制度环境对会计准则执行的影响

制度环境对会计准则执行的影响

会计准则执行的影响因素特别简单，既有准则制定、解释与执行制度环境因素，又有公司特征、治理方面的因素；由于制度环境是一种影响会计准则执行的主要外部因素，因此在当前的形势下，加强对制度环境对会计准则执行产生的影响问题分析，具有特别重大的现实意义。

一、会计准则执行与意义

会计准则执行是实施会计准则方案的动态过程，通过对组织机构进展优化整合，来实现既定的会计准则目标。新会计准则执行过程中，有三个主要层次。首先，高层执行、内部执行。准则制定以后，应当对其进展推广和实施，该过程就是新会计准则执行的开端；其次，中层执行。企业治理层及相关人员，通过执行新会计准则，出具相应的财务报告。从某种意义上来讲，新会计准则执行效果如何，关键在于中层执行；最终，底层执行，即会计主管以及会计记账人员，是会计准则的执行根底。假如说治理层可对会计信息披露产生影响，那么会计人员则可直接影响会计信息的生成。近年来，随着新会计准则的制定、公布和实施，虽然国内会计准则已到达国际同步目标，但是新会计准则、国际会计准则之间的趋同无法说明国内会计信息质量已到达国际先进水平。究其缘由，主要是由于现阶段国内新会计准则并未在各大上市企业中有效贯彻落实，简洁地说就是国内当前的新会计准则执行力相对较差。由于新会计准则执行过程中，通常会受到一些人为因素、客观因素的影响，这会对企业会计信息质量产生肯定的影响，因此提高新会计准则执行力，是特别必要的。从实践来看，新会计准则的执行，一方面会影响新会计准则的作用发挥，另一方面也会为会计准则的制定和完善供应参考，对于企业可持续进展以及资本市场的完善，意义重大。

二、制度环境对会计准则执行的影响

制度环境又可分为正式制度环境与非正式制度环境，两种类型的制度环境都会对会计准则的执行产生肯定的影响，详细分析如下：

（一）正式制度环境对会计准则执行产生的影响

1.市场环境对会计准则执行产生的影响。市场环境对会计准则执行产生的影响，也有正、反两个方面。第一，正面论述。实践中可以看到，市场环境越好，则会计信息的真实度就越高。基于托付理论分析，因托付人、人存在利益冲突，所以人会利用个人的优势对托付人利益进展侵害。市场环境越好，则市场竞争也会变得越剧烈，这在很大程度上实现了企业与利益相关者的信息沟通。对于投资者而言，彼此之间的相互沟通越多，则其所获得信息的渠道也就越广，而且可以有效缓解企业、投资者间的信息不对称冲突。在会计准则全都的状况下，会计信息能够得以充分披露，可被视为企业的会计准则执行效果特别的显著。总之，良好的市场环境，可以有效提高会计准则执行效果。其次，反面论述。假如企业所处的市场环境特别差，则提高会计信息质量的动力就越匮乏。就企业会计信息质量提高的动力而言，又包括内在动力、外在动力。市场环境较差时，内在动力依靠市场优化资源配置的力量也越差，而且更倾向于依靠行政权利来猎取资源。企业无需通过提高财务报告质量的方式降低其与外部资金供应者间的信息不对称，即可获得投资资金。在该种状况下，财务报告的信息传导功能对上述公司而言也就大大降低了，因此也就对企业会计信息质量产生了直接性的影响，会计准则执行也跟着受累。就外在动力而言，市场环境较差的区域，法律监管效果、对投资者合法权益的爱护力量等，都特别的弱，尤其是上市公司可能会利用政企关系来获得证券执法爱护，并以此来降低会计信息质量提高的外在压力。由此可见，市场环境可通过对行政干预度以及法律监管影响，对会计准则执行效果产生间接的影响。总之，市场环境并非只是一项简洁的规章制度，涉及到社会、经济以及法律和政治体制方面的问题；在条件一样的根底上，市场环境越好，则会计准则执行效果也就越好。

2.政治环境对会计准则执行产生的影响。所谓政治环境，即政府行政干预度，它与政治制度环境成正比。依据公共利益监治理论，政府监管可以有效弥补市场缺陷，对市场非完备性进展矫正。然而，政府失灵理论也对此作出论述，即政府管制本身具有肯定的局限性，假如政府监管不适当，则会对市场改善不利，甚至导致市场失灵加剧。目前，国内许多学者，均对政府行政干预度对会计信息质量的影响进展了论证。比方，以易玄为代表的学者以民营上市公司为例，认为政府行政干预度低时，民营上市公司难以在会计信息质量低下引起的惩罚中猎取政治庇护。基于此，企业会更加关注会计信息自身质量，以此来确保会计准则执行效果；王建峰、朱茶芬等人，针对政府行政干预进展了分析，主要是对过度降低会计稳健性的缘由进展了分析，表现在两个方面。第一，基于政府官员视角，政府行政干预度高，有利于局部官员的行政权力扩大化。为实现肯定的政治目的，他们会有动机、有目的地压制企业、公司的信息披露，严峻影响了会计准则的执行。其次，基于企业视角，因政府行政干预过度，企业渐渐丢失了自负盈亏的力量，以致于内控机制以及鼓励机制匮乏。无论从哪个视角来看，政府行政干预度与企业会计信息质量之间，均为负相关性，而且会计信息质量表达了会计准则执行效果。政府行政干预度越高，则会计准则执行效果就会越差。总之，在其他条件全都的状况下，政治环境越好的地区（政府行政干预度低），则该地区会计准则执行效果就会越好。

3.法律环境对会计准则执行效果产生的影响。依据会计契约理论，会计是契约中的子契约，利益关系者情愿缔结契约与否以及与谁缔结，均需依靠现有的会计信息进展决策。同时，假如市场价格不行得，则会计就会代替市场价格对企业起打算作用。基于此，会计对利益关系者缔结契约的行为具有肯定的作用，而且会计契约成为整体契约体系的核心。在会计被视为契约时，由于自身也会受到契约不同程度的制约，因此需要有效的履行机制来保障会计契约得以履行。对于会计契约履行机制而言，其可分为强制性和自主性履约形式，其中法律即为会计契约中的强制机制。对此，雷光勇等人通过讨论提出，法律主要是通过威慑以及参照作用来兼顾契约公正性的，法律的实施对于会计契约履行效率的提高，具有特别重要的作用；同时，陈胜蓝等人通过讨论提出，在法律更强的区域，契约设计、执行效率会更好，而且对高质量财务会计信息需求量也更大。基于以上对会计契约理论的深入分析可知，法律自身作为一种契约履行的强制机制，可以有效提高会计准则执行效果。对于这一问题，许多国外的学者也对其进展了深入的讨论和探讨，讨论的结果是普遍认为法律制度及其实施效果，即法律环境在很大程度上打算着该区域的企业会计信息质量。比方，Bradshaw、Miller曾经更加直接地提出，法律环境可以提高企业披露会计准则的遵循状况。需要指出的是：地区法律环境的好坏，一方面取决于法律体系、法律制度的健全与否，同时与该地区的中介组织力量及其进展水平存在着亲密的关联性；另一方面，主要表达在法律对投资者权利的爱护。对此，陈胜蓝等人进展了大量的讨论，并提出不同区域对投资者权益的爱护程度、实效，会对企业的会计政策以及相关行为产生较大的影响；同时，宋文娟等人对此还进展了实证讨论，认为对投资者的法律爱护与企业会计的信息质量之间成正相关性。从某种意义上来讲，法律对投资者的爱护可有效提高会计信息质量的主要缘由是：对投资者爱护较好的地区，外部投资者对企业治理层施压的动力和力量更强；为有效缓解企业内部人员与投资者间的问题（由于信息不对称造成的），企业更有动力供应透亮、准时的会计信息。由于会计信息质量在很大程度上可以有效反映会计准则的实际执行效果，因此法律环境的另一个方面就是对投资者进展爱护，这在肯定程度上也会对企业会计准则的执行效果产生影响。总之，法律环境可以有效提高企业的会计信息质量，对于保证会计准则的执行效果具有特别重要的作用；在其他条件全都的状况下，法律环境越好，企业会计准则的实际执行效果也就越好。

（二）非正式制度环境对企业会计准则执行效果产生的影响政治、经济以及法律制度等，均为正式制度，制度环境由许多个制度构成，以上三种制度也就构成了一个正式制度环境。然而制度环境既包括正式制度环境，又包括非正式制度环境，非正式制度环境与正式制度环境一样，也会对企业会计准则的执行效果产生肯定的影响。非正式制度环境的构成元素可认为是人们在日常的社会生产生活中，经过屡次博弈以后形成的惯例、习俗、文化传统、伦理道德、意识形态以及价值观念或者社会潜网，并且成为约束人们行为、商定俗成的非正式约束规章。实践中可以看到，讨论者们更加倾向于利用社会资本对非正式制度环境进展表征。究其缘由，社会资本的本质是在社会互动过程中形成的非匿名资本，其主要形式是社会空间范围内的关系网络、行为标准以及信任。比方，陆铭等人在归纳和总结现有文献的根底上，提出非正式制度、社会资本之间密不行分，而且其作用主要表达在特定群体之中，这或许正是作为非正式制度替代变量的缘由。再如，潘越、曾亚敏等人，通过大量的实证讨论，提出在社会资本水平相对较高的地区，会计信息质量和水平也会比拟高，即会计准则执行效果也会特别的好。对于企业社会资本而言，声誉和信任机制是其主要核心要素。社会资本水平、企业会计准则执行效果之间存在着特别亲密的关系，声誉、信任两种机制之间也应当与之相关。正如张维迎、雷光勇以及姜英兵等的讨论成果，他们从声誉机制进展了深入讨论，强调法律、声誉作为会计契约履行的根本机制，二者之间具有可替代性。由于法律机制构成的法律环境可对会计准则执行效果产生正向的影响，因此可做出推论：声誉机制与企业会计准则执行效果之间，存在着正相关性。同时，刘建秋等人从会计诚信角度动身进展了深入的讨论，将会计诚信作为企业要素全部者、参加者之间所签订的契约，并且认为会计诚信契约的履行，实际上是提升会计信息质量的表达；诚信机制可对企业会计信息质量产生肯定的影响，进而对会计准则执行效果产生影响；与此同时，还明确指出了企业会计诚信是非正式制度，从某种意义上来讲，这是对非正式制度环境影响会计准则执行效果观点赐予了支持。总之，在其他条件全都的状况下，良好的非正式制度环境，有利于企业会计准则执行效果的提高。

三、结语

基于制度理论、政府行政治理理论以及会计契约观，在目前现状根底上，通过对该地区市场环境、政治环境、法律环境等正式制度环境以及非正式制度环境对企业会计准则执行效果产生的影响分析，最终得出以下结论：