财务会计课件第六章固定资产

财务会计课件第六章固定资产演示文稿现在是1页\一共有113页\编辑于星期二优选财务会计课件第六章固定资产现在是2页\一共有113页\编辑于星期二

通过本章学习要求：

掌握固定资产的确认、计量的标准；固定资产取得、计提折旧、后续支出、期末计价、清查、处置的会计处理。

熟悉固定资产的折旧范围的规定。

了解固定资产的特征和分类。教学目标现在是3页\一共有113页\编辑于星期二第一节固定资产概述本章结构第二节固定资产增加的核算

第三节固定资产折旧及修理第四节固定资产租赁现在是4页\一共有113页\编辑于星期二

提要特征与确认固定资产的本节主要讲述第一节固定资产概述

的分类固定资产价值构成固定资产的计价标准固定资产的现在是5页\一共有113页\编辑于星期二一、固定资产的特征与确认

固定资产是指企业用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的具有实物形态的资产。固定资产的概念现在是6页\一共有113页\编辑于星期二固定资产的特征持有的目的是使用而不是直接出售单位价值较高，在2000元以上具实物形态，服务多个经营周期成本从收入中得到补偿使用年限超过一年的长期资产现在是7页\一共有113页\编辑于星期二固定资产的确认同时具备两个条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量现在是8页\一共有113页\编辑于星期二1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。实务中，主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定

通常，所有权是判断相关的风险与报酬是否转移的标志。但是，这并不能成为唯一标准。因此，普遍意义上是以控制权而不是所有权作为风险与报酬是否转移给企业的标志。对于经济利益的流入，有些情况下，企业购置使用的资产，如环保设备、安全设备等，并不能直接带来经济利益，但是有助于从中获得经济利益或者减少经济利益流出，比如减少污染费支出等。现在是9页\一共有113页\编辑于星期二2.该固定资产的成本能够可靠计量企业确定固定资产成本时必须取得确凿证据，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产成本进行合理的估计。比如，已达到预定使用状态而尚未办理竣工决算手续固定资产，就需要根据工程预算、工程造价或实际发生的工程成本资料，估计固定资产成本。办理决算后再调整原来的估计价值。现在是10页\一共有113页\编辑于星期二二、固定资产的分类按经济性质分房屋建筑物机械设备现在是11页\一共有113页\编辑于星期二厂房经营用固定资产非经营用固定资产职工食堂按经济用途分现在是12页\一共有113页\编辑于星期二在用固定资产按使用情况分未使用固定资产不需用固定资产现在是13页\一共有113页\编辑于星期二按所有权分自有固定资产租入固定资产现在是14页\一共有113页\编辑于星期二生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产土地按现行制度现在是15页\一共有113页\编辑于星期二三、固定资产的计量包括两个问题固定资产的价值构成固定资产的计价标准现在是16页\一共有113页\编辑于星期二（一）固定资产的价值构成

固定资产的成本为取得该项固定资产以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出。从理论上讲现在是17页\一共有113页\编辑于星期二买价＋增值税其他税费运杂费安装调试费固定资产成本不同取得方式下固定资产的价值构成⒈购置取得的收到税务机关退还的与购买固定资产相关的增值税款，应冲减固定资产成本支付一笔款项同时购入多项未单独标价的资产，而这些资产均符合固定资产定义及条件，应单独确认为固定资产。按照各项资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各自入账成本。现在是18页\一共有113页\编辑于星期二按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。⒉自行建造的现在是19页\一共有113页\编辑于星期二建造固定资产领用工程物资、原材料、库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿款后的净损失，计入所建工程成本。盘盈的工程物资或处置净收益应冲减工程成本。工程完工后发生的物资盘盈盘亏及毁损。应记入“营业外支出”现在是20页\一共有113页\编辑于星期二按投资各方确认的价值作为入账价值（不公允的除外）⒊投资者投入的现在是21页\一共有113页\编辑于星期二

设备买进、运输费、保险费及安装调试费4.融资租入的现在是22页\一共有113页\编辑于星期二原价加上改、扩建支出减去改、扩建变价收入5改、扩建固定资产现在是23页\一共有113页\编辑于星期二

市场价格或有关价值凭证计价6.接受捐赠固定资产现在是24页\一共有113页\编辑于星期二

重置完全价值7.盘盈固定资产现在是25页\一共有113页\编辑于星期二（二）固定资产的计价标准原始成本

购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车船购置税等相关税费也应包括在内；适用于与技术关联程度不大的固定资产现在是26页\一共有113页\编辑于星期二重置成本是指按现付市场价格重新购置某项固定资产所要支付的金额这种方法能反映固定资产的现时价值，但日常实务操作比较困难，计价成本较高，适用于企业购入旧的固定资产、盘盈、接受投资的资产现在是27页\一共有113页\编辑于星期二账面净值也称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已经计提的折旧后的净额。适用于固定资产盘亏、毁损而导致的财产盈余或损失现在是28页\一共有113页\编辑于星期二（一）固定资产的管理的有关规定制定适合本企业的固定资产目录、分类方法；

确定每项固定资产预计使用年限、预计净残值、折旧方法，并报送有关各方备案；一经确定不得随意变更。第二节固定资产增加的核算现在是29页\一共有113页\编辑于星期二（二）固定资产核算运用的主要账户（核算固定资产的原价）固定资产借方贷方登记固定资产的增加数

登记固定资产的减少数期末余额反映现有固定资产的原价期初余额现在是30页\一共有113页\编辑于星期二（核算在建工程的成本）登记结转已完工的工程成本数期末余额反映尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出以及尚未使用的工程物资的实际成本期初余额登记工程建设期间所发生的各项支出在建工程借方贷方现在是31页\一共有113页\编辑于星期二（核算为在建工程储备的各种物资成本）登记购入的为工程准备的物资、工程完工后退库的物资登记领用的工程物资期末余额反映为工程购入但尚未领用的物资的实际成本期初余额工程物资借方贷方现在是32页\一共有113页\编辑于星期二固定资产购入的固定资产投入的固定资产自行建造固定资产接受捐赠固定资产盘盈的（二）固定资产增加的账务处理现在是33页\一共有113页\编辑于星期二1、购入固定资产原始价值=买价+支付的运输费保险费+交纳的相关税金购入不需要安装的固定资产按实际成本直接记入“固定资产”账户核算要点现在是34页\一共有113页\编辑于星期二

【例6-1】某企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格9000元，增值税额1530元，支付的包装费400元，运输费470元，设备交付使用。借：固定资产——生产经营用固定资产（设备）11400贷：银行存款11400原始价值=9000+1530+400+470＝11400（元）现在是35页\一共有113页\编辑于星期二

【例6-2】某企业以银行存款购入一台生产用不需安装的旧设备，该设备原值为10000元，已计提折旧3000元，购入中发生运杂费600元，设备交付使用。借：固定资产——生产经营用固定资产（设备）7600贷：银行存款7600原始价值＝10000－3000＋600＝7600（元）现在是36页\一共有113页\编辑于星期二+支付的包装费、运输费+交纳的相关税金+支付的安装调试费购入需要安装的固定资产按实际发生的支出应先记入“在建工程”账户；原始价值=买价待安装调试后，达到预定可使用的状态再转入“固定资产”账户。核算要点现在是37页\一共有113页\编辑于星期二【例6-3】某企业购入生产用需要安装的设备一台，发票价格为36000元，增值税为6120元，包装费为240元，运杂费为150元，安装费为2000元，全部款项均已通过银行结算。（1）购入设备时，记：借：在建工程42510贷：银行存款42510原始价值=36000+6120+240+150＝42510（元）现在是38页\一共有113页\编辑于星期二（2）发生安装费用时，记：借：在建工程2000贷：银行存款2000⑶设备安装完毕达到预定使用状态时，记：原始价值＝42510＋2000＝44510（元）借：固定资产——生产经营用固定资产44510贷：在建工程44510现在是39页\一共有113页\编辑于星期二原始价值=投资各方确认的价值（价值不公允的除外）2.投资者投入固定资产核算要点现在是40页\一共有113页\编辑于星期二【例6-4】某企业接受Ａ公司投入一台不需安装的生产用设备。Ａ公司购入该设备的原值为600000元，已提折旧80000元。接受投资时，经资产评估师评估确认公允价值为510000元，双方同意按500000元作为投资额。借：固定资产——生产经营用固定资产510000贷：实收资本500000

资本公积——资本溢价10000现在是41页\一共有113页\编辑于星期二区别资本性支出与费用性支出的界限自建的固定资产发生的支出应先记入“在建工程”账户；达到预定可使用的状态时，

再转入“固定资产”账户。原始价值=达到预定可使用状态前的资本性支出核算要点现在是42页\一共有113页\编辑于星期二

【例6-5】某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：

⑴购入工程材料595000元，增值税额为101150元，运杂费3850元，已通过银行结算。借：工程物资——专用材料700000贷：银行存款700000现在是43页\一共有113页\编辑于星期二⑵仓库工程领用工程材料700000元。借：在建工程——建筑工程（仓库）700000贷：工程物资——专用材料700000现在是44页\一共有113页\编辑于星期二⑶计算应付自营工程人员薪酬114000元。借：在建工程——建筑工程（仓库）114000贷：应付职工薪酬——工资114000

现在是45页\一共有113页\编辑于星期二⑷分配并结转自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用20000元。借：在建工程——建筑工程（仓库）20000贷：生产成本——辅助生产成本20000现在是46页\一共有113页\编辑于星期二⑸工程实体建造已全部完工，经验收合格并退回剩余工程物资6000元，转作日常维修用，假设该物资的进项税额为871.79元。借：原材料5128.21应交税费——应交增值税（进项税额）871.79贷：在建工程——建筑工程（仓库）6000现在是47页\一共有113页\编辑于星期二借：固定资产——生产经营用固定资产（仓库）828000贷：在建工程——建筑工程（仓库）828000仓库原始价值＝700000＋114000＋20000－6000＝828000（元）现在是48页\一共有113页\编辑于星期二接受捐赠的固定资产接受捐赠时：借“固定资产”，贷记“营业外收入”和“递延所得税负债”原始价值=凭证的记录价格或同类资产的市场价格+相关费用核算要点现在是49页\一共有113页\编辑于星期二【例6-6】某公司2008年6月接受捐赠设备一套，价值为200000元，该公司适用的所得税税率为33%。接受捐赠时，该企业应做会计分录如下：

借：固定资产200000

贷：营业外收入134000

递延所得税负债66000现在是50页\一共有113页\编辑于星期二根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性盘盈的固定资产现在是51页\一共有113页\编辑于星期二

提要折旧的概念固定资产本节主要讲述第三节固定资产折旧及修理折旧的范围固定资产折旧的因素固定资产折旧的方法固定资产折旧的核算固定资产现在是52页\一共有113页\编辑于星期二一、固定资产折旧的概念

在固定资产的使用过程中，由于损耗而逐渐转移到成本、费用中去的那部分价值固定资产折旧的概念现在是53页\一共有113页\编辑于星期二固定资产损耗有形损耗无形损耗因使用而磨损因自然力损耗因科学技术进步因市场需求变化因劳动生产率的提高固定资产折旧的原因现在是54页\一共有113页\编辑于星期二二、固定资产折旧的范围应计提折旧的范围：

房屋和建筑物在用的机器设备、运输车辆、电器设备、仪表和专用工具等。季节性停用和大修理停用的设备以经营租赁方式租出的固定资产以融资租入方式租入的固定资产

现在是55页\一共有113页\编辑于星期二不应计提折旧的固定资产：以经营租赁方式租入的固定资产在建工程项目交付使用以前的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产和未提足折旧提前报废的固定资产过去已估价单独入账的土地现在是56页\一共有113页\编辑于星期二三、固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素固定资产原值估计净残值预计使用寿命估计残值收入－估计清理费用企业自定应考虑的因素

⑴

该资产的预计生产能力或实物产量⑵该资产的有形损耗⑶该资产的无形损耗⑷有关资产使用的法律或者类似的限制现在是57页\一共有113页\编辑于星期二四、固定资产折旧的计提方法平均年限法（直线法）工作量法双倍余额递减法年数总和法匀速折旧法加速折旧法现在是58页\一共有113页\编辑于星期二（一）平均年限法

亦称直线法，是指按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧额的一种方法。概念现在是59页\一共有113页\编辑于星期二

计算公式固定资产折旧额的计算＝某项固定资产原值－预计净残值某项固定资产折旧额（预计残值收入－预计清理费用）或：某项固定资产折旧额×（1－净残值率）＝某项固定资产原值现在是60页\一共有113页\编辑于星期二某项固定资产年折旧额某项固定资产折旧额该项固定资产预计使用年限某项固定资产月折旧额某项固定资产年折旧额12现在是61页\一共有113页\编辑于星期二固定资产折旧率的计算固定资产年折旧率固定资产年折旧额固定资产原值×100%固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率12固定资产月折旧额＝固定资产原值×月折旧率现在是62页\一共有113页\编辑于星期二

【例】某企业有设备一台，原值19000元，预计残值920元；预计清理费160元，预计使用10年。月折旧额＝1824÷12＝152（元）

19000－（920－160）年折旧额＝＝1824（元）10年折旧率＝1824÷19000×100%＝9.6%月折旧率＝9.6%÷12＝0.8%现在是63页\一共有113页\编辑于星期二（二）工作量法

按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定资产折旧额的一种方法。概念现在是64页\一共有113页\编辑于星期二×单位里程折旧额月折旧额固定资产原值×（1－净残值率）＝预计总行驶里程＝单位里程折旧额当月实际行驶里程工作量以行驶里程表示的计算

计算公式现在是65页\一共有113页\编辑于星期二【例】某企业有新汽车一辆，原值80000元，预计净残值率为5%，预计行驶500000公里，本月实际行驶10000公里。本月应提折旧额＝0.152×10000＝1520(元)单位里程折旧额80000×（1－5%）＝

500000＝0.152(元)现在是66页\一共有113页\编辑于星期二×每工作小时折旧额月折旧额固定资产原值×（1－净残值率）＝预计总工作小时＝每工作小时折旧额当月实际工作小时工作量以工作小时表示的计算现在是67页\一共有113页\编辑于星期二（三）双倍余额递减法以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。概念现在是68页\一共有113页\编辑于星期二(1)年折旧率=2÷预计的折旧年限×100%，

年折旧额=固定资产期初账面净值×年折旧率(2)月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=年初固定资产折余净值×月折旧率(3)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧

计算公式现在是69页\一共有113页\编辑于星期二注意最后两年：实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期前两年年内，将固定资产账面净值扣除预计残值后的余额平均计提折旧现在是70页\一共有113页\编辑于星期二

【例】某公司有设备一台，原值为50000元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。年折旧率＝2/5×100%＝40%预计净残值＝50000×4%＝2000（元）现在是71页\一共有113页\编辑于星期二年次年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值1

2

3

4

5

固定资产折旧额计算表（双倍余额递减法）金额单位：元40%40%40%5000030000180001080064002000020000300001200032000180007200392001080044004360064004400480002000－－第4、5年折旧额＝（10800－50000×40%）÷2＝4400（元）现在是72页\一共有113页\编辑于星期二第一年月折旧额＝20000÷12＝1666.67(元)第二年月折旧额＝12000÷12＝1000.00(元)第三年月折旧额＝7200÷12＝600.00(元)第四年月折旧额＝4400÷12＝366.67(元)第五年月折旧额＝4400÷12＝366.66(元)小数点后四舍五入形成的角、分在每年最后一个月作调整注意双倍余额递减法现在是73页\一共有113页\编辑于星期二（四）年数总和法以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。概念现在是74页\一共有113页\编辑于星期二年折旧率年折旧额尚可使用年限＝＝×（固定资产原值－预计净残值）年折旧率×100%

计算公式年数总和现在是75页\一共有113页\编辑于星期二月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝年折旧额÷12月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率或：现在是76页\一共有113页\编辑于星期二以前例资料为例。固定资产折旧额计算表年次应计提的折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值

1

2

3

4

5

5/154/153/152/151/1550000-2000＝48000480004800048000480001600016000340001280028800212009600640032003840011600448005200480002000（年数总和法）

金额单位：元现在是77页\一共有113页\编辑于星期二第一年月折旧额＝16000÷12＝1333.33(元)第二年月折旧额＝12800÷12＝1066.67(元)第三年月折旧额＝9600÷12＝800.00(元)第四年月折旧额＝6400÷12＝533.33(元)第五年月折旧额＝3200÷12＝266.67(元)小数点后四舍五入形成的角、分在每年最后一个月作调整注意年数总和法

现在是78页\一共有113页\编辑于星期二五、固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）贷：累计折旧企业一般按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。现在是79页\一共有113页\编辑于星期二五、固定资产使用寿命、以及净残值和折旧方法的复核企业应于每年年末，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。由于固定资产使用中，所处的经济环境、技术环境等可能对其产生较大影响。如因为使用强度过大，致使寿命大大缩短，或者因为更先进的替代设备出现使其寿命缩短和预计净残值减少。

如果经复核发现固定资产使用寿命和净残值与原来估计有差异，应当调整使用寿命和净残值。现在是80页\一共有113页\编辑于星期二另外，如果因固定资产所处的经济环境、技术环境以及其他环境变化致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大变化，企业应相应改变折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更，应该按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和产错更正》处理。现在是81页\一共有113页\编辑于星期二（六）固定资产的修理在我国企业的固定资产管理中，固定资产修理按其修理范围的大小、费用支出的多少和修理间隔时间的长短，可以分为大修理和中小修理。中小修理也可称为日常修理，固定资产修理的核算，应当按照修理的不同类别进行。现在是82页\一共有113页\编辑于星期二1.日常修理的核算日常修理是为了维护和保养固定资产正常工作状态所进行的经常性修理工作。特点：修理范围小，费用支出少，修理次数多，每次修理间隔时间短，表现为对机器设备的局部维修，更换部分零部件，房屋、建筑物的局部修缮，清洁设备、车辆等。日常修理费用属于收益性支出，应当于实际发生支出时直接计入当期管理费用。现在是83页\一共有113页\编辑于星期二【例6-12】某企业的一辆轿车委托大众修理厂进行经常性修理，发生修理性费用800元，开出转账支票一张。根据转账支票存根联和收款收据，该企业应作会计分录如下：借：管理费用800

贷：银行存款800现在是84页\一共有113页\编辑于星期二2.大修理的核算固定资产大修理是固定资产的局部更新，是指固定资产在使用一定时期后，为保证固定资产的正常效用和使用，对其主要部分或较多零件进行拆卸、更新、翻修等。特点：修理范围大，费用支出多，修理次数少，间隔时间长。大修理费用若发生比较均衡，可全部计入当期损益；若数额较大或发生不够均衡，应当采用待摊或预提的方法，以便均衡各期的成本费用。现在是85页\一共有113页\编辑于星期二

将实际发生的费用借记“待摊费用”或“长期待摊费用”(摊销期1年以上)账户，贷记“原材料”或“银行存款”等账户；根据大修理周期分月摊销时，借记“管理费用”等账户，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户。（1）待摊大修理费用的核算

现在是86页\一共有113页\编辑于星期二[例]某公司年初对办公用房进行修理，领用修理备件及维修材料165000元，以银行存款支付修理人员工资15000元，修理费用总额为180000元，在当年内分月平均摊销。

发生修理费用时：借：待摊费用180000

贷：原材料165000

银行存款15000按月摊销修理费：借：管理费用15000

贷：待摊费用15000现在是87页\一共有113页\编辑于星期二采用预提大修理费用时，借：管理费用制造费用等贷：预提费用实际进行大修理时，按实际发生的大修理支出，借：预提费用贷：原材料银行存款等（2）预提大修理费用的核算现在是88页\一共有113页\编辑于星期二[例]某公司的大型机器设备三年大修一次，在修理之前采用预提修理费的办法，每年预提5000元，第三年6月份委托该机器生产厂家进行大修，实际发生的修理费用13000元，已预提的修理费用为12500元。

预提时：借：制造费用5000

贷：预提费用5000实际发生时：借：预提费用13000

贷：银行存款13000补提修理费用13000-12500=500借：制造费用500

贷:预提费用500现在是89页\一共有113页\编辑于星期二

提要本节主要讲述第五节固定资产处置处理原则处置的会计固定资产会计处理处置的固定资产现在是90页\一共有113页\编辑于星期二一、固定资产终止确认的条件满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。从而不再符合固定资产定义。2.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。现在是91页\一共有113页\编辑于星期二二、固定资产处置的会计处理原则（一）固定资产处置损益的会计处理原则⒈

因出售、报废、毁损而产生的处置损益处置资产发生的相关税费处置收入处置资产账面价值－－差额为收益记入

“营业外收入”差额为损失记入

“营业外支出”现在是92页\一共有113页\编辑于星期二⒉

因对外捐赠而产生的处置损益对外捐赠资产发生的相关税费对外捐赠资产的账面价值－

差额记入“营业外支出”现在是93页\一共有113页\编辑于星期二3.企业筹建期间发生固定资产处置其损益，应当记入“管理费用”4.因自然灾害等非正常原因产生的损益，应当记入“营业外支出”现在是94页\一共有113页\编辑于星期二①转入清理的固定资产账面价值

②发生的清理费用

③计算应交的税金

④结转固定资产清理后的净收益

①出售固定资产的价款②残料价值和变价收入③保险公司或过失人赔偿款④结转固定资产清理后的净损失期末余额期末余额反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损失反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收益（二）固定资产处置设置的主要账户核算转入清理的固定资产价值及其清理费用和清理收入借方贷方固定资产清理现在是95页\一共有113页\编辑于星期二固定资产清理固定资产累计折旧银行存款应交税费其他应收款营业外收入营业外支出①转入清理时①转入清理时②发生清理费用时

③获得出售价款时④获得残值收入时⑤计算应交的税金

⑥应获得赔偿款时⑦结转清理净收益

⑦结转清理净损失

0（三）固定资产处置核算的主要内容现在是96页\一共有113页\编辑于星期二1、固定资产出售

【例】某公司经批准将不需用的仓库一幢出售，该仓库原值900000元，已计提折旧345000元，出售价款为640000元，应交营业税32000元，全部款项以银行存款收付。二、固定资产处置的会计处理现在是97页\一共有113页\编辑于星期二借：固定资产清理555000累计折旧345000贷：固定资产——不需用固定资产（仓库）900000⑴注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：⑵取得出售仓库收入时，记：

借：银行存款640000贷：固定资产清理640000现在是98页\一共有113页\编辑于星期二借：固定资产清理32000贷：应交税费——应交营业税32000应交营业税额＝640000×5%＝32000（元）⑶因出售的仓库属于不动产，计算交纳的营业税时，记：现在是99页\一共有113页\编辑于星期二⑷结转出售仓库的净收益时，记：出售仓库净收益＝640000－555000－32000＝53000（元）借：固定资产清理53000贷：营业外收入

——处置固定资产净收益53000现在是100页\一共有113页\编辑于星期二⒉固定资产报废

【例】某公司经批准将一台机器报废，该机器原值30000元,已计提折旧28800元，报废中发生清理费1400元，残值出售所得价款100元，全部款项以银行存款收付。现在是101页\一共有113页\编辑于星期二借：固定资产清理1200累计折旧28800贷：固定资产——生产经营用固定资产（机器）30000⑴注销报废机器设备原值和累计折旧时，记：现在是102页\一共有113页\编辑于星期二⑵支付清理费时，记：

借：固定资产清理1400贷：银行存款1400⑶取得残值收入时，记：

借：银行存款100贷：固定资产清理100现在是103页\一共有113页\编辑于星期二⑷结转报废机器的净损失时，记：报废机器净损失＝1200－1400＋100＝－100（元）借：营业外支出

——处置固定资产净损失100贷：固定资产清理100现