审计科目题试题

注意：由于二十和二十一章没有答案，是我自己做的，所以准确性有待考证，请大家看的

时候再翻书仔细校对下；十五章和二十六章后面部分和二十七章、二十八章暂时没有答案,

到时老师会给发到财务系公共邮箱里，请大家及时关注。还有就是老师再三强调不要背

题，因为试题可能会改个数，这样一来答案就变了，所以大家复习的时候看清题目，考试

的时候也要看清题目。

15章

一、单项选择题

1.以下是甲公司规定的办理销售业务的部分流程，在这些内部控制中，没有理由认为存在缺

陷的是（）。

A.销售部门在收到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的

销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底

B,仓库接到经信用管理部门人员签字批准赊销的销售单后，方可办理赊销商品的出库手续

并交给发运部门

C.商品出库后，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，

发运部门电话请示信用管理部门后方可发运

D,发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编

号的发货凭证，将销售单与装运单交给开具账单的部门

2.以下是甲公司规定的销售业务价值流转的部分程序。在这些内部控制中，你认为存在缺陷

的是（）o

A.开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留

底，发票副联交财务部门记账

B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的

张数核对一致

C.开具发票后，连同由U公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以

便其实际付款时通过快件直接寄给U公司财务部门不负责收款的人员

D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单

3.以下有关收款交易的内部控制描述不正确的是（）o

A.企业应当将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金

B.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度

C.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存

D.企业的票据的取得和贴现山保管票据的人执行

4.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，那就需要就下列除了（）事项

获取审计证据。

A.相关的一般控制的设计和运行的有效性

B.相关的应用控制的设计和运行的有效性

C.认定层控制的特定应用

D.采用人工控制的后续措施

5.注册会计师在审计甲公司时发现，甲公司于2007年11月接受一项工程安装任务，采用完

工百分比法确认劳务收入。预计安装期16个月，合同预计总收入80万元。至2008年12

月31日，已预收安装收入50万元，实际发生安装成本48万元，预计还将发生成本12万元。

2007年已确认劳务收入5万元，则2008年应确认的收入为（）万元。

A.64

B.75

C.59

D.45

6.为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的实质性审计程序是（）。

A.抽查出库单

B.抽查营业收入明细账

C.抽查应收账款明细账

D.抽查银行对账单

7.为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价，下列审计程序中的（）是最有

效的。

A.将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对

B.将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对

C.将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对

D.将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对

8.在对某工业企业2008年度财务报表中的“其他业务收入”项目实施审计时，发现该公司

“其他业务收入”中记载了下列各项收入。其中，注册会计师应当提请被审计单位进行调整

的是（）。

A.提供运输劳务所取得的收入

B.提供加工装配劳务所取得的收入

C.出租无形资产所取得的收入

D.销售材料产生的收入

9.审计U公司营业收入明细账所记投的一笔大额销售业务时，A注册会计师发现U公司并未

发出商品。只有在下列（）情况下，注册会计师才能认可U公司据此确认的收入。

A.检查并确认了客户要求代管商品的委托函

B.获取了U公司与客户签订的购货合同及商品订单

C.检查了被审计单位提供的收款凭证与销货发票

D.监盘了未发出的存货，详细记录于工作底稿

10.注册会计师在审计甲公司2（X）8年财务报表时发现，2008年7月1日，该建筑公司与客户

签订一项固定造价建筑合同，承建一幢办公楼，预计2009年12月31日完工；合同总金额

为15000万元，预计总成本为10000万元。截止2008年12月31II,该建筑公司实际发生

合同成本2000万元，假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2008年度对该项建造合同确

认的收入应为（）万元。

A.3200

B.3000

C.3500

D.7500

11.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。

A.函证很可能无效的应收款项

B.交易频繁但期末余额较小的应收款项

C.执行其他审计程序可以确认的应收款项

D.应收纳入审计范围内子公司的款项

12.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。

A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证

B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

13.在审计H公司年度财务报表时，为加强对函证的控制，注册会计师采取了下列具体措施。

其中，你认可的是（）。

A.由H公司财务人员代为填制询证函，但由审计人员与其账簿记录核对

B.山审计人员粘贴信封后填写地址，由H公司财务人员送往当地邮局

C.由H公司财务人员填写询证函后，由H公司和注册会计师盖章，以防H公司篡改

D.由审计人员填写地址后，由H公司财务人员将信封地址与账簿记录的地址核对

14.在实施函证程序后，对于最终无法收到回函的应收账款，注册会计师应当执行的最有效

的替代审计程序是（）o

A.重新测试相关的内部控制

B.审查与应收账款相关的发货凭证

C.实施实质性分析性程序

D.审查资产负债表日后的收款情况

15.注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄以便了解（）。

A.坏账准备的计提充分性

B.赊销业务的审批情况

C.应收账款的可收回性

D.应收账款的真实性

16.财务报表审计业务时，L注册会计师在审计坏账准备时注意到以F事项，其中，不正确

的是（）。

A.M公司于2004年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。

考虑到重组前景不明，M公司在2008年末对该应收账款全额计提坏账准备

B.M公司于2008年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务,

M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应的坏账准备

C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款

全额计提坏账准备

D.M公司应收某关联公司的货款截止2008年末已逾期三年以上，原因是对方长期处于停

产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备

17.下列关于被审计单位的会计处理的表述中，注册会计师认为需要调整的是（）。

A.自产的产品用于在建工程，应该视同销售交纳增值税销项税

B.兼营房地产业务的工业企业应将当期收入负担的土地增值税计入其他业务成本

C.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款冲减当期应

交税费

D.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的增值税时，计入到收到当期营业外收入科目

18.下列有关甲公司收入确认时点的表述中，注册会计师认为需要调整的是（）。

A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入

D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

简答题：

1.确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素?

2.注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答

复，请回答：

（1）未得到询证函的可能原因有哪些？

（2）若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计？

2.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客

户。A和B注册会计师负责对X公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的

重要性水平为1200000元。X公司2008年度财务报告于2009年2月25II获董事会批准，

并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：

资料一：X公司未经审计的2008年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

项目金额

资产总额21000万元

股本7500万元

资本公积一股本溢价4000万元

法定盈余公积1000万元

未分配利润900万元

营业收入18000万元

利润总额300万元

净利润200万元

资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以卜一事项:

（1）A和B注册会计师在审计X公司2007年度财务报表时,通过实施销售截止测试发现X公

司2008年1月营业收入明细账和营业成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2007

年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2008

年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“营业收入”10000000元、

“应交税金一应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的营业成本，借记''营

业成本”8700000元，贷记“存货一甲产品”8700000元。在对2007年度财务报表审计时，

A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录,调整X公司2007年度财务报表。

X公司调整了2007年度财务报表，但未调整2008年度相关账户和财务报表。

（2）2008年12月28日，X公司将到期日为2009年4月5日的6000000元商'业承兑汇票贴

现，贴现息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借

记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记“应收票据”6000000元。

（3）X公司的会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财

务状况、现金流量等情况，确定坏账准备的计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以

下类推），按其余额的10%计提；账龄广2年的，按其余额的30%计提；账龄2~3年的，按

其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2008年12月31日未

经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款

账面余额明细情况如F：

账龄

客户名称

1年以内1〜2年2〜3年3年以上

应收账款一a公司35150000500000932000

应收账款一b公司20000001510000054000

应收账款一c公司60000025000

应收账款一d公司9500000-12000000

应收账款一e公司68000

小计472500003600000101100068000

（4）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合

同预计总成木的比例确定合同完工程度。2008年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签

订了一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。2008年度实

际发生成本25200000元。2008年末，预计为完成该项合同尚需在2009年度发生成本

16800000元，该合同的结果能够可靠预计，但X公司在2008年度尚未确认与该项合同相关

的营业收入和营业成本。

要求：

在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，对于资料二中事项（1广（4）请分别回答

A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调

整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分

配的影响，下同）。

16章

一、单项选择题

1.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下的审计结论，其中

正确的是（B）。

A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程

B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧

C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用

D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计

提减值准备

2.注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账,是为了证实采购与付款循环

中的(B)。

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.分类和可理解性

3.如果注册会计师决定将V公司管理层对固定资产项目的存在认定作为固定资产项目的重

要认定，则在审计V公司的固定资产减少业务时，与这一认定关系最为密切的审计目标是

(C)。

A.本期新增固定资产是否真实存在

B.固定资产账务处理的完整性

C.业己减少的固定资产是否己作相应的账务处理

D.闲置的固定资产是否存在出租的情况

4.在审查对外公布财务报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是

(C)。

A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务

B.前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款

C.前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列

D.前者与损益无关，后者与损益有关

5.注册会计师在审计甲公司2008年度财务报表时发现，该公司于2006年12月31日购入

项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍

余额递减法计提折旧。2008年度该项固定资产应计提的年折旧额为(C)万元。

A.39.84B.66.4

C.48D.80

6.采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是(B)。

A.已填制的验收单均已登记入账

B.注销凭证以防重复使用

C.采购的价格和折扣均经适当批准

D.内部核查应付账款明细账的内容

7.以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“发生”认定的常用控制测试程序的是

(C)。

A.检查企业验收单是否有缺号

B.检查有无未记录的购货发票存在

C.检查付款凭单是否附有购货发票

D.审核批准采购价格和折扣的标志

8.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是(A)。

A.经常发生大额的固定资产清理损失

B.累计折旧与固定资产原值比率较大

C.提取折旧的固定资产账面价值庞大

D.固定资产保险额大于其账面价值

9.注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于(C)。

A.本期新增固定资产是否真实存在

B.固定资产账务处理的完整性

C.已经减少的固定资产是否已作相应的会计处理

D.闲置的固定资产是否存在出租的情况

10..注册会计师在审计甲公司2008年度财务报表时发现，该公司20X7年1月采用经营租

赁方式租入生产线生产产品，租赁期3年，每年租金15万元，生产的产品预计每年均可获

利25万元。20X8年12月，市政规划要求公司迁址，加之宏观政策调整，该公司决定停产

上述产品，原经营租赁合同为不可撤销合同，还要持续1年，生产线无法转租给其他单位。

假定不考虑其他因素，20X8年12月31日，甲企业的下列处理中，注册会计师认可的有

(A)。

A.确认预计负债15万元

B.确认预计负债25万元

C.确认存货跌价准备15万元

D.确认存货跌价准备25万元

11.注册会计师在审计甲公司2008年度财务报表时发现，甲公司为一家制造性企业。2008

年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备

X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款7800000元、增值税税额1326000元、包装费42000

元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30000元，安装X设备领用的原材料适

用的增值税税率为17%,支付安装费40000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定

义及其确认条件，购入时公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。假设不考

虑其他相关税费，则X设备的入账价值为(D)元。

A.2814700B.2819800

C.3001100D.3283900

12.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施，但

注册会计师•般认可被审计单位不对(A)进行连续编号。

A.请购单

B.订购单

C.验收单

D.付款单

13.注册会计师在审计甲公司2007年度财务报表时发现，2006年12月20日甲公司购入一

辆货运汽车，用银行存款支付的买价和相关税费为20.8万元。假设该货运汽车的预计使用

年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。2008年12月31日，甲公司对该货

运汽车进行检查时发现该货运汽车因后场环境变化可能发生减值。经测算该货运汽车的可收

回金额为1L05万元。则2008年12月31日，应计提固定资产减值准备(D)万元。

A.11.05B.12.8

C.20.8D.1.75

14.计算被审计单位在所审计期间的毛利率并与以前期间的毛利率进行比较,可能发现以下

各个方面存在的错误。其中，与毛利率关系最不密切的是（D）。

A.营业收入

B.应收账款

C.营业成本

D.应付账款

15.注册会计师在审计甲公司2008年度财务报表时发现，某台设备账面原值为200000元，

预计净残值率为5%,预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使

用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备

报废对甲公司当期税前利润的影响额为减少（）元。

A.40200B.31900

C.31560D.38700

16.审查应付账款时，注册会计师决定结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付

账款进行实质性分析。一般来说，下列针对应付账款的实质性分析程序中，（B）很可

能是无效的。

A.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因

B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

C.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

D.根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

17.注册会计师在审查P公司应付账款项目时，发现应付账款明细账中存在确实无法支付的

巨额应付账款，应提请P公司管理层作（A）的账务处理。

A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入”

B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”

C.借记“应付账款”，贷记''资本公积”

D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”

18.在对R公司2008年度固定资产计提的折I日实施实质性分析程序时,注册会计师计算并与

上期比较了以下儿个比率。假定已查明R公司2008年度没有固定资产发生重大变动，维修

使用情况与上年相当，R公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。在以下所列比率中，

（B）的波动最可能意味着R公司折旧计提方面存在重大错报、漏报。

A.累计折I日占固定资产原值的比率

B.本期折旧占固定资产原值的比率

C.固定资产原值占本期产品产量的比率

D.固定资产原值占资产总额的比率

19.为证实会计记录中所列示的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应

当实施（C）程序。

A.对固定资产实地观察

B.检查固定资产的所有权归属

C.从固定资产明细账追查至固定资产实物

D.从固定资产实物追查至固定资产明细账

20.注册会计师针对被审计单位下列固定资产计提折旧的范围，认为不应当计提固定资产折

旧的有（B）。

A.经营租出的固定资产

B.经营租入的固定资产

C.销售部门使用的固定资产

D.自行建造固定资产过程中使用的固定资产

二、多项选择题

1.注册会计师在审计甲公司2008年度财务报表时发现固定资产的以下项目，其中应通过“固

定资产清理”科目核算的有（BCD）。

A.盘亏的固定资产

B.出售的固定资产

C.报废的固定资产

D.损毁的固定资产

2.注册会计师在审计甲公司2008年度财务报表时发现固定资产的以下项目，其中会引起固

定资产账面价值发生变化的有（ABC）o

A.计提固定资产减值准备

B.计提固定资产折旧

C.固定资产改扩建

D.固定资产大修理

3.注册会计师对被审计单位的采购业务进行年底截止测试的方法可采用（BC）。

A.实地观察

B.将验收单上的日期与采购明细账中的II期比较

C.将购货发票上的日期与采购明细账中的日期比较

D.了解年末存货盘亏调整和损失处理

4.关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（AB）。

A.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

C.无形资产摊销年限不超过10年

D.使用寿命有限的无形资产一定无残值

5.函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作

为函证的对象，其原因是（BCD）。

A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估

B.金额为零的应付账款可能存在低估

C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的

D.防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的

6.注册会计师在审计甲公司2008年度财务报表时认为下列各项固定资产，应当计提折旧的

有（ABC）。

A.闲置的固定资产

B.当月减少的机器设备

C.经营租出的固定资产

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

7.为了防止企业低估负债，注册会计师结合存货监盘应实施以下检查漏记应付账款的审计程

序(ABCD)。

A.检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务

B.检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确

C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

D.检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有

无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件，检查时，注册会计师还可以通过询问被审

计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行

8.注册会计师在审计甲公司2008年度财务报表时认为，下列关于固定资产说法中正确的有

(CD)。

A.投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值

B.如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可

收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过

原已计提的固定资产减值准备

C.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、

安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值

D.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入

账价值

9.注册会计师在检查P公司年度财务报表的应付账款项目时,应核实其应付账款项目是否按

照(AC)科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

A.应付账款

B.应收账款

C.预付款项

D.预收款项

10.注册会计师于2009年3月5II对T公司2008年度财务报表进行审计时，决定对某些应

付账款进行函证，以证实T公司是否漏记了从这些已入账客户采购的某些批次的材料采购业

务，从而证实是否存在低估应付账款的情况。下表列出了拟作函证对象的部分客户的有关情

况。假定注册会计师决定从以上客户中选择两家作为函证对象，应选取的两家客户有

(AD)。

客户名称年末应付账款余额本年度进货总额

甲公司100001997350

乙公司9890053000

丙公司8660086600

丁公司8880009874550

A.甲公司

B.乙公司

C.丙公司

D.丁公司

11.对于融资租入固定资产发生的按规定可以予以资本化的固定资产装修费用，被审计单位

应采用合理的方法单独计提折旧。其中，装修费用的预计使用年限应当按(BCD)中较

短的一个来确定。

A.不超过48个月

B.两次装修期间

C.尚可使用年限

D.剩余租赁期限

三、综合题

U公司2007年度财务报表由X会计师事务所实施审计并出具了带强调事项段的无保留意见

审计报告。2008年，U公司继续聘请X会计师事务所对其当年财务报表进行审计。

按审计计划确定的重点审计领域和审计人员分工，K注册会计师负责投资、应付账款及营业

收入等项目实施包括分析性程序在内的实质性程序。

假定U公司2007年度已审利润表的营业收入及营业成本分别为1600万元及1408万元，

2008年度经营情况与上年相当，主要会计政策、会计估计均未发生变化，也没有发生购并、

债务重组等行为。请根据以下情况做出职业判断。

情况-：在审查2008年末流动负债项目时，K注册会计师对应付账款业务实施了全面审计,

确认U公司的应付账款被低估了40万元并己建议U公司进行调整；然后利用经审计确认的

应付账款余额和流动负债项目中其他未审项目的金额计算得到应付账款占流动负债的比例

为15%。

情况二：假定U公司2008年度营业收入项目的重要性水平为20万元，经审计确认的U公

司2008年度营业成本为1800万元。在此基础上，利用未经审计的营业收入资料计算的2008

年度毛利率为12.85%,

情况三：审计工作底稿显示，2007年及以前各年，U公司投资收益占利润总额的比例基本

维持在10%的水平上。U公司2008年度未审资料显示的投资收益为200万元，经审计确认

的投资收益为150万元；在确认2008年度被高估的营业收入及低估的营业成本均已作适当

调整后，汇总的当年利润总额为3200万元。

要求：

⑴针对情况、假定上年度工作底稿显示U公司2007年度应付账款年末余额占流动负债余

额的比例为13.5%,则资料一给出的应付账款审计结论意味着整个流动负债项目中可能包

含着什么类型的问题？简要说明理由。

解析：可能存在除了应付账款以外其他流动负债被低估的可能性。

原因：2008年度工作底稿显示U公司2007年度应付账款年末余额占流动负债余额的比例为

13.5%,在2008年应付账款调整后的结果与流动负债的比值为15%,说明流动负债中除了

应付账款以外的项目有被低估的可能。

(2)针对情况二，指出K注册会计师能否认可U公司2008年度营业收入的总体合理性，简要

说明理由。

解析：K注册会计师不能认可U公司2008年度营业收入的总体合理性，理由是根据未经审

计的营业收入资料计算的08年度毛利率为12.85%,经审计确认的U公司08年度营业成本

为1800万，计算出08年未经审计确认的营业收入为2065.40万，而U公司07年经审计确

认的营业收入和营业成本分别为1600万和1408万，计算出07年度的毛利率为12%,又因

为U公司08年度经营专情况与上年相当，主要会计政策、会计估计均未发生变化，也未发

生并购、债务重组等行为，因此，根据07年度经审计确认的毛利率12%和08年经审计确认

的营业成本，可计算出08年的营业收入为2045.45万。由此可以看出08年度的营业收入

被高估了(2065.40-2045.45)19.95万，接近重要性水平20万元；注册会计师可以考虑连

同其他没有发现的错报可能超过重要性水平，因此不能确定2008年度的收入是合理的。

(3)针对情况三,请指出K注册会计师应如何依据这些信息确定U公司2008年度财务报表的

重点审计领域。

由于在情况三中在确认2008年度被高估的营业收入及低估的营业成本均已作适当调整后，

汇总的当年利润总额为3200万元，但是2007年及以前各年，U公司投资收益占利润总额

的比例基本维持在10%的水平上，经审计确认的投资收益为150万元，利润总额也只有1500

万，所以除了营业收入和营业成本外影响利润总额的只有营业外收入和营业外支出了，因

此确定的重点审计领域有以下两项

营业外收入与营业外支出

17章

1.存货监盘计划应当包括以下主要内容，不正确的是（C）。

A.存货监盘的目标、范围及时间安排

B.存货监盘的要点及关注事项

C.观察存货的范围

D.参加存货监盘人员的分工

2.被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当（C）。

A.指挥盘点工作的进行

B.作为盘点小组成员进行盘点

C.根据观察情况进行抽查

D.收集盘点单、编制盘点表

3.注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较,可以发现该年度被审

计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的

原因是（C）。

A.单位销售价格发生变动

B.单位产品成本发生变动

C.管理费用发生变动

D.销售产品总体结构发生变动

4.注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点范围的确定不正确的

是（B）。

A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是

否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对■未纳入盘点范围的存货，

注册会计师应当查明未纳入的原因

B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围

C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定

是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围

D.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委

托代管的书面确认函

5.注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点

已经完成，注册会计师的下列程序中不恰当的是（C）。

A.注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，如果存在良好的内部控制，注册会计师可以

考虑改变存货监盘II期并对预定盘点日与改变后的存货盘点II之间的交易进行测试

B.对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日

与资产负债表日之间发生的存货交易

C.委托内部审计人员协助

D.如果被审计单位盘点日注册会计师无法前往监盘，可考虑选派其他人员实施存货监盘

6.在存货监盘程序中，对检查程序的表述不正确的是（B）。

A.检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可

以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）

B.在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以

测试存货盘点记录的准确性

C.检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货

D.在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以

测试盘点记录的准确性

7.注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当检查，以下关

于注册会计师对存货检查时表述不正确的是（D）。

A.检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实

被审计单位的存货实物总额

B.如果对价值较高的存货项目实施抽查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试,

也能通过该实质性测试获得进一步的确证

C.检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货

D.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高

效率

8.注册会计师通常只有一次机会通过实施（B）程序对与该项目有关的认定做出评价。

A.函证应收账款

B.监盘存货

C.观察固定资产

D.检查应付债券原始凭证

9.在与项目负责人共同制定监盘计划时,注册会计师W需要了解并测试U公司与存货相关的

内部控制，以确定能否采用控制测试的监盘程序。在W提出的以下与存货内部控制相关的观

点中，你认同的是（B）。

A.与采购相关的存货内部控制：使用请购单是一项基本的内部控制，请购单应当事先连续编

号，采购价格应事先确定并获得批准，还应当定期清点请购单

B.与仓储相关的存货内部控制:此项内部控制必须确保与存货实物的接触经过管理层的指示

和授权

C.与领用相关的存货内部控制：使用领料单是一项基本的控制措施。对于领料单，在多个部

门领料的情况下，应当事先连续编号并定期清点

D.与加工相关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制措施。在生

产过程中，应当对产品质量缺陷和零部件的使用和报废情况及时做出说明

10.杨冰是ABC会计师事务所派往S公司实施存货监盘的外勤人员。在S公司盘点存货之前,

杨冰应当（D

A.跟随被审计单位的盘点人员

B.观察存货盘点计划的执行情况

C.确定存货数量和状况记录的准确性

D.观察盘点现场存货的排列情况

11.在执行监盘程序之前，注册会计师到存货盘点现场实施观察程序，在观察中发现了以下

情况，其中，可能需要向U公司专门负责存货盘点工作的管理人员提出建议的是(A)。

A.代管的材料没有分开堆放

B.已销售的产品没有装运

C.部分原材料没有停止流动

D.已购买的材料尚在途中

12.注册会计师进行存货截止测试的主要方法，是核实以下所列的三个日期是否属于同一个

正确的会计期间，这三个日期中不包括(A)。

A.存货的付款日期

B.存货验收入库或发货的日期

C.购货发票的开具日期

D.存货变动引起的会计科目入账的日期

13.对于T公司拥有的大量艺术品与其他收藏品，U注册会计师深感在辨认真伪与确认品质

方面存在困难。此时，他应实施的最适当的审计程序是(C)。

A.使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量

B.采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情况

C.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作结果

D.通过高空摄影进行测量，运用几何计算进行估计

14.H公司从事某种放射性极强的有害物质的生产，因辐射及政府机密的原因，导致注册会

计师王琳及所聘用的专家无法对存货实施直接监盘。可供王琳选择的下列替代监盘程序中，

效果最好的是(1))。

A.检查II公司资产负债表日后发生的销货交易

B.向H公司的顾客或供应商函证

C.实施分析程序或利用H公司内部审计人员的工作

D.检查H公司进货交易凭证或追查至生产、使用及处置报告

15.注册会计师对存货抽查时发现了差异，下列处理中不恰当的是(B)。

A.查明原因，及时提请被审计单位更正

B.不管是什么差异,应当提请被审计单位先挂账”待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”

后再作处理

C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少

错误的发生

D.注册会计师根据抽查的结果，如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单

位重新进行盘点

16.被审计单位U公司仓库中存放有E材料9000公斤，分别用于生产X产品、Y产品和Z产

品。由于市场上的E材料供不应求，2008年期末市价已远远高于E材料的账面成本。在E

材料所生产的产品中，X产品的库存量为30000件，是U公司获取利润的主要产品，但市场

需求量有限；Y产品库存量2000件，在市场上供大于求，售价已远低于成本，U公司生产的

Y产品完全用于已签订销售合同、生产尚可微量获利的W产品；Z产品将于2009年起按F

公司的特殊要求加工，但由于销售价格是在3年前确定且不可变更，销售这部分产品将导致

U公司亏损；其余的E材料准备出售。针对以上情况，假定U公司对于上述存货均未计提跌

价准备，注册会计师需提请U公司计提跌价准备的是（D）。

A.X产品

B.用于生产Y产品的E材料

C.Z产品

D.用于生产Z产品的E材料

17.甲公司采用成本与可变现净值孰低法对200X年末存货进行期末计价。成本与可变现净

值按单项存货进行比较。200X年12月31日，X、Y、Z三种存货成本与可变现净值分别为X

存货成本15万元，可变现净值12万元；Y存货成本18万元，可变现净值22.5万元；Z存

货成本27万元，可变现净值22.5万元。X、Y、Z三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万

元、3万元、2.25万元。就这三种存货而言，注册会计师应提请甲公司于200X年12月31

日将总额（A）的存货跌价准备计入资产减值损失。

A.0.75万元

B.-0.75万元

C.3.00万元

D.7.50万元

18.X公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2008年12月31日A

材料的实际成本为60万元,该原材料是专为生产甲产品而持有的,市场购买价格为56万元。

假设不发生其他购买费用，由于A材料市场价格的下降，后场上用A材料生产的甲产品的销

售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工

所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2008年初“存货跌价准

备”科目贷方余额1万元。2008年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（D）万元。

A.0B.6C.24D.5

19.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存

货进行比较，2008年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存

货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成

本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2

万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2008年12月31II应补提的存货跌价准备总

额为（B）万元。

A.-0.5B.0.5C.2D.5

20.注册会计师在对X公司存货减值准备进行审计时，发现该公司存在以下事项，其中正确

的是（D）»

A.甲材料资产负债表II的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备

B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计

提减值准备

C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备

D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备

二、多项选择题

1.按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任下列

（AC）职务。

A.存货的清查

B.存货的验收

C.存货的采购

D.存货处置的申请

2.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ABD）。

A.材料采购过程中发生的保险费

B.材料入库前发生的挑选整理费

C.材料入库后发生的储存费用

D.材料采购过程中发生的装卸费用

3.存货监盘的含义包括（AB）。

A.注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点

B.注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货

C.注册会计师应与被审计单位的盘点时间相协调

D.注册会计师都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘

4.对注册会计师在监盘过程中的下列做法，你认可的有（AB）。

A.为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与K公司对存货的盘点工作，但盘点结束

时应亲自进行复盘抽点

B.K公司盘点工作结束时，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选

取项目追查到存货汇总表

C.为保证工作效率，注册会计师在K公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但

对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行

D.Y产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔

窗观察盘点人员的秤量

5.注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的工作有（ABCD）。

A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

B.审阅以前年度的工作底稿，了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年

度存货审计中遇到的重大问题

C.考虑实地查看存货存放场所，熟悉在库存货及其组织管理方式以及潜在问题

D.与管理当局讨论其存货盘点计划

6.下列属于存货监盘计划的内容有（ACD）o

A.存货监盘的目标、范围及时间安排

B.存货盘点计划及注意事项

C.参加存货监盘人员的分工

D.抽查的范围

7.注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货未进行监盘，应实施的以

下审计程序有（AD）。

A.向保管人或债权人函证

B.实施监盘

C.视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告

D.对存放于外单位存货，注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函

8.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施

下列替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据(ABC

A.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证

B.检查进货交易凭证

C.检查生产记录以及其他相关资料

D.对存货截止测试

9.存货监盘针对的主要是存货的(ABC)认定。

A.存在

B.完整性

C.权利和义务

D.准确性

10.当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益，下列正确的

有(ABCD)。

A.已霉烂变质的存货

B.已过期不可退货的存货(主要指食品)

C.生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货

I).其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

三、简答题

1.B注册会计师负责对乙公司20X8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20X8

年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃

存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。

乙公司拟于20X8年11月25日至27II盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相

关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

(1)存货盘点范围、地点和时间安;徘

地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间

A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%20X8年H月25日

B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%20X8年11月26日

C仓库玻璃玻璃26%20X8年11月27日

外地公用仓库玻璃玻璃39%—

(2)存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20X8

年11月27日的盘点清单。

(3)存货数量的确定方法

对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的

方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并

辅以适当的开箱检查。

(4)盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存

货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交

存财务部门。

(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记

录调节相符。

要求：

针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如

果存在缺陷，简要提出改进建议。

解析：(1)存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采

用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占

存货总额的39%,是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司

内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。

(2)存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由

于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。

(3)存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择

的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果

堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。

(4)不存在缺陷。

(5)存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货

实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。

2.北京鸿运会计师事务所接受委托对W股份有限公司200X年度的财务报表实施审计、

根据审计小组的职责分工。H注册会计师负责监盘W公司的存货。

H注册会计师根据审计计划指定方式对W公司的存货盘点实施监盘程序，并已完成了对盘点

过程的观察程序，现正在考虑如何在观察程序的基础上进一步实施抽查程序。

要求：请代H注册会计师就以下问题作出专业判断。

(1)在实施监盘时，可供H选择的监盘方式有哪些？在不同的监盘方式下，对盘点结果进

行抽查的目的分别是什么？

解析：监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，抽

查的目的主要是确证W公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，抽

查的主要目的是证实W公司的存货实物总额。

(2)在确定将要抽查的存货项目时、H是否应当与W公司进行沟通？如未能观察到W公司

对重要存货的盘点，H应采取何种对策？

解析：对于将要抽查测试的存货项目，H不应与W公司进行沟通，而应尽可能避免W公

司了解将要抽查测试的存货项目。如未能观察到W公司对重要存货的盘点，H可以要求

W公司重新盘点，或注册会计师自行实施实质性的盘点程序。

(3)对于通过实施抽查程序发现的差异，H应如何处理？P449

解析：对于抽查发现的差异，H应查明原因，及时提请W公司更正；考虑错误潜在的范围

和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；H也可要求W公司就

某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。

3.B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20X8年度财务报表进行审计。丙公司为

玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁

公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20X8年12月29日至12月31日盘点存货，

以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。