职业道德与审计准则综述

第2章职业道德与审计准则学习目标1.掌握职业道德基本原则2.了解业务能力和业务承接的要求3.了解注册会计师执业准则4.了解质量控制制度第一页，共二十九页。2.1职业道德基本原则中国注册会计师协会会员职业道德守则是用来规范中国注册会计师协会会员职业道德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益的准则。第二页，共二十九页。注册会计师个人（个人注册会计师会员）中国注册会计会计师事务所（团体会员）师协会会员非执业会员（个人会员）第三页，共二十九页。1.独立原则实质上的独立形式上的独立第四页，共二十九页。威胁独立性的情形（1）经济利益如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在审计客户中拥有经济利益，将产生重大的自身利益威胁。没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平。第五页，共二十九页。（2）家庭和个人关系如果审计项目组成员的直系亲属处在被审计单位的重要职位，或者所处职位可以对财务报表施加重大影响，则会对独立性产生威胁。没有防范措施，只有通过将该人员调离审计项目组，才能将对独立性的威胁降至可接受水平。第六页，共二十九页。（3）商业关系如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能会对独立性产生威胁。第七页，共二十九页。（4）雇佣关系如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能会对独立性产生威胁。前任成员担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系前任成员担任审计客户的重要职位但未与事务所保持重要联系第八页，共二十九页。如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，对独立性产生重大威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。第九页，共二十九页。（5）收费如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生对独立性的威胁。第十页，共二十九页。2.客观原则3.公正原则4.诚信原则第十一页，共二十九页。5.保密原则在下列情况下，可以披露客户的信息：法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权。法律法规要求披露。有义务和权利披露且法律法规未予禁止。第十二页，共二十九页。6.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力的获取/保持7.职业怀疑的态度和职业行为。第十三页，共二十九页。2.2法律责任及其风险预防普通过失没有严格遵循执业准则的要求执业行政重大过失根本没有遵循执业准则的要求执业民事欺诈为达到骗取他人的目的，明知被审计单位的财务报表有重大错报，却加以虚假陈述，出具无保留意见的审计报告。民事刑事第十四页，共二十九页。2.2审计准则审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。第十五页，共二十九页。美国审计准则美国会计师协会（AICPA)下属的审计准则委员会(ASB)颁布《一般公认审计准则》（GAAS)。一般准则（3条）工作准则（3条）报告准则（4条）第十六页，共二十九页。国际审计准则国际会计师联合会（IFAC)颁布《国际审计准则》（ISA)。一般准则工作准则报告准则第十七页，共二十九页。中国的审计准则注册会计师执业准则审计执业标准阶段(1980-1993)审计准则体系阶段(1994-2005)国际趋同阶段(2006至今）第十八页，共二十九页。注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则第十九页，共二十九页。审计业务鉴证业务审阅业务其他鉴证业务第二十页，共二十九页。审计业务

1.审查企业财务报表，出具审计报告

2.验证企业资本，出具验资报告。3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。

4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。第二十一页，共二十九页。审阅业务：财务报表审阅。其他鉴证业务：预测性财务信息的审核，系统鉴证。相关服务：对财务信息执行商定程序，代编财务信息，税务服务，管理咨询，会计服务。第二十二页，共二十九页。审计质量控制与质量控制制度审计质量控制，指为确保审计行为遵循审计准则并表达恰当的审计意见，审计机构和审计人员依据审计质量控制准则，对各项审计工作或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。主体客体第二十三页，共二十九页。质量控制制度的目的主要是在以下两个方面提出合理保证：1.事务所及其人员遵守法律法规，职业道德规范、业务准则的规定。2.事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当报告。第二十四页，共二十九页。要素1.对业务质量承担的领导责任2.职业道德规范3.客户关系和具体业务的接受与保持总体要求：已经考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。具有执业业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源。能够遵守职业道德规范。第二十五页，共二十九页。4.人力资源5.业务执行6.业务工作底稿7.监控

第二十六页，共二十九页。作业第一章什么是审计？审计的职能有哪些？第二章P35练习题第1题第二十七页，共二十九页。本资料来源第二十八页，共二十九页。内容总结第2章职业道德与审计准则。2.了解业务能力和业务承接的要求。注册会计师个人（个人。非执业会员（个人会员）。如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在审计客户中拥有经济利益，将产生重大的自身利益威胁。如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能会对独立性产生威胁。根本没有遵循执业准则的要求执业。3.