营改增课件2016年.5.25

营改增课件2016年.5.25第一页，共60页。第二页，共60页。“营改增”概述何为“营改增”？营业税改征增值税，简称为“营改增”，即将现行征收营业税的应税劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务)、转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税。“增值税”是国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节中新增加值征收的一种流转税，它是价外税。第三页，共60页。“营改增”概述国家层面积极推进营改增这项改革不只是简单的税制转换更重要的是有利于消除重复征税减轻企业负担促进工业转型、服务业发展和商业模式创新—《关于深化经济体制改革的若干问题》第四页，共60页。“营改增”概述“营改增”的目的和意义避免重复征税，减轻企业负担改变营业税的“道道征收、全额征税”模式，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。减少重复征税第二产业第三产业服务业和制造业税制统一完善和打通二三产业增值税抵扣链条，促进社会分工协作，使我国财税制度更加符合市场经济的发展要求，提高市场效率。有效避免偷税漏税增值税形成的“环环征收，层层抵扣”链条，可以形成上下游产业之间的相互监督与督促，有效避免偷税漏税。第五页，共60页。“营改增”概述项目增值税营业税计税原理价外税；对商品生产、流通、劳务服务中每个环节新增价值征税；环环征收，层层抵扣；基本消除重复纳税价内税；流转一次，就全额缴纳一次；存在重复纳税计税基础销售额=含税销售额-销项税额营业额=收入应纳税额纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率应纳税额=营业额×税率税率高税率（17%、13%、11%、6%）征收率：3%、5%一般较低（3%、5%等）发票开具分为增值税专用发票和普通发票；专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具不区分普票、专票征管特征增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大；虚开非法买卖、购买伪造的专用发票等需承担刑事责任简单、易行第六页，共60页。房屋建筑工程的建安费构成体系第七页，共60页。建筑企业（房屋）平衡点及几个具体数据分析-1关于房屋工程总包营改增后的纳税平衡点假设一个建设项目的建安费为A，承包方(乙方）可自行采购的材料费为B，

且假设乙方自行采购的材料可抵扣税率均为：17%。则：即：乙方自行采购的材料费达到整个建安费的44%时方可与原来的简单纳税计算方式相平衡。

第八页，共60页。

建筑企业（房屋）平衡点及几个具体数据分析-22、可能的税负计算（理想值）根据建安费的总体测算，项目中材料和机械费约为建安费的50%-55%，考虑到市场价和信息价的差异、成品混凝土3%的增值税率等因素，在乙方完全自主采购材料的前提下，可能的税负计算如下：增税的三个因素：满票率、价差、增值税率的差异A、满票率按照90%计算；B、市场价和信息价的差异率按照15%计算；以上两个因素增税比例为：C、成品混凝土增值税率为3%，在建安工程中的费用比例约为5%。增税的比例为：综合，则理想的纳税比例为：3%+0.29%+0.581%=3.87%第九页，共60页。3.实际可能的税负根据建筑业企业的管理以及市场基本情况，同时再考虑出现甲供材和甲供设备的情况，建筑企业可抵扣的进项税不可能达到这一水平，由此综合考虑其建筑业企业的税负平均值应高于以上测算值，如果按照建安费10%的甲供材（北京市不存在）计算，则建筑业企业的税负预计高达5.31%。（以上仅仅是个人测算数据，且仅限于房屋建筑施工总承包企业）建筑企业（房屋）平衡点及几个具体数据分析-3第十页，共60页。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

财政部

国家税务总局2016年3月23日第十一页，共60页。“36号文”解读第十二页，共60页。两类纳税人身份销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物—“生产行业”《营改增暂行条例实施细则》第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。《营改增暂行条例实施细则》第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）….。第十三页，共60页。两类纳税人身份销售服务、销售无形资产和不动产—“服务行业“附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一项第五条（五）一般纳税人资格登记。《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。第十四页，共60页。两种计税方法《实施办法》规定：1、

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。2、一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。3、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。4、一般计税方法按照销售额和税率计算销项税额，可以抵扣进项税。5、简易计税方法是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。第十五页，共60页。两种不同税率两个概念：征收率、税率《实施办法》第十五条增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定《实施办法》第十六条

增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。注意事项：1、征收率——类似于营业税，按照销售额计算应纳税额，统一为3%，一般不能抵扣进项税额，简易计税方法采用征收率的方式，适用于小规模纳税人或特定一般纳税人。2、税率——不同行业税率不同，分为17%、11%、6%、0%四档（生产企业有13%），按照销售额计算销项税，可以通过进项税抵扣，一般计税方法采用税率的方式，适用于一般纳税人。第十六页，共60页。两大产业建筑行业营改增同时涉及两大产业：生产业和服务业（一）生产一般规定（增值税暂行条例）税率特殊规定（财税[2009]9号财税[2014]57号修正）税率免税规定（财税[2008]156号第一条第四项、财税[2011]115号第一条、增值税暂行条例）1、销售或者进口货物，包括电力、热力、气体17%1、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易计税方法：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品⑤自来水⑥商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)3%1、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品（财税[2008]156号第一条第四项）

特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。2、对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税，对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税财税；生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低90%。（财税[2011]115号第一条）3、免增值税项目的进项税额不得从销项税中抵扣。（增值税暂行条例）2、销售或者进口下列货物：粮食、自来水、图书、饲料等13%3、出口货物，国务院另有规定的除外04、提供加工、修理修配劳务17%5、农产品13%第十七页，共60页。两大产业（二）服务一般规定（实施办法、有关事项规定）税率免税规定（实施办法、有关事项规定）1、交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权11%下列非经营活动的情形不缴纳增值税：1、政府性基金或者行政事业性收费2、支付给劳动者工资3、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务注：1、计价时，教育附加、城市基础设施配套费、建筑工程质量监督费等政府性基金2、工程排污费、工程定额测定费、垃圾处理费、城市道路占用挖掘费等规费2、提供有形动产租赁17%3、境内单位和个人发生的跨境应税行为04、增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。其中：工程勘察勘探服务、信息技术、专业技术服务、造价咨询、监理、图纸审查、劳务派遣、劳动力外包等属于现代服务6%第十八页，共60页。建筑业专项规定第十九页，共60页。新老项目划分1、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。2、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法。注意：仅适用老项目，涉及所有建筑企业如果工程项目不属于《实施办法》27条规定的不能抵扣情形，且发包方（房地产）选用一般计税方法的，总包方可去税务机关代开专票，发包方（房地产）只能抵扣3%；如果发包方（房地产）选用简易计税方法，则总包方不得向发包方（房地产）开具专票。承包方应以销售额，按照3%征收率计算应纳税额。第二十页，共60页。新老项目划分过渡期问题---总结老项目是营业税方式计价和纳税，因此，直接选择简易计税方法比一般计税方法更方便，对项目的整体影响较小，企业应提前策划，关注政策要求，确保“能简尽简”针对营改增的老项目，施工企业应对所有未结算项目进行梳理，确保所有未结算项目都能被认定为老项目，为选用简易计税方法奠定基础第二十一页，共60页。清包工问题《有关事项的规定》（1）一般纳税人以包清工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以包清工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。注意：适用新老项目，主要涉及劳务企业如果工程项目不属于《实施办法》27条规定的不得抵扣项目，发包方选用一般计税方法的，劳务分包方可为发包方代开专票，发包方只能抵扣3%；发包方选择简易计税方法，不得抵扣。劳务企业应以销售额，按照3%征收率计算应纳税额。对新项目而言，劳务分包企业应对所有包清工合同选用简易计税方法。目前，能够申请包清工项目中材料占比等确定原则没有明确，需要相应政策支持。第二十二页，共60页。甲供材问题《有关事项的规定》（2）一般纳税人为甲供工程方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。注意：适用新老项目，主要涉及总承包及专业分包企业。建筑方向总包方供料的，总包方可以选择简易计税方法；总包方向分包方供料的，分包方可以选择简易计税方法。如果工程项目不属于《实施办法》27条不能抵扣项目，且发包方选用一般计税方法的，承包方可向发包方代开专票，发包方只能抵扣3%；否则发包方不得抵扣，承包方也不得向发包方开具专票。承包方应以销售额，按照3%征收率计算应纳税额。总承包和专业分包企业应对所有约定甲供条款的合同选用简易计税方法。目前，能够申请甲供项目的标准未明确，例如甲供材料占比等，需要相应政策支持。第二十三页，共60页。第二十四页，共60页。京建发【2016】116号文北京市住房和城乡建设委员会率先出台《关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见》（以下简称《实施意见》），并定于4月6日起正式执行。《实施意见》明确建筑业自2016年5月1日起纳入营业税改征增值税试点范围。《实施意见》遵从住建部“价税分离”计价规则，对本市现行计价依据进行相应调整，并详细列出相关数据，使得建筑市场交易有指导，计价有依据，为市场计价活动提供合理参考。第二十五页，共60页。京建发【2016】116号文实施时间及适用范围（一）执行《建设工程工程量清单计价规范》、北京市《房屋修缮工程工程量清单计价规范》（以下简称“清单计价规范”）和（或）2012年《北京市建设工程计价依据——预算定额》、2012年《北京市房屋修缮工程计价依据——预算定额》、2014年《北京市城市轨道交通运营改造工程计价依据——预算定额》及配套定额（以下简称“预算定额”）的工程，按以下规定执行：

1.凡在北京市行政区域内且《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期或未取得《建筑工程施工许可证》的建筑工程承包合同注明的开工日期（以下简称“开工日期”）在2016年5月1日（含）后的房屋建筑和市政基础设施工程（以下简称“建筑工程”），应按本实施意见执行。

2.开工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等财税文件规定前提下，参照原合同价或营改增前的计价依据执行。第二十六页，共60页。京建发【2016】116号文实施时间及适用范围（二）执行2001年《北京市建设工程预算定额》、2005年《北京市房屋修缮工程预算定额》及配套定额且开工日期在2016年4月30日前的建筑工程，可按原合同价或营改增前的计价依据执行。（三）执行2004年《北京市建设工程概算定额》及配套定额编制设计概算的建筑工程，按营改增前的计价依据执行。第二十七页，共60页。京建发【2016】116号文费用组成内容【条文】（一）营改增后建筑安装工程费用项目的组成内容除本办法另有规定外，均与预算定额的内容一致。【要点说明】根据《建筑安装工程费用项目组成》(建标[2013]44号文件)，第一、（一）条“建筑安装工程费用项目按费用构成要素组成划分为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金。”第二十八页，共60页。京建发【2016】116号文费用组成内容【条文】（二）企业管理费包括预算定额的原组成内容,城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加,营改增增加的管理费用等。【要点说明】企业管理费除原有管理及服务人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费等十四项费用外，新增加附加税费和企业实施营改增工作增加的管理费用。而原文件中，附加税费是包含在建设工程费的税金中的。第二十九页，共60页。京建发【2016】116号文费用组成内容【条文】（三）建筑安装工程费用的税金是指国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额【要点说明】税金（增值税销项税额）的计算方法。根据建办标【2016】4号文件规定，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。11%为建筑业适用增值税税率。

由此，税金计算公式：税金=税前工程造价×税率或

税金=工程造价÷（1＋税率）×税率第三十页，共60页。京建发【2016】116号文其他有关说明【条文】（一）预算定额的调整内容是根据营改增调整依据的规定和要求等修订完成，不改变清单计价规范和预算定额的作用、适用范围及费用计价程序等。预算定额依据“价税分离”计价规则调整的相关内容详见附件。【要点说明】本条明确营改增后预算定额的调整内容包括：预算定额的单价、费用、税金的调整，调整的内容详见附件。除此外其他的材料、施工机具等定额基价、利润率、规费费率未做调整。1、清单计价规范的作用、适用范围及费用计价程序等，不因营改增调整而改变。建筑业营改增后，仍然根据现行工程清单计价规范和工程量计算规范的规定计价。住建部将后续完善清单计价规范五项具体组成费用项目内涵及有关计算表格。2.将“附件：二、2012年《北京市建设工程计价依据—预算定额》”中“07土建、轨道工程：1.安全文明施工费”表中的“轨道工程：五环路以内、五环路以外”分别修改为“轨道工程：正线、车辆段”。

3.将“附件：五、税金”中的“计费基数”修改为“计税基数”第三十一页，共60页。京建发【2016】116号文第三十二页，共60页。京建发【2016】116号文第三十三页，共60页。京建发【2016】116号文其他有关说明【条文】（二）2012年《北京市房屋修缮工程计价依据——预算定额》古建筑工程各费用项目的计费基数均做调整，调整的计费基数详见附件。【要点说明】本条是根据造价管理中计价特殊情况，并结合实施依据的政策变化进行的调整

1、古建筑修缮工程中部分工程要求使用原旧材料施工，造成工程施工材料费用无法全部计入工程造价，造成人工费在工程造价中占比较高。房屋修缮工程预算定额营改增前，古建筑工程取费基数为直接工程费，营改增后考虑古建筑修缮工程人工与材料费占比的特殊性，为减少营改增后增值税计税规定对工程造价的影响，并配合做好建筑业营改增调整计价依据相关工作，现将古建筑工程中工程水电费、其他措施费、企业管理费的计费基数调整为人工费，利润的计费基数调整为人工费+企业管理费，具体调整情况详见附表。古建筑工程计价程序也同时作相应调整，具体情况另行发布定额动态调整说明。2、将“附件：三、2012年《北京市房屋修缮工程计价依据——预算定额》”中“02古建筑工程：2.其他措施费；03安装工程：1.系统调试费、3.其他措施费”的“取费基数”修改为“计费基数”。第三十四页，共60页。京建发【2016】116号文第三十五页，共60页。京建发【2016】116号文其他有关说明【条文】（三）预算定额的调整内容对应定额编制期的除税价格及费率。【要点说明】1、该条明确调整后的价格及费率对应的定额编制期的价格水平。2、在工程发承包和实施阶段的各种计价活动中，若以“预算定额”为计价参考依据，应按预算定额管理的具体规定执行。3、针对招标控制价和投标报价等不同计价活动的规定，分别执行合适的价格和费率。第三十六页，共60页。京建发【2016】116号文其他有关说明【条文】（四）建筑业营改增后，工程造价按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格适用增值税税率执行财税部门的相关规定。税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算。【要点说明】该条作为本实施意见的核心条款之一，明确建筑业营改增后工程计价的基本准则，指导规范发承包和实施阶段的市场计价活动。根据实施意见的调整依据《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）中有关工程造价的计算规定，该条明确各项调整后的价格及费率均不含可抵扣增值税进项税额，以及人工、材料（设备）、施工机具台班等价格和费用的调整原则和方法均以“价税分离”计价规则为依据。第三十七页，共60页。京建发【2016】116号文其他有关说明【条文】（五）建筑业营改增后建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程执行“价税分离”计价规则；选择适用简易计税方法计税的建筑工程参照原合同价或营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定。【要点说明】根据财税【2016】36号文件，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人适用一般计税方法，小规模纳税人适用简易计税方法，划分标准为年应税销售额500万元（含本数）。（一）简易计税方法特点：普票，进项不可以抵扣销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额=销售额×征收率（二）一般计税方法特点：专票，进项可以抵扣销售额=含税销售额÷（1+税率）【价税分离】应纳税额=销售额×税率增值税=销售税额-进项税额第三十八页，共60页。京建发【2016】116号文其他有关说明【条文】（六）材料（设备）暂估价、确认价均应为除税单价,结算价格差额只计取税金。专业工程暂估价应为营改增后的工程造价。【要点说明】

1、暂估价包括招标文件给定的材料（设备）暂估价，或施工合同中约定的材料（设备）暂估价，以及现场洽商变更签证中涉及的材料价格。确认价包括暂估价的确认价，原合同价中未计价材料或设计变更新增材料的确认价。

2、专业工程暂估价明确其造价组成为完全价，即为“价税分离”计价规则下的工程造价，包括税金。在发承包和实施阶段的专业工程价款均按统一的营改增后的计价规则计价。

3、注意：结合市招标办于2016年4月8日发布的“关于贯彻落实《关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见》有关规定的实施细则”的规定：“专业工程暂估价应为营改增后的工程造价，但投标人在计税前应当扣除其中的税金（可抵扣进项税额）”,在发承包价阶段的计价活动必须按市招标办及招标文件的要求执行，保证本市招标投标工作在“营改增”时期顺利实施。第三十九页，共60页。京建发【2016】116号文其他有关说明【条文】（七）总承包工程合同项下的专业分包工程、材料（设备）按照总承包工程合同的计价规则执行。专业承包工程合同项下材料（设备）按照专业承包工程合同的计价规则执行。【条文】（八）风险幅度确定原则：风险幅度均以材料（设备）、施工机具台班等对应除税单价为依据计算。第四十页，共60页。京建发【2016】116号文其他有关说明【条文】（九）《北京工程造价信息》（营改增版）中的除税材料（设备）市场信息价格，包括除税的材料（设备）原价、运杂费、运输损耗费和采购及保管费。【要点说明】该条明确《北京工程造价信息》（营改增版）的信息价格是根据“价税分离”计价规则要求除税市场价格，材料（设备）除税价格包括组成预算价格的4项费用内容，与营业税版的价格组成不同。

一、本版中的价格为除人工费外除税市场信息价格，执行不含可抵扣增值税进项税额价格。二、本版中的“除税市场信息价格”是指按财税部门相关规定的除税价格。除税材料（设备）市场信息价格包括除税的材料（设备）原价、运杂费、运输损耗费和采购及保管费，但人防门、钢构件、钢筋混凝土预制构件不含运杂费。其中材料原价根据税法的相关规定，白灰、砂、碎石、豆石、天然砂石、浮石、普通混凝土、抗渗混凝土及细石混凝土等材料按3%的增值税征收率进行扣减，煤炭、自来水按13%的增值税税率进行扣减，其余材料价格均按照17%的增值税税率进行扣减。运杂费按交通运输业增值税税率11%进行扣减。第四十一页，共60页。京建发【2016】116号文其他有关说明【条文】（九）《北京工程造价信息》（营改增版）中的除税材料（设备）市场信息价格，包括除税的材料（设备）原价、运杂费、运输损耗费和采购及保管费。【要点说明】

三、“除税市场信息价格”是以采购可以开具“增值税专用发票”的材料（设备）为依据的。四、“除税市场信息价格”中施工机械、模板、脚手架全部采用市场租赁的方式，按有形动产租赁服务的税率扣除相应税额。五、本期“除税市场信息价格”中苗木价格是按农业生产者销售自产农副产品的方式采集的价格。六、本版中所涵盖的建筑产品适用增值税税率（征收率）见附表。七、本版中未包含的建筑产品，可通过市场询价按财税部门的相关规定进行处理并形成除税价格。第四十二页，共60页。京建发【2016】116号文【条文】五、现行造价管理文件中与本实施意见内容不一致的地方，以本实施意见为准。【要点说明】

1、本条明确前后文件不一致的地方，选择适用优先效力的文件。

2、本实施意见中未提及的内容，仍按造价管理已实施文件中的要求和规定执行，具体数量、比例和标准等均不作调整。第四十三页，共60页。《实施细则》