税法一版01基础0804全56讲义

第三章65第一节消费税概述第二节第三节税目与税率★★第四节计税依据★第五节第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算★★第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算★★第八节进口应税消费品应纳税额的计算★第九节第十节出口应税消费品的政策及管理★第十一节申报与缴纳【本章2016年变化增加：第九节进口应税消费品的关税、电子商务零售进口税增加：第十节“出口应税消费品的政策及管理第一节消费税概述（了解）二、特点—“五性（一）（二）（三）（四）调节特殊【补充】消费税与异同比1.征税的范围不同。消费税15种列举货物，而特定环节同时缴和消费税的：2.征税环节不同。消费税指定环节征税3.计税方法不同。消费税是根据应税消费品选计税方法；是根据选择计税的方【考题·多选题】根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）消费税负担具有转嫁『正确答案』『答案解析』消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是税率。一般情况下，对了税率和比例税率双重征收形式，如卷烟、白酒；自产应税消费品，不是用于连续第二节在中民境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及确【例题·多选题】下列各项业务，应同时征收和消费税的有（）D.公司进口球及球『正确答案』第三节税目与税一、税目：15个税目：注意不属于征税范围的消费不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、五、鞭、火体育上用的发令纸、鞭引线不属于应税消费纯生物柴油免征；对成品油生产过程中，作（两轮、三轮车、车不征消费九、不含售价每只10000元以板包括原电池、蓄电池、电池、能电池和【考题单选题】下列属于消费税征税范围的是 ）鞭引『正确答案』【考题·多选题】关于消费税的征收范围的说法正确的是（『正确答案』二、税（一）税率形式——比例税率、税（二）1.兼营不同税率的应税消费品未分别核算的，按最高税率征税元/斤，100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元三、适用税率的特殊规150无250（二）0.5啤酒——从量：单位税额按出厂价（含包装物押金）250出厂价≥3000220出厂价＜3000第四节计税依一、销售数量的确（一）（二）（三）委托加工应税消费品的，为收回的应税消费品数量（四）进口的应税消费品，为核定的应税消费品进口征税数量二、销售额的确定“销售额”不包括向方收取的税额【提示】一般情形下，计算消费税的销售额与计算的销售额是一致的（二）含销售额的换应税消费品的销售额＝含的销售额÷（1＋税率或征收率【例题·单选题】根据税定，下列说法不正确的是（）凡是征收的货物都征收消费应税消费品征收的，其税基含有消费『正确答案』『答案解析』消费税只针对列举的消费品征收，并不是征收的货物都征收消费税（三）对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡在规定的期限内不予【考题·单选题】某筷子生产企业为一般。12月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制筷子12万元。另外没收逾期未还的木制筷子包装物押金0.23万元，该押金于当年12月收取。该企业12月应纳消费 ） 『正确答案』『答案解析』只有木制筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消『正确答案』白酒包装物押金应于收取时计征和消费税，逾期时不再纳8月应纳=10.53÷（1＋17%）×17%＝1.53（万元（四）税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的（含包装物及包装物押金）作为三、计税依据的若干特殊规定（注意单选、多选题（一）计税价格由国家税务按照卷烟批发环节扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发计税价格的核定为某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节×（1-适用批发毛利率实际高于核定计税价格的卷烟，按实际征收消费税；反之，按计税价格征外（不含）70%以下的，应核定消费税最低计税价格。白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，核定【考题·数量（斤（210———注：甲企业与白酒销售公司为关联企业，核定的消费税最低计税价格160元/斤甲企业应缴消费税=[（12000×160+9600×200）×20% （三）（四）用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿等方面的应税消费品，应当以同类应税消费品的最高为依据计算消费税。【考题·单选题】某化妆品厂为一般1月发生以下业务：8日销售化妆品类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。 『正确答案』（六）第五节应纳税额的一般计算应纳税额＝销售额×比例税率销售额（含2.从量计税（啤酒、黄酒、品油应纳税额＝销售数量×税应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×税【例题·M50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50%的货款，由于该商场周转问题，卷烟厂本月40%的货款。【例题·计算题】某酒厂为一般，10月销售粮食白酒4吨，取得不含入酒厂应纳消费税 （元第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算①连续生产非应税消费品：此时消费税缴，不②在建工程、管理部门、非生产机构：此时消费税及视同销售，所得税不视同销③馈赠、赞助、、、样品、职工福利、等方面：此时消费税及视同销售，【考题·多选题】下列行为中，既缴纳又缴纳消费税的有（）酒厂将自产的白酒给协作单地板厂将生产的新型实木地板给有突出贡献的职『正确答案』『答案解析』选项B用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税及；选项C移送环节不缴纳。【例题·单选题】某汽车厂为一般，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂作破坏性碰撞实验，3辆作为样品；销售小客车（） 『正确答案』三、组成计税价（一）有同类消费品的——按售价（平均售价（二）没有应税消费品的——按组35000元，将新研制的香水用于样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。1（）5%] 『正确答案』『答案解析』应纳消费税 ）×（1+5%）÷（1-30%）×30%=24750（元【考题·综合题】某汽车厂为一般，本月特制高性能的B型小轿车（消费税率9%）6台和电动汽车10台，其中，将2辆B型轿车用于给对汽车研发有突出贡献的科研人员，1526将B型轿车用于员工，要视同销售，缴纳和消费税销项税额=14×（1+8%）÷（1-9%）×217%+26×5×17%=27.75（万元应纳消费税=14×（1+8%）÷（1-9%）×29%=2.99（万元组价为：【考题·计算题】某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100斤新品白酒给，该批5000010%。（1）给特制新品白酒应纳消费税＝[50000×（1+10%）+100×0.5]÷（1-×20%+100×0.5=13812.5（元（2）给特制新品白酒应纳＝[50000×（1+10%）+100×0.5]÷（1-【例题·计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产要求：计算消费税（220元/吨）及应纳＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规【例题· ）以已税杆头、杆身和握把为原料生产的球『正确答案』当期准予扣除的外购应税消费品已纳＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量＝（期初库存＋当期购进－期末库存当期准予扣除的外购应税消费品已纳＝当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消【考题·多选题】某鞭厂（一般）用外购已税的焰火继续加工高档焰火。10月销售高档焰火，开具注明销售额1000万元；本月外购焰火400万元，取得增值税，月初库存外购焰火60万元，月末库存外购焰火50万元，相关当月已认证，下列说法正确的有（）。（焰火消费税税率15%，上述价格均不含该鞭厂计算缴纳消费税时，可以按照本月生产领用数量计算扣除外购已税鞭焰火已纳的该鞭厂计算缴纳消费税时，可以按照当月购进的全部已税焰火数量计算扣除已纳的消费该鞭厂计算缴纳时，当月购进的全部已税焰火支付的进项税额可以从当期销项税额该鞭厂计算缴纳时，按照本月生产领用外购已税鞭焰火支付的进项税额可以从当当月该鞭厂应纳消费税88.5万『正确答案』领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税。对于进项税是凭购进货物取得的，按注明的税额予以抵扣的。当月该鞭厂应纳消费税=1000×15%-（60+400-50）×15%=88.5（万元【例题·计算题】某卷烟厂为一般，主要生产A牌卷烟及雪茄烟，8月发生如下从乙企业购进烟丝，取得，注明价款400万元、68万元；从丙供销社（小规模）购进烟丝，取得的；注明价款300万元；进口（1）当期准予扣除外购烟丝已纳消费税=（30+400+300+550-50-20）×30%=363（万当期准予扣除外购烟丝的进项税额=68+300×3%+93.5-20×17%=167.1（万元当期准予扣除外购烟丝已纳消费税=（30+400+300+550-50-20）×30%=363（万元【注意】外购应税消费税可以抵扣的是上注明的销售额（不包括税额）；如果是取得普通，不可以抵扣消费税（也不可以抵扣）。第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算如果出现下列情形，无论在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售应税消费品缴纳消费税：二、代收代缴（一）【特殊】如果受托方是经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在管（二）受托代收代缴消费税，委托方要补对委托方补征的计税依据是（三）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格的，为直接，不再缴纳委托方以高于受托方的计税价格的，不属于直接，需按照规定申报缴纳消费税，在【提示】受托方的计税价格在考试中一般需要自行计算（组价）【考题·单选题】下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（）委托经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费委托加工应税消费品的，若委托提供原材料成本，由委托方所在管核定其委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴的，一律由受托方补『正确答案』『答案解析』选项A，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。选项C，委托加工应税消费品的，若委托提供原材料成本，受托方所在管有权核定其材料成本。选项D，委托方委托加工应税三、委托加工应税消费品组成计税价成计税价格计算纳税。其组价为：【例题·单选题】甲卷烟厂购进烟丝，取得，注明价款140万元、10%的烟丝运往丙企业委托加工雪茄烟，取得丙企业开具的，注明加工费1.8万元、代垫的辅助材料0.2万元、0.34万元，丙企业应代收代缴消费税（）万元。（雪茄36%） 『正确答案』【考题·计算题·节选】某卷烟厂为一般，主要生产A牌卷烟，8月从烟农手中费8万元，取得运费；向甲企业支付加工费，取得，注明加工费12万元、增2.04（）万 『正确答案』『答案解析』收购烟叶的成本＝100×1.1×1.2×87%＋8＝122.84（万元【提示】复合计税的组价中加入从量消费税（卷烟、白酒【例题·计算题】某市烟草公司属一般，3月购进已税烟丝800万元（不含），委托A加工甲类卷烟500A企业每箱以不含税0.1万元收取加工费，当月A企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由公司收回。A代收代缴的消费税＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×150÷10000）四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问税定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（）『正确答案』D，酒类产品一律不得抵扣已纳消费税。第八节消费税征税环节的特殊规一、关于金银首饰征收消费税的若干规（一）在中民境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是。（二）（三）税率名牌金表1只，下列说法正确的有（ A.纯金项链只缴纳C.纯金项链缴纳消费税和D.金表缴纳消费税和『正确答案』（四）（五）不含的销售额金银首饰的销售额＝含的销售额÷（1＋税率或征收率带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰，按照组成计税价格计算纳税。采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰:按实际收取的不含的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰计税依据也照此计算）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、、、样品、职工福利、等方面的金银按销售同类金银首饰的计征消费税没有同类金银首饰的，按组价组成计税价格＝[购进×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率为生产企业时，中的“购进”为生产成本，中的“利润率”一律定6%饰市场零售价14.04万元，旧首饰作价的含税金额为5.85万元，商场实际收到8.19万元；修理金银首饰取得含入2.34万元；零售镀金首饰取得收入7.02万元。该商场当月应纳消费税（）万元。（5%）A.0.35B.0.45C.0.60『正确答案』『答案解析』采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含的全部价款确定计税依据征收消费税；修理、金银首饰不征收消费税；镀金首饰不属于零售环节征（六）福利、等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时用于馈赠、赞助、、、样品、职工福利、等方面的金银首饰，其纳税义务在中民境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题（1）销售给以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税在中民境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题（1）销售给以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）之间销售的卷烟不缴纳消费税据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含）征收5%的消除已含的生产环节的消费税点B牌卷烟2000条，开具普通上注明销售额88.92万元直接零售Ｂ牌卷烟300条，开具普通,取得含入20.358万元批发白酒1000斤，开具普通上注明销售额150万元 +300）×1÷10000＝该烟酒批发公司当月应缴纳、消费税合【考题·多选题·（）税卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，可将已纳的生产环节的消费从应纳消费税中扣『正确答案』第九节进口应税消费品应纳税额的计一、进口应税消费品的基本规：进口或进口应税消费品的单位和个征收管理：报关时代征，自填发缴款书之日15日内应纳税额＝【考题·综合题】某日化厂为一般，10月份的生产经营情况如下国内购进业务：购进香水精等原材料，上注明金额20万元、销售业务：10月5日，以赊销方式销售给甲商场高级化妆品，不含税总价款70万元，合同约定10月15日全额付款，15日日化厂按照实际收到的货款开具，注明金额40相关资料：该日化厂进口香水税税率为20%，10月初库存外购香水精买价2万元，10月1210（）A.6.13C.18.00『正确答案』『答案解析』应缴纳消费税从量办法计税：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝进口应税消费品数量×税率＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋进口数量×税率三、政策（新增【注释】与第七章“关税”法定减免