医院会计制度民营

医院会计制度讲解

浙江省财政厅会计处医院会计制度民营第1页主要内容

第一章概述第二章资产第三章负债第四章净资产第五章收入第六章成本费用第七章财务汇报

医院会计制度民营第2页第一章概述1、目标和依据2、适用范围3、会计基础和会计要素4、会计科目标设置和使用5、财务汇报6、注册会计师审计制度7、会计机构设置医院会计制度民营第3页第二章资产重点介绍：存货核实固定资产核实无形资产核实医院会计制度民营第4页第二章资产一、资产概念：（一）定义：资产是指过去交易或者事项形成并由医院拥有或者控制资源，该资源预期会给医院带来经济利益或者服务潜力。医院会计制度民营第5页第二章资产（二）特征：1、资产预期能给医院带来经济利益或者服务潜力；2、资产是医院所拥有，或者所控制；3、资产是由过去交易或事项形成。医院会计制度民营第6页第二章资产二、资产确实认和计量（一）资产初始确认和计量（二）资产后续计量医院会计制度民营第7页第二章资产三、资产分类按其流动性分为：流动资产长久投资固定资产无形资产医院会计制度民营第8页第二章资产1001库存现金——现金1002银行存款医院会计制度民营第9页第二章资产其它货币资金医院会计制度民营第10页第二章资产应收在院病人医疗款1212应收医疗款增加同医保机构结算处理与医保机构结算差额1、因违规被拒付，冲坏账准备2、其它差异，冲医疗收入医院会计制度民营第11页第二章资产1215其它应收款1、增加了应收长久投资利息或利润等核实内容；2、不再核实医院预付款项。医院会计制度民营第12页第二章资产1221坏账准备主要改变：1、计提范围2、由统一计提百分比改为累计计提上限3、计提方法医院会计制度民营第13页第二章资产1231预付账款

核实医院预付给商品供给单位或者服务提供单位款项（一）因采购设备等而预付款项时，借:预付账款，贷:银行存款等科目。（二）收到所购设备等时，借:固定资产等科目，贷:预付账款本科目期末借方余额，反应医院实际预付还未结算款项医院会计制度民营第14页第二章资产存货核实一、概念及分类二、存货取得时核实三、发出存货核实医院会计制度民营第15页第二章资产一、概念及分类概念分类医院会计制度民营第16页第二章资产二、存货取得时核实医院取得存货应该按照成本进行计量1、外购库存物资，其成本按照采购价格确定。2、自制库存物资，其成本由耗用材料成本和加工成本组成。3、委托加工库存物资，其成本由发给加工单位药品或材料成本和支付加工费组成医院会计制度民营第17页第二章资产4、接收损赠物资，按相关凭据上注明金额确定其成本；没有明确注明金额，则比照同类或类似物资市场价格确定其成本。5、盘盈物资，比照同类或类似物资市场价格确定其成本。医院会计制度民营第18页第二章资产三、发出存货核实医院会计制度要求成本计算方法有个别计价法、先进先出法和加权平均法三种。对于低值易耗品，应该于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中，能够采取五五摊销法。医院会计制度民营第19页第二章资产1601固定资产核实一、确认二、初始计量三、固定资产后续计量四、固定资产处置五、固定资产盘盈盘亏

医院会计制度民营第20页第二章资产一、确认固定资产概念：固定资产是指医院持有预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在要求标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态有形资产。其特征：一是医院持有，包含出租设备、建筑物。经营租赁方式出租建筑物，企业列入投资性房地产，不属于固定资产，医院这种情况少，列入固定资产范围。二是使用寿命超出一个会计年度。三是有形资产。四是单位价值在要求标准以上。医院会计制度民营第21页第二章资产二、初始计量1、外购固定资产其成本包含买价、相关税费、以及使固定资产到达可使用状态前所发生可归属该项资产运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。2、自营建造固定资产其成本包含该项资产完工交付使用前所发生全部必要支出。医院会计制度民营第22页第二章资产3、融资租入固定资产，其成本按照租赁协议或者协议确定价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。4、无偿调入或接收捐赠固定资产，其成本比照同类或类似资产市场价格或相关凭据注明金额加上相关税费确定。医院会计制度民营第23页第二章资产三、固定资产后续计量（一）固定资产折旧1、范围：2、固定资产折旧方法：年限平均法和工作量法医院会计制度民营第24页第二章资产账务处理：借：医疗业务成本（医疗用固定资产）管理费用（管理部门或后勤部门使用固定资产）其它支出（出租固定资产）贷：累计折旧医院会计制度民营第25页第二章资产（二）固定资产后续支出1、资本化后续支出医院会计制度民营第26页第二章资产例：某医院相关资料以下：（1）年1月，该医院进口设备一套，成本54万元，采取年限平均法计提折旧；预计可使用年限6年。（2）年1月1日，因为该设备功效不全，需要供给商完善功效，提升效能，医院决定对该设备进行改造。（3）年3月20日，该设备改造工程完工，共发生支出20万元，全部以银行存款支付。（4）该设备改造后，预计将使用寿命延长3年，即预计使用寿命为9年。医院会计制度民营第27页第二章资产（1）年1月1日至年12月31日两年间，该设备应计折旧额为54万元年折旧额=54/6=9万元各年计提固定资产折旧会计分录为：借：医疗业务成本90000

贷：累计折旧90000医院会计制度民营第28页第二章资产（2）年1月1日，固定资产净值为540000-9*2=360000万元固定资产转入在建工程：借：在建工程360000

累计折旧180000

贷：固定资产540000医院会计制度民营第29页第二章资产（3）年3月20日前，发生该设备改造工程款支出：借：在建工程00

贷：银行存款00（4）该设备改造完工后，其固定资产入账价值为360000+00=560000（元）借：固定资产560000

贷：在建工程560000医院会计制度民营第30页第二章资产年4月，按重新确定使用寿命计提折旧。应计折旧额560000元月折旧额=560000/（6*12+9）=6913.58年折旧额=6913.58*12=82962.96年应计折旧额=6913.58*9=62222.22会计分录为借:医疗业务成本62222.22

贷:累计折旧62222.22医院会计制度民营第31页第二章资产2、费用化后续支出与固定资产相关修理费用等后续支出，不符合固定确认条件应该计入当期费用。借：医疗业务成本、管理费用等科目贷：银行存款医院会计制度民营第32页第二章资产四、固定资产处置1、出售、报废、毁损固定资产，应先转入“固定资产清理”科目进行核实借：固定资产清理（固定资产净值）累计折旧（已提取折旧）贷：固定资产（固定资产账面价值）医院会计制度民营第33页第二章资产清理过程中发生清理费用残料出售收入，冲减固定资产清理科目若固定资产毁损应由保险企业或过失人赔偿，应冲减固定资产清理科目固定资产清理净损益，应计入其它收支处理。医院会计制度民营第34页第二章资产2、对外投资固定资产，以评定价作为投资成本若评定价高于固定资产净值。如固定资产原价10万，已提折旧2万，评定价为9万，发生相关税费为0.2万。则分录以下：借：长久投资-股权投资9

累计折旧2贷：银行存款0.2

固定资产10

其它收入0.8医院会计制度民营第35页第二章资产若评定价低于固定资产净值。（接上例）评定价为6万，则分录以下：借：长久投资-股权投资6

累计折旧2

其它支出2.2

贷：银行存款0.2

固定资产10医院会计制度民营第36页第二章资产3、无偿调出、对外捐赠固定资产，应将该项固定资产相关科目全部冲销。借：累计折旧（已提折旧）其它支出（差额）贷：固定资产（账面余额）医院会计制度民营第37页第二章资产五、固定资产盘盈盘亏盘盈固定，按照同类或类似资产市场价确定，借：固定资产贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢。报经同意后借：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢贷：其它收入医院会计制度民营第38页第二章资产盘亏固定资产借：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢（固定资产净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面价值）报经同意后借：其它支出（实际损失）银行存款或其它应收款（赔偿部分）贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢医院会计制度民营第39页第二章资产1701无形资产核实一、概念二、内容包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。医院会计制度民营第40页第二章资产三、初始计量（一）外购无形资产（二）自行开发无形资产医院会计制度民营第41页第二章资产四、无形资产后续计量（一）无形资产摊销1、无形资产使用寿命确实定2、摊销方法——直线法3、账务处理医院会计制度民营第42页第二章资产（二）无形资产后续支出1、资本化支出。2、费用化支出。医院会计制度民营第43页第二章资产五、无形资产处置1、转让无形资产

2、对外投资3.无形资产核销医院会计制度民营第44页第二章资产对外投资核实1011短期投资1501长久投资医院会计制度民营第45页第二章资产短期投资核实医院购入能随时变现而且持有时间不准备超出1年（含1年）投资，主要指短期国债。成本确实认：医院短期投资在取得时，应该按照取得时实际成本作为投资成本。投资收益确实认：实际收到利息时确认。账户处理：医院会计制度民营第46页第二章资产长久投资一、核实医院持有时间准备超出1年（不含1年）各种股权性质和债权性质投资。二、投资成本确实认：1、以固定资产、无形资产取得长久股权投资，以评定价作为投资成本。2、无偿调入长久股权、债权投资，按调出单位原账面价值作为其投资成本。医院会计制度民营第47页第二章资产3、以货币资金购入长久债权投资，按照实际支付全部价款作为其投资成本。（三）投资收益确实认：1、股权投资，被投资单位宣告分配利润时，按照宣告分配利润中属于医院应享受份额，确认当期投资收益。2、债权投资，应该按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。医院会计制度民营第48页第二章资产（四）长久投资主要账务处理1、股权投资（1）以固定资产、无形资产取得长久股权投资（2）无偿调入长久股权投资，按调出单位原账面价值作为其投资成本（3）被投资单位宣告分配利润时实际收到利润时医院会计制度民营第49页第二章资产2、债权投资（1）以货币资金购入长久债权投资，按照实际支付全部价款（2）无偿调入长久债权投资，按在调出单位原账面价值作为其投资成本（3）计算确认利息收入时收到利息收入时医院会计制度民营第50页第二章资产（五）收回投资处理1、处置长久股权投资时，2、出售长久债权投资或到期收回长久债权投资本息，（六）.长久股权投资应该采取成本法核实。医院会计制度民营第51页第二章资产长久待摊费用一、本科目核实医院已经发生但应由本期和以后各期负担分摊期限在1年以上（不含1年）各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生改良支出等。二、本科目应该按照费用项目进行明细核实。三、医院发生长久待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。摊销长久待摊费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。医院会计制度民营第52页第三章负债一、负债概念（一）定义：负债是指过去交易或者事项形成现时义务，推行该义务预期会造成含有经济利益或者服务潜力资源流出医院。医院会计制度民营第53页第三章负债（二）特征：1、负债是医院现时义务；2、负债清偿预期会造成含有经济利益或者服务潜力资源流出医院；3、负债是由过去交易或事项形成。医院会计制度民营第54页第三章负债二、负债分类短期负债长久负债医院会计制度民营第55页第三章负债短期借款应缴款项医院会计制度民营第56页第三章负债应付票据一、核实内容二、相关概念三、应付票据主要账务处理四、“应付票据备查簿”五、期末余额医院会计制度民营第57页第三章负债一、核实内容应付票据核实医院购置库存物资、医疗设备，接收服务供给等而开出、承兑商业汇票，包含银行承兑汇票和商业承兑汇票医院会计制度民营第58页第三章负债二、相关概念商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息票据医院会计制度民营第59页第三章负债三、账务处理：（一）因购置物资、设备，接收服务供给等开出、承兑商业汇票时，假设价款为585000元借：“库存物资”、“固定资产”等科目585000贷：应付票据585000支付银行承兑汇票手续费30元，借：管理费用30贷：银行存款30医院会计制度民营第60页第三章负债（二）医院于年4月1日购置药品70200元，同时对应向银行申请出具期限为3个月、面值为70200元带息银行承兑汇票，年利率为10%，支付银行承兑手续费350元。医院会计制度民营第61页第三章负债1、购置药品、出具银行承兑汇票时2、支付银行手续费时3、4月30日，计提应付利息70200*10%/12=585元4、5月31日和6月30日计提利息分录同上。5、7月1日票据到期，支付本息时（70200+585*3）医院会计制度民营第62页第三章负债（三）应付票据与应付账款互转1、以商业承兑汇票抵付应付账款时，借：应付账款贷：应付票据2、无力支付票款，按照应付票据账面余额借：应付票据贷：应付账款医院会计制度民营第63页第三章负债四、“应付票据备查簿”

五、本科目期末贷方余额，反应医院持有还未到期应付票据本息。医院会计制度民营第64页第三章负债应付账款预收医疗款医院会计制度民营第65页第三章负债应付职员薪酬应付福利费医院会计制度民营第66页第三章负债应付社会保障费应交税费其它应付款医院会计制度民营第67页第三章负债2301预提费用2401长久借款2402长久应付款医院会计制度民营第68页第四章净资产一、净资产概念净资产＝资产－负债二、净资产分类限定性净资产——专用基金、科教项目基金非限定性净资产——事业基金医院会计制度民营第69页第四章净资产事业基金主要改变:一是不再设置“普通基金”、“投资基金”之明细科目；二是其核实范围不再包含财政补助基本支出结转资金。核实内容:非限定用途净资产医院会计制度民营第70页第四章净资产3101专用基金1、新制度取消了修购基金；2、新制度增加了医疗风险基金；3、新制度中职员福利基金不包含从成本中提取职员福利费，只核实从结余中提取职员福利基金。4、科教项目基金在“科教项目结转（余）”科目核实，不再在该科目核实。医院会计制度民营第71页第四章净资产医疗风险基金核实1、按要求百分比（由财务制度定）计提医疗风险基金时2、向保险企业支付保费时3、向病人支付赔偿款时4、医疗风险基金不足以支付病人赔偿款时医院会计制度民营第72页第四章净资产3302科教项目结转（余）核实内容：1、非财政科教项目资金留待下期继续作用资金2、项目已结项但还未解除限定用途非财政科教项目结余资金。明细科目设置：科研项目结转余、教学项目结转余医院会计制度民营第73页第四章净资产账户处理：1、期末结转科教收入、支出借：科教项目收入贷：科教项目结转（余）借：科教项目结转（余）贷：科教项目支出2、科教项目解除限定用途借：科教项目结转（余）贷：事业基金医院会计制度民营第74页第四章净资产3401本期结余核实内容不再包含财政专题补助结余本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其它收入-医疗业务成本-其它支出账户处理流程：将收支转入本期结余——结转财政基本支出补助——转入结余分配医院会计制度民营第75页第四章净资产3501结余分配1、结余分配为贷方余额，依据财务制度要求进行分配，即提取福利基金、奖励基金、事业基金。借：结余分配贷：专用基金、事业基金等2、结余分配为借方余额，表示累计未填补亏损，用事业基金填补，则借：事业基金贷：结余分配-事业基金填补亏损医院会计制度民营第76页第五章收入一、收入概念收入是指医院开展医疗服务及其它活动取得非偿还性资金。收入分类：医疗收入、财政补助收入、科教项目收入、其它收入。医院会计制度民营第77页第五章收入二、“医疗收入”科目主要改变：1、将药品收入并入该科目2、增设二级明细科目——结算差额3、明确医疗收入确实认计量标准医院会计制度民营第78页第五章收入重点关注：1、明细科目设置增设“体检收入”一级明细科目2、确认计量标准计量标准按照国家要求医疗服务收费标准计算确定入账金额。确认条件在提供医疗服务或发出药品并收讫价款或取得收款权利时确认收入。医院会计制度民营第79页第五章收入账务处理：实现医疗收入时借：库存现金、银行存款、应收医疗款等贷：医疗收入-医院会计制度民营第80页第五章收入3、“结算差额”处理结算差额是指医院与医疗保险机构结算时可能存在差额

一是医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付应收医疗款——确认为坏账损失二是其它差额——调整医疗收入借：银行存款（实际收到金额）坏账准备（医院违规治疗被拒付部分）贷：应收医疗款（应收医疗保险机构金额）上方分录或有差额，则还需要计入“医疗收入-门诊收入-结算差额”明细科目。医院会计制度民营第81页第五章收入三、财政补助收入核实从同级财政部门取得各类收入。下设“基本支出”和“项目支出”两个明细科目收入确认：依据国库集中支付方式不一样直接支付，收到代理银行转来《财政直接支付入账通知书》时确认授权支付，收到银行转来《授权支付到账通知书》时确认。医院会计制度民营第82页第五章收入四、科教项目收入核实除财政补助收入以外科研、教学项目标补助收入。下设“科研项目收入”和“教学项目收入”两个明细科目。收入确实认：实际收到款项时确认。医院会计制度民营第83页第五章收入账户处理：收到科研、教学项目补助时借：银行存款贷：科教项目收入-期末，将本科目余额转入“科教项目结转（余）”借：科教项目收入贷：科教项目结转（余）医院会计制度民营第84页第五章收入五、其它收入核实内容：培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、捐赠收入、财产盘盈等单设“投资收益”明细核实。医院会计制度民营第85页第六章成本费用一、费用概念定义：特征：成本与费用医院会计制度民营第86页第六章成本费用5001医疗业务成本一、核实内容：本科目核实医院开展医疗服务及其辅助活动发生各项费用，包含人员经费、耗用药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其它费用。包含了原制度“医疗支出”和“药品支出”医院会计制度民营第87页第六章成本费用以下费用不在本科目核实：1、财政项目补助收入和科教项目收入形成固定资产折旧、无形资产摊销和药品、卫生材料等花费。2、离退休人员经费。在“管理费用”科目核实。医院会计制度民营第88页第六章成本费用二、明细科目设置按成本项目设一级明细，并按科室进行明细核实三、账务处理

医院会计制度民营第89页第六章成本费用5101财政项目补助支出（一）财政直接支付方式下，发生财政直接支付项目补助时借：财政项目补助支出贷：财政补助收入同时借：固定资产等科目贷：待冲基金医院会计制度民营第90页第六章成本费用5201科教项目支出重点关注：核实内容明细科目设置-设对应辅助账，登记自筹配套资金使用情况。医院会计制度民营第91页第六章成本费用5301管理费用重点关注一、核实内容1、行政及后勤管理部门发生各项费用2、医院统一负担费用二、明细科目设置设置“财政基本补助支出”备查簿，对各项归属于管理费用财政基本补助支出进行登记。医院会计制度民营第92页第六章成本费用5302其它支出重点关注一、核实内容培训支出，食堂提供服务发生支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。医院会计制度民营第93页第七章财务汇报医院财务汇报是反应医院某一特定日期财务情况和某一会计期间收入费用、现金流量等书面文件。由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表包含：资产负债表、收入费用总表及医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表以及相关附表。医院会计制度民营第94页现金流量表一、概念现金流量表是反应医院一定会计期间现金和现金等价物流入和流出报表。现金流量表作用：一是有利于评价单位支付能力、偿债能力和周转能力；二是有利于预测单位未来现金流量；三是有利于分析单位收入质量及影响现金净流量原因，为分析和判断财务前景提供信息。医院会计制度民营第95页现金流量表二、现金流量表编制基础现金流量表以现金为基础编制，划分业务活动、投资活动、筹资活动，按照收付实现制标准编制，将权责发生制下收支信息调整为收付实现制下现金流量信息。“现金”含义指随时能够用于支付货币资金，包含：库存现金、银行存款、其它货币资金。医院会计制度民营第96页现金流量表三、现金流量表结构现金流量表共有5项：一是业务活动产生现金流量；二是投资活动产生现金流量；三是筹资活动产生现金流量；四是汇率变动对现金影响额；五是现金净增加额。医院会计制度民营第97页现金流量表四、现金流量列示通常情况，医院现金流量应该分别按照现金流入和现金流出总额列报，以全方面揭示医院现金流量方向、规模和结构。医院会计制度民营第98页现金流量表五、现金流量表编制方法1、直接法和间接法2、详细编制方法：工作底稿法或T型账户法，也可依据相关科目统计分析填列。医院制度要求，采取直接法，并依据相关统计分析填列。医院会计制度民营第99页现金流量表六、现金流量表详细项目编制：（一）业务活动产生现金流量1、开展医疗服务活动收到现金=本期医疗收入加：本期收到前期应收票据（应收票据期初余额-应收票据期末余额）加：本期收到前期应收在院病人医疗款（应收在院病人医疗款期初-期末余额）加：本期收到前期应收医疗款（应收医疗款期初-期末余额）加：本期预收款项（预收医疗款期末余额-期初余额）减：医院因违规治疗等管理不善被医疗保险机构拒付而不能收回应收医疗款医院会计制度民营第100页现金流量表2、财政基本支出补助收到现金依据“财政补助收入-基本支出”科目实际发生额填列（若财政补助收入-基本支出补助收入有结余并上交财政，则上交部分要扣除）。医院会计制度民营第101页现金流量表3、财政非资本性项目补助收到现金依据“财政补助收入-项目支出”科目实际发生额减用于购置固定资产、无形资产支付现金部分填列。若项目补助有余额且余额上交，还需要减去上交部分。医院会计制度民营第102页现金流量表4、从事科教项目活动收到除财政补助以外现金依据“科教项目收入”科目发生额减去科教项目资金用于购置固定资产、无形资产支出部分填列。医院会计制度民营第103页现金流量表5、收到其它与业务活动相关现金反应医院收到除以上项目之外与业务活动相关现金，如出租固定资产收到现金、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿现金收入等。依据“其它收入”、“其它应收款”等科目分析填列。医院会计制度民营第104页现金流量表6、发生人员经费支付现金依据“应付职员薪酬”借方发生额加：“应付福利费”借方发生额中支付给职员个人现金加：“应付社会保障费”中医院为职员负担社会保障费部分填列。医院会计制度民营第105页现金流量表7、购置药品支付现金=“库存物资-药品”科目标借方发生额减：自制药品减：委托加工药品减：接收捐赠药品加：为购置药品发生（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）

医院会计制度民营第106页现金流量表8、购置卫生材料支付现金计算公式同上。医院会计制度民营第107页现金流量表9、使用财政非资本性项目补助支付现金依据“财政项目补助支出”借方发生额减去该科目中用于购置固定资产、无形资产而发生支出部分填列。医院会计制度民营第108页现金流量表10、使用科教项目收入支付现金依据“科教项目支出”科目借方发生额减去该科目中用于购置固定资产、无形资产而发生支出部分填列。医院会计制度民营第109页现金流量表11、支付其它与业务活动相关现金反应医院除上述项目之外支付与业务活动相关现金，如上交税费、罚款支出、支付差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付现金等等。依据“应交税费”、“其它应付款”、“管理费用”、“其它支出”等科目标统计分析填列。医院会计制度民营第110页现金流量表12、业务活动产生现金流量净额按照本表中“现金流入小计”项目减去“现金流出小计”项目金额填列。医院会计制度民营第111页现金流量表（二）投资活动产生现金流量1、收回投资所收到现金依据公式：（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长久投资期初数－长久投资期末数）

该公式中，准期初数小于期末数，则在投资所支付现金项目中反应。

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