审计会计学20149课件第6章投资

第六章投资第一节交易性金融资产第一节交易性金融资产一、金融资产和交易性金融资产(一)金融资产的概念是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。其最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币流入量。第一节交易性金融资产2023/4/24其他应收款基金投资库存现金债权投资贷款股权投资应收利息垫款应收账款金融资产应收票据衍生金融资产金融资产的分类：2023/4/24金融资产

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(2)持有至到期投资(3)贷款和应收款项(4)可供出售金融资产分类一旦确定，不得随意改变。（1）类是绝对不能重分2023/4/24第一节交易性金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(一)交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产。小贴士公允价值是指在公平交易中，熟悉交易的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。第一节交易性金融资产三、主要账户及其应用说明（一）科目设置交易性金融资产——成本（初始计量）；交易性金融资产——公允价值变动（后续计量）；公允价值变动损益（后续计量）；投资收益（初始计量、处置业务）；应收股利（初始计量、后续计量）；应收利息（初始计量、后续计量）等；(二)账户应用说明2023/4/2410“交易性金融资产”账户1、“交易性金融资产”用来核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。性质：资产(流动)交易性金融资产取得增加数或期末变动增值数额出售处置减少数或期末变动减值数余:企业持有的该资产的公允价值按类别和品种，分别设“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。2023/4/2411“公允价值变动损益”账户2、“公允价值变动损益”用来核算企业交易性金融资产(负债)等公允价值变动形成的应计入当期损益的得利和损失。性质：损益类公允价值变动损益期末公允价值低于账面余额数或出售时增值转出数期末公允价值高于账面余额数或出售时减值转出数2023/4/2412“投资收益”账户3、“投资收益”用来核算企业确认的投资收益或损失。性质：损益类投资收益投资过程中形成的损失投资过程中形成的收益2023/4/2413“应收股利”账户4、“应收股利”用来核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。性质：资产(流动)应收股利已经收取的股利应收取的股利余:尚未收取的股利2023/4/2414“应收利息”账户5、“应收股利”用来核算企业应收取的利息。性质：资产(流动)应收利息已经收取的利息应收取的利息余:尚未收回的利息2023/4/24四、交易性金融资产的会计处理2023/4/24(一)企业取得交易性金融资产(初始计量)借：交易性金融资产--成本(公允价值)（股票、债券、基金等）

投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息(后续计量)借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例或持有股份数×每股股利)

应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益2023/4/243、资产负债表日公允价值变动(后续计量)（1）公允价值上升借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动2023/4/24（1）借：银行存款等贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动（或借记）投资收益(差额，也可能在借方)

（2）同时：借：公允价值变动损益(即累计公允价值变动损益结转)

贷：投资收益

或：借：投资收益贷：公允价值变动损益4、出售交易性金融资产（处置计量）2023/4/24例题：A公司2007年12月15日购入交易性金融资产，买价100元，2007年12月31日该交易性金融资产公允价值是110元，假定2008年1月20号出售该交易性金融资产，价款115元，试分析该项投资业务的收益情况？2007.12.152008.1.202007.12.31￥100￥110￥115公允价值变动损益￥10投资收益￥5该项投资实际的投资收益￥152023/4/24例题：A公司2008年1月1日购入面值200万元，年利率4%的债券（每年年末计息一次），取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另外支付手续费用1万元，A公司将其划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买价款中所含利息8万元，2008年12月31日，该债券公允价值212万元，同时，计提应收债券利息；2009年1月10日，A公司将该债券全部出售，售价为216万元，试分析A公司出售该债券确认的投资收益？解析：本例属于处置交易性金融资产业务，两笔业务：（1）结转交易性金融资产账面价值，转入“投资收益”；（2）结转累计“公允价值变动损益”，转入“投资收益”；2023/4/24借：公允价值变动损益12

贷：投资损益12借：银行存款216

投资收益4

贷：交易性金融资产—成本200（4）处置业务—公允价值变动12

应收利息8借：交易性金融资产—成本200

应收利息8（1）初始计量

投资收益1

贷：银行存款209借：交易性金融资产—公允价值变动12（2）公允价值变动贷：公允价值变动损益12借：应收利息8（3）确认应收利息

贷：投资收益8第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述2023/4/24（一）概念1、定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。1、到期日固定、回收金额固定或可确定2、有明确意图持有至到期3、有能力持有至到期；“有能力持有至到期"是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响（二）判断持有至到期投资应注意的事项（特征）2、可以作为持有至到期投资的金融资产：企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。2023/4/24第二节持有至到期投资

（三）债券种类：1、付息方式：到期一次还本付息、到期一次还本分次付息2、购买方式：发行时取得、中途取得3、价格方式：面值、溢价、折价

A公司甲工厂购买例：票面金额100000元，票面利率8%，3年期；（1）买价100000元，即市场利率8%,面值购入；（2）买价106000元，即市场利率6%，溢价购入;（实际利息=8000-6000/3=6000元）（3）买价97000元，即市场利率9%，折价购入。（实际利息=8000/3=9000元）第二节持有至到期投资二、主要账户及其应用说明(一)科目设置“持有至到期投资”用来核算企业持有至到期的摊余成本。按其类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。(二)应用说明2023/4/2427“持有至到期投资”账户“持有至到期投资”用来核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。性质：资产持有至到期投资取得数(成本)出售减少数余:企业持有的该资产的摊余成本2023/4/24三、持有至到期投资业务的会计处理借：持有至到期投资–成本(按面值)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

持有至到期投资–利息调整(差额，也可能在贷方)

贷：银行存款等1、企业取得持有至到期投资时（初始计量）（1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券；（2）持有至到期投资为一次还本付息债券；借：持有至到期投资–成本(按面值)

持有至到期投资—应计利息(投资时累计计提利息)

持有至到期投资–利息调整(差额，也可能在贷方)

贷：银行存款等2023/4/242、资产负债表日计算利息（计息时）借：应收利息(按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的实际利息收入）

持有至到期投资–利息调整(差额，也可能在借方)（1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券；（2）持有至到期投资为一次还本付息债券；借：持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的实际利息收入）

持有至到期投资–利息调整(差额，也可能在借方)收到利息分录略2023/4/244、到期出售持有至到期投资借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

贷：持有至到期投资—成本（应计利息）（利息调整）（或借）应收利息资本公积—其他资本公积(差额，也可能在借方)3、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：银行存款等贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

——利息调整（或在借方）投资收益(差额，也可能在借方)Q:联系公允价值模式下，房地产“自用—出租”以及“出租—自用”，转换日，公允价值与账面价值差额的核算？第三节可供出售金融资产2023/4/24第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指（1）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及（2）没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产实际上，该类金融资产兼有两类资产特征：交易性金融资产（公允计量）和持有至到期投资（可能持至到期，计提减值，还可恢复）；因此，其后续计量公允计量、需要考虑计提减值（转回）；与交易性金融资产、持有至到期投资区别第三节可供出售金融资产二、主要账户及应用说明(一)科目设置2023/4/24科目设置：区分股票类（可供出售权益工具）、债券类（可供出售债务工具）

1、可供出售金融资产—成本（公允价值、交易费）（股票类）2、可供出售金融资产——成本（面值）（债券类）注意：公允价值计量，交易费等资本化；3、可供出售金融资产——公允价值变动（股票、债券类）4、资本公积——其他资本公积（可供出售金融资产暂时性价值变动）。2023/4/24科目设置：（续）对债券类，还有：5、可供出售金融资产——利息调整（需倒挤方向、金额）6、可供出售金融资产——应计利息7、应收利息(二)账户应用说明2023/4/2436“可供出售金融资产”账户“可供出售金融资产”用来核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括可供出售股票投资和债券投资等金融资产。性质：资产可供出售金融资产取得数(按公允价值和交易费用之和)出售减少数余:企业持有的该资产的公允价值2023/4/24(一)企业取得可供出售的金融资产（初始计量）1．股票类投资借：可供出售金融资产–成本(允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等2．债券类投资借：可供出售金融资产–成本(面值)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

可供出售金融资产——应计利息可供出售金融资产–利息调整(差额，也可能在贷方)

贷：银行存款等三、可供出售金融资产的会计处理（公允价值计量）2023/4/24单选，甲企业于2008年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元），另支付相关费用6万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（）万元。A.175

B.181C.200

D.206【正确答案】B【答案解析】购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（2－0.25）＋6＝181(万元)。2023/4/24(二)资产负债表日计算利息、投资收益1．股票类投资（确认现金股利）借：应收股利

贷：投资收益等借：银行存款

贷：应收股利2023/4/24借：应收利息(分期收息)

可供出售金融资产–应计利息(到期一次收息)

贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产–利息调整(差额，也可能在借方)2．债券类投资说明：1）债券类可供出售金融资产，期初摊余成本只是“成本”“应计利息”“利息调整”三个明细科目的账面余额（合计），不考虑“公允价值变动”和“减值准备”两个明细科目；计算方法与前面”持有至到期投资“一样；2）注意与持有至到期投资摊余成本确定的区别；(二)资产负债表日计算利息、投资收益注意：与“持有至到期投资”类似！2023/4/24(三)资产负债表日公允价值变动（暂时性价值波动）1．公允价值上升借：可供出售金融资产–公允价值变动贷：资本公积–其他资本公积

2．公允价值下降借：资本公积–其他资本公积贷：可供出售金融资产–公允价值变动Q：这里，不管是债务性还是权益性可供出售金融股资产，其后续计量期间，公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”（属利得），而“交易性金融资产”公允价值变动计入的”公允价值变动损益”（属损益）；公允价值模式下投资性房地产公允价值变动，计入“公允价值变动损益”；2023/4/24(四)企业取得可供出售的金融资产处置三、可供出售金融资产的会计处理（公允价值计量）借：银行存款可供出售金融资产—减值准备贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动（或借记）投资收益（或借记）借：银行存款可供出售金融资产—减值准备贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动（或借记）

—利息调整（或借记）

—应计利息