第四章消费税副本

第四章消费税第一页，共一百零二页。第一节消费税概述消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。是一个世界性的税种第二页，共一百零二页。2023/5/1消费税的特点1.征收范围具有较强的选择性2.征收环节单一四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

3.税率差别较大4.实行从价计征、从量计征以及从价与从量结合的计税方法5.税负可以转嫁，是价内税第三页，共一百零二页。2023/5/1

体现消费政策，调整产业结构正确引导消费，抑制超前消费调节支付能力，缓解分配不公保持原有税负，稳定财政收入

消费税的立法精神第四页，共一百零二页。2023/5/1第二节

消费税的纳税人与征税对象第五页，共一百零二页。消费税纳税人和扣缴义务人纳税人：根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税人是指凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。这里的“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体经营者及其他个人。以上各类纳税人，不论经济性质、隶属关系、经营方式、所在地区如何，不分法人和自然人，不分中国人和外国人，不分中国企业和外国企业，都要依法缴纳消费税。

第六页，共一百零二页。2023/5/1消费税的纳税人1.生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人第七页，共一百零二页。2023/5/1扣缴义务人：纳税人委托单位加工应税消费品的，以委托的单位和个人为纳税人，受托加工应税消费品的单位为代扣代缴义务人；纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。第八页，共一百零二页。2023/5/1消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时，由委托方交税。第九页，共一百零二页。2023/5/1征税范围1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；第十页，共一百零二页。2023/5/1征税范围3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎第十一页，共一百零二页。2023/5/1征税范围的表现形式1.生产应税产品2.零售应税消费品----金银首饰3.委托加工的应税消费品4.进口的应税消费品第十二页，共一百零二页。2023/5/1第三节消费税的税目和税率第十三页，共一百零二页。消费税税目•1.烟

2.酒及酒精3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽车轮胎8.摩托车9.小汽车10.高尔夫球及球具11.高档手表13.木制一次性筷子14.实木地板12.游艇第十四页，共一百零二页。2023/5/1消费税的税率比例税率：45%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%.定额税率：150元/标准箱；0.5元/斤；250元/吨；220元/吨；0.28元/升；0.2元/升；0.1元/升上述两种方式的组合第十五页，共一百零二页。2023/5/1卷烟消费税的政策调整财政部、国家税务总局连续下发了三文件，对卷烟的消费税政策进行了调整,2009-5-1开始实施.

1、将生产环节甲、乙类卷烟计税价格划分标准确定为每标准条（200支，下同）不含增值税调拨价为70元（含70元）.

2、将甲类----从价计税税率由45%调整为56%；将乙类----由30%调整为36%；将雪茄烟----税率由25%调整为36%；3、卷烟在批发环节从价计征消费税的税率为5%。

第十六页，共一百零二页。2023/5/1第四节

消费税的纳税环节及应纳税额的计算

第十七页，共一百零二页。第十八页，共一百零二页。2023/5/1消费税三种计税方法三种计税方法适用范围计税公式1．从价定率计税除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率2．从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×单位税额3．复合计税卷烟、粮食白酒、薯类白酒、应纳税额：销售额×比例税率+销售数量单位×税额第十九页，共一百零二页。2023/5/1从价定率的计算(一)销售额确定计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。1．价款：价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；2．价外费用：内容与增值税规定相同。即：对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。第二十页，共一百零二页。2023/5/1从价定率的计算3．包装物押金：应税消费品连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。第二十一页，共一百零二页。2023/5/1例3-1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月份应缴纳的消费税额为多少？应税销售额=30+4.68/（1+17%）=34消费税额=34*30%=10.222第二十二页，共一百零二页。2023/5/1【单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。

A.214359元

B.240000元

C.250800元

D.280800元【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元

第二十三页，共一百零二页。2023/5/1酒类包装物押金第二十四页，共一百零二页。2023/5/1从价定率的计算(二)含增值税销售额的换算消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据。第二十五页，共一百零二页。2023/5/1二、销售数量规定

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

第二十六页，共一百零二页。2023/5/1从量定额的计算销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。第二十七页，共一百零二页。2023/5/1从量定额的计算计量单位换算标准

啤酒1吨=988升黄酒1吨=962升汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升石脑油1吨=1385升溶剂油1吨=1282升润滑油1吨=1126升燃料油1吨=1015升第二十八页，共一百零二页。2023/5/1从价定率和从量定额混合计算现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为：

应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率生产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方回收数量、移进使用数量。第二十九页，共一百零二页。2023/5/1选择题【例题7】某酒厂2006年4月销售自产粮食白酒2000斤，每斤酒售价45元，连同价值10000元的包装物一起销售，共取得不含税销售额100000元，本月应纳消费税为()。A1000元B18500元C23500元D21000元

【答案】D【解析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额=2000×0.5+100000×20％=21000(元)。第三十页，共一百零二页。2023/5/1四、计税依据的特殊规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税第三十一页，共一百零二页。2023/5/1某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3％，该项业务应缴纳的消费税额为（)。应纳税额=77.22÷(1+17％)×3％=第三十二页，共一百零二页。2023/5/1计税依据的特殊规定(二)纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。第三十三页，共一百零二页。2023/5/1【例题·计算题】某葡萄酒生产企业，按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元消费税：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（万元）

增值税：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（万元）

第三十四页，共一百零二页。2023/5/1选择题【例题10】纳税人用于()的应税消费品，应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。A投资入股B低偿债务C换取生产资料D换取生活资料【答案】ABCD【解析】应税消费品只有在上述情况下，以最高销售价格确定消费税的计税销售额。第三十五页，共一百零二页。2023/5/1(三)酒类关联企业间关联

交易消费税处理第三十六页，共一百零二页。2023/5/1纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关有权调整其计税收入额，核定应纳税额。调整方法有四种:按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平按照成本加合理的费用和利润按照其他合理的方法第三十七页，共一百零二页。2023/5/1（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况：

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。

第三十八页，共一百零二页。2023/5/1应纳税额的计算一.生产销售环节(一).直接对外销售从价计征从量计征混合计征第三十九页，共一百零二页。2023/5/1(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。第四十页，共一百零二页。2023/5/1自产自用的征税规定用于连续生产应税消费品的不纳税如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟(避免重复征税)用于其他方面的，于移送使用时纳税如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等第四十一页，共一百零二页。2023/5/1选择题【例题】下列各项中，应当征收消费税的有（)。

A用于本企业连续生产的应税消费品B用于奖励代理商销售业缋的应税消费品C用于本企业生产性基建工程的应税消费品D用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品【答案】BCD【解析】A选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品,税法规定不变消费税，为的是避免重复征税。第四十二页，共一百零二页。2023/5/1自产自用的计税价格按同类销售品价格计税如果同类产品价格不一，按照加权平均价格计税价格明显偏低又无正当理由的不得列入加权平均计算当月无销售价格的，以上月或最近月份价格纳税第四十三页，共一百零二页。2023/5/1计算题【例题16】某酒厂5月份分三批销售同一粮食白酒，第一批销售5000箱，销售额为625万元；第二批销售3000箱，销售额为360万元；第三批销售2000箱，销售额为225万元，则这一粮食白酒当月的加权平均销售价格为：【答案】

＋＋

计税价格＝——————————————=1210元/箱

5000+3000+2000

第四十四页，共一百零二页。2023/5/1自产自用的计税价格没有同类产品价格的，按照组成价计税第四十五页，共一百零二页。2023/5/1组成计税价格

价格＝成本＋利润＋消费税消费税＝价格×税率从价计征:组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）复合计征的:组成计税价格＝（成本＋利润+自产自用数量*定额税）÷（1－税率）第四十六页，共一百零二页。2023/5/1【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。

①应纳消费税：

从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）

从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）

应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）

②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）

第四十七页，共一百零二页。2023/5/1【例题】某日用化工厂新自制化妆品一批，分给本厂职工，无同类产品销售价，已知这批化妆品的成本为30000元。其应纳消费税税额为：【答案】

组成计税价格=（30000＋30000×5％）÷（1－30％）

=45000（元）应纳消费税税额=45000×30％=13500（元）计算题第四十八页，共一百零二页。2023/5/1二

委托加工应税消费品应纳税额计算第四十九页，共一百零二页。委托加工范围的确定如果出现下列情形，应按销售自制应税消费品缴纳消费税：

1.受托方提供原材料生产的应税消费品；

2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；

3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。第五十页，共一百零二页。2023/5/1代收代缴消费税的规定属于委托加工应税消费品的，消费税由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，不能免除委托方补交税款的责任；对受托方应按征管法处以应代收代缴税款50％以上3倍以下罚款。第五十一页，共一百零二页。2023/5/1判断题【例题17】纳税人除委托个体经营者加工应税消费品一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其余的委托加工应税消费品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。(【答案】√第五十二页，共一百零二页。2023/5/1委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1一消费税税率)

应代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率公式中：

1.材料成本为委托方提供加工材料的实际成本，即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本

2.加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。第五十三页，共一百零二页。2023/5/1委托加工组成价—从价

价格＝材料成本＋加工费＋消费税消费税＝价格×税率价格＝材料成本＋加工费＋价格×税率价格－价格×税率＝材料成本＋加工费价格×（1－税率）＝材料成本＋加工费价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－税率）组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－税率）第五十四页，共一百零二页。2023/5/1委托加工组成价—复合

组成计税价格＝（材料成本＋加工费+委托加工数量*定额税率）÷（1－税率）第五十五页，共一百零二页。2023/5/1选择题【例题18】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，巳知委托方提供的原料成本2万元，收取的加工费0.55万元，则该酒厂代收代缴的消费税(税率为10％)为()。A2550元B2833元C4817元D8500元【答案】B【解析】酒厂代收消费税=(2+0.55)万元÷(1－10％)×10％=2833(元)第五十六页，共一百零二页。2023/5/1双方税务处理归纳纳税人消费税税处理增值税处理受托方交货时代收代缴消费税=组成计税价格×消费税税率交货时收取：应纳增值税=加工费×17％委托方收回后：1．直接出售或视同销售：不交消费税；2．连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。委托加工已纳增值税，取得专用发票允许作为进项税额抵扣。第五十七页，共一百零二页。2023/5/1【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：(1)从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。(3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。(4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。要求：(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。(2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税。第五十八页，共一百零二页。2023/5/1【答案】(1)乙酒厂：

①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率)÷(1-消费税税率)＝[30×2000×(1-13％)+(25000+15000)+8*2000*0.5]÷(1-20%)=125250应代收代缴的消费税=125250×20％+8×2000×0．5=33050②应纳增值税=(25000+15000)×17％＝6800元(2)甲酒厂：

①销售委托加工收回的白酒不交消费税②应纳增值税：销项税额=7×16000×17％=19040元

进项税额=30×2000×13％+40000×17%+12000×7％=15440元应纳增值税=19040－15440=3600元第五十九页，共一百零二页。2023/5/1

三、进口应税消费品应纳税额计算第六十页，共一百零二页。纳税环节和计税方法根据进口应税消费品的不同种类，进口消费税的计算方法有三种，分别是从价定率办法、从量定额办法、从价定率办法与从量定额混合征收办法。第六十一页，共一百零二页。2023/5/1第六十二页，共一百零二页。2023/5/1四已纳消费税的扣除由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围是：1.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎6.外购已税摩托车生产的摩托车（如两轮改三轮）第六十三页，共一百零二页。2023/5/17.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球球杆8.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子9.外购已税实木地板为原料生产的实木地板10.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品11.外购已税润滑油为原料生产的润滑油第六十四页，共一百零二页。2023/5/1

外购应税消费品已纳消费税的扣除需要特别说明的是：第一，能够扣除外购已纳消费税的应税消费品，只有上述项目。而且这些项目中，必须是在同一税目范围内扣除；第二，可以扣税的已税投入物必须是外购或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，对于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税投入物，其所含的消费税也是不能扣除的。第六十五页，共一百零二页。2023/5/1

外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税计算方法：按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率＝期初库存买价+当期购进买价－期末库存买价第六十六页，共一百零二页。2023/5/1选择题【例题】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80％，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（)。

A6.8万元B9.6万元C12万元D40万元

【答案】C【解析】消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确定。本月外购烟丝的买价=8.5÷17％=50(万元)。生产领用部分的买价=50×80％=40(万元)。或生产领用部分买价=2+50－12=40(万元)，准予扣除的消费税=40×30％=12(万元)。第六十七页，共一百零二页。2023/5/1

外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税环节：1.允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进的应税消费品，在工业生产环节继续加工成应税消费品并销售。2.对于进口环节巳缴纳消费税的应税消费品，进口后在工业生产环节需要继续加工成应税消费品并销售。3.对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除。4.对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。第六十八页，共一百零二页。2023/5/1判断题【例题】生产企业从其他工商企业购进的已税消费品，用于继续生产应税消费品的，在计征消费税时，生产耗用的外购应税消费品的已纳消费税税款准予扣除。（)【答案】×【解析】消费税的扣税仅限于从工企业购进的应税消费品或进口的应税消费品，连续生产应税消费品并销售，对从商业企业购进应税消费品已纳的消费税，一律不得扣除。第六十九页，共一百零二页。2023/5/1【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）

要求：

（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

第七十页，共一百零二页。2023/5/1『正确答案』

进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（万元）

进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30%=90（万元）

进口散装化妆品应缴纳增值税：300×17%=51（万元（2）国内生产销售化妆品应缴纳增值税额：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×17%－51＝5.78（万元）国内生产销售化妆品应缴纳的消费税额：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×30%－90×80%＝28.2（万元）第七十一页，共一百零二页。2023/5/1第五节消费税的账务处理一、账户设置72营业税金及附加应交税费——应交消费税第七十二页，共一百零二页。2023/5/1二、生产销售应税消费品的会计处理（一）一般销售业务的会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：应交税费——应交消费税贷：银行存款73第七十三页，共一百零二页。2023/5/1【例】某企业8月份销售乘用车15辆（气缸容量2.2升），出厂价每辆150000元，价外收取有关费用每辆11000元。有关计算如下：应纳消费税税额＝（150000＋11000）×9%×15

＝217350（元）应纳增值税税额＝（150000＋11000）×17%×15

＝410550（元）74第七十四页，共一百零二页。2023/5/1根据有关凭证，作会计分录如下：借：银行存款2825550

贷：主营业务收入2415000

应交税费──应交增值税（销项税额）410550

同时：借：营业税金及附加217350

贷：应交税费──应交消费税217350

上缴税金（假设同期应交增值税11万元）时，作会计分录如下：借：应交税费──应交增值税（已交税金）110000──应交消费税217350

贷：银行存款32735075第七十五页，共一百零二页。2023/5/1（二）视同销售业务的会计处理1.纳税人生产的应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面（视同销售，在移送使用时计提应交的增值税和消费税）借：生产成本制造费用、管理费用、销售费用在建工程营业外支出应付职工薪酬贷：应交税费——应交消费税76第七十六页，共一百零二页。2023/5/1【例】某汽车制造厂将自产的一辆乘用车（3.0升）用于在建工程，同类汽车销售价格为180000元，该汽车成本110000元，消费税税率12%。应交增值税＝180000×17%＝30600（元）应交消费税＝180000×12%＝21600（元）作会计分录：借：在建工程162200

贷：库存商品110000

应交税费──应交增值税（销项税额）30600──应交消费税2160077第七十七页，共一百零二页。2023/5/12.纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵债方面的会计处理借：原材料管理费用长期股权投资应付账款贷：应交税费——应交消费税

78第七十八页，共一百零二页。2023/5/1（三）包装物缴纳消费税的会计处理

1.随同产品销售且不单独计价的包装物因包装物销售应交的消费税应一同记入“营业税及附加”科目。

2.随同产品销售单独计价的包装物其收入记入“其他业务收入”科目。应缴纳的消费税应记入“营业税及附加”科目。

3.出租、出借的包装物逾期押金包装物逾期收不回来而将押金没收时，这部分押金收入应缴纳的消费税应记入“营业税及附加”科目。79第七十九页，共一百零二页。2023/5/1

【例】某企业销售化妆品一批，出借包装物（周转期半年）收取押金1500元。因包装物逾期未归还，而没收押金。应纳增值税＝1500÷（1＋17%）×17%

＝217.95（元）应纳消费税税额＝1500÷（1＋17%）×30%

＝384.62（元）作如下会计分录：

借：其他应付款1500

贷：应交税费──应交增值税（销项税额）217.95──应交消费税384.62

营业外收入897.4380第八十页，共一百零二页。2023/5/1三、外购和委托加工应税消费品的会计处理（一）外购应税消费品的会计处理借：材料采购在途物资原材料库存商品贷：银行存款应付账款、应付票据预付账款81第八十一页，共一百零二页。2023/5/1

（二）委托加工应税消费品的会计处理

委托方加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按对方代收代缴的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代缴的消费税计人委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。委托加工物资加工完成验收入库后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。

第八十二页，共一百零二页。2023/5/11.委托方收回后，用于连续生产消费品借：应交税费——应交消费税贷：银行存款2.委托方收回后直接用于销售借：委托加工物资贷：银行存款

83第八十三页，共一百零二页。2023/5/1例：A企业委托B企业加工一批甲材料（属于应税消费品），成本为100000元，支付加工费为26000元（不含增值税），消费税税率为10%，汽车轮胎加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%.A企业的有关会计处理如下：

第八十四页，共一百零二页。2023/5/1（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资100000

贷：原材料——甲材料100000

（2）支付加工费用

消费税的组成计税价格=（100000+26000）÷（1-10%）=140000（元）

（受托方）代收代缴的消费税：140000×10%=14000（元）

应纳增值税=26000×17%=4420（元）

第八十五页，共一百零二页。2023/5/1根据计算结果A企业编制会计分录如下：

①若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品

借：委托加工物资26000

应交税金——应交增值税（进项税额）4420

——应交消费税14000

贷：应付账款——B企业44420

第八十六页，共一百零二页。2023/5/1②若A企业收回加工后的材料直接用于销售

借：委托加工物资40000（26000+14000）

应交税金——应交增值税（进项税额）4420

贷：应付账款——B企业44420

第八十七页，共一百零二页。2023/5/1（3）加工完成收回委托加工原材料甲

①若A企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品

借：原材料——甲材料126000

贷：委托加工物资126000

②若A企业收回加工后的材料直接用于销售

借：原材料——甲材料140000

贷：委托加工物资