1．管理层和治理层责任

根据中国注册会计师审计准则第1151号《与治理层的沟通》，治理层和管理层分别是指：治理层（those

charged

with

governance）：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。上市公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。

管理层（management）：是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。

第一百三十三页，共一百五十二页。（2）治理层的责任

治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。

（3）管理层的责任

在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。第一百三十四页，共一百五十二页。管理层对编制财务报表的责任具体包括：

1．选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。2．选择和运用恰当的会计政策。3．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。财务报表中涉及大量的会计估计，如固定资产的预计使用年限和净残值、应收账款的可收回金额、存货的可变现净值以及预计负债的金额等。管理层有责任根据企业的实际情况、作出合理的会计估计。

为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

第一百三十五页，共一百五十二页。2．注册会计师的责任

按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。（背下来）

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

3．两种责任不能相互取代

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。第一百三十六页，共一百五十二页。三、管理当局认定

㈠被审计单位管理当局对会计报表的认定

所谓认定，是指被审计单位管理当局对会计报表所作的断言或声明。被审计单位会计报表是其管理当局对经济活动和事项的自我认定（assertion），审计人员审计则是对被审计单位管理当局认定的再认定（re-assertion）。

第一百三十七页，共一百五十二页。管理当局认定（managementassertion）第一百三十八页，共一百五十二页。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如：管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：⑴记录的存货是存在的；⑵存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出了下列隐含的认定：⑴所有应当记录的存货均已经记录；⑵记录的存货都由被审计单位拥有。第一百三十九页，共一百五十二页。⒈与各类交易和事项有关的认定⑴发生（occurrence）。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。⑵完整性（