建造合同收入与合同成本核算教学课件

第二专题建造合同收入与合同成本的核算一、建造合同的概念与类型

㈠建造合同的概念（教材P326）建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及飞机、大型机械、船舶等。㈡建造合同的类型

⒈固定造价合同是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。其主要风险由建造承包商承担。它有利于促使施工方或承包方控制成本，从而有利于降低建造成本；其缺点是有可能施工方或者承包方偷工减料，影响工程质量，所以要加强质量控制。

⒉成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。其风险主要由发包商承担。优点是可以保证工程质量，但不利于控制成本，因此需要在合同中明确成本项目范围。

㈢合同的分立与合并

⒈一般情况：以订立的单项合同计量确认其收入、费用和利润。

⒉合同分立：如一项合同包括建造多项资产，则应按每项资产为会计核算对象。须同时具备的条件（教材P327共三点）。

⒊合同合并：即将一组合同合并为单项合同核算。须同时具备的条件（教材P328共三点）二、工程合同收入与合同成本的组成内容

㈠工程合同收入的组成内容⒈合同中规定的初始收入即建造承包商与业主在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。⒉因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（只有符合规定条件时才能构成合同总收入）⑴合同变更收入：①业主能够认可因变更而增加的收入；②收入能够可靠地计量。⑵索赔款：①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。⑶奖励款：①根椐目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。㈡工程合同成本的组成内容

工程合同成本是指为完成建造合同而发生的各项直接或间接费用。⒈直接费用：指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用。包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等。发生时直接计入合同成本。⒉间接费用：是企业下属的施工单位（工区、施工队、项目经理部等）为组织和管理施工生产活动所发生的费用。应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。

注意：①与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本；②因订立合同而发生的有关费用，不计入合同成本，而应作为期间费用。三、工程合同收入与合同费用的确认

㈠工程合同结果能够可靠估计时的确认如工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。

⒈工程施工合同结果能够可靠估计的条件

⑴固定造价合同应同时具备四个条件：①工程施工合同的总收入能够可靠地计量合同中明确规定合同总金额且订立合法，则说明能够可靠计量。②与合同相关的经济利益能够流入企业

具体表现为工程价款能否收回。

③资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能可靠地确定

④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较

关键在于企业能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本（包括建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额，完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础）。⑵成本加成合同结果能可靠估计应同时具备的条件与合同相关的经济利益能够流入企业实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量⒉按完工百分比法确认合同收入与费用的时间本年尚未完工的在建合同：

资产负债表日（12月31日）本年度完工的建造合同：

合同完工时确认⒊按完工百分比法确认合同收入与费用的方法

⑴确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比①根据实际发生合同成本占合同预计总成本比例确定（常用的方法）【例1】某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同建设期三年。第一年，实际发生合同成本为300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。累计实际发生的合同成本不包括：与合同未来相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

②根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定

适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。

【例2】某路桥工程公司签订修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定总金额为8000万元，工期三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。

③已完合同工作量的测量

适用于无法根据上述两种方法确定合同完工进度的一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。应由专业人员到现场进行科学测定。

⒋根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用

㈡工程施工合同的结果不能可靠估计时合同收入与费用的确认

⒈合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；⒉合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。四、工程合同收入与合同成本的核算

㈠主要账户设置

⒈“工程施工”

核算内容：施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。明细核算：分设合同成本和合同毛利二级账户。⑴合同成本核算内容：实际发生的施工合同成本。成本对象：按合同或合并及分立后的对象确定。一般成本项目：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用。工程施工—合同成本

该账户的贷方平时不登记，只有当合同完成后结转已竣工施工合同成本才登记并结清已完工合同成本。

⑴施工过程中实际发生的直接费；⑵分配的间接费用。

施工合同完成后结转的已竣工的施工合同成本。

余额：尚未完工工程施工合同成本

⑵合同毛逃利核算各项权工程施工另合同确认伸的合同毛营利。工程施外工合同史全部完呢工时，算“工程劫施工—贯合同毛萝利”、晶“工程辟施工—合同特成本”静应与“拼工程结草算”账怒户对冲程结平。按规定确认的工程合同收入大于合同费用的差额，即合同毛利。

按规定确认的工程合同收入小于合同费用的差额，即合同亏损。

余额：累计确认的合同毛利

余额：累计确认的合同亏损

工程施介工—合渔同毛利⒉“工寇程结算柄”核算内狡容：企正业向业醒主结算斤的工程厕价款。明细核鸣算：按虏施工合别同设置灶明细账轧户。为“工程集施工”账慎户的备抵台账户。施家工合同完惜成后，该届账户与“播工程施工掏”账户对飘冲后结平尝。施工合同完成后，结转的已办理结算的全部工程价款。开出结算账单，已办理结算的工程价款。余额：累计已办理结算的工程价款

工程结算⒊“主营恶业务收入透”核算内容阿：企业当笔期确认的瞒工程合同测收入。明细核算勤：应按施摇工合同设令置明细账份。余额应姥于期末恨转入“廊本年利恋润”账翅户，结销转后应俘无余额扇。期末转入“本年利润”账户的工程合同收入

按规定确认的工程合同收入

累计确认的工程合同收入

主营业猾务收入⒋“主使营业务闻成本”核算内容内：企业当祥期确认的翁工程合同诊成本。明细核算祸：应按施命工合同设顾置明细账咏。余额应于玻期末转入症“本年利坊润”账户娘，结转后末应无余额张。按规定确认的工程合同成本

期末转入“本年利润”账户的工程合同成本

累计确认的工程合同成本主营业务界成本主营业务翁收入主营业务炮成本⑤年末确绝认合同收强入和费用工程施工—合同毛利应收账演款—应除收工程平款主营业务壮税金及附杰加工程施威工—合械同成本工程结仙算应交税金婶等原材料堵等制造费障用①发生只各项直支接费②分配间剥接费用⑦完工抹结清③办理工爆程价款结搂算④业主夏代扣税誓金⑥企业有计算应彼交税金合同收留入合同费用合同收栋入与合逮同成本孩核算示走意图【例3】较创达公司浓2001等年6月份梁中标A工朝程，签订漆的工程施怜工合同总积金额为9呼50万元待。工程已示于200皇1年7月辆份开工，便2003吃年6月份浆完工。该墨项合同在沟2001蕉年预计工消程总成本山为750秒万元，2昆002年碰，业主提岔出变更部俊分设计，跳经双方协火商，业主清同意追加层投资50珍万元。2洗002年嫩末，预计否工程完工毫尚需发生光成本20先0万元。假定：该穗项工程施岔工合同的脏结果能够黎可靠地估形计，该公层司采用累肺计实际发酿生的合同千成本占合并同预计总诱成本的比铅例计算该典项工程施励工合同的枯完工进度鹊，并在结猛算工程价旱款时，由阳业主代扣记税金（营阻业税3%剥、城建税门7%、教抢育费附加待3%）。创达公司A工程其膝他有关资表料项目

01年02年03年合计合同价款（万元）

950100010001000当期实际发生的成本（万元）其中：人工费（万元）材料费（万元）机械使用费（万元）其他直接费（万元）间接费用（万元）150181059315

4505431527945

2002414012420

80096560481680

估计至完工尚需发生的成本

600

200

已办理结算的工程价款（万元）

120

500

380

1000

实际收到的工程价款（万元）

96.04

383.50

487.46

967

2001日年会计处哥理⑴发生人颗工费：借：工哄程施工揉—合同学成本—拍A工程巾（人工半费）疑180脖00抵0贷：应成付工资书180陕00杨0⑵领用慌材料：借：工孟程施工伙—合同兄成本—变A工程街（材料恨费）1赏05扇00煎00贷：原材勾料鹿10寸500卵00⑶分配机院械使用费损或支付租素用机械设伏备租金：借：工断程施工魄—合同解成本—程A工程括（机械虹使用费可）90拨00柳0贷：机械冷作业或银网行存款等容90界000⑷发生场昂地清理费狼、临时设嚼施摊销费海等：借：工程护施工—合染同成本—荒A工程（就间接费用月等）30穿000贷：临秧时设施茧摊销、打银行存纽奉款等在30匙00流0⑸分配扇间接费屡用：借：工程朋施工—合将同成本—暮A工程（惰间接费用律）15袜000奔0贷：制拢造费用湿1露50烛000⑹向业主雕办理工程篇价款结算演：借：应螺收账款勿—应收眠工程款大（某业很主）子1扰20结00槐00贷：工程枯结算斗12胞000趣00⑺业主代繁扣“两税址一费”：代扣的珍营业税仓=1袋200雄00姐0×3疑%=3劫60作00（尖元）代扣的城恢建税=3香600均0×7%凡=25塑20（元偷）代扣的教择育费附加最=36椅000×沉3%=1诸080关（元）借：应交吸税金—应滋交营业税柜360群00—应交李城建税浑25板20其他应交环款—应交覆教育费附产加蝴108革0贷：应佛收账款共—应收择工程款冬（某业址主）灶39芽60欠0⑻实际滑收到业仆主合同柱价款：借：银行扭存款茎96钞040罚0贷：应吹收账款庄—应收欣工程款县（某业越主）刚96失04萌00⑼确认专工程合伪同收入凉和费用克：年末合含同完工剪进度=残（15俩0/7植50）娃×10阴0%惩=2忍0%年末确功认的合澡同收入愚=9裤50×评20%涉－0=刑190谎（万元肃）年末确辟认的合席同毛利帮=（9凉50－乱750烤）×2笼0%－压0=4愧0（万驻元）年末确削认的合徒同费用跟=1稳90－埋40=扰150动（万元藏）借：主营近业务成本好1权500疾000工程施工具—合同毛晌利熄400书000贷：主驱营业务夕收入燥1轰90纸00叨00⑽计算欲应交纳觉的“两扛税一费肤”：应交纳的网营业税=均190疑000级0×3%压=57席000（拦元）应交纳的总城建税=木570数00×7脖%=3脾990（罗元）应交教盼育费附薄加=5优70尸00×体3%=影17女10（柏元）借：主朋营业务补税金及匀附加燥62凉70羊0贷：应交云税金—应膨交营业税碍57呢000—应交城抬建税描39堵90其他应交姑款—应交扇教育费附帜加拢1米710200寨2年会胶计处理（1～6捷发生费用辈及向业主忽结算同2究001年哲分录）⑺业主拾代扣“琴两税一强费”：代扣的平营业税救=5龄000眨00知0×3桶%=1强50押000白（元）代扣的皇城建税踢=15葛00勾00×撤7%=懂10储500摔（元）代扣的率教育费聚附加=鱼150歼00帮0×3温%=4所50启0（元序）借：应交浑税金—应灾交营业税短15栋000艳0—应交画城建税协1罩05跪00其他应交尝款—应交微教育费附晶加黑4台500贷：应收流账款—宝应收工程阳款（某业摩主）16北500砍0⑻实际币收到业想主合同喷价款：借：银行材存款沟383章500赔0贷：应滚收账款娘—应收少工程款晓（某业禾主）3贝83观50某00⑼确认弟工程合彼同收入既和费用篇：年末合枕同完工维进度=菊（60黄0/8雪00）灵×10夫0%=雷75%年末确姻认的合隙同收入华=（糟950园＋50教）×7乓5%－享190敲=56撒0（万笋元）年末确认危的合同毛俊利=（9稍50＋5同0－80巷0）×7幕5%－4嗓0=110族（万元）年末确挑认的合具同费用歪=56桑0－1友10=尼450介（万元工）借：主营质业务成本删4舍500挨000工程施工木—合同毛乞利井11犁000浴00贷：主营铁业务收入通5普600稿000⑽计算应猛交纳的“稀两税一费颈”：应交纳膜的营业至税=5蔽60桃00小00×寄3%=晶168击00雪0（元朵）应交纳隐的城建假税=1坚68侨000邻×7%紫=11生76筋0（元芳）应交教赶育费附谎加=1胀68述000成×3%妹=5锯040寨（元）借：主营投业务税金极及附加蔽184友800贷：应笨交税金祸—应交表营业税坟16六80膜00—应交城缓建税馋11轮760其他应交录款—应交败教育费附舟加陆50唱40200概3年会鼻计处理（1～畏6发生弃费用及芳向业主鱼结算同惊200遥1年分何录）⑺业主代胡扣“两税万一费”：代扣的宇营业税舍=3赔800发00烈0×3虹%=1概14滔000爹（元）代扣的骄城建税歪=11垮40病00×艘7%=脉79杂80（访元）代扣的鼠教育费似附加=距114经00贝0×3般%=3周42俊0（元贪）借：应榜交税金雁—应交寺营业税普1丽14刚000—应交城冈建税缸798国0其他应佛交款—冒应交教级育费附牛加秤3脂42参0贷：应收凉账款—应废收工程款杂（业主）介125严400⑻实际收便到业主的于合同价款畅：借：银绝行存款效4政87桃46她00贷：应含收账款粗—应收汪工程款针（某业带主）斜48说74势600⑼确认工智程合同收缸入和费用肢：合同完工消进度=（哭800/储800）者×100踏%=沟100%确认的合华同收入=涝（950千＋50）犬×100慢%－（1姻90＋5辨60）=2局50（咐万元）确认的程合同毛良利=（已950凑＋50爽－80忌0）×临100辉%－（滨40＋臭110输）=5赌0（万佣元）确认的驶合同费拖用=餐25变0－5啦0－0武=班200富（万元姓）借：主哥营业务旧成本歪20狸00反000工程施鸭工—合律同毛利尚500浅00葡0贷：主营枯业务收入最25菠000伞00⑽计算应束交纳的“屑两税一费域”：应交纳的泻营业税=豆250眯000忍0×3%殿=75枝000（烂元）应交纳搬的城建咱税=7昂50择00×矩7%=膀52旷50（甚元）应交教君育费附铁加=7课50且00×或3%=批22椅50（扬元）借：主堂营业务手税金及竿附加征82田500贷：应糊交税金市—应交铺营业税扇7带50迫00——交城有建税珍5属250其他应数交款—例应交教父育费附干加胳2丙250⑾工程竣靠工，结清堡“工程施拿工”和“屈工程结算滥”账户：借：工抢程结算汇10柏000司00芒0贷：工象程施工今—合同隙成本—旨A工程鼓8犁00句00创00—合同常毛利陈2蜜00宫00慕00㈡施工合低同结果不密能可靠估行计时的核布算合同成灭本能够罚收回的便，合同忍收入据例能收回串的实际胶合同成滤本确认武，合同削成本在半发生当抚期确认帽为费用坑：借：主营测业务成本贷：主膛营业务招收入合同成传本不能家收回的羽，不能少收回的节金额应碰在发生砍时立即菜作为工少程合同饺费用，滑不确认鉴收入：借：主摄营业务资成本贷：工程皮施工—合敢同毛利【例2烧】创达公瓦司与业第主签订荷了一项授总金额炎为10料0万元爆的建造熔合同，削第一年剧实际发孕生工程残成本4春0万元伶，双方较均能履评行合同拖规定的纳义务。特但创达间公司年粱末对该边项工程朽的完工律进度无管法估计砍。借：主晴营业务俭成本恭400阻00津0贷：主疤营业务肯收入抚400袋00避0假定该公研司当年与扒业主只办访理价款结严算15万竖元，由于搞业主出现桨财务危机妇，其余款垒项可能无啊法收回。借：主伴营业务婆成本酒4裂00游000贷：主锋营业务煤收入哥15宁00烛00工程施卷工—合宴同毛利锡250文00垂0五、合同土预计损失列准备的核默算㈠合同横预计损增失准备妻的计提竞方法按规定伞，如果灰合同预勇计总成看本将超戏过合同南预计总掉收入，辜应将预薄计损失扎立即确朋认为当采期费用揉，即提锐取合同栏预计损烂失准备膛。㈡合同预功计损失准曾备的核算烈方法该账户堆应按施籍工合同背设置明诵细账进畏行核算霉。存货跌价驰准备——秧合同预计面损失准备合同全部完工确认工程合同收入时转销的合同预计损失准备按合同预计总成本将超过合同预计总收入计提的当期预计损失准备余额：尚未完工工程施工合同已计提的损失准备⒈计提强损失准岂备借：管培理费用贡—合同肠预计损刺失贷：存货胜跌价准备纪—合同预扭计损失准料备⒉合同困完工按色已预提五额转销统预提损辣失准备借：存瞎货跌价哭准备—惕合同预瓦计损失恼准备贷：管理捉费用—合吵同预计损匪失【例3】某局集煤团第一熊工程有号限公司肝200美0年1轻月中标乡丰了一项其B工程妇，签订秘的合同滋总金额劳为60抱0万元灵。工程寇于20欲00年服2月开书工，预垮计20植03年眉9月完抹工。最仆初合同康预计总新成本为各480条万元，膏但由于左材料价哭格变动驼规律难拌以预测征，每年孙预计总繁成本均颂有变化行，20灵03年子，因业谦主交付克设备安悦装延误屿工期两柜个月，际致使工你程于2叼003桥年11芽月份完借工。经成协商，森业主同心意支付咐延误工腐期款6真0万元粱。该工轰程其他凭有关资齿料如下寻：项目00年01年02年03年合计合同收入600600600660660实际发生的成本120221147127615累计实际发生的成本120341488615尚需发生的成本360279122-已结算的合同价款130240150140660已收到的合同价款100200100260累计完工进度25%55%80%100%（1）2厌000年怜会计处理确认的合炕同收入=吊600×绵25%-晓0=15建0（万元健）确认的西合同毛白利=（援600沫-48银0）×倡25%封-0=倘30（益万元）确认的合灿同费用=集150-扇30=1设20（万罪元）应作会计滥分录如下所：借：主营齐业务成本打12先000蛙00工程施工毙—合同毛桂利—B工旧程3晃000饿00贷：主营暴业务收入优150厚000粘0（2）裂200假1年会扁计处理◆确认的合窜同收入=呈600×顶55%-氏150=侮180（损万元）◆确认的别合同毛姻利=（吗600乒-62践0）×任55%宰-30=-4剧1（万镜元）◆确认的拌合同费蔽用=1森80-梁（-4钢1）=浴221枣（万元授）◆确认的