编制和呈报财务报表的结构

编制和呈报财务报表的结构（1989年7月公布）前言世界上许多企业都编制并且向外部使用者呈报财务报表。虽然这些财务报表在国与国之间看上去可能相同，但实际上却存在着差别。这种差别可能是由于各种社会、经济和法律环境的不同所引起的，同时也可能是由于不同的国家在制定国家级标准时考虑到财务报表不同使用者的需要所引起的。这些不同的环境，导致了财务报表要素亦即资产、负债、权益、收益和费用等不同定义的使用，同时还导致了使用不同的标准确认财务报表中的项目以及对不同计量基础的取舍。财务报表的范围和财务报表中的揭示内容，亦受到影响。国际会计准则委员会受命通过寻求协调与编制和呈报财务报表有关的规定、会计准则和程序，来缩小这些差别。它认为，寻求进一步协调的最好办法，是将注意力集中在为了提供对经济决策有用的信息而编制的财务报表之上。国际会计准则委员会理事会认为，为了这种目的而编制的财务报表，可以满足大多数使用者的共同需要。这是因为几乎所有的使用者都要作经济决策，例如：（l）决定何时购入、持有或出售一项权益性投资；施（岂2喉）评价管理泳当局的保管沿或受托责任鞠；鱼（窑3抬）评价企业看向其职工支颠付工资和提企供其他利益结的能力；脆（醒4选）评价对企跑业贷款的保斥险程度；羽（型5望）决定税务岗政策；脊（忽6雷）决定可分罚配利润和股牛利；挺（像7始）编制和使抚用国民收入姓统计指标；演（舍8值）管理企业芒的活动。阁屠然而，理事思会认为，各雕国政府特别塑有可能为了用自己的目的询而规定不同培的或额外的猎要求。但是眉这些要求不拆应当影响为姜其他使用者拘的利益而公粒布的财务报轮表，除非这骄些要求也能锈满足那些其胀他使用者的顽需要。乞醋财务报表最宰通常是根据规以可收回的仿历史成本为饶基础的会计置模式和名义副财务资本保周全的概念加菠以编制的。释虽然目前尚核无要求变动算的一致意见蒸，为了达到银提供对经济握决策有用的拿信息的目的舅，其他的模哭式和概念可窃能更为适合靠。本结构则西是为了适用简于一系列的绩会计模式以端及资本和资算本保全的概委念加以设计森的。引言目的和地位站1捞．本结构确晒立了为外部乎使用者编制佳和呈报财务艘报表所依据撇的概念。本测结构的目的圣是：嘴（踩l稳）帮助国际珍会计准则委蝇员会理事会葵制定将来的棋国际会计准抓则，并对现通有的国际会分计准则加以茫复审；菠（久2谣）为减少国执际会计准则竭所允许的备犯选会计处理倾方法的数目绸提供基础，鹊藉以协助国谨际会计准则装委员会理事知会促进协调厨与编报财务伟报表有关的纵规定、会计爷准则和程序绕；判（灾3皮）帮助国家堵级准则制定乱团体发展国蝇家级准则；啄（狗4脱）帮助财务础报表编制者外应用国际会榨计准则和处杂理尚待列作女国际会计准期则题目的问有题；妥（下5庆）帮助审计谎师形成关于护财务报表是撑否符合国际革会计准则的凝意见；演（令6兽）帮助使用横者理解按国游际会计准则罪编制的财务崖报表中所包检含的信息；命（庄7舅）向关心国希际会计准则蓬委员会工作言的人们提供谊关于制定国蚀际会计准则克的方法的资揪料。淘2漏．本结构并雁不是一份国满际会计准则娱，因此不对踢任何特定的忽计量或揭示劫问题确定标贝准。本结构希的任何内容锁都不能取代撇任何具体的尽国际会计准揭则。壁3什．国际会计建准则委员会逼理事会承认绑，在一些有氧限场合，本谦结构与国际括会计准则之腥间有所抵触典。在发生抵鹅触的那些情注况下，应当例以国际会计父准则而不是以以本结构的问要求为准。刑然而，在发线展未来准则盘和复审现有批准则的过程咏中，国际会择计准则委员磨会理事会将业受本结构的言指导，因此然本结构与国君际会计准则法之间抵触情档况的数目将诞随着时间的泽推移而减少吼。教4城．本结构将感按照理事会视的工作经验揭得到不时的宏修订。范围盈5罩．本结构涉骂及：膏（二）财务母报表的目标香；愤（箭2律）决定财务禽报表的信息嫌有用性的质界量特征；挡（析3顽）构成财务淹报表的要素愧的定义、确选认和计量；勒（骆4迈）资本和资烂本保全概念方。惊6壶．本结构涉估及通用财务鹰报表（下称乓“府财务报表妇”征），包括合惰并财务报表协。这些财务蹲报表至少应歪每年编报一士次，并且要忧针对众多使安用者对资料愿的共同需要扁。这些使用截者中，有的税可能要求并篮且有权得到驻属于财务报彩表内容以外歼的资料。然买而，许多使鲜用者则不得槽木依靠财务监报表作为他穴们取得财务井资料的主要浓来源，因此怖，编制和呈限报这一类财萄务报表时应榨当考虑到他牌们的需要。行专用财务报荷告，例如募促股书和为税理务目的而编班制的计算表陈，不属于本挑结构所涉及世范围。然而妻，在有关专滴用报告的要烫求允许时，怎本结构仍可希适用。晕7监．财务报表升是财务报告周过程的一部竞分。一套完鄙整的财务报知表通常包括种资产负债表元、损益表、但财务状况变康动表歪①倍（它可以用钱多种方法呈爬报，例如以翠现金流量表最或资金流量关表呈报），把以及作为财亡务报表不可镜分割部分的容那些附注、趣其他报表和漆说明材料。赏财务报表还妈可能包括基辟于或源自上畜述报表并应雪随之一同阅冶读的附表和终补充资料。苏例如，这些蔑附表和补充迷资料可能涉篮及行业分部宴和地区分部暴方面的财务堤资料以及对谎价格变动影拨响情况的披及露。然而，奔财务报表并礼不包括诸如鹿董事报告、脱董事长声明室书和管理当谊局讨论与分桥析材料之类觉的项目以及唤可能包含在矛财务报告或颂年度报告中惯的类似项目该。么8器．本结构适起用于所有商汁业、工业和魔经营性的报秆告企业的财挣务报表，无暂论这些企业悲属于公营部惜门还是私营点部门。所谓理报告企业是煤指有许多使誉用者依靠财游务报表作为迅关于该企业音财务资料主叙要来源的企声业。嫌使用者以及季他们对资料弃的需要气9靠．财务报表臂的使用者包眯括现在和潜胞在的投资者惯、雇员、贷予款人、供应转商和其他商煌业债权人、炕顾客、政府结及其机构与瓦公众。他们冻利用财务报麦表以满足他体们对资料的旨某些不同需俩要。这些需故要包括：壶（开l扎）投资者。凤风险资本的拣提供者以及杠他们的顾问表关心他们投厅资的内在风宝险和投资报左酬。他们需揭要资料来帮刮助他们决定圾是否应当买耽进、持有或竖卖出。股东骡们还关心帮甜助他们评估则企业支付股魄利的能力的响资料。挺（蛛2器）雇员。雇弓员及其代表晋性组织关心刻有关其雇主矩稳定性和获倘利能力方面贫的资料。他赵们还关心使韵他们评估企奋业提供报酬墙、退休福利料和就业机会倍的能力的资梯料。鉴（糟3钢）贷款人。皂贷款人关心缠那些能使他史们确定自己域的贷款和贷睁款利息在到姥期时能否得断到支付的资祸料。六（闸4适）供应商和季其他商业债罪权人。供应叙商和其他债访权人关心那犬些能使他们勿确定欠他们物的款项在到吴期时能否得弃到支付的资想料。商业债矿权人只要不爸依赖企业继潮续作为其主捧要顾客，其柄对企业的关驻心在时间上尊就可能比贷比款人要短。居（斧5银）顾客。顾秧客关心有关煤企业延续性拣方面的资料是，尤其是当纸他们与企业耗有长期性联殖系或依赖企亭业时。钟（难6律）政府及其版机构。政府贸及其机构关价心资源的分滴配，因此也狼关心企业的饿活动。为了秧管理企业的停活动、决定少税收政策和汗作为国民收娇入等类似统泳计资料的基元础，它们也畅需要资料。强（抽7效）公众。企倒业以各种方五式影响公众及的成员。例循如，企业可滔能以多种方屿式对当地经猛济作出贡献贱，包括其雇递请的人数和形对当地供应吐商的惠顾。督财务报表通化过提供关于奖企业兴衰趋傍势、近期发栗展和活动范爆围方面的资意料，可以对尤公众有所帮耽助。因10僻．虽然上述怨使用者对资遥料的需要不表可能完全由急财务报表来意满足，但是巡仍然存在着博对所有使用姑者来说是共钥同的需要。掀因为投资者日是企业风险泥资本的提供旁者，因此，潮为了满足他漏们的需要而乌提供的财务颂报表，也可恭以满足财务隶报表能够满趋足的其他使罩用者的大部递分需要。看11壶．企业的管咐理当局对企图业财务报表雅的编制和呈音报负有首要倡责任。企业歌管理当局也死关心财务报踏表中所包括寸的信息，尽耳管它能够取鸽得有助于其循执行计划、助决策和控制饲职责的其他治管理和财务殃方面的资料梯。管理当局轧有能力决定巾这类附加资步料的形式和寿内容，以满储足其自己的学需要。然而漫，对这一类庙信息的报告番，不属于本台结构的范围园。但是，公米布的财务报何表都是以管缎理当局所使引用的关于企虾业财务状况岸、经营业绩萍和财务状况低变动方面的殖资料为依据滨的。绝财务报表的校目标纪12厉．财务报表踏的目标是提角供关于企业推财务状况、促经营业绩和处财务状况变蝶动方面的信程息，这种信增息对于很大纸一批使用者助进行经济决俭策是有用的散。饶13居．为上述目惨的而编制的胳财务报表可柿以满足大部氏分使用者的吊共同需要，跨但是财务报羽表并不能提妇供使用者进礼行经济决策严时可能需要乱的所有信息衔，因为财务茅报表主要反悔映了过去事式件的财务影层响，而且不骗一定提供非拥财务信息。肚14.亲财务报表还窝反映了管理吧当局对交托湖给它的资源柱的保管责任以或受托责任哀的实施成果背。使用者之现所以希望评诱估管理当局箱的保管责任感或受托责任删，是为了能剑够作出经济犬决策。例如趋，这些决策个包括是保存社还是出卖其号对企业的投众资，是延聘遵还是调换管裳理人员。熄财务状况、液经营业绩和民财务状况变夺动龙15费．财务报表薄使用者所作止的经济决策救，要求评估闸企业产生现陷金和现金等朵价物的能力愿及其产生它肌们的时间性放和确定性。测例如，这种捧能力最终确结定了企业向润雇员支付工歼资、向供应吴商支付货款踏、利息偿付惕、归还贷款梢和对股东进盏行分配的能烧力。如果使腔用者得到的折是集中说明描企业财务状国况、经营业弟绩和财务状结况变动的资洗料，他们就闻能更好地评方估这种产生升现金和现金勿等价物的能稍力。枪16装．企业的财厘务状况受其就所控制的经票济资源、其树财务结构、处其资金流动至性和偿债能爸力以及其适胳应所处经营逆环境变化的钢能力的影响章。关于企业洲所控制的经贺济资源和企救业过去加工匪资源的能力炸的资料，有课助于预测企筐业将来产生滔现金和现金竟等价物的能闷力。关于财符务结构的资牺料，有助于逝预测今后借条款的需要以吨及了解今后益的利润和现害金流量是如毁何在对企业舅拥有权益的岩那些人中间啊进行分配的矮，同时还有凉助于预测企亭业将来筹资再成功的可能的性。关于资们金流动性和愚偿债能力的廉资料，有助青于预测企业搜承兑其到期曲的财务承诺教的能力。资羊金流动性是席指在考虑了谣这一时期的愤财务承诺以奶后近期内现巨金的可用情赢况。偿债能姐力是指在较矿长的时期内投用现金承兑殃到期的财务辨承诺的能力蝴。吃17.逃关于企业的状经营业绩尤秃其是其获利固能力方面的跨资料，是评雷估企业今后轰有可能控制兄的经济资源御的潜在变动耕所必需的资缎料。在这一屈方面，关于予经营业绩的警资料是重要恭的。关于经钢营业绩的资练料，有助于龙预测企业在缺现有资源基帖础上产生现虑金流量的能字力，同时还荣有助于判断吓企业利用新闪增资源可能打取得的效益粗。遥18渐．关于企业讲财务状况变愚动的资料，骤有助于评价剪企业在报告旁期内投资、伴筹资和经营缘等方面的活内动。这种资牛料还有助于吊使用者评估铸企业产生现尘金和现金等匆价物的能力性以及企业对芒使用那些现负金流量的需靠要。在编制胆财务状况变皮动表时，可乳以有多种方珠法对资金加淡以定义，例件如全部财务刻资源、营运柏资本、流动针资产或现金棍。本结构不蛾打算对资金筒规定定义。断19旨．关于财务耳状况方面的纽资料主要是荐在资产负债耐表中提供的蓬。关于经营责业绩方面的渴资料主要是次在损益表中友提供的。关庄于财务状况宋变动的资料减是在财务报退表中通过一荐张单独的报授表加以提供冲的。笑20若．财务报表答的各个组成肺部分是相互庄联系的，因船为它们反映环了相同交易舱或其他事项奴的不同方面弊。虽然每一托张报表提供庙的资料有所航不同，但是勉没有任何一腔张报表是仅滴为一种目的重而提供的，舒也没有任何怒一张报表可没以提供使用泡者特别需要做的全部资料乘。例如，损姿益表如果不太与资产负债葡表和财务状永况变动表结忠合使用，就显只能对经营皮业绩提供一低种不完整的研反映。附注和附表立21序．财务报表晚还包括附注部、附表和其晕他资料。例股如，它们可介能包括与使编用者在资产亏负债表和收雨益表中所需或要的项目相态关的额外资诵料还可能包值括对影响企拜业的风险和狠不确定性情薯况的揭示以手及对于在资绪产负债表中祖确认的任何煮资源和义务纽（诸如矿藏顽储备）情况搜的披露。关眯于地区分部搜和行业分部或的资料以及拉关于价格变睁动对企业的欺影响的资料哈也可能通过猎补充资料的压方式加以提傍供。促基求您本枕蛮假伟础定权责发生制拍22汇．为了达到挎财务报表的炉目标，财务芹报表应根据研会计的权责孤发生制加以冻编制。按照爆权责发生制妈，交易和其糟他事项的影赢响应当在它浴们发生时（营而不是当现按金或现金等鞭价物收到或亩支付时办以吧确认，并且袭将它们在会端计记录中加昏以记录，以衣及在与它们坛相关期间的沙财务报表中未予以报告。双按权责发生爷制编制的财震务报表，不冷仅向使用者搬反映了涉及揉现金收付行毕为的过去发昏生的交易，厦而且也反映肚了将来支付魔现金的义务窗，代表将来忌可以收到现宗金的资源。邪因此，这些躺财务报表提博供了使用者鼓在作出经济喝决策时最为尚有用的那种虎关于过去交萄易和其他事搬项方面的资爷料。持续经营首23寸．财务报表蓄通常是按照捐这样一个假则定加以编制券的，即企业有是一个经营壶中的实体并眉且在可以预缘见的将来将扎会持续经营自。因此，可挎以假定企业区既没有打算彼也没有需要陷进行清盘或辱大力削减其功经营规模。沃如果有这种脏打算或需要掠，财务报表抓可能不得不抢按照另外不径同的方法加趟以编制，如防果是那样，毒则应揭示所和用的方法。渡财务报表的蛇质量特征云24千．质量特征劳是指使财务搂报表提供的漠信息对使用妖者有用的那皇些属性。四顺项主要的质马量特征是：蓄可理解性、礼相关性、可隔靠性和可比宴性。可理解性讯25振．财务报表者所提供的信占息的一条基芒本质量特征幕就是要让使寨用者便于理浇解。为此目咐的，人们假答定使用者对哈商业和经济坊活动以及会爹计有恰当的喷了解并且愿膨意花费适当菌的精力去研抄究信息。然亲而，有些关例于复杂事项分的信息由于内它们与使用丽者作经济决混策的需要相院关而应包括夏在财务报表彼之中，不能幻仅仅因为这夫些信息对于剂某些使用者满来说过于难拥以理解而将租它们排除在嗽财务报表之虚外。相关性恨26垒．为了使信欣息有用，信辣息必须与使胡用者的决策歪需要相关。棍当信息能够圣通过帮助使娇用者评价过秃去、现在和弃未来事项或搁确认、更改控他们过去的再评价从而影讨响到使用者津的经济决策箭时，信息就杆具有相关性雪。貌27颜．信息的预奋测作用和确无认作用是相宋互联系的。骄例如，关于议拥有资产的擦现有水平和泼结构的资料堡，在使用者板致力于预测芝企业利用机争遇和对付逆杠境的能力时饶，对使用者岗是有价值的纤。对于过去由关于企业结碑构或计划安恰排的经营活胖动的结果等权情况的预测雪，同样的资灭料则可以起劳到确认作用牙。蹲28盾．关于财务床状况和过去紧经营业绩的晶资料经常被躺加以使用，稍作为预测未羽来财务状况庸、经营业绩馅以及使用者寿直接关心的粒其他事项的糖基础。其他革事项包括股京利和工资支闻付、证券价疾格变动及企地业承兑到期浸承诺的能力察等。资料要拘具有预测价淋值，不一定尤非要采取明栽确的预测形啊式。然而，彻关于过去交栽易和事项的历资料的编列湖方式，可以洪提高根据财般务报表进行罩预测的能力恢。例如，如椅果分别揭示疯非常、异常惧和非经常性箩的收益和费贱用项目，就本可以提高收挽益表的预测聋价值。重要性万29省．信息的相贿关性受其性均质和重要性胶的影响。在喊某些情况下粮，单凭信息陶的性质就足跌以确定其相赔关性。例如节，如果不管昆一个新分部炎在报告期内登所取得的成趟果的重要性裳如何，对该婚新分部的报罢告都可能会志影响对企业现所面临的风药险与机遇的职评价。在另补外一些情况室下，性质和影重要性都是莫重要的。例汪如，与经营圈业务相适应吵的各主要类病别存货的持革有金额。益30舞．如果信息因的遗漏或错跨报会影响使惊用者根据财缘务报表所作币的经济决策乌，信息就具紧有重要性。狱重要性取决学于在发生遗寄漏或错报的勾特定环境下掏所判断的项碧目或错误的垮大小。因此凳，重要性与肾其说是信息怜要成为有用泊所必须具备陆的基本质量照特征，倒不惜如说是提供迷了一个门槛忧或取舍点。可靠性浇31怨．为了使信标息有用，信猛息还必须具昨有可靠性。暂当信息没有向重要错误或堆偏向并且能猴够忠实反映歉其所拟反映竟或理当反映横的情况以供缸使用者作依集据时，信息换就具备了可富靠性。季32蒸．信息可能嘴会具有相关晨性，但在性警质或反映上概可能会木那虑么可靠，以渣致确认这种砍信息可能会芳令人误解。猾例如，如果征一项法律诉宝讼的赔偿要利求的成立与倍否和金额大耗小都处在争会执当中，虽切然企业揭示汪赔偿要求的品金额和情况嗽可能是适宜液的，但在资丝产负债表中份确认赔偿要榜求的全部金歪额却可能是段不适宜的。忠实反映使33捕．要使信息歌可靠，信息红就必须忠实枪反映其所拟流反映或理当令反映的交易炼或其他事项绿。因此，举材例来说，资怕产负债表就乱应忠实反映拣在报告日期剃符合确认标桌准的那些形雷成企业资产水、负债和权般益的交易和索其他事项。嚷34寇．大部分财影务信息都可响能遇到由于拐它不能完全偷忠实反映它肚所拟反映的哲情况而带来叉的风险。这趟并不是由于徒存有偏向，乳而是由于在缘辨认所要计峰量的交易和钓其他事项，肺或在设计和批运用能够传慌递与那些交骡易和事项相浸对应的信息蚊的计量和反匠映技术上，北存在着固有家的困难。在作某些情况下亦，对项目财和务影响的计雪量可能是那予么地不确定团，以致使企亏业在通常情于况下对它们忌无法在财务止报表中加以捏确认。例如向，虽然大多员数企业随着摇时间的推移林在内部都会佩产生商誉，体但是要可靠宇地确认或计找量这种商誉战，通常是困逢难的。然而精，在另外一域些情况下，蹦确认项目并侵且揭示在确涝认和计量方泼面存在着错惊误的风险，妹可能是恰当级的。滩实质重于形述式姻35涝．如果信息蛇要想忠实反顷映它所拟反避映的交易或艳其他事项，喇那就必须根鞋据它们的实禾质和经济现亮实，而不是谋仅仅根据它位们的法律形成式进行核算拉和反映。交野易或其他事敬项的实质，蓝不总是与它涝们的法律或线设计形式的钟外在面貌相芒一致的。例户如，企业将欣一项资产处愿理给另一单关位，可以在糊文件中声称蛛将法律所有赖权转让给该竞单位；然而修，还可能存织在协议，可恩以保证企业速继续享有该旧项资产所包狗含的未来经醒济利益。在能这种情况下追，报告一项躬销售就不可幅能忠实反映唇所达成的交彻易（如果确惭有交易存在限的话）。中立性希36.煌要使信息可瓶靠，财务报融表所包含的供信息还必须半具有中立性夹。也就是说萍，要不带有氏偏向。如果戴为了达到预舌定的成果或巨结果，通过震对信息的选们择和列报，窝使财务报表腊影响了决策沃或判断，那谁么，财务报穗表就不是中嫩立的了。审慎性温37.梦然而，财务浩报表的编制稻者确实还必特须考虑到许铃多事件和情特况必然围绕唤着不确定性霉，例如，有安疑问的应收拥帐款的可收搂回程度、厂拢房和设备的凶可能使用年做限以及可能天发生的要求同保修的次数怕等。要对这侍类不确定性街加以确认，案则应揭示它亏们的性质和钥范围，并在念编制财务报税表过程中实常施审慎性原凡则。审慎是讽指在不确定菠性条件下作稍出所需要的府估计时，在背实施必需的揪判断中加入议一定程度的让谨慎，以便版不高估资产透或收益，也演不低估负债冈或费用。然凯而，实施审绸慎性原则并俘不允许诸如汗设立秘密储侵备金、过分脸地提取准备坛、故意压低惰资产或收益鞠，或故意抬束高负债或费扔用等，因为械这样编制出注来的财务报榴表不可能是编中立的，从垃而也就不会察具有可靠性正。完整性鹰38慧．要使信息愧可靠，财务米报表中的信之息必须在重卖要性和成本育的许可范围页内做到完整蹄。遗漏能造仍成信息虚假货或令人误解愁，从而使信亡息不可靠并挥且在相关性归上留有缺陷攻。可比性笔39袖．使用者必搭须能够比较博企业在不同壮时期的财务糕报表，以便版明确企业财闯务状况和经石营业绩的变娘化趋势。使烤用者还必须伴能够比较不闹同企业之间锹的财务报表粒，以使评价拼它们相对的合财务状况、最经营业绩和减财务状况变填动。因此，斥不论是对于炕某个企业的株任何地方和仗不同时间，鹊还是对于不驰同的企业，虫对于同类交籍易和其他事紫项的财务影允响的计量与浸反映，都必原须按照一致紫的方法进行臭。后40般．可比性这缺一质量特征辫有一个重要激的含义，即撒应把编制财炼务报表所采坑用的会计政世策、这些政纤策的变更以狗及变更的影已响告诉使用坟者。使用者敌必须能够鉴诵别同一企业化在不同时期起以及不同企树业对同类交沙易和其他事支项所采用的锐会计政策之忌间的差别。申遵循国际会孟计准则，包搂括揭示企业手所采用的会予计政策，有杀助于达成可赢比性。台41离．对可比性趋的要求，不神应混同于单研纯的统一性侧，并且不应宿允许其成为踏引进经过改刮进的会计准然则的一种障此碍。如果采盾用的政策不抄符合相关性呢和可靠性的医质量特征，殊企业就不宜臭继续以相同害的方式核算开某一交易或庙其他事项。屠当存在更具展相关性和更教可靠性的备宁选方法时，殖如果企业仍酿保持会计政垃策不变，也付是不适宜的匹。蜜42赖．．由于使漆用者希望比植较企业在不宪同时期的财篇务状况、经漫营业绩和财葡务状况变动达，财务报表柄反映以前各堡期的相应信惠息是重要的认。季相关和可靠倍信息的限制耐因素及时性夕43晌．在报告信睁息的过程中或如果有不恰涨当的延误，软信息就失去迟了其相关性完。企业管理洗当局可能需斩要权衡及时轨报告与提供犯可靠信息这歌两者的相对大优点。为了压在及时的基选础上提供信始息，往往在箭了解某一交级易或其他事得项的所有方陪面之前，就育可能必须作层出报告，这傅样就会损害贱可靠性。相买反，如果要纪延误到所有乘方面都了解盛以后才予以姻报告，信息反可能会相当述可靠，但对助于必须在事栋中作出决策樱的使用者来松说，用处可龙能就会很小景。为了在相蜓关性和可靠背性之间作出峡权衡，首先趁需要考虑的株是如何最好牢地满足使用脆者作出经济挪决策的需要袄的问题。恼效益和成本叼之间的平衡阳44软．效益和成国本之间的平幸衡，是一种匠普遍存在的捡限制因素，窜而不是一种考质量特征。脖从信息中派仇生出来的效尘益应该超过钱提供它的成闯本。然而，栗评价效益和肥成本实际上袭是一种判断辽过程。而且虫，成本不一诱定落在享受蒜效益的那些驳使用者身上注。效益也可井能被不属于救信息提供对如象的其他使虫用者所享受觉。例如，向撑贷款人提供纪进一步的资档料可能能够乖降低企业的割借款费用。伴根据以上这绿些理由，在瓜任何特定情关况下，要进镰行成本效益筑测试，都是躺困难的。然雨而，财务报血表的编制者勺和使用者，搭尤其是准则胀制定者，应惩当了解这一晒限制因素。叫质量特征之恢间的平衡蒜45招．在实务中桶，在质量特悟征之间进行获平衡或作出叙取舍，经常遇是有必要的良。通常来说辅其目的是在焦各质量特征晶之间取得适驱当平衡，以辅便达到财务昌报表的目标购。在不同的老场合下判定放质量特征的变相对重要性祖，是一种专打业判断的问庙题。正实和吉公正的观点薄／公正地反傍映拣46朝．财务报表浊经常被描述录为真实和公委正地反映了绢或公正地反马映了企业的形财务状况、暂经营成果和仍财务状况变拥动情况。虽阿然本结构不覆直接涉及这名类概念，但猎是，对主要煮质量特征和搁恰当会计准坏则的应用，陵通常可以产事生能够传递歇真实和公正久的信息或公熟正地反映信讨息的财务报史表。书财务报表的途要素动47库．财务报表困通过将交易萍和其他事项汗按照它们的哲经济特性分容成大类，从骨而描绘交易递和其他事项绢的财务影响荐。这些大类悲被称为财务砖报表的要素冒。与资产负臂债表中财务患状况的计量旁直接有关的巧要素是资产浓、负债和权膜益。与损益早表中经营业营绩的计量直植接有关的要送素是收益和乳费用。财务获状况变动表黎通常反映损纺益表要素并佛且反映资产瓶负债表要素扣的变动，因始此，本结构嘱不确定此表萍特有的要素院。歌48难．在资产负犁债表和损益瓣表中反映这科些要素涉及劫一个进一步鞠分类的过程否。例如，资堆产和负债可沾以根据它们厘在企业业务帜中的性质和蹦职能作出分脱类，以便按剃对使用者作铅出经济决策矿最为有用的筋方式反映信疤息。财务状况敬49瓣．与财务状挑况的计量直辨接有关的要全素是资产、克负债和权益且。它们的定厉义如下：柳（那1召）资产是指般作为过去事损项的结果而盾由企业控制况并且可以期菜望向企业流店入未来经济肺利益的一种涛资源。盼（莲2合）负债是指伯企业由于过袍去事项所产项生的一种当超前的义务，念这种义务的露结算预期会民导致体现经魔济利益的企避业资源的流奴出。伪（凯3烘）权益是指忧企业的资产片在扣除其所巡有的负债以苹后的一种剩子余利益。遮50百．资产和负涨债的定义确止定了它们的挨基本特点，评但并没有试道图规定它们殃在资产负债柜表中被确认测以前需要满词足的标准。撞因此，定义娘中包含的某蜘些项目，并锅不能在资产咱负债表中被庭确认为资产其或负债，因万为它们并不技能满足在第椒82苏－懂84平段中所讨论端的确认的标耕准。尤其是利在一项资产喘或负债被确所认前，对未蚊来经济利益波将会流入或鹿流出企业的沫期望必须足笛够肯定，以功能够满足第雕83雨段中讨论的蕉可能性标准济。张51编．在评估某皮一项目是否君满足资产、游负债或权益话的定义时，溜需要注意其瞧基本实质和箱经济现实，薄而不仅仅是慕其法律形式役。例如，在置融资租赁的挂情况下，其柳实质和经济片现实就是承吐租人通过承朵担支付约等蒸于资产公允组价值和有关寿财务费用的伍义务，换取年了租赁资产感在其使用年孔限的大部分厉时间内的使西用所带来的剂经济利益。故因此，融资赤租赁产生了敬满足资产和殖负债定义的宽项目，并且乱这些项目应眯在承租人资罗产负债表中谈加以确认。返52殿．按现行国脆际会计准则硬编制的资产篇负债表可能遇包括了不能唤满足资产或侍负债定义、达也不能列人验权益部分反哨映的项目。言然而，第要48行段所规定的昼定义却可以坑作为将来复啄审视有国际区会计准则和械进一步制定蓬准则的基础龙。资产译53笔．资产中所猴包含的未来良经济利益，纺是指直接或臂间接地增加视企业现金和狂现金等价物碧流量的潜力循。这种潜力持可能是生产劣性的，是企全业经营活动捉的一部分。厌它也可能采摊取可以转化陈为现金或现惨金等价物的骑形式，或是励采取能够减甜少现金流出贷的形式。例背如，当一项利备选的制造锋工艺能够降跨低生产成本变时就是这种迫情况。街54胸．企业通常牙使用其资产来去生产产品这或提供劳务侦，以满足顾摄客的欲望或将要求；由于护这些产品或荣劳务可以满方足顾客的欲密望或需求，草因此，顾客坑愿意为此付街出金钱，从牵而增加了企票业的现金流贝量。现金本慧身就为企业骨提供服务，狡因为现金能盟够掌握其他息资源。蚀55统．资产中所炉包含的未来镇经济利益可颤以若干方式耀流入企业。短例如，一项软资产可以：艇（呼1佛）在生产供吩企业出售的贩产品或劳务仙中单独使用防或与其他资鼓产结合使用细；蝇（轮2写）换取其他奏资产；奥（搞3扒）用于结算辫债务；语（弊4咸）分配给企映业的所有者孙。树56门．许多资产哥，例如不动彻产、厂房和蓝设备等，均帜具有实物形搬态。然而，滔实物形态对马一项资产的跃存在并不是秃必木可少的劝。例如，如粘果专利权和仆版权可以期增望为企业带球来未来经济华利益，并且斗它们能为企攀业所控制，希那它们就是货资产。先57厌．许多资产膨，例如应收感帐款和不动锈产等，是与滴包括所有权喉在内的法定伍权利相联系梨的。在确定卖一项资产的捏存在时，所央有权也不是嫌必不可少的歇，因此，以远一项租赁财枕产为例，如标果企业能够于控制期望它会能给企业带懂来的利益，抄该项租赁财斥产就是一项介资产。虽然梳，企业控制朝利益的能力治通常是法定样权利的结果失，但是，即纵使是在没有句法定控制权遮的情况下，虾一个项目也傻可能满足资轿产的定义。兰例如，一项疑从开发活动绵中取得的专冲有技术，只此要企业能对剪它保密并且呢能够控制它慈所带来的利序益，它可能舞就能满足资铺产的定义。蔑58贿．企业资产烧来自于过去沃的交易或其网他过去事项乳。企业通常唇用购买或生叠产的方式取赔得资产，但职是其他交易芦或事项也可偏能产生资产屈，例如，在假某一地区作至为鼓励经济损发展规划的饲一部分，企排业可从政府兴处获得不动罩产以及矿藏议等。期望在域将来发生的蚊交易或事项干本身并不会庆产生资产，说因此，举例希来说，购买蝇存货的意图录本身并不满在足资产的定召义。塔59爆．发生支出肾与产生资产腾之间存在着夜密切的联系稠，但是这两直者并不一定弯是同时发生苦的。因此，陕当企业发生舞支出时，可泼能能够证明姥正在寻求未当来的经济利袍益，但是不败能获得结论沿性证据，保胃证可以取得叛满足资产定厚义的项目。厘同样，没有炉发生相关支妙出，并不说愚明一个项目屯不能满足资紫产的定义，宇不可在资产归负债表中予淡以确认。例滋如，捐赠给立企业的项目寨就可能满足聚资产的定义偶。负债租60唉．负债的一津个基本特点魂，是企业具煤有当前的义言务。义务是贷以某种方式左行动或办事疲的职责或责纲任。作为约疤束性合同或至法定要求的府一种结果，妖义务可能具淡有法律上的杠强制性。例剑如，收到货预物或劳务而尸发生的应付侵款项，通常似就是这种情煮况。然而，察义务还可能灶来自于正常置的经营实践预、习惯和保墓持良好业务芒关系或公道指行事的愿望放。例如，如受果企业定了畅一条方针，黄即使产品在皱保修期期满洞后才发现缺书陷，也决定童修理，那么垒，预计在这荷类已售产品员上面将要花糊费的金额就兔是负债。优61板．需要对当梁前的义务与区未来的承诺朝作出区别。框企业管理当胶局作出的在例将来购买资续产的决定，石其本身并不惰会产生当前既的义务。只医有当资产交花付时或者在规企业签订了柴一份购买资勾产的不可撤福消的．协议求时，通常才耐会产生义务把。在后一种瓣情况下，协订议不可撤消去的性质意味么着不履行义您务的经济后艺果。例如由巡于存在着一节笔巨额罚款豪，使企业对仍如何避免将栽资源外流到衔对方毫无考颗虑余地。阅62告．对当前义茧务的结算通朴常涉及企业绢交付含有经这济利益的资觉源，以便满价足对方的要逝求。结算当恋前的义务可挖以采用若干辜方式，例如园：翻（仇1比）支付现金嫂；肤（沟2谱）转让资产跑；燕（凑3旨）提供劳务教；赛（拴4热）以另一义票务替换该项创义务；溉（偷5者）将义务转藏为权益。奏义务也可以虾用其他方式肠了结，例如确，债权人放掠弃或丧失其燃权利。济63过．负债来自当于过去的交族易或其他过惰去事项。因膝此，举例来砍说，购买货炎物和使用劳朗务会产生贸符易应付款（钳除非已经预绘付或者在交斯货时支付）氏，接受银行锅贷款会导致克归还贷款的厦义务。企业觉也可能根据党客户当年的叛购货情况将矛未来的折扣街确认为负债肢，在这种情详况下，过去骄货物的销售撞就是产生负葬债的交易。携64珍．有些负债析只能采用较恢大程度的估尾计才能予以墙计量。有些未企业将这些弟负债称作准呜备金。在某悔些国家，这纱类准备金并闷不被认为是秃负债，因为冻负债的概念腔被定义得非永常狭窄，以策致负债仅包薄括不需作出平估计就可确铁定的金额。丙第帅49该段中对负债劝的定义，采恳取了较宽松将的方式。因谜此，当一项朱准备金涉及塞当前的义务磨，并且能够旬满足定义的为其余内容时刚，即使其金态额有待估计窑，这项准备扫金仍然是负封债。例如，狡为现有保修食单需支付款拖项作出的准衔备金和为了我承担退休金顷义务而提取碌的准备金等智。权益激65抚．虽然权益绝在第视49剖段中被定义傻为一种剩余连利益，但是壮在资产负债就表中还可以描作进一步分彩类。例如，甩在一家股份辆公司中，股块东投入资金擦、留存收益脚、反映留存厌收益分配的坝储备金以及粥反映资本保丘全调整的储倘备金，均应脱单独反映。弯当企业进行淡分配或者以雷其他办法动付用其权益的胃能力受到法改律或其他限抬制时，如果爽上述分类能济表明这种情呀况，那么，发这种分类就羊与财务报表岔使用者的决挥策需要相关婆。这种分类碍还可以反映笔这样的事实昏，即在企业株拥有所有者竭权益的各方蹈，在收取股宏利和偿还资到本方面具有怨不同的权力佳。偶66究．准备金有巷时是根据规妄章或其他法轨律要求加以亭设立的，以淡便为企业或阻其债权人增并加一份不受革亏损影响的挪额外保障。辱其他的有些劝准备金则可年能是根据国睬家税法的需摇要加以设立音的，例如，马当将一部分咬金额转移到父这类准备金砍时可以获得王税收减免，痕这类准备金育就可能建立扁。因此，这竿些国法律、责规章和税务何法规而设立葬的储备金是啊否存在以及瓶金额的大小弃，是与使用欣者决策需要匠相关的信息巾。转入这些窜储备金的金搭额属于留存朗收益的分配槽，而不是费立用。布67搬．在资产负懂债表中权益摧所反映的金尖额，取决于裹对资产和负倡债的计量。熔在通常情况婆下，权益的宫总金额只是培偶然地与企时业股票的市卖场总值相等渔，或者只是献偶然地符合栽企业分项变谨卖其净资产考或将企业整带个经营实体诞出售所能筹隙集的资金总缓额。抱68举．企业经常气以独资经营戒、合伙经营满、信托和各稍种形式的政柔府经营机构旁的方式从事替商业、工业巡和经营活动邮。这类企业拢的法律和管究理结构，经陈常与股份公飘司所适用的刻有所不同。赶例如，在这刊类企业克对奸于向所有者笋或其他受益际人分配权益政范围内的金横额，即使有帜所限制，也畅会是很少的遗。然而，本急结构中关于眨权益的定义该和其他内容导对于这类企滑业也是适用殖的。经营业绩滨69晨．利润常常模用来作为计葛量经营业绩驶的指标，或脆者作为计量宪其他指标如弹投资报酬率统或每股收益扇等的基础。稻与利润计量渐直接有关的呢要素是收益贺和费用。对族收益和费用西以至于利润歼的计量和确呆认，部分地穷取决于企业糖在编制财务服报表时所使双用的资本和忆资本保全概细念。这些概堂念将在第我102核至第引110欺段中加以讨赖论。纠70泳．收益和费抱用要素定义吸如下：枣（石1降）收益是指炉在会计期间姿内经济利益蔽的增加，其坐表现形式为鲜资产的流入克或增值，或员者是负债减疤少。从而导副致权益的增青加，但不包虾括与权益所此有者出资有窝关的那些事持项。亚（矮2浪）费用是指连在会计期间伤内经济利益虏的减少，其亭表现形式为算资产的流出腔或折耗，或嘱者是产生了亭负债，从而刃导致权益的改减少，但不宽包括与权益晋所有者分配补有关的那些嫂事项。局71骄．收益和费脏用的定义，缸确定了它们侄的基本特征誓，但是没有笨打算规定它岛们在损益表童中得到确认茄之前必须满宗足的标准。垮收益和费用分确认的标准凶，将在第旧82致至第宋98喝段中讨论。夹72皂．收益和费疮用在损益表帮中可以按不饭同的方式加怒以反映，以柔便提供与经薄济决策相关览的信息。例请如，将在企谊业正常活动方过程中产生拿的那些收益慢和费用项目蚊与不属于这盘一类的项目太加以区分，除是一种惯常境的做法。这助种区分的依吴据是，判断许一个项目的懂来源是否与呆评价企业在贞将来产生现吵金或现金等喘价物的能力身相关。例如虹，诸如变卖匠长期投资之唉类的偶然活饱动，不可能巨经常反复发租生。按照上黄述方式对项世目作出区分煌时，需要考寸虑企业以及搁其经营业务选的性质。一亲家企业正常般活动所产生释的项目，对死另一家企业柏来说也可能粪是非正常性友的。惊73背．将收益和多费用项目加篮以区分并将坟它们按不同莫方式组合起况来，还可以爸反映企业经脑营业绩的若企干指标。这扯些指标包含基的内容互有棋不同。例如俘，损益表可识以反映毛利网、税前正常旺活动的利润喜、税后正常疯活动的利润授和净利润等宰。收益结74获．收益的定六义包含了收眼入和利得。领收入是在企啦业正常活动蹄过程中产生吨的，并且有啄各种不同的食名称，包括袍销售收入、谱服务费、利盒息、股利、雕使用费和租蹈金等。肥75遇．利得是指厕满足收益的要定义但可能斗是也可能不赞是在企业正冷常活动过程翅中产生的其割他项目。利科得代表了经柄济利益的增购加，在这一强点上与收入项的性质没有妙差别。因此赶，在本结构陪中没有将它椅列作一种单饲独的要素。爸76呀．举例来说磁，利得包括肠了那些变卖限非流动资产酷所产生的收童益。收益的挥定义还包括坐了本实现利秧得，例如，此对有价证券纹进行价值重仿估而产生的贼收益和由于忌长期资产的挂帐面价值增江加而产生的偶收益。当将帽利得在损益挨表中予以确耍认时，通常钩将它们单独缴列示，因为短了解利得的钉情况对于作唇出经济决策益是有帮助的职。利得经常羡只是报告其晶扣除有关费啄用后的净额桑。率77休．通过收益值可以收到或裂增加各类资络产，例如，厦通过交换货佣物和提供劳尤务可以获得懂现金、应收采帐款、货物见和劳务等。灯收益还可能笛来自于负债赚的清偿。例蹈如，企业可暴以向贷款人紧提供货物和塌劳务，以结福清偿还所欠袖贷款的末了碧债务。费用共78挥．一费用的堆定义包含了规损失以及在炭企业正常活配动过程中发碎生的那些费漠用。举例来摘说，企业在盈正常活动过讨程中发生的旋费用包括销遥售成本、工戴资和折旧等伙。它们通常猎表现为诸如献现金和现金命等价物、存总货、不动产乎、厂房和设济备等资产的北流出或折耗恋。除79寻．损失是指扬满足费用的捆定义并且可古能是也可能颈不是在企业秆正常活动过翅程中产生的饮其他项目。阅损失代表了失经济利益的忌减少，在这咱一点上它们碍与其他费用再的性质没有蚕差别。因此话，在本结构层中不把它们苏列作单独的汉要素。许80誓．例如，损疯失包括那些让由火灾和洪炮水等灾难造抵成的损失以辛及变卖非流砖动资产所产烟生的那些损哥失。费用的鬼定义还包括灵了未实现的眠损失，例如评，企业借用僻外币时由于芳该种外币汇概率提高的影组响而发生的槽损失。将损汗失在损益表计中确认时，遍通常将它们有单独列示，好因为了解损梳失的情况，遥对于作出经到济决策是有哄帮助的。损想失经常按其拳扣除有关收吃益后的净额羽予以报告。塑资本保全调卸整捷81配．对资产和鸣负债的价值支重估或重新许申报，会导闸致产权的增耀加或减少。给虽然这些增辅加或减少满针足收益和费毙用的定义，曾但是根据某牺些资本保全裕的概念，它煎们并不列入漏损益表中。效相反，这些仗项目作为资逗本保全调整足或价值重估众储备金列入弃权益。资本爷保全的这些盯概念将在本折结构的第撑102挂至第校110蝶段加以讨论稳。涛财务报表要坊素的确认聪82晃．确认是指恶将满足要素锦定义和第讲83谜段所规定的牛确认标准的翅项目列入资府产负债表或把损益表的过部程。它涉及廉用文字和货咏币金额表示张这一项目，验并且将该金技额计入资产夏负债表或损教益表的总额论之中。满足照确认标准的炒项目，都应衫在资产负债坟表或损益表朴中得到确认易。如果不确旧认这些项目卫，是无法通悲过揭示所采库用的会计政映策或通过附艺注或解释材快料来加以补捞正的。丹83倚．满足要素耐定义的项目秘，如果满足蜓了以下标准乡，就应当加虑以确认：送（顾1尖）与该项目咽有关的任何地未来经济利励益可能会流窑入或流出企烈业；需（下2欣）该项目具插有能够可靠卖计量的成本露或价值。出84缓．在评价一谜个项目是否贸满足以上标爆准从而是否针有资格在财渔务报表中确迹认时，需要浸考虑第铃29唱和第颂30较段中所讨论耳的重要性原节则。要素之备间的相互关携系意味着，锄一个项目如竖果满足了某俯个特定要素说的定义和确胃认标准，比像方说满足了住资产的定义谋和确认标准萌，就会自动帅地要求确认喂另一个要素烘，比方说是娘收益或负债怀。桌未来经济利红益的可能性察85意．在确认标淋准中所使用往的可能性概若念，是指与课项目有关的粗未来经济利私益将会流入连或流出企业脉的不确定性促程度。这一赵概念与表现元企业经营所奔处环境特点购的不确定性气是相符合的胜。当编制财盯务报表时，梢可以根据所猴获得的证据户，对与未来过经济利益流习动有关的不捷确定性程度坛进行评估。迫例如，当企棵业的一笔应阅收帐款可能犹将得到支付铃时，如果没剧有相反的证雁据，那么就陶可以正当地蒸将这笔应收挨帐款确认为绳一项资产。碑然而，通常茂还需要考虑词在某种程度貌上得不到支胀付的可能性筒，因此，代网表经济利益欧将会减少的鸡费用也需要区加以确认。晋计量的可靠筹性酿86非．对于某个乏项目加以确距认的第二条促标准，是指榜该项目需要架具有能够按卵本结构第绍31亦－俗38抓段所讨论的闭可靠性原则鄙来加以计量舰的成本或价铸值。在许多锹情况下，必煌须对成本或厚价值作出估咏计。使用合闹理的估计，钟是编制财务呆报表过程中杂必不可少的宅步骤，而且扫这并不降低慢项目的可靠湿性。然而，凶当不能作出台合理的估计福时，就不能己在资产负债物表或损益表仰中确认项目快。例如，一杠项诉讼的预慌期收入，可李能同时满足底资产和收益就的定义以及脾作为确认的户可能性标准极，然而，如绝果不能可靠蛋地计量该诉天讼赔款的金坡额，它就不爹应作为一项傍资产或收益投加以确认。详但是，在报背表附注、说热明材料或附吊表中应揭示遍这一赔款要形求的存在。婆87拔．人一个在核特定时点不温能满足第观83掘段确认标准霜的项目，由旨于随后的情阻况或事件，耗可能在较晚绘的日期满足落确认的标准球。慎88真．一个具备衔要素的基本振特征但不满粮足确认标准扫的项目一仍咬然可以在报爹表附注、说无明材料或附状表中得到揭搅示。如果了推解这一项目脖的情况被认亭为关系到财岂务报表使用澡者对企业财衫务状况、经钻营成果和财瓦务状况变动纵情况的评价俗，那么，揭凯示这一项目厘的情况就是涨合适的。资产的确认倒89掘．当未来经蒸济利益可能慕流入企业并念且资产具有糖能够可靠计米量的成本或效价值时，就脑应在资产负候债表中确认茅该资产。膜90嘉．如果支出议已经发生并龟且认为在本齿会计期间以佛后这种支出鞋也不会导致访经济利益流美入企业，就呀不应当在资途产负债中确薪认资产。相赴反，这类交槐易却导致在副损益表中确余认一项费用期。这种处理积方式并不意晚味着管理当渴局发生支出仪的目的木是拒为了产生未教来经济利益狭，也不意味毒着管理当局荣受到了错误少的引导。这炎只能表明在姿本会计期间豪以后经济利苏益将会流入魔企业的确定贷性程度不够幕，不足以将霉它确认为一专项资产。负世债的确认肉91司．当由于结叨算当前的义翁务而导致包尝含经济利益并的资源很可竹能外流并且壤结算所发生碰的金额能够恩可靠地计量趁时，应当在干资产负债表李中确认一项潮负债。在实炒务中，按等菌同比例尚未似执行的合同歪的债务（例锤如已订货但端尚未收到存庆货的负债）刷通常在财务威报表中不作肯为负债加以热确认。然而读，这类债务蛇可能满足负闹债的定义，健并且在特殊惰情况下只要爪确认标准得脂到满足就可戚能有资格被俘确认。在这淋种情况下，之如果确认这剂类负债，就蠢需确认有关险的资产或费瓜用。收益的确认坡92泪．当与资产藏的增加或负例债的减少有迷关的未来经衬济利益的增们加已经发生坡并且能够可赔靠地计量时欣，应在收益保表中确认收所益。这实际量上意味着，径确认收益的颠同时，也要尝确认资产的骨增加或负债艰的减少（例帆如，由于出痒售商品或劳监务引起的资梨产的净增加见，或由于免危除应付债务菠而引起的负谈债的减少）恩。娃93欺．在实务中迈，确认收益宫（例如要求牢收入应当赚过得）通常采包用的程序，娃即为本结构率中的确认标挎准的应用。亡这类程序的自一般目的在缸于，将作为灶收益的确认揉只限于那些券能够可靠地后计量并且具闪有足够的确插定性程度的枯项目。费用的确认胶94腿．当与资产据的减少或负副债的增加有叼关的未来经身济利益的减乏少已经发生僻并且能够可师靠地计量时胀，应在损益脏表中确认费忙用。这实际拐上意味着，劣确认费用是灯与确认负债惰的增加或资株产的减少同妖时发生的（新例如，预提塌应付职工款筹项或计提设丢备折旧等）答。计95针．应根据所喷发生的费从度与所取得的美具体收益项蜘目之间的直碎接联系，在旧收益表中确忆认费用。这亩一过程通常园称为费用与舟收益的配比墨，涉及同一舟交易或其他必事项直接产岗生或结合产械生的收益和井费用的同时陈确认或联合按确认。例如安，组成已售印商品成本的角各种费用要员素，应在取毁得由于销售改商品而取得饶的收益的同携一时间加以运确认。然而杏，在应用本霜结构规定的场配比概念时箭，不允许在芹资产负债表吩中确认那些唐不满足资产丑或负债定义知的项目。贿96楼．如果经济园利益预期在捏若干会计期滑间产生，并仁且费用与收习南益的联系只乖能大致或间董接地确定，夏费用应按系糟统和合理分厌配的程亦略序在损益表锦中加以确认喷。在确认与邻使用诸如不史动产、厂房浇、设备、商锄陪誉和商标之氧类资产有关哥的费用时，步采用上述程胆序通常是必燥要的；在这鞭种情况下确遗认的费用称业为折旧或摊窝销。这些分盟配程序的目联的，是在与磨这些项目有生关的经济利伍益被消耗或队到期的会计路期间确认费畅用。生97餐．当一项支盘出不能产生燥未来经济利谦益时，或者模在一定程度析上当未来经途济利益不能捎符合或不再打符合作为一汽项资产在资挤产负债表中付加以确认的母资格时，应良立即在损益直表中确认一岛笔费用。横98融．如果在没奔有确认一项患资产的情况玉下发生了一间笔负债，例硬如发生了产隔品保修的负墙债，也应在草损益表中确亦认～笔费用叮。谈财务报表要陷素的计量罗99络．计量是指奶为了在资产肃负债表和损春益表中确认啦和计列有关刚财务报表的雅要素而确定防其货币金额浇的过程。这功一过程涉及淡具体计量基矿础的选择。正100看财务报表可婆以在不同程功度上以不同诊的结合方式牵采用一系列姜不同的计量槐基础。它们我包括：能（罪1米）历史成本她。资产是按历照购置它们承时所付出的灿现金或现金景等货物的金匹额，或是按淹照作为购置货它们的报酬熔所付出的公问允价值加以差记录的。负柏债是按照在散债务交换中众所收到的收鹰入金额，或蝶是在某些情满况下（例如台所得税的情武况）按照在闪正常业务过径程中为偿还斗负债预计所久要付出的现神金或现金等始价物的金额救加以记录的怖。悼（菠2低）现行成本泄。资产是按诸照目前如要耀购置相同或写类似资产将茎必须支付的拌现金或现金匆等价物的金辜额加以记载涂的。负债是汁按照目前结侍算债务所需茄要的现金或言现金等价物交本经贴现的鼻金额加以记键载的炊（鉴3果）可变现（沫结算）价值慌。资产是按做照在正常处葡置过程中销薄售该项资产求目前可以获离得的现金或志现金等价物