2021年辽宁省朝阳市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）

2021年辽宁省朝阳市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.甲公司经批准于2013年1月1日以11000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为10000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473。2013年1月1日甲公司发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为()万元。

A.1842.04B.10000C.7473D.9157.96

2.甲公司对外币交易采用交易发生当月月初的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年5月20日，甲公司从银行借入一笔美元借款，金额为500万美元。2015年8月20日，甲公司偿还了该笔借款。相关汇率如下：2015年5月1日，1美元一6．8元人民币；2015年5月20日，1美元一6．9元人民币；2015年7月31日，1美元一6．85元人民币；2015年8月1日，1美元一6．75元人民币；2015年8月20日，1美元一6．7元人民币。不考虑其他因素，甲公司2015年产生的汇兑差额为()万元人民币。

A.100B.25C.75D.50

3.2×17年5月10日，甲事业单位以一项原价为50万元，已计提折旧10）万元、评估价值为100万元的固定资产对外投资，作为长期股权投资，采用权益法核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用1万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期股权投资成本的金额为（）万元。

A.41B.100C.40D.101

4.下列说法中，不正确的是（）

A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额

B.只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值均超过资产的账面价值时，才可确定资产没有发生减值

C.无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额

5.

第

13

题

下列有关无形资产的表述正确的是（）。

A.同时从事多项研究开发活动的企业；所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计人当期损益

B.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计人某项无形资产

C.使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，不应当改变摊销期限和摊销方法

D.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时有证据表明其使用寿命有限的，将其价值计人管理费用

6.承租入采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租入租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为()年。

A.6B.8C.2D.7

7.下列选项中，不应计提折旧的是（）。

A.正在改扩建的固定资产B.因季节性原因停用的固定资产C.进行日常维修的固定资产D.定期大修理的固定资产

8.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。

A.一1OB.15C.25D.35

9.

第

13

题

甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2008年起实行国库集中支付制度。2008年，财政部门批准的年度预算为3000万元，其中：财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为1000万元，2008年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2008年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（）万元。

A.50B.200C.250D.300

10.锋创公司2018年收到政府财政拨款10000元，增值税出口退税20000元，税收返还20000元，资本性投入10000元，则2018年锋创公司的政府补助是（）元A.60000B.50000C.30000D.10000

11.

第

3

题

下列不属于证券投资基金上市的条件是（）。

12.2010年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票。公司股份期权在授予日的公允价值为15元。2010年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%：2011年又有10名管理人员离开公司，A公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2011年年末A公司应确认当期管理费用为()元。

A．170000

B．80000

C．90000

D．0

13.

第1题A公司为建造一栋办公楼于2011年1月1日从银行借入2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。2011年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2011年3月1日，该办公楼开工兴建；2011年4月1日，A公司领用一批白产产品，成本为30万元；该项工程4月1日以前所占用的物资均为2011年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（）。

A.2011年1月1日B.2011年2月10日C.2011年3月1日D.2011年4月1日

14.第

9

题

完成等待期内的服务或达到规定、业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，应付职工薪酬公允价值的变动应当计人（）。

A.制造费用B.管理费用C.生产成本D.公允价值变动损益

15.

第

9

题

甲公司只有一个子公司——乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1500万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1900万元和1000万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，甲公司从乙公司处购买商品支付现金300万元。不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.3500B.3100C.2800D.2600

16.

第

14

题

甲公司2007年12月31日，“坏账准备”科目贷方余额为120万元；2008年12月31日各应收款项及估计的坏账率如下：应收账款余额为500万元(其中包含有应收A公司的账款200万元，因A公司财务状况不佳，甲公司估计可收回40%，其余的应收账款估计坏账率为20%)；应收票据余额为200万元，估计坏账率为10%；其他应收款余额为120万元，估计坏账率30%。2008年发生坏账40万元，甲公司2008年末应提取的坏账准备为（）万元。

A.236B.8．156C.136D.116

17.2022年9月25日，乙民办学校与甲企业签订了一份捐赠协议，协议规定，甲企业向乙民办学校捐赠100万元用于购买图书，款项将在协议签订后的20日内汇至乙民办学校账户，截至9月底，乙民办学校尚未收到该笔款项。2022年9月乙民办学校的下列会计处理中，正确的是（）。

A.乙民办学校应于2022年9月25日确认应收账款100万元

B.乙民办学校应于2022年9月25日确认“捐赠收入——限定性收入”100万元

C.乙民办学校应于2022年9月25日确认“捐赠收入——非限定性收入”100万元

D.无须进行账务处理

18.

第

7

题

针对资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，企业应当采取的会计处理方法为（）。

A.若为现金股利应作为资产负债表日后调整事项处理

B.若为股票股利应作为资产负债表日后非调整事项处理

C.应确认为资产负债表日负债，但不必在附注中单独披露

D.不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露

19.甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10%的股权，于20×9年12月20日进一步取得乙企业15%的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得乙企业40%的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为（）。A.A.20×9年6月20日B.20×9年12月20日C.2×10年12月20日D.2×11年1月1日

20.企业公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换日，公允价值大于原账面价值的差额应计入（）。

A.公允价值变动损益B.投资收益C.营业外收入D.资本公积——其他资本公积

二、多选题(20题)21.

第

23

题

企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。

A.应收款项

B.交易性金融资产

C.持有至到期投资

D.盈余公积

E.资本公积

22.下列关于企业存货的确认说法中，正确的有（）。

A.预计发生的制造费用，不能计入产品成本

B.收取手续费方式委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委托代销的商品仍应当确认为委托企业存货的一部分

C.企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货使用权的归属情况进行分析确定

D.必须能够对存货成本进行可靠地计量

23.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.因提供债务担保而确认的预计负债

B.交易性金融资产公允价值上升

C.外购无形资产的账面价值大于计税基础

D.超过税法税前列支标准的应付职工薪酬

24.下列各项中，符合收入要素定义，可确认为收入的有（）。

A.销售材料取得的货款B.销售商品取得的货款C.银行取得的利息收入D.出售可供出售金融资产取得的款项

25.下列关于作为债务工具的金融资产重分类的表述中，正确的有（）。

A.初始确认为债权投资的，可重分类为交易性金融资产

B.初始确认为交易性金融资产的，可重分类为其他债权投资

C.初始确认为债权投资的，可重分类为其他债权投资

D.初始确认为其他债权投资的，可重分类为债权投资

26.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（）。

A.合同变更形成的收入不属于合同收入

B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C.建造合同的结果不能可靠估计，但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入

D.建造合同的结果能够可靠估计，但建造合同预计总成本超过合同总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用

27.下列各项中，应计入债务重组后负债账面价值的有（）

A.债权人同意免去的部分债务

B.债务人应在未来期间偿还的债务本金

C.债务人应在未来期间偿还的债务利息

D.修改债务条件后，条款中确定的债务人应支付的金额

28.下列关于合并财务报表的叙述中，正确的有（）。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

29.甲公司于2013年11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60％的可能性还需支付逾期借款罚息在100万元至200万元之间(该区间各金额发生的可能性相同)，并支付诉讼费用15万元。甲公司下列会计处理中，正确的有()。

A.确认预计负债165万元B.确认预计负债150万元C.确认营业外支出150万元D.确认管理费用15万元

30.“以前年度损益调整”科目用来核算的事项有（）

A.本年度发现的以前年度的非重大会计差错涉及损益调整的事项

B.本年度发现的以前年度的重大会计差错涉及损益调整的事项

C.资产负债表日后调整事项中涉及到损益调整的事项

D.资产负债表日后非调整事项涉及损益调整的事项

31.下列关于资本化的表述中，正确的有()。

A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本

B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化

C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产

32.

第

22

题

下列各项中，应将存货账面价值全部转入当期损益的有（）。

33.权益法核算下在确认应享有的被投资单位的净利润时，需要考虑下列哪些因素对被投资单位的净利润进行调整()。

A.取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值之间的差额

B.被投资单位有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响

C.被投资单位采用的会计政策和会计期间是否与投资企业一致

D.投资企业与被投资单位之间的内部交易产生的未实现内部交易损益

34.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有()。

A.被投资单位其他综合收益变动B.被投资单位发行一般公司债券C.被投资单位以盈余公积转增资本D.被投资单位实现净利润

35.下列企业适用的企业所得税税率均为25%，不考虑其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理正确的有()。

A.甲公司2013年经营亏损2000万元，甲公司预计在未来5年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产500万元

B.乙公司2013年年初购入设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，假定该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧，计税时按年数总和法计提折旧，金额比年限平均法多计提折旧1000万元，为此确认递延所得税资产250万元

C.丙公司2013年年初以2000万元购入一项交易性金融资产，2013年年末该项金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元

D.丁公司2010年年初以4000万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值模式计量，2013年年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，计税基础为3600万元，为此确认递延所得税负债150万元

36.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有()。

A.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的应确认为预计负债

B.对长期股权投资计提减值准备

C.对固定资产计提减值准备

D.将长期借款利息予以资本化

37.下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有()。A.A.出售无形资产发生的净损失

B.计提行政管理部门固定资产折旧

C.办理银行承兑汇票支付的手续费

D.出售短期债券投资发生的净损失

38.4、下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。

A.职工教育经费B.非货币性福利C.长期残疾福利D.累积带薪缺勤

39.下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，正确的有()。

A.未确认融资费用按实际利率进行分摊

B.或有租金在实际发生的计入当期损益

C.初始直接费用计入当期损益

D.由家公司担保的资产余值计入最低租赁付款额

40.下列收入中，属于民间非营利组织收入范围的有（）

A.预算收入B.会费收入C.事业收入D.捐赠收入

三、判断题(20题)41.对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时，只需要调整会计政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况进行调整。（）

A.是B.否

42.

第

34

题

资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税收对资产的人账价值不同所产生的。（）

A.是B.否

43.企业的所有无形资产，均应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。（）

A.是B.否

44.企业按规定将安全生产储备用于购买不需安装的安全防护设备时，应借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。（）

A.是B.否

45.

第

31

题

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出主要指留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（）

A.是B.否

46.

第

29

题

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，仍应将该资产作为一个整体考虑。（）

A.是B.否

47.公允价值模式计量的投资性房地产转为存货，公允价值与账面价值之间的贷方差额应记入“其他综合收益”科目。（）

A.是B.否

48.

第

35

题

融资租入固定资产发生的直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。（）

A.是B.否

49.

第

26

题

会计信息质量的谨慎性要求。一般是指对可能发生的损失和费用应当合理预计，对可能实现的收益不预计，但对很可能实现的收益应当预计。（）

A.是B.否

50.对于构成单项履约义务的知识产权许可，企业应当将其直接作为在某一时段内履行的履约义务。（）

A.是B.否

51.资本化期间，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化计入相关资产的成本。（）

A.是B.否

52.

第

30

题

受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。（）

A.是B.否

53.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，超过部分仍应确认为减值损失。（）

A.是B.否

54.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资的减值，属于非调整事项。（）

A.是B.否

55.建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失计入资本公积。()

A.是B.否

56.交易性金融资产，资产负债表日应按公允价值进行计量，公允价值与账面价值的差额应计入投资收益。（）

A.是B.否

57.

第29题子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。（）

A.是B.否

58.

第

27

题

年度终了，事业结余科目均不能有余额。（）

A.是B.否

59.

第

28

题

事业单位除了，需要编制收入支出表外，还需要将各收入和支出项目分别列报在资产负债表中的负债部类和资产部类项下。（）

A.是B.否

60.发行可转换公司债券发生的交易费用，直接计入当期损益（财务费用）。()

A.是B.否

四、综合题(5题)61.2013年1月1日A公司从非关联方取得B公司80％股权，合并对价为一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)，可供出售金融资产公允价值为6200万元，账面价值为5500万元(包括成本5000万元，公允价值变动500万元)，无形资产账面原值3500万元，已计提累计摊销l700万元，公允价值为2300万元。当日办理完毕股权转让手续，A公司取得对B公司的控制权。当日B公司净资产公允价值为10000万元，账面价值为8980万元，包括实收资本4000万元，资本公积1980万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元。公允价值和账面价值的差额由以下两笔资产产生：该固定资产为管理部门使用的固定资产，尚可使用年限为10年；2013年末确定该应付账款不用再支付。2013年B公司实现净利润530万元，假定本年B公司提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产公允价值上升而引起的其他综合收益净增加额为100万元，当年未发放股利。当年B公司出售给A公司一批存货，售价为500万元，成本为400万元，A公司作为存货核算，当年A公司对外出售50％。2014年B公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，当年发放现金股利50万元。A公司上年从B公司购入的存货本年全部出售。假设A、B公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。要求：(1)编制2013年初A公司取得股权的会计分录；(2)编制2013年末合并报表中的相关调整抵销分录；(3)编制2014年末合并报表中的相关调整抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

62.长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10％提取法定盈余公积。长江公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。长江公司2012年所得税汇算清缴于2013年5月31日完成。注册会计师于2013年2月26日在对长江公司2012年度财务报告进行复核时，对2012年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费—应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批8产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80(4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350(5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2013年4月30目以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品.开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费—应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。(3)根据上述事项计算对长江公司2012年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。

项目调增(+)调减(一)营业收入营业成本财务费用所得税费用盈余公积未分配利润

63.考核会计差错更正+会计政策变更

甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2009年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2009年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

2010年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2010年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2007年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

2010年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计人当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2007年12月31日为8500万元；2008年12月31日为8000万元；2009年12月31日为7300万元；2010年12月31日为6500万元。

(3)2010年1月1日，甲公司按面值购人丙公司发行的分期付息．到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购人的丙公司债券分类为持有至到期投资，2010年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

【要求】

(1)根据资料(1)，判断甲公司2010年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司2010年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3)，判断甲公司2010年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。

64.(5)编制2007年珠江公司合并报表的抵销分录，包括：①内部股权投资的抵销；②内部债权债务的抵销；③内部交易的抵销。

65.

参考答案

1.A可转换公司债券负债成份的公允价值=10000×0.7473+10000×4%×4.2124=9157.96(万元)，权益成份公允价值=11000-9157.96=1842.04(万元)。

2.B甲公司2015年产生的汇兑差额=500×(6．8-6．75)=25(万元人民币)

3.D事业单位以固定资产取得长期股权投资，应该以评估价值加上相关税费计入长期投资成本，所以该项长期投资成本＝100＋1＝101(万元)。

4.B选项ACD说法正确，选项B说法错误，在确认资产减值损失时，比较的是资产的账面价值与其可收回金额，而可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，所以只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

综上，本题应选B。

5.A选项B不正确；选项C，应改变摊销期限和摊销方法；选项D，应按使用寿命有限的无形资产按期进行摊销。

6.B对于融资租入的资产，计提租赁资产折旧时，承租入应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。本题由于承租入在租赁期届满时优惠购买价低于租赁期满时的公允价值，能够合理确定租赁期届满时，承租入将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。

7.A暂无解析，请参考用户分享笔记

8.D因为甲公司按月计算汇兑损益，说明在5月末已计算过一次汇兑损益了，所以该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。

9.D“财政应返还额度”项目的余额=3000—2700=300(万元)。

10.C根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。所以，财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助。而增值税出口退税是不属于政府补助的，因为其是企业之前的进项税退回。

因此锋创公司2018年政府补助＝10000（财政拨款）＋20000（税收返还）＝30000（元）。

综上，本题应选C。

11.C本题考核证券投资基金上市的条件。根据规定，证券投资基金上市的，基金持有人应不少于1000人，因此选项C是错误的，应该选C。

12.C【答案】C

【解析】2011年末A公司应确认当期管理费用=200×85%×100×15×2/3-200×80%×100×15×1/3=90000元。

13.D2011年1月1日，资产支出尚未发生，为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动尚未开始，所以选项A不正确；2011年2月10日，虽然购入了工程物资，但是承担的是不带息的债务，所以资产支付尚未发生，而且为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动仍然未开始，所以选项B不正确；2011年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该1：1期不是借款费用开始资本化时点，故选项C不正确。

14.D解析：根据职工薪酬准则规定，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计人当期损益(公允价值变动损益)。

15.B“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额＝(2000+1500)一100—300＝3100(万元)

16.B甲公司2008年末应提取的坏账准备=200×60%+(500-200)×20%+200×10%+120×30%-(120-40)=156(万元)。

17.D民间非营利组织对于捐赠承诺，不满足捐赠收入的确认条件，不应予以确认，无须进行账务处理，只有在真正收到捐赠资产时才可以确认捐赠收入，选项D正确。

18.D根据规定，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。

19.C针对本题最终取得控制日，即2×10年12月20日为购买日。

【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】

20.A公允价值模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产，转换日，无论公允价值大于原账面价值的差额还是公允价值小于原账面价值的差额均应计入公允价值变动损益。

21.ABC资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

22.ABD企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。

23.BC选项A,提供债务担保发生的支出税法不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异;超过税法税前列支标准的应付职工薪酬，以后年度也不允许结转扣除，所以其计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

24.ABC出售可供出售金融资产处置价款与其账面价值的差额计入到投资收益，不属于日常活动形成的收入。

25.ABCD

26.BCD选项A，合同变更形成的收入应计入合同收入。

27.BD选项A不计入，免去的部分债务不再计入重组后负债的账面价值；

选项BD应计入；选项C不计入，债务人应在未来期间偿还的债务利息，在实际发生时直接计入财务费用，不影响未来期间“应付账款——债务重组”科目的金额。

综上，本题应选BD。

28.ABD因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

29.ACD【答案】ACD

【解析】甲公司应确认预计负债的金额=(100

+200)÷2+15=165(万元)；应确认营业外支出=(100+200)÷2=150(万元)；应确认管理费用15万元。

30.BC选项BC正确，“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后调整事项涉及损益的事项。

综上，本题应选BC。

会计政策变更进行追溯调整时，直接调整留存收益，不需要通过“以前年度损益调整”科目过渡。

31.BD开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项A错误；房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项C错误。

32.ABD

33.ABCD

34.AD选项B和C，被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方不需要调整长期股权投资账面价值。

35.AC选项B，应确认递延所得税负债250万元；选项D,应确认递延所得税资产150万元。

36.ABCABC【解析】选项D，谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用；将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求。

37.BC解析：考生应注意区分主营业务利润、营业利润、利润总额等的构成。

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

利润总额=营业利润+补贴收入+投资收益+营业外收入-营业外支出

出售无形资产发生的净损失应作为营业外支出，不影响当期营业利润；出售短期债券投资发生的净损失应作为投资损失，不影响当期营业利润，它们都导致利润总额减少。

38.ABCD职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确。

39.ABD选项C，初始直接费用应计入固定资产入账价值。

40.BD民间非营利组织收入指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。

选项A，预算收入属于财政预算收入；

选项BD，会费收入、捐赠收入属于民间非营利组织的收入；

选项C，事业收入属于事业单位的收入。

综上，本题应选BD。

41.N如果子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值与账面价值不等，则还需要对相关资产、负债进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

42.N通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

43.N使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销;使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销。

44.N企业按规定将安全生产储备用于购买不需安装的安全防护设备时，应借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时按相同金额冲减专项储备，借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。

45.N企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

46.N本题考核固定资产的确认。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

47.N采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，不考虑借方差额还是贷方差额，均应当计入公允价值变动损益；非投资性房地产转换为投资性房地产时，需要考虑差额的借贷方问题，借方差额计入公允价值变动损益，贷方差额计入其他综合收益。

因此，本题表述错误。

48.N融资租人固定资产发生的履约成本一般应计入管理费用等科目中。

49.N根据会计信息质量的谨慎性要求，企业可以合理预计可能发生的损失，不预计可能及很可能发生的收益。

50.N对于构成单项履约义务的知识产权许可，企业应当根据该履约义务的性质，进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行的履约义务，而不应当直接将其作为在某一时段内履行的履约义务。因此，本题表述错误。

51.N资本化期间，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

52.N子公司资金调度受到限制并不妨碍母公司对其实施控制，应将其纳入母公司的合并财务报表的合并范围。

53.N待执行合同变成亏损合同时．企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

54.Y通常情况下应作为正常事项处理，除非减值金额重大，会影响报表使用者作出正确的估计和决策，此时才作为非调整事项。

55.N应将预计损失确认为当期损益。

56.N交易性金融资产，资产负债表日确认的公允价值变动应计入公允价值变动损益。

57.Y

58.Y

59.Y事业单位的资产负债表，左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类。

60.N【答案】×

【解析】发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。

61.(1)会计分录为：借：长期股权投资8500累计摊销l700贷：无形资产3500营业外收入500可供出售金融资产——成本5000——公允价值变动500投资收益700借：其他综合收益500贷：投资收益500(2)对于购买日存货和固定资产差额的调整：借：固定资产1200递延所得税资产45贷：应付账款180递延所得税负债300资本公积765借：应付账款180管理费用120(1200／10)贷：营业外收入180固定资产——累计折旧120借：递延所得税负债30所得税费用15贷：递延所得税资产45对未实现内部销售损益的调整：借：营业收入500贷：营业成本450存货50借：少数股东权益10(50×20％)贷：少数股东损益10借：递延所得税资产12．5(50×25％)贷：所得税费用12．5借：少数股东损益2．5(12．5×25％)贷：少数股东权益2．5调整后的净利润=530—120+180一15=575(万元)，所以权益法调整长期股权投资的处理为：借：长期股权投资540贷：投资收益460(575×80％)其他综合收益80A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销：借：实收资本4000资本公积2745(1980+765)盈余公积350(300+50)其他综合收益100未分配利润——年末3225(2700+575—50)商誉704[-8500(8980+765)×80％]贷：长期股权投资9040(8500+540)少数股东权益2084A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销：借：投资收益460(575×80％)少数股东损益l15未分配利润——年初2700贷：提取盈余公积50未分配利润——年末3225(3)对于购买日存货和固定资产差额的调整：借：固定资产1200递延所得税资产45贷：未分配利润——年初180递延所得税负债300资本公积765借：未分配利润——年初120贷：固定资产——累计折旧120借：递延所得税负债30未分配利润——年初15贷：递延所得税资产45借：管理费用120(1200／10)贷：固定资产——累计折旧120借：递延所得税负债30贷：所得税费用30对未实现内部销售损益的调整：借：未分配利润——年初50贷：营业成本50借：少数股东权益10(50×20％)贷：未分配利润——年初10借：少数股东损益10贷：少数股东权益lo借：递延所得税资产12．5贷：未分配利润——年初12．5借：未分配利润——年初2．5(12．5×20％)贷：少数股东权益2．5借：所得税费用12．5贷：递延所得税资产12．5借：少数股东权益2．5贷：少数股东损益2．5调整后的净利润一400一120+30一310(万元)，所以权益法调整长期股权投资的处理为：借：长期股权投资788(540+248)投资收益40(50×80％)贷：未分配利润——年初460其他综合收益80长期股权投资40投资收益248(310×80％)A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销：借：实收资本4000资本公积2745盈余公积390(350-+-40)其他综合收益100未分配利润——年末3445(3225+310一40—50)商誉704贷：长期股权投资9248(8500+748)少数股东权益2136[(4000+2745+390+100+3445)×20％]A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销：借：投资收益248(310×80％)少数股东损益62未分配利润——年初3225贷：提取盈余公积40对所有者(或股东)的分配50未分配利润——年末3445

62.(1)事项(1)、(2)、(4)、(5)错误，事项(3)正确。(2)①事项(1)：借：原材料10贷：以前年度损益调整10借：以前年度损益调整2.5贷：应交税费—应交所得税2.5②事项(2)借：以前年度损益调整200应交税费—应交增值税(销项税额)34贷：预收账款234借：库存商品140贷：以前年度损益调整140借：应交税费—应交所得税l5[(200-140)×25％]贷：以前年度损益调整15③事项(4)：借：以前年度损益调整500贷：预收账款500借：发出商品350贷：以前年度损益调整350借：应交税费—应交所得税37.5[(500-350)×25％]贷：以前年度损益调整37.5④事项(5)：借：以前年度损益调整700贷：其他应付款700借：发出商品600贷：以前年度损益调整600借：以前年度损益调整8[(740-700)／5]贷：其他应付款8借：应交税费—应交所得税27(108×25％)贷：以前年度损箍调整27⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：上述调整业务“以前年度损益调整”科目借方余额=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(万元)。借：利润分配—未分配利润231贷：以前年度损益调整231借：盈余公积23.1贷：利润分配—未分配利润23.1(3)项目调增(+)调减(-)营业收入-1390（+10-200-500-00)营业成本-1090(-140-350-600)财务费用+8项目调增(+)调减(-)所得税费用-77(+2.5-15-37.5-27)盈余公积-23.1未分配利润-207.9(-231+23.1)

63.【答案】

(1．)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。会计差错更正的分录为：

借：交易性金融资产——成本350