税务筹划的原理与步骤

第二章税务筹划的原理与步骤学习目标通过本章学习，要求掌握税务筹划的基本原理，熟悉税务筹划的基本步骤。

观点：一个企业税负的高低，首先是企业决策者的事前谋划，其次才是财务的事后处理。

第一页，共三十六页。4/29/20231第一节税务筹划的基本原理一、根据收益效应分类1.绝对收益筹划原理：2.相对收益筹划原理：3.风险筹划原理：4.组合筹划原理：二、根据着力点分类1.税基筹划原理2.税率筹划原理3.税额筹划原理第二页，共三十六页。4/29/202323税务筹划基本原理税务筹划收益效应不同着力点不同绝对收益相对收益税基税额税率直接收益间接收益税基递延税基均衡税基即期税基最小比例税率累进税率减免优惠定额税率第三页，共三十六页。4/29/20233一、根据收益效应的分类：（一）绝对筹划原理绝对筹划是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。绝对筹划原理：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。选Min∑Ti绝对筹划分类：1.直接筹划原理：直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。（直接减少应纳税额）2.间接筹划原理：指某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了同一税收客体纳税的绝对总额。（减少纳税环节和次数，减少应纳税额）第四页，共三十六页。4/29/202341、直接筹划原理例1：某企业是一家商贸企业，年含税销售额一直保持在93.6万元。该公司年年不含税外购货物金额为60万元。增值税如何筹划？方案1：小规模纳税人的纳税方案：应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+征收率）]×征收率=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73万元方案2：一般纳税人的纳税方案：应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+增值税税率）]×增值税税率-不含税外购货物金额×增值税税率=[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4万元方案1比方案2筹划：3.4-2.73=0.67万元筹划途径：作为小规模纳税人更有利。第五页，共三十六页。4/29/202352、间接筹划原理例2：布朗先生拥有2000万的财产，它有一个儿子和一个孙子，并且都很富有。先生过世后，遗嘱确定遗产继承顺序可以有两种选择，其一是：布朗先生→其子→其孙；其二是：布朗先生→其孙。如果该国遗产税税率50%，则两种方案缴纳的遗产税为：方案1：各环节遗产税总额=2000×50%+1000×50%=1500万元方案2：各环节遗产税总额=2000×50%=1000万元间接筹划额=1750-1500=250万元筹划途径：减少财产遗赠环节，可以达到间接筹划的目的。第六页，共三十六页。4/29/20236（二）相对筹划原理相对筹划是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但期间内的各个纳税期限的纳税数额发生变化，主要是纳税时间后移，相对增加了前期的税后收益。相对筹划原理：主要考虑了资金的时间价值。资金的时间价值：在货币周转使用中，由于时间因素而形成增值。相对筹划方法：1.将成本费用提前列支扣除项目（如加速折旧）2.推迟实现应税所得第七页，共三十六页。4/29/20237相对筹划原理举例例：某公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除法、余额递减扣除法、一次性扣除法。假定第一种情况：公司第1、2、3年都交纳所得税500万元；第二种情况：第1年交纳税款为0，第2年交纳税款500万元，第3年交纳税款1000万元；第三种情况：第1、2年交纳税款为0，第3年交纳1500万元。请问哪种方法对企业最有利？第八页，共三十六页。4/29/20238相对筹划原理举例三种情况比较如下：

（1）3年的预计税收总额ΣTi分别为：

第一种情况：ΣT1=500＋500＋500＝1500（万元）

第二种情况：ΣT2=0＋500＋1000＝1500（万元）

第三种情况：ΣT3=0＋0＋1500＝1500（万元）（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi：

第一种情况：PW1=500＋500×0.9091＋500×0.8264＝1367.75(万元)

第二种情况:PW2=0＋500×0.9091＋1000×0.8264＝1280.95(万元)

第三种情况:PW3=0＋0＋1500×0.8264＝1239.6(万元)第九页，共三十六页。4/29/20239相对筹划原理举例三种情况比较如下：

（3）筹划方案的相对筹划额ΣSi为:

方案2相对筹划额ΣS2=PW1-PW2=86.8(万元)

方案3相对筹划额ΣS3=PW1-PW3=128.15(万元)所以，一次性扣除法对企业最有利。但是，若前两年免税，哪种方式最好？第一种情况：PW1=500×0.8264＝413.2(万元)

第二种情况：PW2=1000×0.8264＝826.4(万元)

第三种情况：PW3=1500×0.8264＝1239.6(万元)所以，分期平均扣除法对企业最有利。第十页，共三十六页。4/29/202310（三）风险筹划原理风险筹划是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。风险筹划主要考虑了筹划的风险价值。分险筹划原理又分为确定性风险筹划原理和不确定性分险筹划原理两种。确定性风险筹划往往可以根据以往的数据和经验运用概率来量化风险；而不确定性风险往往要依靠个人的主观估计来确定概率，并把不确定因素转化为确定因素。第十一页，共三十六页。4/29/202311风险筹划原理举例例1：假设某纳税人的年目标投资收益率为10%,一定时期所取得的税前所得相同：筹划方案1:

第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%,缴纳所得税120万元的概率为50%,缴纳所得税150万元的概率为20%；

第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%,缴纳所得税150万元的概率为40%,缴纳所得税180万元的概率为40%；

第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%,缴纳所得税180万元的概率为60%,缴纳所得税200万元的概率为20%。年份税额与概率税额与概率税额与概率第一年（100万，30%）（120万，50%）（150万，20%）第二年（120万，20%）（150万，40%）（180万，40%）第三年（150万，20%）（180万，60%）（200万，20%）第十二页，共三十六页。4/29/202312风险筹划原理举例筹划方案2:第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%,缴纳所得税80万元的概率为40%,缴纳所得税100万元的概率为20%；第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%,缴纳所得税100万元的概率为50%,缴纳所得税120万元的概率为30%；

第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%,缴纳所得税220万元的概率为10%。

年份税额与概率税额与概率税额与概率第一年（60万，40%）（80万，40%）（100万，20%）第二年（80万，20%）（100万，50%）（120万，30%）第三年（180万，30%）（200万，60%）（220万，10%）第十三页，共三十六页。4/29/202313风险筹划原理举例解析：（1）计算采用筹划方案后3年的税收期望值E

方案1:

E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元)

其中:T1-n为方案1第n年要缴纳的税收,n=1,2,3

方案2:

E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元)

其中:T2-n为方案2第n年要缴纳的税收,n=1,2,3

第十四页，共三十六页。4/29/202314风险筹划原理举例（2）把期望值按目标投资收益率折算成现值PWi

PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3=371.75(万元)

PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3=300.65(万元)

（3）计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的税额Si

方案2多节减的税额S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1(万元)

这样,我们通过计算可使各个可供选择的筹划方案中确定性风险因素数量化,以此作为筹划的依据.此例中,我们应该选择方案2,因为它比方案1节减更多的税收。第十五页，共三十六页。4/29/202315风险筹划原理举例例2：假定一个纳税人不确定性筹划方案1可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%;筹划方案2可节减所得税S1=60万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同。如何进行方案的选择呢？第十六页，共三十六页。4/29/202316风险筹划原理举例（1）计算筹划方案的筹划期望值E方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）方案2：E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）说明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n其中：Si=第i种情况节减的所得税Pi=第i种情况的概率n=情况的数量第十七页，共三十六页。4/29/202317风险筹划原理举例（2）计算筹划方案的风险程度（标准离差）σ：

方案1：σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(万元)方案2：

σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(万元)说明：标准离差σ=Σ[（Si-Ei）2*Pi]0.5我们看到两个方案的筹划期望值是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案1，因此，我们要选择方案1。第十八页，共三十六页。4/29/202318风险筹划原理举例例3：一个跨国纳税人不确定性筹划方案1可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%;筹划方案2可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个跨国纳税人在一定时期所取得的税前所得相同，其目标筹划额St为100万，目标筹划率st为10%,无风险筹划额Sf为60万，无风险筹划率sf为6%。第十九页，共三十六页。4/29/202319风险筹划原理举例解析：（1）计算筹划方案的筹划期望值E方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）方案2：E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）第二十页，共三十六页。4/29/202320风险筹划原理举例（2）计算筹划方案的标准离差σ

方案1：

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(万元)方案2：

σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(万元)说明：标准离差计算公式见上例。第二十一页，共三十六页。4/29/202321风险筹划原理举例（3）计算筹划方案的风险程度（标准离差率）V：方案1V1=17.32/120*100%=14.43%方案2V2=26.83/132*100%=20.33%说明：标准离差率Vi=σi/Ei(i=1,2)第二十二页，共三十六页。4/29/202322风险筹划原理举例

(4)计算筹划方案的风险筹划系数b。

方案1：

b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%

方案2：b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%说明：风险筹划系数bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).其中：st=目标筹划率sf=无风险筹划率V=标准离差率第二十三页，共三十六页。4/29/202323风险筹划原理举例（5）计算筹划方案的风险筹划率sr:

方案1sr1=27.72%*14.43%=4%

方案2sr2=19.68%*20.33%=4%说明：风险筹划率sr=bi*Vi(i=1,2).其中：b=风险筹划系数V=标准离差率第二十四页，共三十六页。4/29/202324风险筹划原理举例（6）计算筹划方案的风险筹划额（风险价值）Sr：方案1Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(万元)方案2Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(万元)说明：Sri=(Ei*sri)/(sf+sri)(i=1,2).第二十五页，共三十六页。4/29/202325风险筹划原理举例(7)计算考虑风险的最低筹划额minSr：

方案1minSr1=60+48=108(万元)方案2minSr2=60+52.8=112.8(万元)说明：minSri=Sf+Sri(i=1,2).第二十六页，共三十六页。4/29/202326风险筹划原理举例

从上面的计算我们可以看到，两个筹划方案的期望筹划额都大于考虑风险的最低筹划额，因此都超过了目标筹划额，可以采用。但筹划方案2的风险程度要大于方案1，而方案2可以获取更大的风险价值。至于到底哪个方案更好些，则仁者见仁，智者见智，取决于企业决策者对风险的态度了。稳健的企业决策人员可以选择方案1，因为方案1的风险小；愿意冒险去追求最大财务利益的企业决策人员可以选择方案2，因为它有更大的风险价值。第二十七页，共三十六页。4/29/202327（四）组合筹划原理

组合筹划是指在税收筹划中同时运用多种税收筹划技术和方法，使筹划总额最大化、筹划风险最小化。第二十八页，共三十六页。4/29/202328二、根据筹划着力点的分类（一）税基筹划原理1.直接减少税基；2.税基递延实现：3.税基均衡实现：4.税基即期实现：5.税基最小化。第二十九页，共三十六页。4/29/202329二、根据筹划着力点的分类（二）税率筹划原理1.筹划比例税率：增值税；营业税2.筹划累进税率：个税，土地增值税，企业所得税3.筹划定额税率：资源税，车船税（三）税额筹划原理1.筹划减免税2.筹划其他税收优惠政策：出口退税等。第三十页，共三十六页。4/29/202330第二节税务筹划的基本步骤税务筹划的可以分为四个步骤：一、收集信息（一）收集外部信息：1.税收法律法规；2.其他政策法规：会计法，公司法，经济法，合同法，证券法；3.主管税务机关的观点：要通过税务机关的认定和判断。（二）收集内部信息：1.纳税人的身份；2.组织形式；3.注册地点；4.所从事的产业；5.财务情况；6.对风险的态度；7.税务情况。第三十一页，共三十六页。4/29/202331第二节税务筹划的基本