可供出售金融资产知识点

第七节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概述二、可供出售金融资产的会计处理三、可供出售金融资产的减值第一页，共三十八页。可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、可供出售金融资产的概述第二页，共三十八页。账户设置可供出售金融资产成本公允价值变动

股票投资明细账应收股利现金股利二、可供出售金融资产的会计处理第三页，共三十八页。账户设置可供出售金融资产成本利息调整

债券投资明细账应收利息利息二、可供出售金融资产的会计处理应计利息

公允价值变动

第四页，共三十八页。（一）可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。第五页，共三十八页。初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息可供出售金融资产的初始计量第六页，共三十八页。借：可供出售金融资产——成本

应收股利贷：其他货币资金—存出投资款

1.可供出售金融资产——股票的取得公允价值与交易费用之和支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付的金额第七页，共三十八页。借：可供出售金融资产——成本

应收利息

贷：银行存款

借或贷：可供出售的金融资产——利息调整

2.可供出售金融资产——债券的取得债券面值支付的价款中包含的已到付息日但尚未支取的利息实际支付的金额差额第八页，共三十八页。（二）可供出售金融资产的后续计量

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。

资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动。第九页，共三十八页。1.持有期间收益——股票

借：应收股利

贷：投资收益借：其他货币资金

贷：应收股利第十页，共三十八页。

借：应收利息

（或）可供出售金融资产——应计利息

贷：投资收益

借或贷：可供出售金融资产——利息调整分期付息、一次还本债券投资一次还本付息债券投资1.持有期间收益——债券第十一页，共三十八页。按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入差额1.持有期间收益——债券

借：应收利息

（或）可供出售金融资产——应计利息

贷：投资收益

借或贷：可供出售金融资产——利息调整第十二页，共三十八页。资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。⑵公允价值与账面价值之差计其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动。

2.资产负债表日的计量第十三页，共三十八页。公允价值高于其账面余额的差额账务处理：公允价值低于其账面余额的差额借：其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动

贷：可供出售金融资产—公允价值变动借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动

第十四页，共三十八页。（三）处置可供出售金融资产的会计处理

处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动）对应处置部分的金额转出，计入投资损益。例题第十五页，共三十八页。借：其他货币资金—存出投资款

可供出售金融资产——利息调整——公允价值变动

投资收益

贷：可供出售金融资产——成本——应计利息——利息调整——公允价值变动

投资收益

实际收到的金额差额第十六页，共三十八页。借：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动贷：投资收益

应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额借：投资收益

贷：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动或第十七页，共三十八页。三、可供出售金融资产的减值（一）可供出售金融资产减值的计量1.可供出售金融资产发生减值时的计量

2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量（二）可供出售金融资产减值的会计处理第十八页，共三十八页。（一）可供出售金融资产减值的计量可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。1.可供出售金融资产发生减值时的计量第十九页，共三十八页。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。（应通过“其他综合收益”核算）（一）可供出售金融资产减值的计量2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量第二十页，共三十八页。（二）可供出售金融资产减值的会计处理1、资产负债表日发生减值的会计处理

借：资产减值损失贷：其他综合收益—可供出售金融资产公减值

可供出售金融资产—可供出售金融资产公允价值变动

应减记的金额

应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额差额第二十一页，共三十八页。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失：

2、减值损失转回的会计处理

股票投资时借：可供出售金融资产——减值准备贷：其他综合收益—可供出售金融资产公减值

债券投资时借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失例题第二十二页，共三十八页。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积”账户，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资收益”账户）。四.持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产第二十三页，共三十八页。

借：可供出售金融资产公允价值

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资——利息调整

贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

——利息调整

贷或借：资本公积——其他资本公积差额

账面余额

账面价值例题P134第二十四页，共三十八页。五、可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额处置损益同时

将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。投资收益第二十五页，共三十八页。借：其他货币资金

实际收到的金额

可供出售金融资产——利息调整

——公允价值变动

贷：可供出售金融资产——成本——应计利息——利息调整——公允价值变动

贷或借：投资收益差额第二十六页，共三十八页。三种金融资产会计处理总结比较第二十七页，共三十八页。第二十八页，共三十八页。第二十九页，共三十八页。第三十页，共三十八页。第三十一页，共三十八页。1.企业购入股票作为交易性金融资产，投资成本是指（）A股票的面值B股票的公允价值C实际支付的价款D实际支付的交易费用课堂练习B第三十二页，共三十八页。2.企业购入股票支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应当（）A计入投资成本B作为其他应收款C作为应收股利D计入投资收益课堂练习C第三十三页，共三十八页。3.企业在持有交易性交易金融资产期间获得的现金股利收益，应当（）A计入投资收益B冲减投资成本C计入资本公积D冲减财务费用课堂练习A第三十四页，共三十八页。4.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的投资成本应为（）A债券面值B债券面值加相关交易费用C债券公允价值D债券公允价值加相关交易费用课堂练习D第三十五页，共三十八页。5.资产负债表日，持有至到期投资的价值通常是指（）A投资的入账成本B投资的公允价值C投资的摊余成本D投资的票面价值课堂练习C第三十六页，共三十八页。6.企业某年编制资产负债表时，持有至到期投资项目的年初数为3000万元，本年收回到期债券800万元，另有500万元的债券将于下一个会计年度到期。企业本年年末计提持有至到期投资减值准备50万元，本账户累计已计提200万元，假定不考虑摊销因素，本年度资产负债表中，持有至到期投资项目的年末数为（）万元。A1500B1650C2300D2450课堂练习D第三十七页，共三十八页。内容总结第七节可供出售金融资产。可供出售金融