基础127讲全整章讲义17zksj jxsjc

-6-86--639-6-7-4-5-113-6-中考查审计意见类型的确定，以及在综合题中考查审计报告的续写。2017他事项段等内容，知识点比较分散，需要归纳、总结和。结构变化，可以命制挑错、指错类的题。、强调事、其他事、非无保留意见等作出职业判断4、本章节内容要求高度重视，需要进行归纳和总结，同时，真111审计报告是指会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的文件。2审计报告是会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品（2）会计师通过对财务报表意见履行业务约定书约定的责任（3）会计师应当以形式出具审计报告）（4会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报）3会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明面的作用。1评价是否已获取充分、适当的审计21计师的签名和盖章；i)会计师的名称、地址和盖章；j)报告日期。，适用的情况下，2（1）（2）ABC全体股东（3）我们审计了ABC(以下简“ABC20x131，20x1第一部分已审计财务a)被审计单位的名称b)c)构成整套财务报表ABC20x1123120x1d)e)第二部分应当说明会师的审计意见（4）我们按照中国会计师审计准则的规定行了审计工作。审计报告的“会计师a)说明会计师按照审们在这些准则下的责任。按照中国会ABCb)信，我们获取的审计是充分、适当的审计准则规定的会计为审计意见提供了基础c)会计师按照与责任。中应当指明适[按照《中国会计师审计准则第1504d)说明会计师是否相获取的审计是充分、当的，为审计意见提（5）审计准则要求会计师和必要的内部控制，以使财务报表不存ABC和必要的内部控制，以(五)会计师对财务报表审计的责（7）会计师对财务a)说明会计师的目标b)c)(1)d)审计工作的过程中，计，作为审计意见的基础。由于弊可能涉及串通、、故意遗漏、虚假e)通过说明会计师的(2)效性意见(3)(4)出结论。同时，根据获取的审计，就ABC果披露不充分，我们应当非无保留(5)相关和事项求向治理层提供，并就可能被合理认事项，除律公开披露这些在审计报告中沟通某事项造成的二、按照相关的要求报告的事[本部分的格式和内容，取决于其他报告责任的性质的规定。规范责任涉及相同的。如果涉及相同的主任涉及同一，并且审计报告中的措辞能XX中国会计师:XXX(项目中国会计师:XXXXX二〇XXX（8）按照相关的规可能要求或允许会计照相关的要求报告些情况下，相关可能要求或允许会计师在和另一名负责该项目的目。（10）审计报告应当注告日1（审计报告日不应早于会计师获取充分、适当的审计包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的，并在此基础上对财务报表形成（2在确定审计报告日时，会计师应当确信已获取下列两方面的审计构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）3，在实务中会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和， 4（1会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财，，如果被审计单位未能予以清楚区分会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层改变会计师应当在审计报告，，单项选择题【2016年下列有关审计报告日的说法中，错误的是 C.在特殊情况下，会计师可以出具双重日期的审计报[答案D下列有关审计报告的说法中，错误的是 A.B.会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之C.如果被审计单位未能予以清楚区分补充信息与已审计财务报表会计师应当出具审计报告D.会计师应当在单独出具的报告中报告按照相关的要求报告[答案，，最终产品；选项C中，如果被审计单位未能予以清楚区分会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层改变会计师应当D，，能要求或允许会计师将对这些其他责任的报告作为对财务报表出具的审计本节考点总览【20173关键审计事项是指会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为可以提高已执行审计工作的，从而提高审计报告的决策相关性已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域以及会计师根据职业判断认（一）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项[第14章]审计准则要求会计师与被审计单位治理层沟通审计过程中的重大发现包括会计师对被审计单位的重要会计政策会计估计和财务报表披露等会计当期重大或事项对审计的影响些事项与治理层的性质和范围通常能够表明哪些事项对审计而言最为与该事项相关的会计政策的性质或者与业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或程度；正错报和累积未更正错报（）的性质和重要程度。为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果（）在多就该事项在项目组之行咨询的性质，证据以作为审计意见的基础时会计师遇到的的性质和严重程度，尤其是当会计师的判断变得更加时。，、同的收人确认或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响、，最初确定为关键审计事项的事项越多会计师越需要重新考虑每，1按照“三层塔测试”确定关键审计 的步骤和流程，，（1会计师应当在审计报告中单设一部分“关键审计事项为标题，（2）关键审计事项是会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最，会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独意会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并同时说该事项在审计中是如何应对的，会计师可以描述下列要素：（1）在描述时会计师还应当分别索引至财务报表的相关披露（如不暗示会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当解决该考虑该事项在相关财务报表披露（）中是如何处理的不包含或暗示对财务报表单一要素单独的意见（2会计师提供信息的性质和范围需要在相关方各自责任的背景出，在描述关键审计事项时会计师需要避免不恰当地提供与被审计，，如果确定这些信息是必要的会计师可以鼓励管理层或治理层披，（1）可能公开披露某事项在极其罕见的情况下，合理预期在审计报告中沟通某事项造成的（1）会计师确定的关键审计事项，（2）根据被审计单位和审计业务的具体情况会计师确定不存在需要在，（一）截至201×年12月31日，因收购YYY公司而确认了×××万元的商，，（三）是合理的，相关信息在财务报表附注—xx（一）用，其经济利益需要在较长的期限内实现，因此涉及判断；（二），了项目记录的某些工时数，并与相关项目经理讨论以了解项目，确认耗用工时中某位员工的总工时数与其标准费率相乘来确认记录的工时工资，下列有关关键审计事项的说法中，错误的是 已审计财务报表包含比较财务报表时会计师确定的关键审计事项仅[答案[点评]选项D中，会计师确定关键审计事项是为了本期财务报表审计并不要求会计师更新上期审计报告中的关键审计事项但会计师考虑上期财务报表审计的关键审计事项对本期财务报表审计而言是否仍为关键审计事项可能是有用的。键审计事项时，会计师需要考虑的因素有（ 管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或程就该事项在项目组之行咨询的性下列有关沟通关键审计事项的说法中，错误的是 在描述关键审计事项时会计师应当尽量使用高度专业化的审计术在描述关键审计事项时，会计师不应在审计报告中提供原始信在确定对关键审计事项的描述需要包含的信息时会计师需要考虑对[答案A例如这些信息可能基于会计师对其相对重要程度的判断进行列示也可能B语能够帮助那些不具备适当审计知识的预期使用者了解会计师在审计过程中关注特定事项的原因。会计师在审计报告中描述关键审计事项时应当说明的内容 会计师与被审计单位管理层对该事项的会计师如何对该事项单独审计意[答案位管理层的情况；选项D中，会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独意见。4下（完整版可在专区和阅读：62关联方1918营业征171序号型1323容4（一）（二）无法获取充分、适当的审计要素一：根据获取的审计，得出财务报表整体存在重大错报的结选择的会计政对所选择的会要素二：无法获取充分、适当的审计，不能得出财务报表整体不存超出被审计单重要组成部分的会计记录已被有关机构无限期地与会计师工作的性质或时间安排相关审计以评价是否恰当的运用了权益法；（2）会计师无法实施存货监盘管理层施加限管理 会计师实施存货监盘管理 会计师对特定账户余额实施函证无法获取充分、适当的审计无法获取充分、适当的审计以作为形成审计意见的基础，无法获取充分、适当的审计（三）非无保留意见的要，如果认为有必要对财务报表整体否定意见或无法表示意见无保留意见，将会与对财务报表整体的否定意见或无法表示意见相。，，表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下会计师并没有对财务报表整体无法表示意见。[第17章]，（一）保留意见的审计报告（由于财务报表存在重大错报ABC全体股东（一）我们审计了ABC ）产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表、股（2会计师应当根据适用意见段中说明的保留意（3会计师应当增加一个础说明导致保留意见，，，，方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC20×11231体金额（包括定量披露）1的重大错报，会计师应（二）在导致非无保留意见的事ABC20×11231行计量，这不符合企业会计准则的规定。ABC我们按照中国会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“会计师对财务下的责任。按照中国会计师职业道德守则，责任。我们相信，我们获取的审计是充分、当的，为保留意见提供了基础（二）否定意见的审计报告（由于财务报表存在重大错报ABC全体股东（一）我们审计了ABC ）产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表、股ABC20×11231×1（二）如财务报表附注×所述，20×1ABCXYZ权，因未能取得日XYZ公司某些重要资产和负XYZXYZABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规XYZABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影（2会计师应当根据适用意见段中说明的保留意（3会计师应当增加一个础说明导致否定意见的当否定意见时我们按照中国会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“会计师对财务报下的责任。按照中国会计师职业道德守则，我责任。我们相信，我们获取的审计是充分、适当的，为否定意见提供了基础。（三）无法表示意见的审计报告（由于无法获取充分、适当的审 ABC全体股东（一）我们接受委托，审计ABC(以下简称“ABC20×112项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计以作为财务报表审计意见的基础。（二）20×21ABC存货和年末金额为×元的存货实施监盘程序。此（2会计师应当根据适用意见段中说明的无法表示（3会计师应当增加一个当无法表示意见时，中用于描述会计师责任的部分，也不应说明会计师当无法表示意见时，律总额×元获取充分、适当的审计。因此，我（三（略（四）会计师对财务报表审计的责我们的责任是按照中国会计师审计准则以作为审计意见的基拙按照中国会计师职业道德守则，我们独ABC多项选择题【2014年下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有 A.多项选择题【改编自2012年下列有关披露错报的说法中，错误的有 A.B.C.如果会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报非无保留，[点评]选项A中，对于叙述性披露相关的重大错报会计师应当予以考，多项选择题【改编自2012年认为这些限制可能导致对财务报表保留意见或无法表示意见会计师采取的下列措施中，正确的有（表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当无法表示意见务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当保留意见[答案 1强调事32其他事3审计报告的强调事是指审计报告中含有的一个段落该段落提及已在财增加强调事的情形【简答题/多选题考点列条件时，会计师应当在审计报告中增加强调事：该事项不会导致会计师非无保留意见审计中，增加强调事的情形涉及第17、18、19章的内容，共计强调事）异常或行动的未来结果存在不确定性））大；） 可以无保留意见，但可以增加强调事。）对有关修改进行批准，会计师可以仅针对有关修改将的审计报告，在强调事或其他事中说明会）计师应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事或其他事，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的原因和会计师提供的原审计报告。）即使某一项会计估计没有得到确认，且会计师认为这具体情况。会计师也可能认为有必要在审计报告中增加强调事，以提醒财务报表使用者关注重大不确定性）报表中得到适当重述或恰当披露，会计师可以在审计报告中增加强调事以描述这一情况并提及详细描增加强调事的要将强调事作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调强调事不能代替下列情形a）非无保留意见；【考生务必添 获取资讯强调事的撰（三）设备造成的影响。本段内容不影响已的审计意见。（三）强调事项—未决的影我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日，XYZ公司对ABC公司尚在当中，其结果具有不确定性。段内容不影响已的审计意见。其他事是指审计报告中含有的一个段落该段落提及未在财务报表中列计工作、会计师的责任或审计报告相关。增加其他事的情、与财务报表使用者理解审计工作会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时，会计师应当在审计报告中增加其他事：、（1）未 （2），审计中，增加其他事的情形涉及第 、、 计11种典型和易考的情形，总结如下：，其他事性会计师不能解除业务约定，可以增加其他事，b可能要求会计师在审计报告中沟通与计划及范围相关的事项，或者会计师可能认为有必要在他事中沟通这些事项与使用者理解会计师的责任或审计报告相关的情形仅对有关修改进行批准，会计师可以仅针对有关修改计报告日。在这种情况下，会计师可以出具新的或经修改的审计报告，在强调事或其他事中说明针对第三时段期后事项，如果管理层修改财务报表，会计师应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事或其他事，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的原因和会计师提供的原审计报告。如果上期财务报表已由前任会计师审计，会计师在审计报告中可以提及前任会计师的审计报告，并应在其他事中说明。如果上期财务报表已由前任会计师审计，除非前任注对外提供，会计师除对本期财务报表意见外，还应当增加其他事。如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任会计师以前出具了无保留意见的审计报告，前任会计册会计师可以在审计报告中增加其他事，前任注）当因本期审计而对上期财务报表审计意见时，如果对上期财务报表的意见与以前的意见不同，会计师应当在其他事中披露导致不同意见的实质性原） 审计，会计师应当在审计报告的其他事中予以说明。增加其他事的要（2）增加其他事不涉及以下两种情形a）除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，会计师项意见。其他事的撰（三）20121231，2012者权益变动表以及财务报表附注由其他会计师审计，并于2013年331日了无保留意见如果拟在审计报告中增加强调事或其他事会计师应当就该当审计报告中针对某一特定事项增加其他事在连续审计业务中重复 下列各项中，会计师可能认为需要在审计报告中增加强调事的 B.D.员[答案下列各项中 会计师可能认为需要在审计报告中增加其他 的（A.会计师实施额外的规定的程序并予以报告，并对特定事项意见C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大112334）获取充分、适当的审计，确定在财务报表中包含的比较信息是否按照会计师的报告责任出具审计报告。一般审计程序[第17章，在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报会，，如果上期财务报表已经审计，且上期财务报表已经得到更正会，下列各项中会计师认为属于本期财务报表中的比较信息出现重大错报 现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事 非无保留意见本 [答案上期相关的仍然适当会计师需要要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的。（一）1.2.非无保留意见的事项仍会计师应当在导致非无保留意见事中同时提及本期数据间可比性的影响或可能的影响，因此了非无保留意见。3.上期财务报表存在重，以前对该财务报表了无保留意见，且对应数据适当重述或恰当披露，会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表保留意见或否定意见。会计师可以在审计报告中增加强调事以描述这一情况，4.报表已由前任会计会计师在审计报告中可以提及前任会计师的审计报告，并应在其他事中说明：上期财务报表已由前任会计师审计前任的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明理由前任会计师出具审计报告的日期5.报表审如上期财务报表审计，会计师应当在审计报告的其他事中说明对应数据审计，但这种说明并不减轻会计师获取充分适当的审计以确定期初余额不含有对本期财务报1本期数据非无保留意见。（二）x20x120x0xx。我们按照中国会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注按照中国会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计是充分、适当的，为保留意2要对本期数据非无保留意见。（二）20x0数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响我们对本期财务报表了我们按照中国会计师审计准则的规定执行了审计工作：审计报告的“注按照中国会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计是充分、适当的，为保留意3已列报对应数据，且上期财务报表已由前任会计师审计（2不会计师提及前任会计师对对应数据出具的审计报告，并且会计师决定提及。（三）权益变动表以及财务报表附注由其他会计师审计并于20x1年3月31（二）1.属的各期，以及的审计意见涵盖的各期。2.对上期财务报表的意见与以前的意见当因本期审计而对上期财务报表审计意见时，如果对上期财务报表的意见与以前的意见不同，会计师应当在其他事中披露导致不同意见的实质性原因。3.上期财务报表已由前任会如果上期财务报表已由前任会计师审计，除非前任提供，会计师除对本期财务报表意见外还应当增加其他事，说明下列事项：上期财务报表已任会计师审计前任会计师的意见类（如果是非无保留意见；前任会计师出具的审计报告的日期4.存在影响上期财务报表的重大错报，且前任出更正后的上期财务报表出具新的审计报告，会计师应当 会计师可以在审计报告中增加其他事，前任会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。5.上期财务报表 审计，会计师应当在其他事中说明比较财务报 审计，但这种说明并不减轻计师获取充分适当的审计以确定期初余额不含有对本4（1会计师需要结合本年审计对本期和上期财务报表同时出具审计报告对上期财务报表了保留意见（财务报表是重大的，需要非无保留意见。（（一）我们审计了ABC以下简“ABC公司财务报表包括20x1ABC（二）20x120x0xx我们按照中国会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注按照中国会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计是充分、适当的，为保留意单项选择题【2015年下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是 律另有规定会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构会计师的相关工作，除律另有规定会计师对财务报表出具的审计报告不应提及组成部分会计师，除律另有规定如果上期财务报表已由前任会计师审计会计师不应在无保留意见审计报告中提及前任会计师的相关工作，除律另有规定[答案[点评]如果上期财务报表已由前任会计师审计，会计师在审计报告中可以提及前任会计师对对应数据出具的审计报告当会计师决定提及（1）上期财务报表已由前任会计（2）（3）下列有关会计师对比较信息的审计的说法中，错误的有 在对应数据的情形下会计师要求管理层仅就本期财务报表提供在比较财务报表的情形下会计师可以对各期财务报表不同的审，上期导致保留意见的事项仍未解决，但对本期数据的影响不重大会计师应当对本期财务报表无保留意见，数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露会计师可以在审计报告中增加其他事描述这一情况[答案[点评]选项C中，如果以前针对上期财务报表了非无保留意见，且导致响，需要对本期财务报表保留意见、无法表示意见或否定意见。选项D中，在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露会计师可以在审计报告中增加强调事描述这一情况。 本节考点总览【201713234当会计师认为其他信息存在重5当财务报表存在重大错报或会6下列各项中，属于会计师应当阅读和考虑其他信息的是 D.被审计单位中对外披露的信息是指管理层或治理层根据的规定或惯例，一般以年度为基大遗漏，并承担个别和连带的；特定报告目标（即使该报告应当予以公开）而编制的报告。有单独的行业或报告（如资本充足率报告，如可能由银行、和行业编制的报告；多元化和机会报告下列各项中，不构成被审计单位年度报告的是 高级管理人员保证年度报告不存在虚假记载的[答案对会计师的要管理层提供上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给会计师。在阅读时，会计师应当将这类其他信息中选取的金额或其他项在阅读时，会计师应当考虑其与会计师在审计中了解到有部分内容与财务报表或会计师在审计中了解到的情况不相在阅读时，会计师应当对与财务报表或会计师在审计中了计过程了解到的情况之外）之间的差异，使会计师相信其他信其他信息内部不一致，使会计师相信其他信息似乎存在如果会计师识别出似乎存在重大不一致或者知悉其他信息似乎存在重大错报，会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确