会计法律基础

五、会计凭证和会计账簿（一）会计凭证会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账的书面证明，是进行会计核算的重要会计资料。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。第一页，共五十六页。1．原始凭证填制的基本要求原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或者完成情况，并明确有关经济责任的凭据，如发票。原始凭证是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济业务事项。第二页，共五十六页。原始凭证的内容（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；（4）接受原始凭证的单位；（5）经济业务事项名称；（6）经济业务事项的数量、单价和金额；（7）经办经济业务事项人员的签名或盖章。第三页，共五十六页。《会计法》的相关规定会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行认真审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。第四页，共五十六页。原始凭证的填制和取得及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的前提条件，是会计核算工作的“入口”。1.办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证。2.填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构。第五页，共五十六页。练习题会计人员对于（）的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。A．不真实的原始凭证B．不合法的原始凭证C．不准确的原始凭证D．不完整的原始凭证[答案]:AB[解析]:对记载不准确、不完整的原始凭证，会计机构及其人员有权退回，并要求经办人员按照国家会计制度的统一规定进行更正、补充。第六页，共五十六页。练习题关于原始凭证错误更正说法正确的是（）。A．原始凭证金额错误，由开具单位更正B．原始凭证内容有错误，应由取得单位重开C．原始凭证金额错误，只能由原开具单位重新开具或更正D．原始凭证所记载的除金额外的其他各项内容发生错误，可以涂改[答案]:C[解析]:根据有关规定，原始凭证的各项内容不得涂改；原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。第七页，共五十六页。2．记账凭证填制的基本要求记账凭证，亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。第八页，共五十六页。记账凭证的内容根据《会计基础工作规范》的规定，记账凭证应当具备以下内容：（1）填制记账凭证的日期；（2）记账凭证的名称和编号；（3）经济业务事项摘要；（4）应记会计科目、方向和金额；（5）记账符号；（6）记账凭证所附原始凭证的张数；（7）记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。第九页，共五十六页。（二）会计账簿会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的帐页所组成的，对单位的全部经济业务事项进行全面、分类、系统、序时地登记和反映的簿籍。会计账簿，把大最分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍。它是编制财务会计报告的重要依据。第十页，共五十六页。会计账簿的种类（1）总账（2）明细账（3）日记账（4）其他辅助账簿第十一页，共五十六页。练习题下列关于总账的说法，正确的是（）。A．总账是根据总账科目开设的账簿B．总账一般使用活页账C．总账一般逐日逐笔序时登记D．应收、应付款项的备查簿也属于总账[答案]:A[解析]:总账是订本账，而不是活页账；应收、应付款项的备查薄属于备查账簿而不是总账；逐日逐笔序时登记是日记账，而不是总账。所以，选项A是正确答案。第十二页，共五十六页。2．登记会计账簿的基本要求（1）必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。（2）登记会计账簿必须按照记账规则进行，包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度的规定予以更正。（3）任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿，账外设账，是严重的违法行为。第十三页，共五十六页。【例】某公司从外地购买了一批原材料，收到发票后，在与实际支付款项进行核对时发现发票金额错误，经办人员因急于休假、交接工作，又一时找不到销售方有关人员了解情况，因此自行在原始凭证上进行了更改，写明情况并加盖了自己的印章，拟作为原始凭证据此入账。分析上述做法有无不妥之处。第十四页，共五十六页。【解析】公司经办人员自行更改原始凭证金额的做法不符合规定。根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。本题中经办人员应当找到外地销售方重新开具发票，或委托交接人代办。第十五页，共五十六页。六、财务会计报告财务会计报告，是指单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务会计报告，是对单位会计核算工作的全面总结，也是及时提供真实、完整会计资料的重要环节。因此，必须严格财务会计报告的编制程序和质量要求。第十六页，共五十六页。行政单位与事业单位会计报表行政单位会计报表，是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。按编制时间分为年报、季报和月报。事业单位会计报表，是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表、会计报表附注和收支情况说明书等。第十七页，共五十六页。（一）财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。第十八页，共五十六页。1．会计报表会计报表，是财务会计报告的重要组成内容。企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。第十九页，共五十六页。2．附注附注，是在对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表等报表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第二十页，共五十六页。附注一般应当按照下列顺序披露（1）企业的基本情况；（2）财务报表的编制基础；（3）遵循企业会计准则的声明；（4）重要会计政策的说明，包括会计报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；（5）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；（6）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（7）其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项等。第二十一页，共五十六页。3.财务情况说明书财务情况说明书，是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。（1）企业生产经营的基本情况（2）利润实现和分配情况（3）资金增减和周转情况（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项第二十二页，共五十六页。（二）财务会计报告的编制要求根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》的规定，企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。第二十三页，共五十六页。1．企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。第二十四页，共五十六页。2．企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。第二十五页，共五十六页。3．企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。第二十六页，共五十六页。4．企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。第二十七页，共五十六页。5．企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定全面清查资产、核实债务：（1）清查、核实结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；（2）清查、核实原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；（3）清查、核实各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量：（4）清查、核实房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；（5）清查、核实在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。（6）需要清查、核实的其他内容。第二十八页，共五十六页。6．企业在编制财务会计报告前．除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：（1）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；（2）依照《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账．结出有关会计账簿的余额和发生额．并核对相关会计账簿之间的余额是否相符；（3）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；（4）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因，需要调整前期或者本期相关项目的情况。第二十九页，共五十六页。7．企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。第三十页，共五十六页。8．会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据，不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。第三十一页，共五十六页。9．《企业财务会计报告条例》及有关法律、法规规定的其他要求。第三十二页，共五十六页。（三）财务会计报告的对外提供1．企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。2．企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。第三十三页，共五十六页。3．企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册、加盖公章。封面上应当注明：企业名称和统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月度，报送日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。4．企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。第三十四页，共五十六页。5．国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明下列事项：（1）反映与员工利益密切相关的信息；（2）内部审计发现的问题及纠正情况；（3）注册会计师审计的情况；（4）国家审计机关发现的问题及纠正情况；（5）重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等；（6）需要说明的其他重要事项。第三十五页，共五十六页。6．企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定，向有关各方提供财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。7．财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。另外，《企业财务会计报告条例》规定，接触企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。第三十六页，共五十六页。财务会计报告的责任主体根据《会计法》规定，单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。有关人员在财务会计报告上签名并盖章，目的是要求签章人对财务会计报告的内容严格把关并承担责任，同时也是督促有关负责人员认真对财务会计报告内容负责的一种程序上的措施。第三十七页，共五十六页。【例】振兴公司是一家国有大型企业。2005年12月，公司召开董事会，董事长兼总经理胡某认为：财务会计报告专业性很强，我也看不懂，以前我在财务会计报告上签字盖章，也只是履行程序而已，意义不大。从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司总会计师范某一人签字盖章后报出。分析振兴公司董事长兼总经理胡某的观点有无不妥之处。第三十八页，共五十六页。【解析】胡某的观点不符合《会计法》的规定。《会计法》规定，公司对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的，还须由总会计师签名并盖章。董事长胡某作为企业法人代表，应当依法对本企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，也应当依法在本单位对外出具的财务会计报告上签名并盖章。第三十九页，共五十六页。七、账务核对及财产清查（一）账务核对账务核对，又称账账核对、账表核对、账证核对或对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。帐务核对的要求：帐实相符；帐证相符；帐帐相符；帐表相符。第四十页，共五十六页。《会计法》的规定各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。第四十一页，共五十六页。（二）财产清查财产清查，是会计核算工作的一项重要程序，特别是在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。财产清查制度，是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。第四十二页，共五十六页。《会计法》的规定各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。第四十三页，共五十六页。八、会计档案管理会计档案，是记录和反映经济业务事项的重要史料和证据。《会计法》和《会计基础工作规范》都对会计档案管理作出了原则性规定。财政部、国家档案局于1998年8月发布的《会计档案管理办法》，对会计档案管理的有关内容作出了具体规定。第四十四页，共五十六页。（一）会计档案的范围和种类依据《会计法》及《会计档案管理办法》等规范性文件的规定，会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。第四十五页，共五十六页。会计档案的种类会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表等；会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账等；财务报告类，包括月度、季度、半年度、年度财务报告及相关文字分析材料等；其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。第四十六页，共五十六页。（二）会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管1年。保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。第四十七页，共五十六页。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序．查找方便，不得随意堆放．严防毁损、散失和泄密。第四十八页，共五十六页。（三）会计档案的保管期限根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。永久，即是指会计档案须永久保存。定期，是指会计档案的保存应达到法定的时间，会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。第四十九页，共五十六页。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序．查找方便，不得随意堆放．严防毁损、散失和泄密。第五十页，共五十六页。（三）会计档案的保管期限根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。永久，即是指会计档案须永久保存。定期，是指会计档案的保存应达到法定的时间，会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。第五十一页，共五十六页。（四）会计档案的销毁根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求是：1．编制会计档案销毁清册2．专人负责监销3．不得销毁的会计档案第五十二页，共五十六页。【例】2