燃气公司营改增培训

“营改增”专题培训财务部2016.06培训提纲：一、营改增的概述二、营改增对企业的影响三、营改增后费用报销指南四、特殊事项分析

一、营改增的概述（一）营改增的概念指以前缴纳营业税的经营项目现在改缴纳增值税。营改增前，跟生活息息的项目大多缴纳营业税，比如生活服务业：餐饮、住宿等；如现代服务业：租赁、物流、鉴证咨询等；如建筑服务：安装、修缮、装饰等；如金融服务：贷款、保险等。2012年1月1日在上海首先推开营改增试点，2016年5月1日，全国范围及所有业务推开营改增。至此，营业税这一税种退出历史舞台。营改增后，增值税范围扩展到：销售货物（包含不动产及无形资产）、加工修理、进出口、服务业（生活服务、现代服务、金融服务、电信服务、建筑服务）。（二）增值税的概念及基本原理增值税是指销售商品、提供劳务或服务及进口货物的单位、个人就其流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。举例说明：以A公司(一般纳税人)为例，假设公司6月份经营情况如下，购进情况：气量100万方，单价1.00元（不含税价）；销售情况：销气量100万方，单价2.00元（不含税价）。假设不发生其他任何费用。天然气增值税税率为13%。应缴增值税=增值额×税率=100×(2-1)×13%=（100×2×13%）-（100×1×13%）=13万元其中：第一括号项目叫销项税额；第二个括号项目叫进项税额。应缴增值税=销项税额-进项税额（三）增值税纳税人的分类增值税纳税人分两类：一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。一般纳税人：一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。两者区别:(1)使用的发票不同：一般纳税人可以开具或接受增值税专用发票或普通发票；小规模纳税人只能自行开具或接受增值税普通发票，但小规模纳税人可以到主管国税局代开增值税专用发票。(2)税率不同一般纳税人的增值税税率为17%、13%、11%、6%等小规模纳税人增值税征收率为3%。（3）计算税额方式不同一般纳税人应缴增值税=销项税额-进项税额小规模纳税人应缴增值税=销售额（不含税）×3%（四）增值税税率及征收率二、营改增对企业的影响营改增政策的推开对企业而言有利也有弊，但对A公司而言，利远远大于弊。可以大大降低公司的税负，减少公司应纳增值税税额。应缴增值税=销项税额-进项税额在计算应缴增值税之前，咱们先从另一个方面解释下销项税额与进项税额。销项税额是销售开票产生的，等于销售金额（不含税）×13%；进项税额是购买的天然气、固定资产、服务、劳务产生的，也即由销售天然气、固定资产、服务、劳务的一方开票产生的，等于购进金额（不含税）×相应税率。应缴增值税=销项税额-进项税额再将上述公式进一步通俗化：应缴增值税=销售开票价款×13%-收到发票的价款×税率对收到发票的要求：1、必须是增值税专用发票；2、必须是合法的发票（真实业务发票，并非虚开发票）；3、必须是税法允许抵扣的范畴；不允许抵扣的项目有福利费、业务招待费等营改增前：应纳增值税=销售开票金额×13%-收到发票（如：天然气、电脑、车辆修理费、管材设备等）的金额×税率营改增后：应纳增值税=销售开票金额×13%-收到发票（如：天然气、电脑、车辆修理费、管材设备等+施工费、租赁费、咨询鉴证、保险费、住宿费、会议费等）的金额×税率再看前面的例子，其中一项假设是“不发生其他任何费用”，对于一个正常经营的企业不发生其他任何费用是不可能的。所以，营改增后，为减轻公司税额，费用报销时对发票的要求：收到发票的要求：1、原则上是增值税专用发票；2、必须是合法的发票（真实业务发票，并非虚开发票）；3、必须是税法允许抵扣的范畴；不允许抵扣的项目有福利费、业务招待费等三、营改增后费用报销指南（一）日常费用报销（1）获取发票的种类（正规发票）增值税专用发票；增值税普通发票；增值税电子普通发票；通用机打发票；通用定额发票；通用机打卷式发票；门票等特殊发票。但对于公司而言，将上述发票分为两大类：增值税专用发票和其他发票。增值税专用发票可以抵税，其他发票不可以抵税。可以抵扣与不可抵扣的概念可以抵扣是指按照税法规定可以作为进项税额予以抵扣的情形。简单理解就是在报销时，取得的发票原则上必须是增值税专用发票。营改增后，可以抵扣的情形（包含但不仅限于）：广告宣传、住宿费、培训费、会议费、咨询费、银行手续费、固定资产、车辆租赁费、修理费、办公用品费、电话费、房屋租赁费、电脑耗材费、水电费等等不可抵扣指按照税法规定不可以作为进项税额予以抵扣的情形。简单理解就是在报销时，取得的发票原则上不可以是增值税专用发票。营改增后，不可以抵扣的情形（包含但不仅限于）：福利费、业务招待费、个人消费、免税行为、旅游服务（包含旅客运输）、劳务派遣差额征税情形（代收代付的工资及社保，不包含代理服务费）、金融商品转让、逾期发票、销售货物或提供应税劳务清单不一致的等等（2）怎么开具增值税专用发票根据“国家税务总局关于进一步优化营改增纳税服务工作的通知税总发〔2016〕75号”第十八条规定，开具增值税专用发票仅需要提供开票信息即可：名称：A有限公司纳税人识别号：****地址、电话：****开户行、账号：******（3）开具增值税专用发票后怎么报销收到发票为两联，一联次为发票联，用于报销使用；二联次为抵扣联，用于抵扣增值税使用。特别提示：在粘贴报销单时，只需要将发票联粘贴，等走完签字流程后与抵扣联一并交由财务部，勿将抵扣联粘贴到报销单据中。（二）合同签订

营改增后，签合同一定要注意两点：第一：含税价格还是不含税价格？增值税是价外税。在合同中应该约定是含税价格还是不含税价格。举例而言，假设公司与另外一单位签订管材购销合同，管材的价款100万元，税款17万元，最终公司需要向对方单位支付117万元。所以，合同中必须约定合同金额是含税还是不含税，通常情况下是约定含税金额。第二：循增值税安专用发沙票还是食增值税踢普通发今票？为避免合紫同法律风灵险，在合拳同中应该坝约定是增慌值税专用可发票还是棵增值税普阶通发票。（三）巴票据的末变更及螺使用（1）票据的被变更要求：各部门、狡分子公司钱在过渡期斗（2016年5月1日至2016年6月30日）做努好票据盏报销工探作，原咱来已领鹿取的地喷税机关奇印制的构发票以练及印有吓单位名域称的发堂票，可邪以继续透使用到征今年6月30日。要求：做好新节旧发票埋识别工软作，门论票、过呜路（过塑桥）费洲发票、迁定额发且票、客石运发票欲和二手艳车销售诞统一发京票继续坊使用；薯营改增棉后，新萍票从201胜6年5月1日起，脆由国税都局监制攻管理，慕加盖国夕税局监段制章。（2）票据没的使用增值税专病用发票：第一：增妻值税专用判发票的认隶证期限为180天，超蚂期作废奖。第二：育增值税精专用发威票抵扣稍联妥善终保存，勿丢、深勿折、欺勿烂。四、特反殊事项五分析（一）剧建筑服比务1、概念：是指各溜类建筑价物、构浩筑物及撞其附属义设施的透建造、恭修缮、础装饰，锻线路、薯管道、玻设备、写设施等幸的安装赖以及其拉他工程态作业的仿业务活桐动。包听括工程留服务、育安装服贼务、修皮缮服务匹、装饰逃服务和递其他建昼筑服务柴。2、纳税厘方式一般纳税凝人：适用灾一般计税秒方法计税赏的（11%），以陷下三种颗方式可毕以选择锡适用简萝易计税亿方法计欢税（3%）。包猛括：清合包工方趁式、甲线供工程他方式、竖建筑工告程老项责目。小规模脊纳税人孩：按照3%征收率乒计算征灯收以清包威工方式颗提供建驻筑服务晴，是指施富工方不档采购建樱筑工程年所需的月材料或割只采购翠辅助材员料，并撕收取人膊工费、惊管理费坛或者其日他费用宣的建筑悬服务。甲供工异程，是指全拒部或部篮分设备侵、材料仅、动力疲由工程前发包方俯自行采丙购的建杏筑工程黑。建筑工貌程老项言目，是指：（1）《建筑工程温施工许可虑证》注明的合院同开工日晓期在2016年4月30日前的固建筑工同程项目躲；（2）未取灭得《建筑工抖程施工兰许可证》的，建筑蒜工程承包朽合同注明哥的开工日腥期在2016年4月30日前的建渴筑工程项仓目。跨县（曲市）提阿供建筑盖服务纳滋税方式无：适用一贡般计税轰方法计谣税的，聋应以取势得的全否部价款播和价外鲁费用为腔销售额冲计算应坛纳税额殊。纳税询人应以敞取得的筋全部价蒙款和价狠外费用迈扣除支抛付的分呼包款后忧的余额启，按照2％的预征呜率在建筑锻服务发生六地预缴税次款后，向耐机构所在甩地主管税云务机关进搜行纳税申柴报。选择适用络简易计税化方法计税存的，应以州取得的全疗部价款和雕价外费用眠扣除支付滨的分包款胸后的余额紫为销售额渔，按照3%的征收率窗计算应纳江税额。纳用税人应按技照上述计怒税方法在魔建筑服务甜发生地预狡缴税款后缸，向机构浸所在地主丛管税务机忍关进行纳叔税申报。试点纳税劫人中的小使规模纳税边人跨县（浆市）提供减建筑服务李，应以取袖得的全部微价款和价雕外费用扣炭除支付的啦分包款后懒的余额为涨销售额，饭按照3%的征收率越计算应纳零税额。纳寻税人应按业照上述计练税方法在元建筑服务浮发生地预朝缴税款后荡，向机构随所在地主渴管税务机鸟关进行纳次税申报。3、发票开午具地点及特种类一般纳税悔人：自行本开具增值析税专用发矩票或普通鸭发票，无隐论一般计袭税方法计今税还是简俘易计税方染法计税。小规模纳馆税人：可遮以自行开胀具增值税艳普通发票精，如果不炒能自行开场具发票也洪可以到主祖管税务局过代开增值某税专用发伏票或普通逃发票。（二）喘经营租界赁1、概念挂：经营租络赁服务捏是指在摘约定时嘱间内将确有形动里产或者蹦不动产值转让他示人使用勉且租赁速物所有载权不变瓦更的业翁务活动寄。按照标排的物的黎不同，扁经营租柜赁服务亩可分为捕有形动旗产经营幅租赁服荒务和不僚动产经碗营租赁伙服务。洁将建筑盏物、构掩筑物等爬不动产折或者飞俘机、车汽辆等有认形动产销的广告徐位出租白给其他算单位或艺者个人港用于发裳布广告匙，按照授经营租公赁服务济缴纳增掉值税。2、纳税执方式一般纳税蒙人出租其2016年5月1日后取葬得的不解动产，秤适用一盼般计税鸦方法计脸税

（11%）。不动产创所在地倾与机构山所在地籍不在同尖一县（酷市、区厕）的，鹿纳税人稻应按照3％的预岛征率向耀不动产澡所在地揉主管国僵税机关亭预缴税娘款，向园机构所循在地主仿管国税倾机关申亿报纳税秘。不动产接所在地福与机构宰所在地类在同一俭县（市哗、区）率的，纳累税人应袖向机构颗所在地卸主管国护税机关摧申报纳慢税。一般纳税警人出租其201柜6年4月30日前取话得的不漏动产，会可以选候择适用败简易计汁税方法蛇，按照5%的征收率眉计算应纳室税额。不动产报所在地藏与机构园所在地巩不在同篇一县（寒市、区届）的，娇纳税人电应按照来上述计垫税方法炸向不动克产所在功地主管馅国税机打关预缴准税款，狡向机构绳所在地俱主管国盲税机关判申报纳稀税。不动产所猴在地与机辅构所在地织在同一县绘（市、区姑）的，纳狸税人向机磨构所在地好主管国税铅机关申报映纳税。小规模揉纳税人从：单位和个薄体工商户出租不动准产（不含页个体工商双户出租住拒房），按只照5%的征收率躬计算应纳篮税额。个劣体工商户撇出租住房域，按照5%的征收率液减按1.5%计算应管纳税额层。其他个充人出租不动党产（不含眼住房），期按照5%的征收樱率计算堪应纳税共额，向窑不动产齿所在地祖主管地塞税机关冰申报纳态税。其洗他个人禁出租住暑房，按浴照5%的征收率蔽减按1.5%计算应纳晨税额，向弃不动产所封在地主管喊地税机关广申报纳税荡。3、发票乌开具地狭点及种西类一般纳滨税人：抗自行开驻具增值丸税专用剪发票或粮普通发情票，无蚊论一般步计税方轻法计税横还是简衔易计税石方法计超税。小规模纳斯税人：可鞭以自行开阴具增值税竹普通发票婶，如果不炸能自行开哄具发票也透可以到税哈务局代开小增值税专凯用发票或督普通发票辣。特别提示：国家税宅务总局亭公告2016年第19号规定“其他个人炊出租不动收产的申报宽缴税和叮代开增违值税发浅票业务杏仍然在墓地税局催办理，乒以方便辫纳税人上办税”。(三)营改增后求发票的种拘类营改增播后，发后票的种仇类：1、增值税洒专用发票2、增值临税普通辈发票3、增值尖税电子房诚普通发蓄票4、通用机疑打发票5、通用招定额发钻票6、通用虾机打卷坛式发票7、门票等哀特殊发票1、增值税一钱般纳税人，应使池用增值级税专