所得税的税务筹划

第九章所得税的税务筹划2023/4/291第一页，共二十六页。（一）原政策：

年所得额税率～3万元18%3～10万元27%10万元～

33%（二）新政策：企业所得税的税率为25%小型微利企业和非居民企业税率为20%

所得税税率2023/4/292第二页，共二十六页。一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划四、运用购买专用设备投资进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划第一节所得税优惠政策的运用2023/4/293第三页，共二十六页。（一）运用技术转让进行税务筹划（二）运用从事创业投资进行税务筹划（三）利用开发新技术、新产品、新工艺进行税务筹划三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划2023/4/294第四页，共二十六页。（一）运用技术转让进行税务筹划技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2023/4/295第五页，共二十六页。例9－5：某国有股份公司（居民企业）转让技术，与受让方签订了3年的协议，共需收取1200万元技术转让费。如何进行税务筹划？2023/4/296第六页，共二十六页。（1）三年平均收取技术转让费。合计收取1200万元，则平均每年收取技术转让费400万元。每年所得额均在纳税免征额以下，三年均不发生所得税纳税义务。（2）第一年多收，后续年份少收技术转让费。第一年收取700万元技术转让费，超出了免征额200万元，需要减半缴纳企业所得税。应纳税额为：（700－500）×25％×50％＋0＋0＝25（万元）（3）起始年份少收，第二、第三年多收技术转让费。第三年收取900万元技术转让费，超出了免征额400万元，需要减半缴纳企业所得税。应纳税额为：

0＋0＋（900－500）×25％×50％＝50（万元）2023/4/297第七页，共二十六页。第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。（二）运用从事创业投资进行税务筹划中国境内注册设立的主要从事创业投资的企业组织。创业投资是指向成长性企业（不含上市企业）进行股权投资，以期所投资的企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。2023/4/298第八页，共二十六页。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。属于间接税收优惠；加计扣除优惠2023/4/299第九页，共二十六页。例9－6：宇环创业投资有限责任公司，2007年拟用1200万元选一家未上市的企业进行股权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业。假定2009年取得所得额1400万元。企业情况甲乙类别未上市上市公司职工人数360600年销售额（亿元）0.92.8资产总额1.63.12023/4/2910第十页，共二十六页。（1）宇环公司以股权方式把1200万元资金投资到甲企业。宇环公司可以抵扣的投资额＝1200×70％＝840（万元）2009年应纳税所得额＝（1400－840）×25％＝140（万元）（2）宇环公司以股权方式把1200万元资金投资到乙企业。2009年应纳税所得额＝1400×25％＝350（万元）宇环公司以股权方式投资到中小型高新技术企业比投资到普通企业，实现节税210万元。2023/4/2911第十一页，共二十六页。第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。（三）利用开发新技术、新产品、新工艺进行税务筹划2023/4/2912第十二页，共二十六页。研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2023/4/2913第十三页，共二十六页。

第三十四条企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。四、运用购买专用设备投资进行税务筹划2023/4/2914第十四页，共二十六页。例9－7：某家用电器股份有限公司为扩大生产规模，2008年决定购买设备生产节能新产品，投资额1400万元。公司预计以后年度的所得额2008、2009、2010分别为180万元、260万元、480万元。该企业如何在购买设备上进行税务筹划？2023/4/2915第十五页，共二十六页。（1）公司选择购买节能专用设备，企业允许抵免的专用设备投资额1400万元的10％，共140万元。2008应纳企业所得税＝180×25％＝45（万元）2008年能够得到抵免的专用设备投资额是45万元，当年实际缴纳企业所得税为零。2009年应纳企业所得税＝260×25％＝65（万元）2009年能够得到抵免的专用设备投资额是65万元，当年实际缴纳企业所得税为零。2010年应纳企业所得税＝480×25％＝120（万元）2010年能够将剩余允许抵免的专用设备投资额的30万元（140-45-65）进行抵免。当年实际缴纳企业所得税为90万元。2023/4/2916第十六页，共二十六页。（2）公司选择购买普通设备2008～2010年应纳企业所得税＝（180＋260＋480）×25％＝230（万元）三年缴纳企业所得税230万元，比购置节能专用多缴纳的企业所得税为140万元。2023/4/2917第十七页，共二十六页。

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

五、运用优惠税率进行税务筹划从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：年度应纳税所得额/从业人数/资产总额工业企业，30万元/100人/3000万元其他企业，30万元/80人/1000万2023/4/2918第十八页，共二十六页。例9－8：某商业企业，资产总额980万元，有职工60人。2008年实现应纳税所得额为30.1万元。如果该企业在2008年12月前预测到这个结果，则可以在12月31日前安排支付一笔0.2万元的费用；2023/4/2919第十九页，共二十六页。其年终应纳税所得税：29.9×20％＝5.98万元否则：30.1×25％＝7.525万元此时，虽然多支付了0.2万元的费用，却少缴纳1.545万元的税款。2023/4/2920第二十页，共二十六页。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划2023/4/2921第二十一页，共二十六页。例9－10：某外商投资企业，现有职工40人，预计2008年实现应纳税所得额160万元。现因扩大生产规模，企业需要招聘20名新员工，新增的20名员工需要增加支付工资6.3万元。企业应如何对招聘员工进行筹划？2023/4/2922第二十二页，共二十六页。（1）招聘20名残疾人员。当年该企业应纳所得税＝（160－6.3×2）×25％＝36.85（万元）（2）招聘20名健康人员。当年该企业应纳所得税＝（160－6.3）×25％＝38.425（万元）因此，该企业因为安置20名残疾人员就业获得了1.575万元的节税利益。2023/4/2923第二十三页，共二十六页。应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－允许弥补的以前年度亏损金额第二节应纳税所得额的税务筹划2023/4/2924第二十四页，共二十六页。本章结束2023/4/2925第二十五页，共二十六页。内容总结第九章。2023/3/13星期一。（三）利用开发新技术、新产品、新工艺进行税务筹划。每年所得额均在纳税免征额以下，三年均不发生所得税纳税义务。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。宇