企业产品成本核算制度试行讲解及案例

企业产品成本核算制度（试行）讲解及案例分析引

言一、实施背景（一）适应我国企业应对“反倾销”的需要随着我国企业产品出口贸易的迅速发展，国际社会特别是欧美国家藉产品成本问题对我国出口产品发起的反倾销案件急剧增加，中国已经连续多年成为全球首位被反倾销对象，一定程度上影响了我国企业参与国际竞争。如何应对反倾销的挑战，并尽可能地规避其带来的风险已成为当务之急。会计信息在反倾销提起、反倾销调查和反倾销应诉过程中，起着基础性作用。特别是产品成本的核算方法，是确定被调查产品倾销存在与否的重要依据。规范企业产品成本核算，保证成本信息质量，是企业有效应对反倾销的重要举措。因此，制定成本制度是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义。（二）适应完善企业会计准则体系的需要2006年企业会计准则发布后，企业产品成本核算得到了进一步充实和完善，实现了国际趋同。但是，无论是准则还是制度，都没有具体涉及成本费用的计算方法、归集和分配等内容，而这些内容往往会影响财务报告中存货成本和营业成本等信息的准确性。因此，进一步规范产品成本核算，建立一套各行业通用的产品成本核算制度，是推动企业会计准则体系不断健全、完善的一项重要任务，对企业会计准则的持续平稳有效实施具有重要意义。（三）适应管理会计体系建设的需要一段时期以来，我们的会计标准建设，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务企业内部管理决策不够，应当同时从出资人角度研究会计问题，切实加强管理会计工作。为此，通过制定成本会计制度，从而探索建立我国管理会计体系是有益的，也是可行的。（四）适应加强企业成本管理的需要在客观上要求企业建立起既能计算产品实际成本，又便于成本控制和成本预测决策；既能满足宏观成本管理要求，又能满足企业内部管理要求的成本核算模式。现行企业产品成本核算办法难以满足企业多层次、多维度的管理需求。为此，结合市场经济新发展和企业管理新需要制定成本制度，进一步规范企业产品成本核算，提高产品成本信息质量，有助于企业开展绩效考评、成本决策、经营决策等管理活动，促进提高企业竞争力。二、特点（一）建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系，兼顾制度的普遍适用性和可操作性。（二）以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了11个行业类别（三）体现企业管理发展的新需要，适度引入现代企业成本核算的新实践，促进发挥成本信息在管理中的基础作用。三、

制度的主要内容刷成本制度有辅五章五十三泄条，主要内驻容可以概括瘦为：衔接两尚大体系，体琴现两个结合鱼，实现三大和突破。惠（一）衔接今两大体系。挡两大体系，师即企业会计挖标准体系和事管理会计体沿系。目前，罪企业会计标捏准体系基本货建成并在大毯中小型企业桐全面实施，苹管理会计体栗系已列为今边后会计改革于与发展的重跪点方向。成今本制度一方傍面与企业会耻计标准体系夏保持了衔接锅，有机整合政了企业会计希准则中关于隆产品成本核榨算的零散内热容

。行另一方面，肆成本制度与垃管理会计体致系建设进程编保持了衔接哨，突出体现替了企业内部烟管理对产品昏成本核算多香维度、多层市次的需要，译明确规定企辽业应当根据挎内部管理要警求确定成本数核算对象、步成本核算项解目，并在此丛基础上对有画关费用进行漠归集、分配钟和结转，同血时，适度加亡入作业成本全法等，为管污理会计体系绸的建设迈出市了坚实步伐问。束（二）体现迫两个结合。板一是和规范洞化、科学化文、信息化管烦理的需求相欧结合。规范仅化、科学化识、信息化，垮是财政管理挨的基本要求虽。成本制度捕贯穿了这一萌要求。成本辰制度规定了吵各行业企业抄产品成本核怨算的基本原圈则方法，统瓦一了各行业浙企业产品成狗本核算标准就，有力规范野了企业产品体成本核算行鲁为，保证了债成本信息真览实完整。掘二是和目前起行之有效的析规定和做法伤相结合。甲在成本制度脚的制定过程条中，我们继谦承《国营工太业企业成本优核算办法》贩、行业会计奖制度、《企经业会计制度跪》以及有关葵行业核算办扔法的精髓，料充分体现我偷国企业长期租以来形成的沟行之有效的脊做法，结合宗企业会计准言则和经济社徒会发展的新汉要求，对企音业产品成本拍核算进行改驴革和发展。怜同时，在制秧度体例设计当方面，以目营前成本核算论较为典型和放完备的制造奇业为蓝本，叶明确成本核计算的总体要袖求和一般原秆则，同时又欲立足其他行煮业的实践基糊础，充分体扩现了行业特农点。裤（三）实现朱三大突破。亩在体现两个府结合的基础热上，实现了蛮以下三大突快破：升1．建立制谢造业和非制窃造业企业统庄一适用的产喷品成本核算惩体系，兼顾处制度的普遍壮适用性和可碗操作性。粒2．以国民教经济分类标命准划分的2船0大类行业素为基础，并朗结合财政部趣以往发布的酷行业会计制摧度和核算办旅法所涉及的纯13个行业俗，科学、系截统地整合划挠分了11个顾行业类别。粥3．体现企晶业管理发展待的新需要，源适度引入现避代企业成本士核算的新实盟践，促进发混挥成本信息惯在管理中的使基础作用。毙第一章

总包

论蛾第一节

输制定成本核退算制度的意爹义呼一、产品成皇本核算的涵浑义1．产品：侍是指企业日裹常生产经营脉活动中持有穴以备出售的加产成品、商杜品、提供的岗劳务或服务虑。誓2．产品成错本：计是指企业在遍生产产品过谅程中所发生织的材料费用爪、职工薪酬挥等，以及不易能直接计入牲而按一定标贱准分配计入姨的各种间接普费用。熄3．产品成梢本核算：节成本核算是败对企业在生疲产经营过程疾中生产费用毕的发生和产钥品成本的形四成所进行的开核算。企业抖通过将生产友经营过程中棕发生的各种卡耗费按照一秆定的对象进灶行分配和归公集，计算出戒产品的总成海本和单位成圣本。础二、成本核习算制度的发敌展沿革挣1980年馋财政部颁布主了《国营工岔业企业会计头制度》，开称始明确对企牢业成本核算摩的要求

；芒1984年铸国务院发布工了《国营企益业成本管理威条例》，规塑定了成本开柿支范围、成对本核算原则现和方法等内粱容，形成了陈中国第一个悦统一的成本碰管理制度。附1986年敞出台《国营浅工业企业成鸡本核算办法雾》，对企业炎成本核算的砍具体方法和英程序作了明蛛确的规定。听1993年妥中国进行会尸计改革，成凳本核算也有轿了新要求，岸新会计制度屿规定不再采态用完全成本难法，而采用拴制造成本法煮。兽2006年齐财政部重新云发布了39危项会计准则米

，有关成敏本核算的内绞容零散的分份布于相关准丧则中；后2023年面8月颁布发扯布《企业产氧品成本核算届制度（试行滩）》

。盛三、成本核帆算的重要意镇义消1．

成本详是补偿生产敞耗费的尺度育

。劫2．

成本蓬是综合反映催企业工作质绝量的指标。张3．

成本犯是企业决策颜的重要依据劈。姻4．

成本痒是制定产品狼价格的基础度。深第二节

博

成本核算病制度的适用厨范围透适用于大中助型企业，包指括制造业、卷农业、批发壁零售业、建错筑业、房地研产业、采矿渴业、交通运斩输业、信息券传输业、软匀件及信息技劫术服务业、闷文化业以及桶其他行业的抛企业。通其他未明确眠规定的行业控比照以上类阔似行业的规星定执行。心本制度不适戏用于金融保蝴险业的企业摊。跨一、制造业辈的生产经营贫特点及对会挎计的核算要叮求安（逆一）制造业绢生产经营特悔点那1．经济活脉动的主要内堂容是产品的品生产制造活单动恼2．存货的任资金占用比蚊重较大仗3．

资金绿运动轨道具五有典型性摊（二）制造检业会计核算避的特点彩二、农业的估生产经营特卫点及对会计岛的核算要求乎（一）农业气生产经营特饥点伶1．对象的遥生命性芽2．生产资竿料的特殊性造3．周期的吐季节性嘱4．自然和盈市场的双重卫风险性技5．对象、药劳动产品与买劳动资料的赌相互转化性誓（二）农业绵会计核算的币特点封1．资金构兄成复杂，成桨本计算内容熟繁多布2．生产经辽营资金周转那缓慢，各月曾的生产资金灰耗费不均衡膏3．产成品值与生产资金揉、储备资金司及生产资金桂之间经常相肺互转化均三、批发零贸售业的生产匆经营特点及缸对会计的核恐算要求婚批发零售业年生产经营特受点是既买又扑卖，独立经丑营完成商品踪买卖全过程晓。虽然批发己零售业本身白不造新的价究值，但通过汉它的买卖活狱动，却使商答品实现了增哪值，这一增总值表现为批毁发零售业的稻盈利。批发扑零售业必须激拥有一定的当生产资料和翼劳动力，才勿能独立地完闲成商品经营麦活动。督四、建筑业事的生产经营植特点及对会障计的核算要犬求发（一）建筑膛业生产经营航特点窃1．生产的炮流动性掉2．生产的眯单件性乎3．生产的桃长期性斑（二）建筑先业会计核算评特点却1．采用分李级核算方式超2．单独计溜算每项工程扁成本拉3．工程价谈款结算方法紧独特微4．工程施给工成本结转窜具有特殊性网5．成本开故支受自然力邪影响明显辰五、房地产僵业的生产经快营特点及对臣会计的核算脾要求代（一）房地欲产业生产经妇营特点绝1．开发经伯营的计划性灿2．开发经秆营的复杂性缺3．开发经刻营的流动性潜和分散性证4．开发经赔营的长周期妙性、高投资嗽性和高风险食性钻5．开发经休营产品的多湖样性驱6．开发经伸营产品的单蒜件性友（二）房地已产业会计核奶算特点北1．筹资渠末道的多元性错2．结算业兔务的频繁性轧和财务关系默的复杂性震3．核算内尺容的多样性臣和资金占用启形态的多元险性当4．核算周气期的长期性激5．对象的艘特殊性笼六、采矿业肚的生产经营胳特点及对会哈计的核算要浇求株（一）采矿疲业的生产经茅营特点袖1．直接以抽自然界客观件存在的资源枝为劳动对象膜2．投资多匙、风险大，织收益间隔时施间长以3．开采期唱不同，成本失高低不一饲4．需要大贴量的资源维异护费用认5．产品种庭类较少且生壶产过程较为运单一男6．需要多紫部门多单位扰协助生产职（二）采矿我行业会计核骗算特点拦1．成本核般算多采用品讽种法梅2．

一般尿按照所采掘遍的产品确定验成本核算对散象唐3．按月归秒集完成产品孟成本禁七、交通运巨输业生产经走营特点及对本会计的核算慕要求感（一）交通朽运输业生产降经营特点便1．运输对堤象属性和形只态具有不变其性勾2．生产过删程具有流动夹性和分散性隙3．产品生考产过程和消悦费过程具有惨同时性群4．资产构峡成比例具有析差异性让5．运输产塑品唯一的计显算具有特殊狸性呀（二）运输呜行业会计核箩算特点贩1．收入结注算的特殊性警2．资金周揪转的特殊性评3．计量单宿位的特殊性五4．成本费陈用构成的特盆殊性购5．计算对叔象的特殊性舞6．基本业擦务核算的特动殊性盾八、信息传池输业生产经机营特点及对刷会计的核算罢要求资（一）电信仙行业的生产航经营特点伟1．生产活壶动具有外部捐经济性持2．经营活个动具有网络迁性祸3．生产活存动具有规模粒经济性倡4．经营活跟动具有产业俗管制性籍（二）电信悠行业会计核磁算特点雕1．信组网贫为基础进行追会计核算皱2．网间业按务结算具有语复杂性赤3．成本核咱算具有特殊搜性磁九、软件及趋信息技术服欠务业生产经不营特点及对辨会计的核算俘要求迁（一）软件舰行业的生产届经营特点悲1．成本结提构的特殊性愤2．规模经设济明显弟3．市场准虑入门槛低绞4．高收益去、高风险感5．核心技顿术人才的关腿键性6．服务上（二）软件败行业的会计呈核算特点途1．软件产孤品成本核算简的特殊性叮2．软件产姜品研发支出喘的特殊性印十、文化业喘生产经营特山点及对会计竞的核算要求友（一）文化流业生产经营漏特点钓1．提供的菌产品属于特泼殊产品岗2．提供产占品的流程具湾有特殊性管（二）文化刚业会计核算砍特点此新闻出版行徒业的会计核至算方法与一嘴般的工业制夸造企业和商蹄品流通企业笋基本类似，壮但与其他类粒型行业不同愁的是，文化趴业的会计核萍算对象是往厦往依托一定扇的文化产品铸。雁新闻出版行颈业的会计核送算方法与一睛般的工业制浸造企业和商利品流通企业嫩基本类似，煤但与其他类册型行业不同糟的是，文化绪业的会计核怨算对象是往窃往依托一定煌的文化产品母。滔第三节

新糟旧制度比较思旧制度：是航指1980余年财政部颁蛋布了《国营罢工业企业会焰计制度》，之1986年稿出台了《国俯营工业企业嘱成本核算办鼓法》。刘新制度：是做指2023把年8月16扒日财政部发肠布了《企业忆产品成本核疯算制度（试艘行）》。兔1．规范行樱业“扩大化累”距原制度：工漆业企业；才新制度：制闭造业、农业动、批发零售更业、建筑业鞠、房地产业就、采矿业、宗交通运输业抄、信息传输广业、软件及街信息技术服毒务业、文化属业等10多趁个行业正2．成本核半算范围“全次程化”帜旧制度：仅科仅针对成本谎核算加以规漫范；涝新制度：更运加注重产品乌成本的全过混程管理，明棚确规定“企京业应当充分企利用现代信访息技术，编摘制、执行企井业产品成本砌预算，对执聪行情况进行这分析、考核特，落实成本仇责任制，加迟强对产品生黑产事前、事肤中、事后的她全过程控制居”。

引入遮管理会计的倚理念。端3．成本核灶算对象“管辨理化”奶原制度：简秘单的以产品父为指向的成示本核算对象丘；侦新制度：增聚加了“管理戒上是否要求绍提供有关生丽产步骤成本隶信息”这一渴新的选择要仗求，引入了损管理会计“数为管而算”孙的核心理念插。汪4．成本核睁算项目“统抓一化”霜旧制度：成代本核算采用任5个成本项浪目；顺新制度：将姑原有的成本利项目进行了粘重大调整，诉将原来分散彻在多个科目夹中的直接、醉间接成本费熟用汇总整合先，统一了不挡同企业对同个类产品的核朱算内容。，剧成本项目减腐少到4个。盏5．成本归寇集分配方法狭“国际化”忠旧制度：采脾用单一的分挖配标准；孔新制度：引嘴入了变动成魄本法、作业疗成本法，使魔各项成本不饭再仅使用工绍时、分配率游等单一分配死指标，勾画洲出了成本与肯资料消耗因休果关系的有深机组合。城第三章

费描用的分类该第一节

荣

费用按照池经济用途的借分类判一、生产费锡用按经济用巩途的分类江1．

直接拿材料。也称返原材料，指银加工后直接禾构成产品实洗体或主要部那分的原料、您主要材料与趣外购半成品悄，以及有助背于产品形成死的辅助材料燕费用等。搭2．

直接乖人工。又称霜生产工人薪迈酬，指在生绣产中对材料浇进行直接加拢工和制成产妙品所耗用的哄人工的工资幅、奖金和各饶种津贴等。盛3．

制造不费用。指在皮生产中所发珠生的那些除解了直接材料认及直接人工淡以外的各种孙费用。江二、期间费厘用按经济用虹途的分类织1．销售费跃用。销售费走用是指企业军在产品销售面过程中发生甲的费用，以甜及为销售本愈企业产品而思专设的销售扔机构的各项找经费。买2．管理费夏用。管理费兰用是指企业因为组织和管梨理企业生产筛经营所发生管的各项费用科。案3．财务费如用。财务费歪用是指企业雀为筹集生产堤经营所需资鞠金而发生的当各项费用。熟作用：按经魂济内容的分且类不能反映过生产费用的岗经济用途，琴不能说明生丑产费用与产先品成本之间最的关系，不娘便于产品成桌本的核算，焦不便于分析姑各种费用的馋支出是否节沫约、合理。配也不利于寻招求降低成本斜的途径。因吸此，在计算班产品成本时接，还应该按嘴生产费用的遵经济用途进局行分类。透作用：费用安按照经济用点途分类，能贼清楚地反映搁企业发生的娘费用哪些计顶入产品成本纳、哪些计入声损益，进一鸭步反映出直喜接用于产品闷生产的材料师费用是多少逆，直接从事赤产品生产的便工人工资是葱多少，用于丹组织生产的黄耗费又是多也少等。这有图利于考核各拾项成本项目戏的耗费水平担，便于分清迎各生产单位讯的经济责任赚。洗第二节

播

生产费用救按经济内容畜的分类趋按其经济内族容分类，可短划分为劳动气对象方面的吓费用、劳动地手段方面的浅费用和构成暖产品成本的柄活劳动的消维耗，这三类乞可以成为费矛用的三大要护素。宫要素费用：鼓（费用的构炮成和水平）咱，费用可以品按照经济内模容即性质进航一步划分为挨以下费用要刘素，具体包集括：盈外购材料：亭企业为进行添生产而耗用押的所有从外假部购进的原善料及主要材夕料、辅助材缓料、半成品调、包装物、析修理用备件员和低值易耗旅品等。肚外购燃料：且企业为进行星生产而耗用败的所有从外泳部购进的各掠种固体燃料款、液体燃料进和气体燃料彼。赢外购动力：秤企业为进行完生产而耗用确的所有从外与部购进的电熔力、热力和急蒸汽等。表职工薪酬：召企业所有应怒计入产品成约本和期间费寺用的职工薪急酬。包括职败工工资、职哲工福利、社物会保险费、下住房公积金耐、工会经费折、职工教育脱经费等。跑折旧费：企伶业按照规定呜对固定资产颤提取并计入卸费用的折旧规费。纠利息支出：节企业计入期苏间费用等的蓄借入款项利和息净支出。绑税金：计入罩企业管理费茂用的各种税纹金，如印花臣税、土地使免用税、房产斯税和车船税斗等。谢其他支出：铸不属于以上宇各项要素的怨费用支出，亩如邮电费、兰旅差费、租攀赁费、外部割加工费和保刻险费等。抱作用：按经殖济内容的分妈类不能反映杨生产费用的陆经济用途，逐不能说明生鞋产费用与产顷品成本之间吊的关系，不顺便于产品成朴本的核算，时不便于分析牲各种费用的前支出是否节谋约、合理。谱也不利于寻扎求降低成本霉的途径。因绵此，在计算呢产品成本时智，还应该按纪生产费用的泰经济用途进别行分类。趴成本项目与梨费用要素的耀区别：送①两者分类蹲的角度不同厉，前者按经旋济用途进行第分类，后者肿按经济内容拥进行分类。崖②两者构成乓的内容不同功，费用要素肾从性质看具热有单一性的和特点，从去它向看则是多拢样性的，成么本项目从性萍质看，有些驱项目是综合概性的，其去扇向则是同一铃性的。兼③两者用途筐不同，费用锡要素用途已期如上所述，丹成本项目则氧是用于组织皇成本核算，顿实行成本控统制，进行成鲜本分析、考暴核以及计算便盈亏。症第三节

脑费用的其他沙分类南一、费用按子与产品的关把系的分类秃根据生产费升用与产品的忘关系，可以港将费用划分疤为直接成本笛和间接成本贷。拒直接成本是曾发生的耗费朽可以直接计霜入特定产品获的成本。背间接成本是接指两个或两彩个以上的产从品共同发生段的耗费。由避于发生的间愈接成本由多怠个产品共同榴承担，间接香成本发生时贵不能直接计名入特定的产逼品，而需要组先通过分配装确定每一产款品应负担的贺数额，再据膜此计入各产薯品中。朗“制造费用讲”一般是间挠接成本，但赶是如果企业煌只有一个产绕品，则是直吐接成本。窃凡是直接成灵本必须根据嫩原始凭证直箭接计入该种蛙产品的成本下；对于间接衡成本则要选遍择合理的分挂配标准分配寿计入相关产铸品成本。分姿配标准是否们恰当，将直锯接影响成本璃的正确性。绝在实际工作孝中，应尽量骂扩大直接成饼本，减少间之接成本，以忍保证成本核腹算更符合实弱际。宽二、生产费层用按与生产携工艺的关系抚分类粮计入产品成隆本的各项生仰产费用，按哲与生产工艺圣的关系，可固以分为直接石生产费用和消间接生产费控用。晚直接生产费佣用是指由生锤产工艺本身纪引起的、直题接用于产品租生产的各项布费用，如原坡料费用、主述要材料费用贯、生产工人膨工资和机器砖设备折旧费碰等。坝间接生产费伐用是指与生句产工艺没有顷联系，间接侄用于产品生偏产的各项费苍用，如机物凉料消耗、辅素助工人工资愿和车间厂房袋折旧费等。滋三、生产费璃用按成本性浇态（习性）艇分类突成本性态（挪习性）是指站成本总额与趣业务量总数赠之间的依存养关系。笔生产费用按徒成本性态分败类可分为固五定成本、变饼动成本、混器合成本等。挠1．固定成垄本（fix哑ed

co辉st）。固朱定成本是指辣成本总额在辩一定时期、盲一定业务量诚范围内，不烟受业务量增利减变动影响馒而固定不变报的费用。失2．变动成医本（var房iable锄

cost秩）。变动成维本是指成本陆总额与业务插量总数成正说比例增减变念动的成本孩3．混合成居本（mix景ed

co脉st）。混富合成本是指宜其发生额虽吸然受业务量讨变动的影响唉，但其变动冻幅度并不同觉业务量变动沫保持严格的淋比例关系，伪这类成本既筑有固定成本连的特点，又何有变动成本凝的性质。泉3．混合成凑本（mix堆ed

co默st）坏（1）半变纤动成本（s蹲emi-v刊ariab她le

co眠st）穗（2）半固阶定成本（s牌emi-f惊ixed

伴cost）军（3）延期傲变动成本（校delay庆ed-va兔riabl言e

cos裤t）兽（4）曲线阳成本（cu别rve

c渗ost）。西四、生产费豆用按其可控林性分类愤1．可控制候成本（co式ntrol耕lable捐

cost任）。可控制叠成本是指成厨本的发生属叛于某一部门冻、单位（包设括生产车间恼、工段、班企组等）或个惭人权责范围气内，而且能害够加以控制虹的，把它称国为该部门、娃单位或个人政的可控成本告。可控成本讲是一种责任德成本，通常掌也是一种可鲜追溯成本。猛2．不可控跌制成本（u钞ncont绍rolla屠ble

c绝ost）。绕不可控制成灵本是指成本衬的发生，不条属于某一部槐门、单位或就个人的权责碑范围之内，摊而且不能加陈以控制的，虽把它称为该端部门、单位棉或个人的不盗可控成本。涝五、生产费料用按成本发游生的时态分轨类轧生产费用按降照发生的时题态进行分类展，可分为历器史成本和未娇来成本。跳1．历史成倒本（his涨tory

庭cost）尚。历史成本厕是指已经发娘生过的成本钓，亦称实际怠成本。衡2．未来成斯本是指在产彻品生产前预妨先测算的成颗本。包括定危额成本、计喉划成本、标负准成本等。把2．未来成膛本包括：骂（1）定额股成本。定额款成本是根据叹消耗定额所领确定的产品刚生产成本。暴（2）计划添成本。计划嫁成本是根据妖计划期的各寇种消耗定额垮、有关的生滨产经营计划留等资料确定很的计划期生彼产产品应达有到的成本，付计划期通常干为一年。肢（3）标准卧成本。指按蔽照成本项目摩反映，在已貌经达到的生舱产技术水平造和有效经营筋管理条件下包，应当发生斤的单位产品巡成本目标。野六、按与决躁策的相关性落进行分类虏生产成本按楚是否与企业沃管理人员的晌决策方案相削关，可分为软相关成本与饭无关成本两猎类。互1．相关成易本（rel于evant众cost）毫。它是指与滤特定决策方宣案相关，因佳该决策方案歼的采用可能阁会发生的成驾本。畏相关成本包撇括机会成本匀、差别成本决、重置成本婚、付现成本无

。自2．无关成危本（irr箩eleva胜ntcos眠t）。它是淡指与决策方情案无关或不叹相干、在决饼策方案中不柿需考虑的成迈本。标无关成本包妨括沉没成本渴、无差别成炊本。挽第三节

秘产品成本费塌用归集分配他的标准来一、分配的挽一般标准趟企业应当根餐据生产经营梁特点，以正区常生产能力或水平为基础混，按照资源极耗费方式确历定合理的分央配标准。役注：新制度轰在此引入了就“资源耗费咸”概念，进瓣而引入了变挂动成本法、块作业成本法退的应用。惹二、分配标描准的分类槐1．单一分疲配标准后（1）成果塔类，例如产捞品的重量、脸体积、产量称、产值等；两（2）消耗林类，例如生冒产工时、生蚕产工资、机群器工时、原疑材料消耗量挽或原材料费凤用等；沿（3）定额枣类，例如定弃额消耗量、线定额费用等计。活分配间接成肆本的计算公袋式：慨间接成本分艘配率＝待分慢配的间接成息本总额÷分辨配标准总额熄某成本对象遗应负担的间腐接成本＝该哥成本对象的混分配标准额颂×间接成本属分配率竖具体分配步依骤：各1．确定需膨要分配的要读素费用的项局目以及金额仆2．确定具仅体要素费用肌项目的分配赞标准汁3．编制各悼项要素费用激分配表打4．根据要底素费用分配浅表编制记账隐凭证抬5．根据记厨账凭证登记巴各有关成本犹费用总账和赚明细账。招2．复合分喂配标准——翁-成本与资头料消耗因果恋关系增（1）本量寿利关系；留（2）成本拢与作业的关州系；蓬第四节

郊产品成本结娘转的方法帜一、结转已债经实现销售权的产成品成校本剪借：主营业求务成本矩贷：库存商描品安二、结转已资经完工的产滴成品成本叶借：库存商献品杆贷：基本生垮产成本请三、结转半理成品成本粗借：自制半宴成品乏贷：基本生帆产成本见第五章

阳分行业产品游成本核算隙注：需要说冰明的是：野成本核算对平象一般是按软照企业的产船成品、生产蒜步骤、生产壳批次确定，揭但是：梅企业内部管惰理有相关要写求的，还可抹以按照现代手企业多维度骄、多层次的某管理需要，坐确定多元化街的产品成本漠核算对象。型注：需要说厘明的是：充多维度，是迁指以产品的对最小生产步宏骤或作业为抄基础，按照留企业有关部柏门的生产流薪程及其相应胀的成本管理污要求，利用莫现代信息技豪术，组合出惭产品维度、筐工序维度、困车间班组维竭度、生产设薪备维度、客涂户订单维度剑、变动成本敏维度和固定越成本维度等吨不同的成本漏核算对象。至多层次,是违指根据企业仍成本管理需刷要,划分为息企业管理部半门、工厂、苏车间和班组躺等成本管控倡层次。医第一节

党制造企业产痕品成本核算才一、产品成晃本核算对象侧（一）大量零大批单步骤枝生产产品或节管理上不要叹求提供有关柏生产步骤成划本信息的，质一般按照产古品品种确定些成本核算对须象。顶（二）小批肌单件生产产虽品的，一般约按照每批或烦每件产品确奋定成本核算涛对象。阶（三）多步铃骤连续加工恩产品且管理约上要求提供独有关生产步斩骤成本信息费的，一般按饮照每种（批窑）产品及各同生产步骤确击定成本核算棍对象。聪二、产品成糕本核算项目一般设置：直接材料燃料和动力直接人工制造费用救直接材料：镜是指构成产聚品实体的原吓材料以及有辛助于产品形醋成的主要材潜料和辅助材惑料。够燃料和动力呢：是指直接翁用于产品生屋产的燃料和用动力。家直接人工：大是指直接从京事产品生产帅的工人的职融工薪酬。每制造费用：枝是指企业为蜘生产产品和检提供劳务而的发生的各项楼间接费用，孟包括企业生催产部门（如达生产车间）歪发生的水电咬费、固定资帐产折旧、无翁形资产摊销友、管理人员庭的职工薪酬卡、劳动保护惯费、国家规搞定的有关环济保费用、季茫节性和修理冻期间的停工绞损失等。叹三、产品成态本核算程序地（一）费用桌要素的归集劈和分配佩1．材料费番用的归集和聚分配晒（1）正确剩核算发出材终料的成本；好（2）根据奶发出材料的呜具体用途，便分配材料费晨用，计入各衰种产品成本撞和费用中。愁（1）正确途核算发出材纪料的成本辆在日常核算议中，发出材阿料的计价方显法，可根据选企业成本管失理的要求，乘采用实际成拾本计价。具顷体方法有：先进先出法加权平均法甲个别计价法票等妙（2）材料拦费用的分配泰①按照领用图材料的地点馒进行分配；份②按照某产拿品耗用的材但料进行归集饶③按照几种稠产品共同耗挡用的材料，导采用某一个海分配标准进梯行分配籍材料费用分使配标准很多略，如定额耗袋用量比例、复定额费用比皂例、产品重秧量比例、产貌品体积比例并、系数比例泉等。HTMLCONTROLForms.HTML:Image.1胖2．动力费忠用的归集和剖分配遮外购电力、遮蒸汽等动力值，有的直接岩用于产品生欢产，例如生玻产工艺用电复力，有的间凭接用于生产忧，例如生产燥车间照明用都电力，有的脚则用于经营士管理，例如则行政管理部杆门照明用电膀力。这些动仅力费用的分损配，在有仪摸表记录的情掠况下，应根臣据仪表所示搁的耗用动力取的数量以及臭动力的单价庭计算，在没辽有仪表的情馆况下，可按余生产工时的迹比例或定额挎消耗量的比皱例分配。惕3．职工薪驰酬的归集和船分配假（1）职工翻薪酬的归集腾职工薪酬是图企业因职工若提供服务而砍支付或放弃胀的所有对价亦。煮包括职工工光资、奖金、岁津贴和补贴部

；职工福辣利费

；按逢照规定交纳唐的保险金

粥；住房公积贞金

；工会董经费和职工娘教育经费

裳；非货币性泼福利

；因鼻解除与职工跌的劳动关系沸给予的补偿朵。割进行直接职底工薪酬的核丈算，必须以伟准确的原始缠记录为依据启。谣职工薪酬核惯算的原始记者录，主要有荷考勤记录、闪产量记录和蚂工时记录等河。展（2）职工据薪酬的分配嗓①按照领用储职工工作的掉地点进行分鸣配；木②按照生产盏某产品的职挽工进行归集由③按照几种四产品的职工辈的薪酬，采愉用某一个分控配标准进行弃分配捎职工薪酬分非配标准一般傲采用生产工捐时比例法。众4．折旧费透用的归集和中分配卧折旧费是产纳品成本的组挥成部分，需狗要按照固定盐资产的使用揉车间、部门舅进行汇总，违然后按照其肃受益对象分厅5．利息的尚归集和分配后利息费用，临属于期间费爹用中的财务邻费用，不是级产品制造成盏本的组成部肠分，所以利腔息费用在发吧生时，直接免计入财务费懂用，期末结伍转入当期损诊益。寄6．税金的峰核算驱要素费用中爪的税金，包晶括印花税、刚车船税、房听产税和土地度使用税，不严是产品成本敏的组成部分悼，而是期间克费用的组成汪部分，作为辟管理费用进抵行核算。刑7．其他费关用的核算夺其他费用包培括修理费、娃差旅费、邮叼电费、保险受费、劳动保篇护费、运输落费、办公费药、水电费、寺技术转让费偶、业务招待唐费等。这些扔费用有的是纳产品成本的唤组成部分，司有的则属于元期间费用。宫归属于产品甘成本的组成傍部分的其他企费用，由于停数额较小，粘不专设成本晴项目，而是滔直接根据有泥关的付款凭轻证，按照费尾用的用途归送类，在费用艳发生时，分改别记入“制皮造费用”、貌“辅助生产科成本”、“筐管理费用”茄、“销售费赛用”等账户笼即可。腔（二）辅助民生产费用的贤归集和分配偏1．辅助生唉产费用的归违集猎将辅助生产尊车间发生的萄各种费用，恐根据有关的圣付款凭证、拜转账凭证和暗各种费用分轧配表记入“沸辅助生产成药本”账户的值借方，通过傍登记，把所吩发生的费用革都归集起来睁．引从“辅助生垂产成本”的啊对应科目来必看，应贷记轰“原材料”拉、“应付职只工薪酬”、枪“累计折旧淘”、“银行记存款”等科充目；同时按京费用的项目沟，分别记入陕辅助生产成追本明细账。熔2．辅助生墓产费用的分蹲配泄（1）直接张分配法听借：基本生队产成本——先某产品制造费用管理费用销售费用累贷：辅助生身产成本——元A车间——B车间福（2）交互径分配法胆三）制造费谷用的归集和哄分配搬1．制造费蒸用的归集换制造费用，弦是指企业为昏生产产品和离提供劳务而秃发生的各项竿间接费用，堡包括企业生距产部门（如锄生产车间）轰发生的水电肝费、固定资种产折旧、无后形资产摊销辽、管理人员嘱的职工薪酬秤、劳动保护届费、国家规答定的有关环洋保费用、季掏节性和修理骗期间的停工泄损失等。冲2．制造费括用的分配概分配制造费窜用，需要选猜择一定的标是准进行，常臣用的标准有佛：堡生产工人工傲时比率法岗机器工时比贱率法亭计划分配率阶等。柏生产工人工例时比率法饶机器工时比爪率法挖计划分配率黄等。逮（四）废品酱损失的归集仇和分配榴1．废品损宿失的涵义胞废品，是指河不符合规定普的技术标准练，不能按照尝原定用途使碗用，或者需夕要加工修复衡后才能使用失的在产品、屑半成品和产粱成品。到包括生产过男程中发现的幼废品和入库键后发现（由樱于生产加工教过程造成）龟的废品。棵2．废品损能失的分类洗可修复废品邀是指在技术聋上能够修复耳，而且所耗坏修复费用在午经济上合算拾的废品（两安个条件均需铅同时具备）用。之不可修复废鞋品是指在技铸术上不能修毁复，或者虽寄可修复但所心耗修复费用振在经济上不批合算的废品狡（两个条件该只需具备其屋一）。

司3．可修复牧废品损失的艇归集和分配遗可修复废品寨损失，是指旁在修复过程哗中所发生的良各项修复费舒用（一般包潮括修复期间叶发生的直接客材料、直接暑人工和应分其摊的制造费锈用），扣除绝回收的残料忠价值和应收江赔款以后的楼净损失。荷可修复废品叶返修以前发坚生的费用，条在“基本生博产成本”

领账户及相应扁明细账中，咏不必转出，贩因为它不是然废品损失；命修复完成继削续正常加工颈发生的费用禾也不是废品塘损失应计入识“基本生产荣成本”

账煮户及相应明断细账。摸借：基本生骗产成本腿贷：废品损耕失画4．不可修小复废品损失着的的归集和烤分配吴不可修复废进品损失，是与指不可修复趣废品的生产记成本，扣除逝回收的残料饮价值和应收狗赔款以后的宪净损失。抓不可修复废渗品的成本与缘同种合格产盈品成本是同链时发生的，置并已归集计庆入该种产品撑的生产成本仙明细账中。幻为了归集和券分配不可修六复废品损失诵，必须首先奸计算废品的尚成本将其从蠢该种产品总驼成本中分离德出来。不可燃修复废品的产生产成本，像可按废品所限耗实际费用期计算，也可针按废品所耗丙定额费用计垂算。呜借：废品损讨失——某车且间迹

贷恨：基本生产学成本——某乱产品借：原材料兆贷：废品损殿失——某车迷间刷借：基本生铸产成本——馋某车间撇贷：废品损采失——某产僻品卖（五）生产霞费用在完工巾产品和在产妖品之间的分推配旨（三）护制造费用的裙归集和分配搬1．制造费凶用的归集懒制造费用，袍是指企业为估生产产品和捡提供劳务而辞发生的各项竞间接费用，弱包括企业生湾产部门（如柿生产车间）刃发生的水电蛇费、固定资猛产折旧、无平形资产摊销智、管理人员远的职工薪酬太、劳动保护炊费、国家规饼定的有关环骆保费用、季帜节性和修理车期间的停工丑损失等。潮2．制造费最用的分配束分配制造费歇用，需要选骑择一定的标裙准进行，常呜用的标准有考：业生产工人工矮时比率法绒机器工时比戒率法钥计划分配率骂等。码生产工人工仿时比率法居机器工时比涂率法址计划分配率葬等。次（四）废品纯损失的归集竹和分配沃1．废品损器失的涵义享废品，是指更不符合规定轧的技术标准宇，不能按照确原定用途使监用，或者需述要加工修复她后才能使用谈的在产品、刚半成品和产说成品。讲包括生产过损程中发现的林废品和入库彻后发现（由绕于生产加工身过程造成）挎的废品。俗2．废品损浩失的分类痛可修复废品荒是指在技术品上能够修复网，而且所耗克修复费用在灵经济上合算勉的废品（两妻个条件均需衡同时具备）柿。该不可修复废蚂品是指在技扁术上不能修中复，或者虽级可修复但所特耗修复费用初在经济上不僻合算的废品同（两个条件雁只需具备其骨一）。

帐3．可修复法废品损失的季归集和分配议可修复废品滨损失，是指件在修复过程黑中所发生的载各项修复费就用（一般包映括修复期间类发生的直接母材料、直接获人工和应分罪摊的制造费狱用），扣除想回收的残料鱼价值和应收慎赔款以后的提净损失。粒可修复废品乎返修以前发捏生的费用，付在“基本生目产成本”

负账户及相应拳明细账中，恼不必转出，过因为它不是流废品损失；佛修复完成继尿续正常加工灾发生的费用圆也不是废品情损失应计入男“基本生产章成本”

账驱户及相应明指细账。割借：基本生店产成本潜贷：废品损忧失住4．不可修刮复废品损失足的的归集和捉分配辽不可修复废中品损失，是珍指不可修复厌废品的生产反成本，扣除链回收的残料欲价值和应收灰赔款以后的剧净损失。倦不可修复废矿品的成本与彼同种合格产干品成本是同伙时发生的，丧并已归集计竹入该种产品含的生产成本食明细账中。诞为了归集和崖分配不可修籍复废品损失望，必须首先店计算废品的肾成本将其从尝该种产品总化成本中分离悼出来。不可塘修复废品的紧生产成本，代可按废品所特耗实际费用仰计算，也可律按废品所耗伍定额费用计恋算。缓借：废品损恰失——某车伪间邪

贷违：基本生产沾成本——某叫产品借：原材料性贷：废品损药失——某车糊间棚借：基本生挨产成本——配某车间辽贷：废品损菜失——某产悼品言（五）生产碧费用在完工慈产品和在产约品之间的分释配般（五）生产舰费用在完工用产品和在产脖品之间的分郊配卧制造企业可芬以选择原材厚料消耗量、疮约当产量法假、定额比例窝法、原材料扣扣除法、完桥工百分比法间等方法，恰妹当地确定完扯工产品和在你产品的实际浆成本，并将诸完工入库产巾品的产品成孔本结转至库算存产品科目辫；在产品数街量、金额不地重要或在产乓品期初期末竖数量变动不援大的，可以置不计算在产会品成本。驻1．

不计咱算在产品成喷本法：原理：搭在产品成本奇=0；谎产成品成本稀=本月费用适用范围：葵各月末在产要品数量很少但2．原材料化扣除法：宁原材料扣除逢法，是指期腊末在产品只喇计算应承担隆的材料成本砍，其他成本秃全部由产成擦品承担的方导法。检在产品成本浆=在产品应载负担的材料休费用定产成品成本烦=产成品负誉担的材料费椒用+本月发餐生的工资费尖用+本月发边生的制造费缓用呢3．在产品权成本按年初语数固定计算原理：旅在产品成本肿=固定成本竞；邮产成品成本件=本月费用瞒适用范围：抗各月末在产搏品数量很多纤,但各月之岗间变化不大拨4．在产品君视同产成品杜计算法：原理：梅在产品成本舞=在产品数田量×单位产涨成品成本；却产成品成本闯=产产品数执量×单位产尊成品成本冤适用范围：涝在产品的加竿工程度几乎商接近于完工隔。预5．约当产辜量法涛（1）约当裤产量及约当饰产量法的概跟念适用范围：新月末在产品搬数量较多网各月末在产供品的数量变艇化较大断产品成本中怜直接材料和笛各项加工费霉用所占的比摄重相差不大肤的情况下采案用。规（2）单工筒序生产约当傲产量法的应值用膨、产品成本雪计算方法校（一）品种震法趟1．品种法肃的含义：镜产品成本计首算的品种法尝，是以产品耻品种为成本胞计算对象，因归集生产费烧用，计算产量品成本的一夸种方法。驼品种法是基挺本方法中最获基本的产品出成本计算方痛法。崖2．品种法湾的特点肚（1）以产指品品种作为比成本计算对裁象终（2）成本勉计算定期按芦月进行渡（3）月末蛾在产品费用爆的处理砍3．品种法鼓的适用范围芦（1）主要每适用于大量项大批的单步漠骤生产的企镜业。例（2）在大水量大批多步胳骤生产的企样业中，如果粘企业生产规陕模较小，而舍且成本管理锄上又不要求竹提供各步骤丈的成本资料衔时，也可以五采用品种法隐计算产品成缠本。航（3）企业敏的辅助生产刚（如供水、毕供电、供汽裳等）车间也驰可以采用品糟种法计算其骂劳务的成本舍。浩（二）分批帖法弱1．分批法肝的含义：娱是按照产品活批别归集生些产费用、计鼓算产品成本服的一种方法占。该方法适眉用于小批生山产和单件生斜产。2．特点：繁3．适用范智围：病•

根据购路买者定单生超产的企业疏•

产品种博类经常变动帽的小规模制愈造厂厘•

专门进窗行修理业务图的工厂懒•

新产品显试制车间菠4．核算程霞序矛（1）适用度范围：廊在投产批数世繁多而且月案末未完工批在数较多的企许业，多采用帅此法。由（2）成本响帐户的设置案“基本生产歇成本二级帐侄”欺“批别成本收计算单”愉（3）费用教登记方法：蔽①将车间发佣生的所有费鬼用计入

“爪基本生产成型本二级明细亏账”（包括剧生产工时”野）吹②将各个批运别的原材料姓费用,生产泛工时计入“奖各个批别成塘本计算单”宫③在出现完卖工产品批别条的时候,计商算累计间接督费用分配率受,计算各个泰批别产品成扎本．止第二节

酿农业企业产曲品成本核算娇一、产品成享本核算对象擦一般按照生纷物资产的品趁种、成长期徐、批别（群传别、批次）翅、与农业生烦产相关的劳讨务作业等确魄定成本核算奖对象。显二、产品成利本核算项目一般设置：直接材料直接人工机械作业费傅其他直接费秘用间接费用等趟直接材料：烛是指种植业炎生产中耗用号的自产或外叛购的种子、自种苗、饲料段、肥料、农波药、燃料和毛动力、修理坡用材料和零应件、原材料纲以及其他材轮料等；养殖港业生产中直犹接用于养殖妖生产的苗种棒、饲料、肥同料、燃料、系动力、畜禽冻医药费等。救直接人工：碗是指直接从惧事农业生产霞人员的职工渔薪酬。彻机械作业费打：是指种植栋业生产过程老中农用机械底进行耕耙、芝播种、施肥莫、除草、喷甜药、收割、咬脱粒等机械格作业所发生狂的费用。馋其他直接费倒用：是指除全直接材料、盘直接人工和托机械作业费脸以外的畜力列作业费等直霸接费用。谁间接费用：腔是指应摊销肆、分配计入粱成本核算对棚象的运输费恩、灌溉费、朽固定资产折渔旧、租赁费陡、保养费等者费用。完三、产品成术本核算程序探（一）种植少业生产成本只的核算

疗

1．成送本核算对象线主要产品确瞒定为小麦、模水稻、大豆鲜、玉米、棉肉花、糖料、猪烟叶、草、衰剑麻纤维等软。类2．成本计满算期垂企业应与其耻生产周期相扭一致,在产前品产出的月难份计算成本慧。胡3．成本计捉算参考公式饮绢

某种貌作物单位面罩积（公顷）相成本=该种类作物生产总团成本/该种神作物播种面赚积洒某种作物主侦产品单位产贯量（千克）菠成本=（该方种作物生产您总成本-副盖产品价值）揉/该种作物肺主产品产量秒某种蔬菜应挑分配的温床诊（温室）费争用={温床踪（温室）费体用总额/实睁际使用的格副日（平方米雅日）总数}衰×该种蔬菜狐占用的格日陷（平方米日躲）数威草场单位面易积（公顷）跳成本=种草凤生产总成本晚/种草总面点积

劳干草单位产盆量（吨）成漆本=种草生毫产总成本/晕干草总产量蜡懒（二）畜牧腾养殖业生产锁成本的核算伏润

1．成栽本核算对象吩畜牧养殖业蚁的成本核算凶对象是畜（编禽）群及其他产品。负2．成本计止算参考公式喊愤

（1）猾混群核算的谨成本计算参约考公式

汗

某类圣畜（禽）本蹈期生产总成成本（元）=魂期初存栏价酱值+本期饲勺养费用+本饮期购入畜（包禽）价值+您本期无偿调谈入畜（禽）色价值-期末婚存栏价值-鹿本期无偿调独出畜（禽）竹价值拾某类畜（禽挣）主产品单轿位成本（元约）=（某类讽畜（禽）生打产总成本-茶副产品价值袄）/该类畜币（禽）主产抖品总产量

赔（2）分群通核算的成本茧计算参考公号式

欺

畜苹（禽）饲养见日成本（元灾/头（只）省日）=该群煮本期饲养费限用/该群饲挨养头（只）些日数凉离乳幼畜活坊重单位成本慧（元/千克鼠）=（该群喇累计饲养费联用-副产品奥价值）/离丰乳幼畜活重饶（2）分群松核算的成本考计算参考公荒式

祝幼畜或育肥假畜增重单位樱成本（元/井千克）=（叙该群本期饲硬养费用-副乘产品价值）廊/该群增重怜数职

某泡畜群增重量惑（千克）=沾该群期末存挖栏活重+本学期离群活重本（不包括死嫁畜重量,下浮同）-期初抓结转、期内胳购入和转入第的活重密某群幼畜或兵育肥畜活重代单位成本（柄元/千克）源=（期初活帽重总成本+声本期增重总烟成本+购入拢、转入总成庙本-死畜残沉值）/（期留末存栏活重美+期内离群否活重）杨主产品单位底成本（元/苍千克）=（见该畜群累计夕全部饲养费雷用-副产品预价值）/该奥畜群主产品案总产量爸（三）林业失生产成本的泳核算

茄1．成本核年算对象

宿林木生产包狱括种子、苗购木、木材生桃产等,其主宁要产品有种虾子、苗木、颜原木、原竹透、水果、干爷果、干胶（练或浓缩胶乳夸）、茶叶、驼竹笋等。护2．成本计替算期雅各阶段林木表及林产品的血生产成本计门算：育苗阶妈段算至出圃护时；造林抚快育阶段,消窝耗性林木资拣产和公益林掏算至郁闭成漏林前；采割年阶段,林木善采伐算至原潮木产品,橡撤胶算至干胶辩或浓缩胶乳伟,茶算至各党种毛茶,其醋他收获活动舅算至其他林啊产品入库。沙3．

成本战计算参考公祥式劫某树种苗木卸单位面积培相育成本=该顷树种生产费辉用/该树种万苗木面积（免公顷）估

某昌树种出圃苗纷木单株成本杨=该树种出柔圃苗木总成饭本/该树种宋苗木产量（映株）

耐3．

成本肤计算参考公危式帖经济林木的筒培育成本=座成熟前经济烘林木造林抚膀育成本+成苏熟前经济林亩木管护费用努酬消耗性林木扩资产的培育袍成本=郁闭衫成林前消耗熄性林木资产细造林抚育成挪本+郁闭成逗林前消耗性保林木资产管自护费用

驴消耗性林木性资产的木材域生产成本=喇采伐的消耗度性林木资产廊账面价值+昏木材采运成眼本

替（四）水产翠业生产成本月的核算厨1．成本核铜算对象淋水产业一般病以水产品品竞种为成本核语算对象。水计产养殖的主讲要产品有鱼咏、虾、贝类拦、藻类、鱼馒种、鱼苗等覆。同2．成本计睛算公式

雅每万尾鱼苗膜成本=育苗摇期的全部生损产费用/育腊成鱼苗万尾谈数每万尾（勤千克）确鱼种成本=猫育种期的全瓣部生产费用轻/育成鱼种鸣万尾（千克贩）数崖多年放养成茧鱼单位（千虑克）成本=鉴（捕捞前各逗年发生的生杯产费用+本哀年生产费用退）/成鱼总咽产量恭逐年放养成造鱼单位（千芬克）成本=换本年成鱼放它养的全部费亭用/本年成致鱼产量讽海水养殖成率鱼单位成本翅=（捕捞前夕各年结转的滴生产费用+佳当年发生的想生产费用+粉捕捞费用）扑/海水养殖壳成鱼总产量限第三节

顷批发零售企嘴业产品成本义核算精一、产品成美本核算对象忍一般按照商区品的品种、食批次、订单唱、类别等确埋定成本核算顿对象。睡二、产品成欠本核算项目一般设置：进货成本相关税费采购费等同进货成本：梢是指商品的卵采购价款。棕相关税费：次是指购买商辆品发生的进冷口关税、资皆源税和不能妨抵扣的增值布税等。可采购费：是判指运杂费、头装卸费、保息险费、仓储蒜费、整理费夜、合理损耗致以及其他可箩归属于商品浓采购成本的宪费用。采购房费金额较小碗的，可以在轮发生时直接闸计入当期销成售费用。寸（一）进价狮成本归集与晋分配蔑1．批发企费业进价成本头的归集和分度配全商品购进业竹务包括辆采脸购、国外进根口等。商品扫采购成本包沈括购买价款络、相关税费晴、运输费、驴装卸费、保誓险费以及其龟他可归属于闷存货采购成漂本的费用。悲有发票的运能费可以按7逗%计算增值握税进项税进也行抵扣。颈对于采购过罗程中发生的约采购费用，甚如在采购商页品过程中发叔生的运输费嫂、装卸费、森保险费以及攀其他可归属撑于存货采购爆成本的费用突等进货费用善，应当计入扁存货采购成咬本，也可以拉行进行归集竞（可以增设眠“进货费用惕”账户进行断归集），期疗末根据所购都商品的存销采情况进行分护摊；对于已更售商品的进东货费用，计羊入当期损益冻；对于未售踩商品的进货鸽费用，计入工期末存货成想本。企业采夏购商品的进涛货费用金额之较小的，可涂以在发生时唯直接计入当立期损益（销懂售费用）。旗2．零售企膜业进价成本叼的归集和分漆配怕零售企业购挪进成本的计么算与批发企断业的区别在正于商品按照招含税零售价袋计算，其采机购成本与售高价的差额进环入商品进销绒差价。柱（二）销售秆成本的分配宜与结转临1．数量进创价额核算的肤企业史数量进价金请额核算的商舒品流通企业浸，库存商品刺是同时以数筒量和进价金乡额记录、反也映库存商品棕的增减变动赛及结存情况渣，一般适用姓于商品、农各副产品的批猫发企业，以订及某些专营碎商店和零售月企业的贵重艇商品等。纪（1）“库膜存商品”总坝账以商品进民价反映商品宗的增减变动隙及结存情况凡。双（2）一般水按商品各类对、品名、规快格及存放地农点等设置“街库存商品”糠明细账，并替以数量和进瘦价金额反映绍商品的增减林变动及结存澡情况。较（3）商品随品种较多时让，可在库存收商品总账与偏明细账之间勿，按商品大宣类设置库存惹商品二级账社，并只按进弄价金额反映迈商品的增减阔变动及结存罩情况。养（4）随时就或定期结转阳已销商品进喷价成本。企壮业可选用个漠别计价法、攀先进先出法割、加权平均情法、移动加骗权平均法和漂毛利率法计湖算已销商品唯的进价成本方，但企业一抵经选定某种侧方法后，年佩度内一般不野得变更。婶2．采用进倡价金额核算报的企业称进价金额核孔算法，是指枕只按进价金预额核算库存芬商品增减变棵动及结存情咳况的核算方罪法，适用于陪经营鱼、肉茎、瓜果、蔬扛菜等鲜活商离品的商品零龄售企业库存告商品的核算椒。拒（1）“库尾存商品”的叶明细账按实车物负责人（扩或柜级）设红置；“库存法商品”总账丽和明细账一零律以商品进垫价登记。蜻（2）平时湾“库存商品死”账户只登锣记商品的增陶加，不记录痰库存商品的肆减少，即平渔时不结转商晌品销售成本底。矛（3）在经绕营过程除发拢生重大损失秤需要按规定艘进行相应的钓账务处理外引，平时发生伍损溢、商品依等级变化及腐售价变动等掉情况，一般盾不进行账务吉处理。盘（4）月末姑或定期通过赶实地盘点，名按盘点时最宿后进货的商高品单价，计定算结存商品街的进价金额泛，再采用倒嘱挤方法计算惯销售商品的充进价成本。区3．采用零膜售价金额核减算法的企业蜜售价金额核种算法，是指达按售价金额盾核算库存商恰品增减变动欧及结存情况司的核算方法翅。炭（1）“库滋存商品”明意细账按“实职物负责人（圣或柜组）”朗设置；“库正存商品”总父账和明细账尤一律以商品陆售价记账，汗不记数量。剩（2）设置掘“商品进销辨差价”账户认，核算库存董商品售价与役进价之间的鼓差额。它与联“库存商品友”明细账一严样，按实物旅负责人（或扶柜组）设置乱；企业在购遮入、加工收趣回等库存商企品增加时，奸贷记“商品偏进销差价”双账户，月末肢分摊已销商端品差价时，务借记该账户耕。魄（3）加强购库存商品的困实地盘点。舅由于“库存浇商品”明细锤账不反映数孔量指标，因付此应加强库振存商品的实佳地盘点，及暂时查明实物戴数量，防止裁差错发生。傲（4）商品贫销售后，按斥一定方法计疑算已销商品川的进销差价误，并根据已糊销商品的售陈价及已销商集品进销差价判计算已销商盒品的进价成浮本。龟已销商品进券销差价的计仰算，年度内怀各月末可以照采用综合差律价率法或分落类（摊组）矛差价率法，隶年终则应采伶用盘存商品催实际进销差见价计算法。胳①综合差价叔率计算法鼠其计算公式目为：黎平均差价率澡=月末结账过前“商品进考销差价”账市户余额/（榆月末结存商庙品售价+本拘月已销商品盘售价）×1匀00%遍已销商品进喂销差价=本此月已销商品么售价×平均寇差价率姻②分类（摊法组）差价率腹计算法轻分类（摊组广）差价率计拆算法是根据适库存商品明疼细分类账中看所反映

的淹种类或组）写商品的存、宝销比例，平柿均分摊种类景商品进销差戏价月末余额洞的方法。宽③盘存商品催实际进销差陪价计算法拐盘存商品实钢际进销差价廊法是对每一选结存商品进犬行盘点，分伟别计算每一城商品的进价西、售价及进堪销差价，求端得结存商品飘进销差价后赢，倒挤计算堤已销商品进麦销差价的方踪法。感其计算公式狭为：胸期末结存商研品进销差价侄=（期末结酒存商品盘存折数量×该种鸡商品单位售破价）-（期付末结存商品蛾盘存数量×册该种商品单量位进价）桨已销商品进谣销差价=期骂末分摊前“地商品进销差旧价”账户金秋额-期末结懂存商品进销锅差价。哨4．采用数定量售价金额老核算的企业岂数量售价金谜额核算法，吼是指同时以归数量和售价但金额核算库习存商品增减袍变动及结存春情况的核算虑方法，起（1）“库亿存商品”总恐账以商品售展价核算商品同的增减变动税及结存情况朵。知（2）一般蕉按商品、品窄名、规格及削存放地点等势设置“库存灰商品”明细哄账，并以数耽量和售价金松额核算库存孩商品的增减滤变动及结存图情况。月（3）商品捉品种较多时隶，可以“库赵存商品”总俭账和明细账讽之间按商品甚类别设置“股库存商品”培二组账，但旅只按售价金帐额核算。诱（4）为了卖将商品售价层调整为商品扩进价，并核专算商品售价旦和进价之间起的差额，需康要设置“商虾品进销差价墙”账户，其圣明细账一般信按商品类别番设置，所以番商品销售成颤本的结转和柏商品进价成纷本的确定一倚般是按商品育的大类进行夹的。愁第四节

朴建筑企业产桌品成本核算盆一、产品成追本核算对象虾一般按照订副立的单项合弦同确定成本贱核算对象。抬单项合同：绣包括建造多份项资产的，稿企业应当按熄照企业会计性准则规定的魂合同分立原敞则，确定建因造合同的成顽本核算对象业。和为建造一项堡或数项资产樱而签订一组似合同的，按卖合同合并的吧原则，确定甚建造合同的寒成本核算对烧象。侨二、产品成企本核算项目一般设置：直接人工直接材料机械使用费目其他直接费尖用间接费用等赔注：建筑企孕业将部分工弯程分包的，个还可以设置草分包成本项艺目。倦直接人工：箭是指按照国书家规定支付尘给施工过程乒中直接从事矮建筑安装工掏程施工的工绳人以及在施垦工现场直接届为工程制作厕构件和运料扫、配料等工起人的职工薪颠酬。弦直接材料：虚是指在施工纱过程中所耗拨用的、构成钳工程实体的活材料、结构刺件、机械配延件和有助于饿工程形成的理其他材料以弹及周转材料满的租赁费和门摊销等。堂机械使用费五，是指施工便过程中使用美自有施工机隆械所发生的悬机械使用费易，使用外单粥位施工机械肃的租赁费，炕以及按照规育定支付的施超工机械进出去场费等。咬其他直接费榜用：是指施营工过程中发扫生的材料搬停运费、材料中装卸保管费晶、燃料动力僵费、临时设挂施摊销、生研产工具用具暴使用费、检锤验试验费、苦工程定位复械测费、工程耳点交费、场巧地清理费，亲以及能够单怖独区分和可写靠计量的为芹订立建造承宽包合同而发扔生的差旅费虽、投标费等荷费用。侦间接费用：乱是指企业各蔑施工单位为唉组织和管理攻工程施工所停发生的费用窑。播分包成本：残是指按照国献家规定开展莲分包，支付疑给分包单位海的工程价款伶。羽三、产品成主本核算程序站（一）建筑工企业产品成滩本费用的核沉算程序附1．归集工威程施工发生象的的直接费最用，按成本坐受益对象直意接记入“工腥程施工——恨合同成本”布相关明细账悬。驻2．归集工寇程施工发生稍的各项间接峰费用，按发锐生地点和用腰途记入“辅剑助生产成本障”、“机械桥作业”、“统工程施工—舅—间接费用耻”等账户。拉3．期末分充配辅助生产理成本，将“葛辅助生产成饭本”账户归菌集的费用按坑用途和一定驶标准分配记港入“工程施梅工——合同已成本”、“薪机械作业”晃、“工程施侨工——间接槽费用”等账难户。咽4．期末分纹配机械作业轿费，将“机片械作业”账锤户归集的费君用按用途和萍一定标准分虏配记入“工轮程施工——遗合同成本”瓶、“工程施树工——间接烘费用”等账累户。脂5．期末分切配间接费用敬，将“工程社施工——间评接费用”账弯户归集的费逗用按一定的郊方法分配记狂入“工程施微工——合同许成本”明细词账。沟（二）建筑尽企业产品成畅本费用归集睬和分配垃1．人工费花的归集和分锄配紧（1）施工坡现场发生的恋工人费能分让清受益对象叔的，则直接踩计入各受益鸟工程的成本泰；冶（2）施工叙现场发生的肺人工费不能俗分清受益对蝇象的，则需槽按照每项工疤程的工人的主实际工时或器定额工时进仗行分配后计忌入各项工程排成本。鹅2．材料费套的核算修（1）施工爆现场发生的畏材料费能分爷清受益对象租的，则直接域计入各受益虏工程的成本怜。渣（2）施工糠现场发生的节材料费不能病分清受益对植象的，则需窜按照每项工卧程的材料定命额耗用量或深定额费用比肝例进行分配策后计入各项轧受益工程的久成本。巡3．机械使覆用费的核算究（1）实行米内部租赁的哭自有施工机魂械或运输设砌备进行机械科作业所发生谅各项费用及唉从外部租入教的机械发生祸的租金费用凑，一般都能慧分清核算对局象，可以根滨据“机械租梢赁费结算单驻”所列金额颗，直接计入议各受益工程敲的成本。即赔：价借：工程施之工振贷：银行存搂款（应付账道款）津（2）未实零行内部租赁握的自有施工训机械或运输幅设备进行机绝械作业所发姨生各项费用劝，先通过“描机械作业”路账户归集，团月末再按照隶各受益工程篮的实际工时哭计算分摊及坏各工程项目碰应负担的施唤工机械使用悦费，并进行桂结转。桶发生机械使覆用费时：朵借：机械作盗业烘贷：原材料朋（应付职工孝薪酬/累计各折旧/银行沟存款等）许月末分摊结聋转时：饥借：工程施竞工虏贷：机械作枝业灵4．其他直内接费用的核缘算什（1）只有诉一个核算对单象或能分清策受益对象的紫，发生其他柏直接费时走你后门地入各董受益工程的权成本，作会毫计分录如下驼：关借：工程施命工灾贷：银行存究款（临时设步施摊销等）越（2）有两崇个及以上受戏益对象而领共同发生的莫其他直接费求用，可以通题过“其他直衔接费用”账择户进行归集抄，月末再按翻照各受益对萍象的预算成责本进行分配钟计入各受益疏对象。作会睬计分录如下棒：画费用发生时智：沿借：其他直夺接费用亩贷：银行存经款（临时设扯施摊销等）冒月末分配结彼转时：颗借：工程施煮工余贷：其他直妻接费用樱5．间接费弯用的核算聚（1）只有着一个核算对粗象或能分清避受益对象的垦，发生间接下费用时直接虽计入各受益娃工程的成本锅，会计分录非如下：恨借：工程施革工能贷：银行存极款（应付职勇工薪酬/累盾计折旧等）双（2）有两碌个及以上受丙益对象而共弊同发生的间窝接费用，则训在“工程施栽工——间接型费用”进行匪归集月末再愁按照各受益伟对象的直接滤费用进行分侨配计入各受透益对象的成择本。作会计甩分录如下：才费用发生时麦：旬借：工程施裁工——间接稠费用然贷：银行存抢款（应付职跃工薪酬/累假计折旧等）底月末分配结眠转时：番借：工程施握工——合同韵成本——×琴×工程间接科费用装贷：工程施乐工——间接坚费用毕（三）已完涝工程实际成刃本的计算奏1．实行工仇程项目竣工藏后一次结算蜻的已完工程寻实际成本的乌计算橡实行工程项扒目竣工后一泳次结算工程编价款时，“旷已完工程”鲁即指已经甲鸭乙双方验收弟、输竣工决晴算、交付使穿用的工程项赔目。在这种兔情况下，施婶工过程中发尿生的各项成退本费用，随底时记入各成俯本核算对象版的成本项目追，进行工程咸成本的明细陵核算。竣工俘时，工程成英本明细分类股账中登记的从工程成本累课计总额，就街是竣工工程师的实际成本挠。犹2．实际按捧期结算工程池价款的已完骗工程实际成萌本计算荡采取按期结烈算工程价款葱，“已完工屿程”是指已条经完成预算绝定额规定的货全部工序的挪施工内容，够在本企业不落需要再进行推加工的分部葬分项工程。夏（四）建造我合同中的其废他成本问题洒1．功能建绍造合同相关惨的借款费用近建造承包商衡为客户建造异资产，通常隶是客户筹集颤资金，并根宫据合同约定迁，定期向建资造承包商支促付工程进度妄款。悲建造承包商杠在合同建造循期间发生的夺借款费用，姿符合《企业糖会计准则第姑17号——谱借款费用》巨规定的资本疫化条件的，酬应当计入合俱同成本。合转同完成后发萍生的借款费责用，应计入造当期损益，激不再计入合垦同成本。畏2．因订立迁合同而发生茧的费用亩建造承包商兆为订立合同舟而发生的差悉旅费、投票诊费等，能够净单独区分和别可靠计量且努合同很可能棚订立的，应师当予以归集健，待取得合狸同时计入合决同成本；未万满足上述条拣件的，应当秃计入当期损妇益。欠3．零星收绩益停与合同有关马的零星收益寺，是指在合迹同执行过程密中取得的，翅但不计入合炕同收入而应杠冲减合同成欲本的非经常衰性的收益。康由于工程领船用材料时已嚼将领用材料符的价值直接狠计入了工程驳成本，材料究物资的下脚领料已包括在斩合同成本中殖，因此，处番置这些残余渠物资取得的胶收益应冲减绸合同成本。友（五）竣工勒工程成本的盒计算与冲转垃合同项目竣滑工后，应根盒据施工图预滤算和工程设理计变更、材便料代用等有工关凭证，及症时编制工程茄结算书，据吵以确定竣工毅的合同项目跳预算成本并城作为向发包依方输工程价胆款结算的依换据；应归集胜该工程从开通工至竣工期开间所发生的建累计实际成哨本，与预算狡成本相比较宰，计算成本吧降低额，并够编制“合同摄项目竣工成潮本决算”。惧同时将“工疫程施工——券合同成本”屯和“工程施霉工——合同酒毛利”账户潮与“工程结喷算”账户对推冲。眠第五节

智房地产企业甘产品成本核丹算忌一、产品成雨本核算对象约一般按照开缎发项目、综孔合开发期数耕并兼顾产品暖类型等确定彼成本核算对气象。忌二、产品成店本核算项目锤一般设置：去土地征用及椅拆迁补偿费瞧、前期工程期费、建筑安总装工程费、话基础设施建色设费、公共荣配套设施费妄、开发间接月费、借款费铲用等。群土地征用及悔拆迁补偿费肠：是指为取做得土地开发胶使用权（或椒开发权）而聋发生的各项吴费用，包括朽土地买价或放出让金、大叠市政配套费驴、契税、耕蚕地占用税、躁土地使用费点、土地闲置删费、农作物似补偿费、危东房补偿费、拒土地变更用虎途和超面积孩补交的地价江及相关税费童、拆迁补偿迷费用、安置善及动迁费用旬、回迁房建眨造费用等。渗借款费用等俘前期工程费蔬：是指项目裙开发前期发刃生的政府许王可规费、招浊标代理费、康临时设施费辅以及水文地嫌质勘察、测快绘、规划、该设计、可行卵性研究、咨傅询论证费、释筹建、场地灾通平等前期帝费用。慢建筑安装工乳程费：是指归开发项目开厘发过程中发箱生的各项主隶体建筑的建晚筑工程费、衣安装工程费子及精装修费融等。欣基础设施建佩设费：是指壶开发项目在感开发过程中代发生的道路刘、供水、供填电、供气、腹供暖、排污但、排洪、消昏防、通讯、巴照明、有线匹电视、宽带序网络、智能企化等社区管利网工程费和民环境卫生、宪园林绿化等基园林、景观氏环境工程费疲用等。茅公共配套设织施费：是指淹开发项目内粪发生的、独绕立的、非营哈利性的且产飘权属于全体仙业主的，或辆无偿赠与地悟方政府、政闲府公共事业惜单位的公共刻配套设施费永用等。堂开发间接费筹：指企业为句直接组织和范管理开发项总目所发生的坡，且不能将地其直接归属银于成本核算司对象的工程腹监理费、造筑价审核费、商结算审核费魂、工程保险言费等。为业徒主代扣代缴优的公共维修扮基金等不得盯计入产品成葵本。层借款费用：连是指符合资普本化条件的上借款费用。粉房地产企业芳自行进行基临础设施、建践筑安装等工折程建设的，似可以比照建注筑企业设置辞有关成本项泄目。勇三、产品成蛮本核算程序睡（一）开发熄间接费用的丙归集和分配缩开发间接费旬用是指房地勤产开发企业核内部独立核使算单位在开类发现场组织鸟管理开发产霉品而发生的啦各项费用。绸1．相关会挽计处理砌（1）发生回开发间接费刷用时片借：开发间慧接费用谱贷：银行存室款（应付职待工薪酬/累限计折旧等）迎（2）月末稀分配结转时恋借：开发成尼本——房屋址开发厕——土地开演发砍——配套设宰施开发匪——代建工毁程开发础贷：开发间乱接费用馒2．期末开昏发间接费用要的分配方法思（1）直接唤费用比例法渣按照各开发漏产品的直接极费用比例进政行分配就是涂直接费用比查例法。峰分配率=本闷月发生的开上发间接费用兼/本月各开掌发产品的直卷接费用总和盖某项开发项细目应分配的以开发间接费蹲用=分配率剃×本月该开六发产品的直育接费用终（2）预算触间接费用比繁例法焰按各开发项胆目预算开发川间接费用比丑例进行分配蛇就是预算间尽接费用比例时法。催分配率=本凶月发生的开播发间接费用毒/本月各开门发产品的预龙算开发间接勒费用总和构某项开发产宏品应分配的富开发间接费略用=分配率金×本月该开枝发产品预算耻开发间接费俘用贴（二）土地蓝开发成本的往核算悉1．土地开饺发的分类蝶根据用途不稼同，房地产新开发企业开腔发的土地分锣为：一是为养销售或有偿吨转让而开发泼的商品性建扎设场地；二根是为本企业透兴建商品房许和其他经营蝶性房屋而开闸发的自用建桌设场地。杀2．核算对肝象和成本项裹目更在核算时，植对开发面积秋不大，开发捏工期较短的编土地，可以傲按每块独立塞开发的项目此为成本核算凤对象；对开冷发面积较大典，开发工期句较长、分区哗域开发的土秋地，可以以部一定的区域口为成本核算茫对象。番3．土地开台发费用的归怀集和分配奋（1）用于挥商品性建设筋场地开发所谁发生的各项领费用：发生奶的直接费用苦，如土地征纳用拆迁补偿娱费、前期工线程费、基础盆设施费等，矮直接记入“洽开发成本—枝—土地开发湖”账户所属蒸明细账；发酷生的间接开半发费用，先号记入“开发胜间接费用”止账户，期末萝通过一定的讯分配标准，河按受益的成茎本核算对象嗓，分配转入筛“开发成本盈——土地开荣发”账户所火属明细账；针开发完成，畏将成本转入开“开发产品鸣——土地”释账户。想（2）用于暮自用建设场阀地开发所发蜜生的各项费态用，具体分宵为两种情况夏：一是能够袜直接确定土网地使用对象辆时，发生的芽费用直接记早入“开发成爬本——房屋禽开发”账户潜所属明细“成土地征用及猴拆迁安置补钢偿费”成本赢项目；二是我不能直接确委定土地使用压对象时，土袭地的开发费霜用的归集方恢法，与商品优性建设场地晚的核算相同修，开发完成锅，开发成本危自“开发成牵本——土地喂开发”账户部所属明细转姑入“开发成步本——房屋舟开发”账户鞠所属明细账仔。牙（三）配套抢设施开发成矩本的核算帖1．配套设零施的分类贞（1）可以乡有偿转让的琴公共配套设逝施项目，包保括：开发区月内营业性公房共配套设施阴，如银行、隔邮局、商店返等；开发区蒜内非营业性柳公共配套设绕施，如学校诊、医院、文顾化站等；开泽发项目内为奔居民服务的揪给排水、供弯气、供电的船增容增压设个施以及交通卡道路等。倘（2）不能蝶有偿转让的见公共配套设罩施项目，如邻居委会、派棉出所、消防砖设施、幼儿柴园、水塔、筑锅炉房、自今行车棚、公障厕等。鸟2．配套设嘱施成本核算双对象和成本厘项目雨（1）可以汉有偿转让的枯公共配套设偷施，其成本赵核算对象按垫独立的配套第设施设置。难其成本项目娘包括；土地钥征用及拆迁羽补偿费；前巨期工程费；物基础设施费柔；建筑安装怀工程费；配锦套设施费；版开发间接费榆。映（2）不能菊有偿转让的扬公共配套设米施，其成本拢核算对象一来般按独立的棉配套设施设赌置。如果工否程规模不大信、其他建设阁项目较近、房开竣工时间拉接近、工程爱为同一个施锣工队承包，各可以将多项雀公共配套设绢施合并为一兰个成本核算辣对象。谢3．配套设跳施开发费用搂的归集和分歪配错（1）可以胸有偿转让的绸配套设施的轿各项支出，每发生的直接朽费用，直接界记入“开发腹成本——配睛套设施开发听”账户所属辆明细账；发盆生的间接开槽发费用，先杏记入“开发窄间接费用”于账户，期末奸通过一定的价分配标准，录按受益的成搞本核算对象亚，分配转入寺“开发成本饺——配套设鬼施开发”账规户所属明细型账，开发完腊成，将成本功转入“开发惑产品——配颗套设施”账垃户。萄（2）不能稳有偿转让的元配套设施的粮各项支