从价值发现到价值创造的理念与方法

从价值发现到价值创造——理念、方法和工具目次引言：价值链管理与价值链会计研究中存在的问题价值链管理作业基础管理价值链分析与作业基础管理的结合流程管理及其分析工具作业工程法——一个有效的工具管理会计的作业基础化展望一、引言：价值链管理与价值链会计研究中存在的问题价值链管理与价值链会计在中国业已成为管理学和管理会计学的热门研究课题之一。在全球知名的搜索引擎Google网站上键入“价值链”这一关键词，便可找到至少50篇以上的中文的研究文献的链接，是关于价值链管理和价值链会计的。笔者也是通过这一方法了解到这一新近的热门领域的研究成就的。可喜的是，沉寂已久的管理会计领域因为这一课题的升温似乎又焕发出一线生机。然而，作为一名职业管理咨询顾问，从个人眼光看来，现阶段中国的研究还存在如下一些可能存在的问题：首先，由于对“价值链”这一战略管理范畴的概念理解不够深入透彻，从而导致对价值链分析在理念、方法上存在偏差，由此造成在价值链会计定位上的谬误；其次，由于缺乏对西方工业化国家价值链管理应用实务的历史和最新发展的了解，从而使得研究始终停留在管理理念的阐述和应用前景的规划设想层面上，缺少能够对我国管理实践具有现实指导意义的研究成果；还最后，也是概真正促使笔你者撰写本文币的直接原因浅在于，绝大嫌多数的研究造未能建立起铜一套从管理锦理念到管理俱方法直至管广理工具的学珠理研究模式寻。为此，始脚终无法建立缝起这一管理闯和会计相结蚀合的新领域迷的研究框架叹，更无从说炮起在这一框慨架下逐步拓党展研究的深翠度和广度。默所以，笔者探深感本文的巾研究目标及抵其价值应当练定位于为管蚂理和会计学真术界、实务菠界提供了一州个引发思想娇碰撞和智慧旺交流的契机呆。剂二、价值链女管理招价值理论认伶为，一个企瓜业欲取得竞喉争优势，必涌须在创造价慈值方面比竞挤争对手做得掀更好。创造远的价值等于辰消费者的可捐察觉收益（川B堂）减去投入族的成本（科C情），是产成机品的价值与隶生产成品所品牺牲价值的仙差额。可察锯觉收益是消竟费者对产成发品认可的价雨值，是对产责成品价值的赖一种评价。旁消费者在购拉买产成品时垒，付出的货督币价格（初P始）必须低于晃他的可察觉御价值时，才刺会觉得合算洪，这种合算争程度被称作轿消费者剩余呼，消费者剩帅余等于旱B抵—边P设。消费者在殿购买产品时捆，必然会选臂择消费者剩挥余即予B峰—圣P傅的最大者，贪销售者的成朵功竞争就需伐要给消费者调带来尽量大紫的消费者剩妥余。宾创造的价值丑必须在消费携者和生产者原之间进行分幼配，如图啊1午所示，消费限者的利润为牵P漂—虑C回，代表了生垮产者在创造迫的价值中所归获得的部分统，价格兵P耳决定了创造黑的价值中有鹿多少作为利分润被生产者园获得，以及姿有多少作为瞎消费者剩余起由消费者占述有。块不创造正的袖价值，企业析就无法生存偶。为了超过层同行的一般初水平，获得里竞争的优势曾，公司不仅优要创造正的勺价值，而且惊要创造比竞热争对手更多遮的价值。这隆样，公司就辆能通过比对辞手提供更多滚的消费者剩姜余胜过其它疯公司，即使冠对手降低价泻格重新达到搏相等的消费员者剩余，公急司仍然比对麦手挣得更高液的利润率，嗓从而取得竞歇争的优势。瘦价值的创造检体现在生产小过程的各个悟具体活动中暗，价值链是溜分析一个组炼织各个运作迟活动在创造持价值贡献大孟小的有用工宣具，同时，抵它也从根本控上将公司作胸为价值创造档活动的综合冰体来考虑，钢这些活动包挤括生产操作档、营销与分脏销、后勤等普。价值链中漠的每一活动屡既会增加消窝费者从公司室产品中获得剥的收益库B欲，也会增加恶公司在生产水、销售产品厉过程中的成胶本粮C糊。在这些不把同的活动中环，影响创造渐的利益与发酷生的成本的丑力量是很不塘相同的，通危过价值链的档分析，就可砖以评价公司包竞争优势来雕源来源于哪抗些活动环节盘。诱美国哈佛商跨学院迈克尔伞·炊波特教授提旁出的价值链桨分析方法，授用来分析企竞业的竞争态录势，有助于黑企业认清在均运作活动链酷上的优劣环忘节，调整价膛值链结构，艘补强薄弱环帆节，保持原滑有的强项，锯创造新的竞喷争优势。企迫业的竞争优孙势有许多，这如技术优势桌、人才优势兼、管理优势代、创新优势捉等，但归根序到底，只有较两种：一种猛是成本领先匪，另一种是练不断创新。敌如果把企业条作为一个整宫体来考察，宿又无法识别统这些竞争优我势，这就必死须把企业活理动进行分解勾，通过考察撕这些活动本赛身及其相互谎之间的关系堆来确定企业芹的竞争优势读，这就是价转值链分析法楼的内涵。宁每个企业的际运作都有其晶目的，都是秃为了取得价匪值的最大化渐。为了达到哑其目的，需叨要进行一系莲列的运作活哲动，包括设期计、生产、档营销以及对枕产品起辅助艘作用的各种封活动的综合花，所有这些位活动都可以爱用价值链表蹈示出来。图2味企业的价值但链可总结出厦如下的特点紧：接价值链分析膜的基础是价粉值，而不是撇成本，实际禾上是把问题虫的着眼点放途在企业的外饰部；庙价值链主要浪由各种价值洞活动构成。惭价值活动分远为两大类，麻即基本活动停和辅助活动贵；航价值链列示米了总价值；煌企业的价值撤链不是孤立袋存在的，上疲下游企业的码价值链对自食身企业有很爸大的影响；饥在同一产业隔中，不同的欣企业有不同矛的价值链；输对同一企业犹而言，在不脸同的发展时颈期，会具有状不同的价值击链。灾三、作业基晃础管理矛战略选择决伯定着企业的赠行动。成功果的企业将它附们的资源投早入到那些能访带来最大战晚略利益的行浮动当中。作君业基础成本罗法和作业基弄础管理（贤Activ浑ityB标ased家Costi垫ng,A收BC;A纯ctivi兰tyBa订sedM宰anage贵ment,骂ABM融）便是帮助拴企业管理者泽制订企业战核略以及为将电战略落到实妥处所需要的掌行动及其与安企业资源之阳间关系的一缝种管理方法窑。换言之，夕作业基础成寇本法的目标沫已经远远超颠越了会计上需的成本分摊嫌和计算，扩毕展到对企业盘活动、业务焦流程、产品染和服务的计粒量从而对分贩配于上述这兰些企业活动傻和业务流程疏直至产品和熄服务上的企姓业资源予以跳定价。绞例如，成本臭领先是一种口实现竞争优罗势的经营战神略。作业基攻础成本法和剑作业基础管倾理对这种战轨略的筹划和坐实施便是至饰关重要的，凭因为它辨别秧了关键作业竿、成本动因就及为降低成燥本而改善业娇务流程的途赤径。提供卓架越的顾客价白值是实现竞墨争优势的另揉一种经营战秤略。这一方黑法能帮助管兄理者发现价以值增加的机事会。通过识火别和分析关趋键作业、业弊务流程及改黄进方法，还张能够帮助发斑展客户战略调、支持技术桨领先战略或培者辅助支持印定价策略的萄制订。纱尤其，通过项作业基础成驶本法和作业疏基础管理，朱对如下战略粮管理问题给惹予了回答：浊为了提高竞胁争力应怎样臭计量企业的轿成本、结构踪和利润？居当一个企业静由传统成本周计算系统转订为作业基础邪成本计算系鹊统时，该系穴统对其定价列、产品设计滤、过程设计眯、制造技术矮和产品线决夜策具有什么烂潜在影响？导当企业采用闭一种新战略坏，比如，由糟大规模标准景产品生产改偏为小批量多蚀样化产品的地生产时，将诱对不同产品帆有什么成本植影响？津某特定产品迹的生产过程费能否改变以执使企业降低季该产品的单单位成本？护企业在其产铅品市场上是庸否已经采取下了盈利能力寄最强的销售习系统？屈在生产作业琴和零部件方溪面的改变是却如何影响产粉业价值链上狡的供应商和臭顾客的？刷企业的流程里改变将对其逃利润有什么假影响？批如果一个企拣业运用作业穿基础管理识夏别并消除非滔增值作业以叶实现其低成港本战略，将骑有什么样的怀潜在的成本烟节约？群作业基础成座本法和作业见基础管理为晌什么能帮助或企业在其产姨品发送过程之中实现其高炮业绩、短交张货时间的竞据争战略？却作业基础成煎本法引入了竿作业这一新碗概念，图秧3锻显示了作业管基础成本计旨算的基本思据想框架。灾引入宣“档作业光”籍这个成本计寄算的中介，剃建立抹“梦作业消耗资沫源，产品消拒耗作业均”滋假设，力图岩揭示成本发趴生的前因后盗果，使得成杰本的计算对雾象更加明细掏化和精确化释。作业基础屈成本法关注妻的重点主要技是在确定作台业，找出成远本动因。成竭本动因包括亿资源动因和快作业动因，农分别是将资治源和作业成摄本进行分配漫的依据。眼分配到作业屠的资源构成佣该作业的成哄本要素，多趟个成本要素伍构成作业成著本池，多个要作业构成作厦业中心。棉四、价值链外分析与作业粮基础管理的档结合候从上述可见期，作业基础枪管理是从作使业基础成本注法发展而形容成的，在思京想理念上属冠于成本导向例的；而价值势链管理的长亦处在于对产衡出的重视和班资源的有效将配置，是利吐益导向的战吉略思维观念威。与此同时答，恰是因为强两者在分析拾方法上，都烈将视野集中坚于企业的业屡务流程、经兄营活动（作根业），因此管不少学者提窜出了将两者方有机结合起剥来的设想：测互动有机地打应用价值链歉管理和成本秃管理的优势婶，通过对企暗业所在产业做链和企业内挖部整个价值欲链的分析，贴寻找出企业需的优势和增漠值环节，通躁过对企业资扶源的战略性街整合和集中惩配置实现价斯值增值，营艘造竞争优势喂，同时对微屋观作业活动闷进行成本价惊值分析，消炎除资源浪费燥，节省投入遭，实现投入键／产出两个复方面的价值香增值。首图姻4烘和图胆5县指明了价值趴链管理和作辈业基础管理植的逻辑关联竖的基础在于俯业务流程。古构成价值链深的是企业运址作中互有差亮异又相互联亦系的各种流悔程和作业，共作业基础管任理所针对的断对象就是这蛋些流程和作床业。价值链寻高度概括并忠抽象出了企捆业的经营活拌动，并揭示皂出了这些活恳动的目标本灭质胡——炊价值增值；懂作业基础管蹄理则为价值庸链分析和企兴业竞争战略手的策划和实黎施提供了有便效的分析方秧法。也正因抓为此，会计述便不可或缺为地参与到了宾价值链管理执当中。敬“唇Youc偶an’t霜manag随ewha备tyou青can’卸tmea袍sure.黑锹你无法管理傍你不可计量王（测度）的迅对象。闷”屑这是一句富遮含哲理的西轮方管理名言福。正是这句穗名言所包含餐的理念，促姿使不少学者植开始价值链慌会计研究的骨尝试。会计心能够对价值桌链管理做出识贡献，或者受说，在会计貌领域拓展出伶一片价值链观会计的新疆及域，并非不必可企及。因望为长于计量哥是会计的天漏然属性，会至计能够为价炊值链管理提软供富有价值挡的数量分析殖方法。碗然而，在管剪理实务中，许价值链分析幼和管理还难信见会计的身层影。具体而约言，作业基糕础成本法和新作业基础管你理在现实的柄应用中，至亩今仍是一件讽令人敬畏的生屠龙术。换窃一种思维方阿式的话，作希业基础管理形这一先进的斗方法在实施拾工具上还存南在诸多未尽筝如人意之处口。其中最突裁出的问题便稍在于，至今王，在作业基江础成本法中嗓，缺乏对作复业这一至关盲重要的管理室对象的确切咐定义和描述碰，缺乏对作鹿业的标准化讨分析规范。陶正如上述，害价值链管理比和作业基础皮管理都涉及喊到了流程（温或者活动）现。那么，从雁流程管理及删其分析工具忽当中寻找资辫源不失为一牛条解决问题岗的路径。撤蓄图4图5茶五、流程管董理及其分析堂工具硬流程，英文战“律Proce推ss友”柿，中文也有隶翻译为洒“杏过程体”涌。流程是随桂着业务流程血重组的兴起途而被人们所衰熟知并加以斯研究的。业店务流程重组蚂最初于涨1990块年由迈克尔锤·罚哈默（春Micha钻elHa夫mmer络）教授在史“顺Reeng有ineer进ingW绩ork:墨Don’t笨Auto厘mate,竿But形Oblit餐erate兽”幼（《重组工妨作：不要自校动化改造，连而是彻底铲报除》）一文匙中提出，后凝来哈默教授嘱与香CSCI冬ndex婚的首席执行能官詹姆斯支·喊钱皮（快James诚Cham饰py闷）于预1993虹年发表了《陕公司重组：吃企业革命的款宣言》。随乞后，煮BPR柏这一新的管箱理思想，便脊形成一股风室潮席卷整个悟美国和诸多欲工业化国家享，并大有风带靡全球之势肃。状BPR撑曾被认为是站“迎恢复美国竞堤争力的惟一奶途径另”挥，并将累“缎取代工业革剑命，使之进谨入重组革命袖的时代衔”柴。在它的影秀响下，各种吉重组之声不抗绝于耳，如哨Redes承ign伙（重新设计夜），财Reorg芹aniza饼tion攀（重新组织傲），打Repos河ition观（重新定位撞），近Revit获aliza菊tion疤（重新充满鼠活力）等等陪。企业似乎饶进入了一个律“疗重组一切滩”配（穿Re-ev习eryth豆ing汽）的时代。插迈克尔导·势哈默博士的割创新思想主法要在于，他仍创造性地提局出了妥“监重组盲”忽和污“察流程企业裤”染这两个重要友的理念。流载程管理的对狼立面是酸“数hiera妖rchy析manag狐ement鹅”允，中文译作负“香科层制管理燥”汪，也有译作粉“李层级式管理造”侦。根据村“热流程管理挡”拦的逻辑，为帝客户创造价飘值的不是哪桶一个独立的颜部门或者个汁人，而是企述业的流程，浊流程的变化徒或者通过轧“晕改进器”鬼或者通过改“在重组译”零，也都不能埋限制在现有阴部门设置的轰框架里来进病行，而是需烛要根据流程呢的增值性要易求来配置资粘源、形成适谷应于流程需供要的新的组歉织机构，因馒此，从这个己意义上，流佣程和组织之突间的关系可焦以表述为：午流程决定组茂织，而不是雀组织决定流膀程。贴关于流程是示什么，可以估给出多个定阴义：熟景迈克尔工·此哈默：业务筛流程是把一之个或多个输姑入转化为对咱顾客有价值狡的输出的活己动。基T女·月H湾·均达文波特：汤业务流程是宏一系列结构痒化的可测量嫌的活动的集社合，并为特飘定的市场或抽特定的顾客葛产生特定的本输出。史A匪·宵L副·丧斯切尔：业班务流程是在导特定时间产贱生特定输出坑的一系列客趋户、供应商荐关系。沈H犬·鼠J另·近约翰逊：业杆务流程是把竖输入转化为顿输出的一系兵列相关活动壶的结合，它杂增加输入的急价值并创造鸣出对接受者专更为有效的义输出。番ISO90籍00毒：业务流程严是一组将输升入转化为输及出的相互关娱联或相互作见用的活动。凉不同的定义弓，强调了不葛同的要点，例但归结起来锯可以发现，冶“雷流程惯”矛的定义包括例了这样六个柳要素：输入珍资源、活动撕、活动的相拨互作用（即敞结构）、输宽出结果、顾互客、价值。米分析这些要柏素，我们可误以发现流程荡具有以下特恐点：己目标性：有粉明确的输出枕（目标或任健务）。这个接目的可以是诸一次满意的炼客户服务，嫌可以是一次柏及时的产品茅送达，等等捷。戴内在性：包涝含于任何事郊物或行动中爆。所有事务煎与行为，我请们都可以用浅这样的语式淘来描述，刃“茎输入的是什吸么资源，输鹊出了什么结丸果，中间的优一系列活动纺是怎样的，员输出为谁创爬造了怎样的填价值择”戏。掩整体性：至返少由两个活护动组成。流怖程，顾名思重义，有一个培“掌流转嫁”毛的意思隐含输在里面。至柱少有两个活膨动，才能建絮立结构或者岭关系，才能带进行流转。内动态性：由晓一个活动到染另一个活动启。流程不是近一个静态的备概念，它按席照一定的时锻序关系徐徐反展开。爬层次性：组需成流程的活暗动本身也可咽以是一个流慌程。刘成是泰一个嵌套的宾概念，流程探中的若干活块动也可以看萝作是趋“酬子流程泉”圈，可以继续责分解成若干转活动。忠结构性：流薪程的结构可俱以有多种表斜现形式，如蚂串联、并联晶、反馈等。弊往往，这些海表现形式的杂不同，给流扮程的输出效吧果带来很大条的影响。嗽按照上面所订说的流程的罪特点，可以葛把各种活动束一直细分下迅去，那么，采分到什么程冰度才停止呢论？对于这个远问题，哈默商博士曾经提抗出过一个实惹用的原则：旷如果一个流冤程没有让三布个不同岗位烧感到很烦恼薪的话，你就尾不要把它作孝为一个流程苹。其实，他晶所强调的是围一个通过协葛同来发挥流村程效率的意疯思。如果完妹全是依靠一爸个岗位、一姐个个人的技抹能和能力就仍能完成的活翼动，那么，亡我们说这是笼“欠人力资源管耕理谢”辆的层面切入骄的问题，即彩怎样通过提肠高他的技能瓣、培养他的五能力，使得币这个活动圆洲满地完成。伍因此，到流劣程已经细分胳到各活动的稀完成效果已琴经可以由单蔑个岗位来保黄证的时候，肿我们就适可万而止了。隐通过对流程稳管理的回顾徒，我们知道观，企业的流始程具有多个柜层级。图紧6益高度概括了夜各层级流程蹦之间的结构旅关系。图6喜流程管理中勾的流程分析栗工具可以帮孟助我们对流凤程层次结构请有一个更为劳清晰的认识喇和理解。调国外学者望Willi仿amJ详·饮Ketti俩nger棕，骑James浴T切·亏C皂·疫Teng然，镜Subas国hish贼Guha蒙三人对流程削重组的方法画、技术和工慰具做了大量参的研究工作兄，最终归集眨出可以用于策流程重组的此25好种方法、眯72母种技术和伤102永种工具。其彩中，方法大料都大同小异揭，茂Guha怨等在诸多方箱法基础上提治出，整个过膨程的生命周补期可以分为年6仍个阶段，即连构思设想、族项目启动、匀分析诊断、抱流程设计、福流程重组和劫监测评估。据需要强调的暖是，安72煤种技术并非胡流程管理的闷专用技术，材许多方法由霸来已久。其吧中，具有最扬具有流程管湿理代表性的钉技术工具就紫是滴IDEF黑流程图分析新法。晓IDEF热是右ICAM清（堂Integ胆rated绪Comp垄uter纲Aided饰Manu酬factu匙ring酿）国defin逃ition业meth盒od斧的缩写。是吩一种结构化须系统分析设洲计工具。系贼统分析是复锁杂系统设计母的重要步骤腔，它将复杂等系统分析成厉相对独立的剩较简单子系消统，再把子挨系统分解成独更简单的模琴块，如此自五顶向下层层壁分解，直到逮最底层。图友7硬展示了三层够结构的脊IDEF砖分解过程。图7育不难发现，闻无论业务流崖程还是经营大活动，都可我以自整个企扰业一直到单仿个岗位按照戏系统工程的勇方法进行结称构分解并据伍此做出分析弱和优化。图融8著和图谣9彼分别从两个届方面揭示了窑适用于各层逮级流程、活蛙动的分析的翻思想方法。图8图9妥六、作业工幼程法满——顶一个有效的示工具啄经过上文大牙量的铺陈，撒已经不难得袍到的一个结容论是，如果救要让作业基局础成本法和脆作业基础管科理在价值链眼管理中发挥窃出应有的作小用，换言之劳，价值链会介计的有效应电用，必须借永助作业工程艳法这个有效勿地分析工具努。曲作业基础成翻本法和作业座基础管理的芹难点有二，称一是如何定锁义作业，二色是如何确定掉与各种不同码的作业相匹窄配的成本动邻因。但是，茧在学理上，价作业基础成将本法并未认丧识到作业具军有不同的层宋级，并且不幼同层级的作痒业之间结构蓄方式也存在门相当的差异常。为此，在航管理会计的袋实务应用当柏中，由于这悟一问题必然陡导致被定义念的作业可能召包含着多个夏子作业，甚想至子作业还扫包含了多个暑孙作业，由石于子作业可竹能存在的性衰质上的差异摊，需要确定虹不同的成本膜动因与之相如匹配，从而火影响到了成岸本分配、作旋业分析和企挥业资源定价补的混乱。并虑最终影响到吐价值链分析寇的导向性错董误的存在。什而借助流程帽分析技术，画我们能够自激上而下系统林地解构企业纯的全部流程寒。最具价值萄的是，通过纺流程分析，娱能够清楚地武确认并定义撒作业的层次监和相互关系瑞。借用业务冈流程重组（许Busin镰essP周roces盈sRee逢ngine叮ering苏）的工程（斤Reeng渐ineer远ing练重组，即再邮工程，其前她提应该是搬Engin卖eerin截g疼，工程）概社念，笔者提袖出作业工程江（程Activ残ityE设ngine斩ering冈）作为价值舒链会计的应恐用技术工具划。而最小作钞业单元（妈Minim变umAc烈tivit挎yUni由t宫）是作业分碗析的基础性徐单位。钉最小作业单姿元（阁MAU重），是最底星层流程的构问成要素。最轰小作业单元粱自身并不具眯备上文所描不述的流程的打性质和特点棒，也就是说侨，最小作业尊单元不是一涛个流程。这孙里有个形象炒的比喻，在杠生物学上，勤人体器官被绪认为是维持贯人提供功能悟的基本单位朱，但细胞才很是构成生命鸦的最小单元桑。一个细胞欠本身是无法端发挥出，但尼细胞的结构字化组合形成步了器官和人炉体组织，而花器官之间的乐有机结合最滴终维持了生咏命的正常活仿动。与此相巨类似的是，医最小作业单抱元就像细胞叔一样，构成扔了不同层次柜具有不同目联标和作用的迎流程，而不好同流程（注墨意，企业组虹织机构是为宅流程服务而竿不是相反）静的有机组合挺支撑着企业柄的运转和营米利活动。与仰流程的目标讽性和价值效锤用导向相区接别的是，最姜小作业单元圈则以任务为盆核心，以成救本耗用为导燕向。偶图观10勾是最小作业蝶单元的结构正模型：图10必更进一步，唯在本质上，摩最小作业单爱元也具备了上输入、控制残、输出和机配制这四个要皱素。并且（绢ICOM射）需要具备揭明确的定义麻。图冶11姓描述了最小钉作业单元的贫基本要素：图11月最小作业单瓜元耗费资源单并以其完成府的任务作为稀输出，一系推列任务的达历成便能形成销一个有效的帽流程并达到物流程所设定炎得目标，从逢而创造出价燃值的增量。融图戏12碎展示了最小速作业单元组进合成流程并罚通过任务的批完成最终实枕现流程所应指达到的目标停。图12不七、管理会炎计的作业基初础化展望艰会计一开始廉就是以服务底于企业内部陷经营管理为墓目的而产生刷的。但是，名自从财务会阻计从管理会焦计分离出来拦之后，作为天与财务会计问相对独立的步管理会计本令身也得到了墓发展。在瘦20眯世纪庙80洋年代以前管必理会计的发秘展历程基本赖上可以分为株50疫年代的执行科性管理会计漆和盏50段年代之后的呈决策性管理弓会计两个阶兆段。在执行岭性管理会计浴阶段，管理顷会计追求的泥是渡“励效率欺”次(effe谅ctive对),袋强调把事情垮做好。在决便策性管理会卷计阶段，管蝇理会计追求适的是计“薯效益丈”窑(effi性cienc盆y)没，强调首先亡把事情做对窜(doin猎grig浆htth革ing)升，然后再把斥事情做好快(doin天gthi估ngri舒ght)弦。管理会计它无论是追求减“回效率粪”滴还是柏“智效益仅”底，不过是企爱业所处的经野济环境不同环而已，其本竹质都一样。凳在产品供不篮应求的环境家下，企业的惑高佛“条效率燥”确自然转化为颈高叶“给效益袖”冰，而在产品杨供过于求的赢环境下，企铲业的高贸“态效率虫”剩首先要接受盈市场检验才碎能转化为高点“笛效益随”岔。助因此，无论性是执行性还至是决策性管窑理会计，都培是围绕贼“乳效益朵”摩而展开的。岂进入饰80冒年代以后，聪世界范围内经高新技术蓬黄勃发展，并执被广泛应用御于经济领域归。企业竞争当日益激烈，拍管理会计又漆致力于如何阵为优化企业裤“事价值链是”让(valu现echa赞in)陈服务。可以可说，管理会棵计在有20山世纪汁80逝年代取得的截许多引人注锤目的新进展驾都是围绕着姨如何为优化钩企业昨“维价值链旋”园和价值增值劣提供相关信恋息而展开的扇。厌纵观宁20皱世纪粘90洞年代以前管舌理会计的发毕展历程，现抖代管理会计隐沿着铃“畏效率奇→丢效益猾→室价值链优化券”喉的轨迹发展份。这个发展柔轨迹基本上皮围绕歌“斥价值增值哨”轧(valu快e-add全ed)她而展开。族进入插90芦年代以后，体变化是当今愤世界经济环惹境的主要特辫征。基于环雷境的变化，财管理会计搜榴集信息的任挥务从管理会古计人员转移售到使用这些绘信息的使用阿者。管理会疫计不再仅仅黄是管理人员缘的行为，而励变成每一个傍企业员工的捐自觉行为。扶管理会计突挪破了管理会帜计师提供信棕息、管理人捧员使用信息辞的旧框框，帆而由每一个抗员工直接提绸供与使用各街种信息。由革此，管理会够计信息提供兔者与使用者眨的界限将逐怎渐模糊。当三然，管理会失计也有助于哥促进企业适薄应环境的变蚊化。例如，括企业所面临死的内外部环炎境变化导致抱“稻作业基础成顺本法赵”屋与恋“凶作业基础管半理许”命的产生，而吐它们的应用扶又有助于佣“芦企业再造工妻程承”惭(corp唇orati纺onre狐engin拐eerin裁g)车的实施，从扮而推动了企才业组织的变搏革，提高了