行政事业单位会计实务-向怡茜

《行政单位会计实务》讲师：向怡茜第一部分：行政事业单位会计概述一、会计体系：二、预算会计：（一）财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反应监督政府预算执行情况的专业会计。1、主体：各级政府2、执行机构：各级政府的财政机关3、核算对象：各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。4、组成：由预算体制和内容分为五级，中央的总预算；省、自治区和直辖市的总预算；市、自治州的总预算；区、县的总预算；乡、镇的总预算。5、会计基础：收付实现制6、不进行成本核算，且资金的运动是单向的。（二）行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。1、主体：各级行政单位，如司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体等。2、组成：按机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级创3、会计基俘础：收付实撇现制箱4、不进行拾成本核算，鞭且资金的运强动是单向的萄。撞（三）事业校单位会计：殿事业单位会稿计是各类事呜业单位对其耽预算资金以胞及经营收支赏过程和结果村进行全面、织系统、连续垫地核算和监蠢督的专业会百计。生1、普主体：事业残单位灿，如科学、吓教育、文化趟、广播电视特、信息、卫哪生、体育等经科学文化事三业单位；气雨象、水利、致环保、计划功生育、社会薪福利等公益刘事业单位；方公证、法律呢服务等中介唯机构。浊2、事业单抄位不分预算渣级次。固3、事业单借位怨资金的来源县多元化，都既有国家财悄政预算拨款满、上级主管洞单位补助、劫各种捐赠收秧入，又有独疗立开展业务挠的收入、经孤营收入等。校4、国家根倡据事业单位缎收支情况采锹取三种不同照的管理方式饶，即全额拨母款、差额补邪助和自收自好支。淘5、会计基素础：不进行斯经营活动的颗事业单位以灿收付实现制版作为会计记淘账基础，进话行经营活动怎的事业单位理对非营利性坡活动以收付聪实现制作为沃记账基础，俘对盈利活动鱼以权责发生递制作为记账急基础。讲6、有经营限收入的事业教单位，可以爽进行成本核济算。趣（四）预算哥会计的特点警：（相对于颠企业会计）窜1、适用范聚围不同。预知算会计主要璃适用于非营批利性的组织表。企业会计轮针对于营利虫性的企业。志2、会计核脏算基础不同貌。权3、会计要聪素构成不同码。预算会计孝要素为五大榜类，资产、瞧负债、净资睡产、收入和乎支出。企业窑会计要素六数大类，资产茂、负债、所横有者权益、呀收入、费用脖和利润。剂4、会计等继式不同。预拆算会计的恒优等式为：资精产+支出=岁负债+净资服产+收入。征狮亩帜企业会辨计的恒等式帽为：资产=雨负债+所有摔者权益虏5、会计核吊算原则、内福容及方法具筒有特殊性。蛮在预算会计醋中，执行专贿款专用的原捷则。专款专磨用的原则是折指对国家预亲算拨款和其央他指定用途物的资金，必与须按规定的魄用途使用，尤不得擅自改哨变用途。挪托作他用。预蜂算会计在核挂算内容和方浇法上不仅与尚企业会计有惭很大差异，忧而且政府预习算会计、行矿政单位会计吐、事业单位鹰会计之间也指有很大差别要。秋（五）桥行政事业单畏位会计科目浊：却1、行政单是位会计科目类：贼（1）防资产类跨现金纽、纸银行存款饭、喂有价证券签、颂暂付款真、券库存材料处、尼固定资产爆（2）蹄负债类股应缴预算款琴、响应缴财政专价户款燥、设暂存款亭（3）访净资产类蚊固定基金肢、纪结余霸（4）亏收入类堂拨入经费垒、东预算外资金胸收入证、僵其他收入绸（5）锈支出类得经费支出火、底拨出经费傅、隶结转自筹基器建追2、事业单孩位会计科目刚：犹（1）破资产类旨现金谜、束银行存款益、盆应收票据蝇、脆应收账款获、蜓预付账款甜、辟其他应收款丘、万材料慨、累产成品斤、范对外投资顿、闲固定资产浓、爬无形资产杏（2）舟负债类诊借入款项袭、堵应付票据厚、躬应付账款取、量预收账款晨、摩其他应付款仇、袍应缴预算款患、叫应缴财政专欧户款匪、抛应交税金缘（3）互净资产类辟事业基金羞、蛙固定基金降、堡专用基金己、患事业结余甘、陪经营结余喉、概结余分配慌（4）坐收入类似财政补助收嘱入削、酸上级补助收观入圾、德拨入专款危、蠢事业收入镇、螺经营收入太、刊附属单位缴阻款扰、冬其他收入锐（5）助支出类纵拨出经费弱、借拨出专款伏、沸专款支出苏、墨事业支出珍、以经营支出净、碌成本费用间、岔销售税金若、墓上缴上级支岂出结、图对附属单位驳补助殿、买结转自筹基到建费第二部分：慨行政菜事业魂单位会计核布算袄第一节资悲产的管理和碗核算伶资产的幕概述：烫企（一）概念摔：液资产是一级隙政府掌管或雄控制的、一膏个单位组织示占有或使用贺的能以货币慌计量的经济盈资源。妖（二）符资产具有以勒下特征：坚稼1、越资产必须是刊一种经济资班源；升夺2、爱资产必须能口用货币来计诱量；惠扒3、灶资产必须为川一级政府掌首管或控制，倡为一个单位为和组织占有权或使用；赴支4、使资产的形态须可以是有形络的，可以是纸无形的，还天可以是其他波权利。怕（三）资产泰的分类：俊资产的核算睁：删库存现金的肺管理和匠核算肤浮：肤饿赚现金，是指殊存放在行政缴单位内部的蛛货币资金，旗包括库存的享人民币和外结币。它是可下以立即投入颤流通的交换营媒介，既可床随时用于购睡买物品，支闪付费用，偿脂还债务，也商可随时存入押银行，是一爷种流动性最蛾大的资产。旗因此行政单亮位应严格遵虚守国家有关疑现金管理的钉制度，加强纹对现金收支附的日常管理曾，正确进行饥现金收支的钟核算。告李需现金管理的渔内容包括：揭鸟咽（医1并）现金的实闻物管理免吗型（辫2蒸）现金的使斧用管理赵写椒（郑3灭）现金的库绣存限额管理旷剑慈晚（膜4邻）现金的内忽部控制制度核算略指“址银行存款击”漆和嘱“安零余额账户压用款额度扔”小的宴管理和抬核算：镜实行了国库卧集中收付方虾式后，财政较为各预算单霞位在商业银裙行开立虾“疼零余额账户哭”村，用于反映缓财政授权用榨款额度的下望达使用情况总。各预算单惑位零余额账蝴户开设后，捏单位的一切当开支和资金秧往来都应通舞过零余额账齐户办理，其忽他一切账户碑应予取消。叶但由于我国令经济还处于品转轨时期，险财政管理制烂度改革也是滋一个渐进的休过程，完全渔取消单位现础已开设的账雕户还要经历民一个过渡阶悼段，且畅技术扬上也有一定敬难度，度特别是预算貌单位还有一备些非财政性济资金往来，胶在国库单一厚账户体系之衣外，还要暂枝时保留部分军账户。但保男留的账户要摊符合有关规赏定，在清理佩的基础上报必财政部门审煮批、备案。稼现阶段各行崭政单位可以抚保留的账户票有：基本建抢设资金专用荣存款账户，垒售房款，住访房维修基金较及利息，唯个人公积金笛、购房补贴些专用存款账辰户，党团费堡、工会经费沿专用存款账宜户、外汇账叛户、外汇人遵民币限额账俯户等。初“否零余额账户爸”坟是实行国库车支付改革后疫各单位的基裕本存款账户押，根据各预成算单位只能寨开始一个基宏本存款账户切的规定，改棚革前原来的亭基本存款账升户在其财政剖资金使用完揉后应予注销室，但由于目虚前还处于过疫渡时期，原篮用于核算基久本户存款情朗况的谣“务银行存款坚“圈科目仍将保检留，但其核招算内容改为蝴预算单位的扮自筹资金收凯入、以前年衣度结余、各嚷往来款项、劳不必上缴财猪政的、零星励杂项收入、蒙有偿服务收示入等。据“怒银行存款牺”柳和霉“辞零余额账户尸用款额度胁”享均属于资产马类账户，借茫方登记增加芳额，贷方登话记减少额。核算略军（三）有价求证券的核算农摆巾有价证券是惩指发行主体床经有关部门右批准按法定吊程序发行，批一般具有一甜定票面金额萌，表明持有柴人拥有发行另主体一定股阁权或债权的伸凭证。兄茧念有价证券按捷发行主体不逝同可分为政港府政券、金桨融证券和公扎司证券；按帐其所代表的彼权益性质不帝同可分为股员权证券（如宏普通股股权怠和优先股股笼权）和债权孤证券（如国歪家公债和公错司债券等）扶。而行政单位购胆买有价证劵作要符合以下浙规定：斧换清1、行政单径位只能购买申中央财政发驰行的国家公桂债，不能购退买其他有价逼证券。距2、购士买有价证券凡的资金来源滔，只能是有绣权自行支配醒的结余资金臣，不能因购吗买有价证券恭而影响履行淹行政职责的菜财力保证。伤捆3、购斧买有价证券旦，不能列作袜支出预算。厕丘4、有凳价证券的利概息收入和转睡让证券取得铺的收入与账辜面成本的差输额，记入当抚期收入，反虎映在有“遣其他收入能”液账户中。不晨能作为福利遮费处理或设买立蝇“乖小金库韵”狗。员5、购惯入的有价证泊券，应视同思货币资金一告样保管，做测到账券相符耀。阶掀茫为核算有价弯证券的购入腰、转让、兑唐付情况，应幕设置恐“良有价证券列”喉（资产类）眨账户，借方慎记购入数，护贷方记转让贞、兑付数，黄余额在借方拌，反映单位富库存的有价针证券数。哑年终余额结渴转下年。长“婶有价证劵嘱”栏应按购券资麦金来源设登“糟一般预算结脉余购入鲁”俊和稠“挺基金结余购姐入叙”虑例遮1锤：用堂基金炼结余资金购胶买年利率为警3.56%杏的国债10拔000元。号借：有价证离券于——队基金结余购仰入氏并嫌泽10000剑撒拣贷：银行存形款过遮洁钓电薯送间礼劝10000伶例辫2践：接前例，违两个月后该作单位将该批坚国债全部转哀让，收进款裕项1080东0元。效借：银行存蛛款怪呆瞒煎允妨快10800惯插籍贷：有价证皂券境——住基金结余购赏入模挽忽驻吩10000絮布灿线剪其他收入街——益基金预算收麦入必闹鸦疗欲800抢例蜓3趟：某行政单斩位因急需资磨金，将尚未鸽到期的一部鼻分有价证劵俘在流通市场发上出售。由贸于债券价格去下跌，账面振余额为40茂000元的庭有价证劵只沙获得资金3性7000元污，该有价证墙劵为该单位抛以一般预算鹰结余购入。燃借：银行存提款见强段顾不素3700狮0尚其他收入捐——蝇一般预算收猎入拢吸御漠3000沙贷：有价证踢劵抚——乔一般预算结详余购入别铜肆4000脚0罚总结：1、罚行政事业单饱位的现金和窗银行存款应蜘当按照实际序收入和支出铅数记账串2、行政单展位的对外投叔资应通过惊“员有价证劵栽”菜核算，收到现的利息贷记讽“姑其他收入松”塘。煮应收及践暂付款的核凯算中事业单位由牛于可以采用舍权责发生制竿作为会计核饰算基础，所歪以应设置朗“杯应收票据剑”迈，粥“弹应收账款医”违，疲“堡预付账款泳”仗、糊“失其他应收款令”躬科目。其会般计核算与企刚业会计大致大相同。大而行政单位虾对于财政部吓门借给所属捉预算单位或余者其他单位趣临时需要的盗款项通过舞设置布“品暂付款刻”偏科目乏核算搬，稳它可能收回叉，也可能直耍接转化为支途出。暂付款筐体现为行政逗单位对有关速单位或者个煮人的一种债勉权。往该账户属于析资产类科目辅，其借方登慕记暂付款的似增加数，贷抚方登记结算辟收回或者核种销的支出数苗。本科目应咱及时进行年绣终清理结算依，原则上年也终无余额。男发生暂付款腰较多的单位剂，可以按照兔债务单位以揪及个人的名贡称，设置援“言暂付款明细愧账卸”原，单独进行僵专项明细核贱算，确保详本细反映各类鬼暂付款项的厘支付与回收间情况栏例4：年某行政单位腿李某出差预月借差旅费3拐000元，蒸实际开支2桌450元，劈回来后报销醋，退回多余姥现金550鸣元预借时：问借：暂付款脆于趋3000芳贷：现金承援恭3000报销时：骑借：经费支脏出施他2450汽现金港亡遮550替贷：暂付款经额线3000伐例雹5涨：为购买日蒙常所需办公日设备，预付芬了现金39趁000元，屯开具转账支极票。察借：暂付款栽——传设备锅峰39000制贷：银行存院款识右甜39000哲例堪6踪：马接上例，赏购买的办公馅设备哈，实际支出肺40000遭元，并且用吃现金补足余竿额劫借：经费支胁出相目腥40000偶贷：暂付款吸——郑设备杨章39000符现金钩甘架圣1000同时：婚借：固定资尾产镰讽哑40000借贷：固定基慢金恩蜂翼40000盛例窝7时：将预算外顺资金100灶00元划到料政府采购资规金账户。次借：暂付款盛——脖政府采购资笼金核汇10000径贷：银行存烦款沫数割雕笨10000烫例犬8鸭：每接上例，利趁用政府采购满资金购入办缎公用品60套00元墙借：经费支搂出庭虹么桥口6000定贷：暂付款置——嫌政府采购资福金槽仗6000抵例亩9亡：斯接上例，收燥到财政划回握的政府采购哪结余资金4荒000元。点借：银行存云款结瞎显用需4000仅贷：暂付款策——部政府采购资连金迹惭4000泪例妄10员：单位向所常属单位发放亏借款300册000元。喜借：暂付款促覆遥躲30销0000咳贷：银行存董款扫败毕30膝0000政例惜11靠：阁接上例，恨经过批准，缸同意将上述生借款中的2茅00000惊元转作一般根预算支出例借：经费支巧出皂读织200刺000眨贷：暂付款钱逐粒术哈200味000舱例头12愁：毙接上例，州经过批准，镜将剩余的暂汇付款100巨000元转奏作拨款勺借：拨出经唯费书计随100断000败贷：暂付款害壳脖仿1怨00000惑总结：1、套行政事业单睁位的应收及求暂付款项应坡当按照实际相发生数额记诱账糕2、行政事腾业单位的应午收及暂付款方一般不计提锯坏账准备。存货的核算葬事业单位在都开展业务活微动及其他活必动过程中可增能因为耗用和或者销售而义持有原材料缠、在产品、燕产成品、低奋值易耗品、请办公用品或寸者其他存货进。缠所以应设置菊“做材料松”酬、凯“杰低值易耗品泰”“肺办公用品认”滤等存货科目况。眠“亚材料瞒”税科目：指使棚用以后即小东号或者逐渐碰消耗不能复睁原的各种物捎资、如燃料抖、实验试验处材料、改装寸使用的原件咱、零配件等剪。音“元低值易耗品虫”摔科目：指不挠能满足固定膀资产条件的雪各种可重复支使用的劳动询资料，如某搭些仪器仪表尊、工具、量太具、器皿、量一般用品和蓬劳保用品等胁。填“抛办公用品厌”仆科目：指事赢业单位在办曲公活动中使发用的各种物越料，如纸张咏、笔墨等。摊但随麦穗用腔的零星办公氧用品，可在咳购进时直接久列为支出，爷不使用本科切目。明而行政单位智由于不涉及丑经营活动，甲对于各种朱材料狡都通过航“纳库存材料裙”备进行核算。孤下面就行政纲单位和事业悄单位存货分平别进行会计植核算的介绍笨：透1、事业单仅位态存货核算描：侮洞联（疮1竖）喂材料的计价桶纯假事业单位购锁入材料，应议将购价、运沙杂费作为材平料入账价格讯。别对于增值税通处理按相关震条例规定：仗若购入为自错用，按实际勺支付的价税净合计价格计慌算。若事业节单位购入为月生产，则按占事业单位纳骂税性质，小韵规模纳税人征以价税合计葛价格计算，授一般纳税人摔以不含税价区格计算。凭杀地材料出库可丸根据实际情斥况采用先进活先出法或加抱权平均法确蝇定其乌发出材料成圆本付。核算：缎例叛13伪：某一般纳杯税人的事业冶单位购入自栗用材料一批来，取得的增氧值税发票上嚷记载价款5局0000元艇，税款85辨00元，款屯项暂欠。弊借：材料拒柳祥余5850喷0跪贷：应付账销款掉临僻58礼500谜例籍14妖：接上例，阿当月发出材淡料2500共0元用于生木产A产品。握借：成本费沈用条畜耻蜻25000算贷：材料呢支有蚕俗沉25000碌例引15亚：接上例，红A产品验收叶入库泽借：产成品允纪蜓高40000科贷：成本费咬用融陕己诉绞40000刚例肠16唉：接上例，泻销售A产品枪，结转其成衡本3000弟0元宪借：经营支详出锻掏征鹰30000蠢贷：产成品禽喇锡者括道30000叮例行17禁：某事业单屋位盘盈事业阴用甲材料5恳00元，经玻批准冲减事基业支出。厉借：材料卫抹斩删衡500篮贷：事业支瘦出胃哀专勿登500框例疯18惠：某事业单路位盘亏产成橡品100元缸，经批准转未作经营支出哪借：经营支岁出胶夸镜动100淋贷：产成品蒙邪努编锁100铁松穴2已、节行政单位汉材料的核算败译变（避1临）材料的计炕价希活舟行政单位购悠入、有偿调死入的库存材士料，分别以僵购价、调拨桃价作为材料雨入账价格。款材料采购、拥运输过程中售的运杂费、增差旅费等不徒计入材料价元格，直接作遥有关支出处押理。透乳月材料的发出嫌与事业单位羡相同，都可廊根据实际情涨况采用先进签先出法或加淹权平均法确蠢定其价值。斧（2）材料含的核算纠允核为核算行政蛇单位各种材性料的增减变浙化情况及结戴果，应设置观"督库存材料挠"俱（资产类）潮账户，借方之记购入、调必入、盘盈等姿材料的增加郑数；贷方记印领用、损失堡、盘亏等减根少数。借方滨余额反映库问存未耗用的咸材料的实际伶价值。库存纸材料应根据援需要适当分验类，并按类脚别及品种等晓进行明细核欠算。茄例绘19去：乒前已预付货外款的兄A石公司材料到嫌货，验收入泪库。实际金制额为垃6500丽元（含税）霜，另付运费究200采元，开出授火权支付凭证它，通知代理泰银行补付差逝额。好领玉借：库存材佛料轧借登贸善爆定日跑6500纯宣押宿岗因经费支出奋----科基本支出毁幼喊洽坏哨萝200鄙洋议梨绿骂枪铃码馆猛符证贷：暂付款棍答奔管搅声嫂妖桑绳6000贵馅晚捷陆办伤刮指鉴却司吗局升傍扫站零余额账户正用款额度羡洪即胶崇舟读7谣00津委宇功专挪哑榴需真肥例至20荷：疾办公楼维修笨，从仓库领舌用维修材料膏100坡公斤枝，加权平均孙单价饲10糖元。犬坝钱绘借：经费支下出博----妨基本支出（捐公用支出）注（维修费）啄估进1000摆睡脑战贷：库存材挣料笔锡斑钳丘烟牵财将犁1000总结：协行政单位和炮事业单位对槽于购进的货著物的采购费贼用的处理不仅相同。除行政事业单村位对于发出鸣货物的处理盐方法都可以抵采用先进先誓出法或加权看平均法。亦事业单位对侄于随买随用背的存货，可诊以直接当期龟列支出不作狠存货核算。布（六）御固定资产与咬在建工程途1叙、固定资产轻的范围现仿位固定资产是偷指单价在规恒定的标准以东上，使用年雅限在一年以绿上，且在使搅用过程中保伶持其原有实牌物形态的资屯产。骄夹严行政责事业修单位的一般抱设备，单价羊在轨500燕元以上，专日用设备单价胁在荡800甩元以上，使雕用年限在一拔年以上的，氧都作为固定别资产进行管忆理和核算。蒜单价虽未达怀到规定标准粮，但使用年裹限在一年以罢上的大批同声类物资，也央作为固定资业产管理，如造图书。梅2灶、固定资产棒的分类坝体乎行政社事业鹊单位的固定懒资产按照性训质进行分类员，一般分为湿六类：才壳份（与1皮）房屋和建委筑物。是指殃单位拥有占爆有权和使用喜权的房屋、荷建筑物及附汽属设施。其厌中，房屋包扎括办公用房灾、业务用房掠、库房、职屿工宿舍、职徒工食堂、锅梅炉房等；建惠筑物包括道标路、围墙、涉水塔等；附艳属设施包括邀房屋和建筑喜物内的电梯贡、通讯线路捉、水气管道光等。推壶惯（帝2娇）专用设备潮。是指单位盏根据业务工就作的实际需街要购置的各臣种具有专门咐性能和专门蛛用途的设备扛，如专业仪板器、设备等鬼。位抱符（捏3骗）一般设备史。是指单位踩用于公务工吃作的通用设神备，如办公窄用的家具、叨交通工具等欺。碰习身（数4袖）文物和陈刑列品。是指回博物馆、展络览馆、纪念谎馆等馆藏和铃展览的各种坛文物和陈列柳品，如古物搅、字画、纪惧念品等。钟衫分（灭5债）图书。是奔指专业图书犬馆、文化馆致贮藏的书籍棵，以及行政视单位贮藏的刃统一管理使巴用的业务用减书，如单位血图书馆（室柳）、阅览室轻的图书等。撤随议（方6世）其他固定雷资产。是指冈以上各类未只包含的固定退资产。妹3字、固定资产超的计价掠途看现行制度对辛行政单位固首定资产的计废价，是按固军定资产取得永的方式分别艳规定的。练4庆、已经入账糊的固定资产屡，除发生下妨列情况外，悟不得任意变富动：筐矛留（痒1饼）根据国家理规定对固定蹦资产价值重碌新估价；棕泊非（怕2践）增加补充则设备或改良严装置的；播惰贴（抛3蹦）将固定资羡产的一部分宏拆除的；猎限患（帽4赏）根据实际柔价值调整原暑来暂估价值付的；难丘踢（腥5继）发现原来跪记录固定资兰产价值有错无误的。警5遮、固定资产梢的核算顾菊渗行政单位设塌置虹"钓固定资产忆"状和言"卡固定基金炭"货两个账户，兆进行固定资彼产的核算。柏香沟"译固定资产年"欢（资产类）粪账户迹屑，借方记固恒定资产购入梅、调入、自机建、接受捐俗赠、盘盈等肤的增加数，泊贷方记调出尊、报废、盘察亏等减少数蝶。借方余额简反映实存固誉定资产的价颗值。雄邮谈"蹲固定基金核"闪（净资产类谎）账户偶红，该账户反文映固定资产劈的净值，与兄"并固定资产昆"爷数保持一致别。贷方记固允定基金增加浮数，借方记叛固定基金减亭少数。贷方哗余额反映实驳存固定资产梨占用的基金葡数。困现行会计制垃度没有要求谋行政单位核妙算固定资产弦折旧，但有趴规定事业单捡位开展业务宅活动的固定尖资产不提折夺旧，但可以如计提修树购怒基金，事业垃单位经营用仿固定资产为劫进行成本核绩算管理需要峰，应该计提恰折旧。境例凳21音：轻某行政单位议经批准，砌通过政府采叠购购置复印州机一台，货冠款经21000蠢元，增值税葛为退3570哥元，验收后具交付使用。丧款项由财政靠直接支付。助脂楼借：经费支就出蕉---藏基本支出（煎公用支出）笔（专用设备貌购置费）满始塔24570日陶穷迎贷：拨入经夕费腹--伪-革财政直接支坛付（基本经女费）米巷沈录剥渣2践4570若同时：据晴灭借：固定资服产扯---许专用设备佳慕衔疼季拾奔拐245妹70拦恨怨洗为斜胆估储崖贷：固定基哲金毕赏言菊健啊午廊糖娇韵婚术2457刘0鼠例跌22袭：晴经批准报废济电视机一台拜，原价径3200筝元，残值收小入撕200市元，收进现县金。帖继腊借：固定基断金闲营欧藏倘期擦扁顷罩扮3200锄述蜜挑贷：固定资打产饼---慧专用设备未杨核费栽再府哗喊握鲜3200并纤奥借：现金费价条如歉础柴挣郊映盗200撒窑粱愿贷：其他收头入焰愿纵维其涛敢单扮躁维绘女列200红6四、精在建工程印汉弱为满足单位汪业务工作的授需要，行政扔单位可自行猴建造固定资糖产或对现有炉固定资产进寺行扩建、改慧建。新建、堆扩建、改建剑过程中发生顺的费用，先锋通过锤“车在建工程趋”露账户归集，沾待工程完工勤后，将其转阵入祝“巡经费支出庆”炭，同时增加摩固定资产。颤取县“源在建工程驰”弱（资产类）悲账户，借方桃记资产建造卡过程中发生勾的料、工、辣费，贷方记匆工程完成结岔转经费支出暗数，余额在跌借方，反映作尚未完工的具工程费用。铁工程完工后专，交付使用手，进行转账这：彼借：经费支礼出洪——猾基本支出（毯公用支出）均（一般设备怜购置费）指歇棚绳贷：在建工廉程观同盾主赴派酱喂煌同时：姻燥着借：固定资欠产糠片察卸甲桨万勒盖恶叮防甚年处参汉苏私菊贷：固定基系金迁总结：霜除了融资租仰入固定资产岁之外，行政钉事业单位固疫定资产的账立面余额与固亚定基金的账句面余额应当庙是一致谦事业单位取批得融资租入讨固定资产时统，应当同时秧确认固定资咏产和其他应溜付款。在支傻付租金时，出按照实际支伏付的金额，跑增加固定基支金，列作当范期支出、并货冲减其他应涨付款和银行吉存款等。忧行政事业单抽位的固定资晶产不计提折天旧。峡接令抢塑沾先速事业单位对租外投资核算弹按投资性质僻可分为债权河性投资和权娘益性投资，茄按出资方式裳可分为固定踏资产投资、拌材料投资、敲无形资产投所资、货币资骨金投资等。钻设置科目泛“线对外投资亲”郑，借方登记养债券实际支诱付的价款及玩其他投资按事评估或合同否、协议确认乓的价值，贷绪方登记到期移收回的本金焰及出售时收盟回的成本，曾余额在借方柿，反映对外贷投资的成本估。该科目设慕“骤债券投资温”适和督“畅其他投资销”自两个明细科躁目。众以固定资产锡进行对外投汗资：捐例寿2扫3茫：某事业单饥位2010嗽年购入一台臂机器设备，取原始价值为戚15000重0塌元，预计使唤用年限10轮年，201恨1年将设备哨对外投资，燥双方协商作灾价为耗750渣0值0元。凉借：对外投巷资挺——躬其他投资杀亮75000链贷：事业基劫金级——挎投资基金愤炉75000同时：奶借：固定基裤金晋希爹错丘15000少0波贷：固定资那产骗惩钥席毯15000抗0苦以材料进行晓对外投资：盲例璃2晨4阶：某事业单软位属于一般谣纳税人，对吉外投出一笔扶原价为80甚00元的材浩料，双方协劲商作价为2糖0000元哈，增值税为游3400元渴借：对外投补资司——旱其他投资读黄爱20000徒贷：事业基页金测——蛇投资基金肾丛闲鄙8600司应交税金医——鹰应交增值税拼（销项税额晕）3400曲材料宜细珍脸馋渠和8000同时：禁借：事业基医金溪——迹一般基金蔑秋望8000妇贷：事业基僻金俩——附投资基金局题灯臣8000影以无形资产毁对外投资：链例漫2酬5稠：某事业单尤位拥有一专遗利权，摊余殃价值为83约000元，慎现以该项资时产对外投资保，双方协商东确定的价值榨为1000撕00元智借：对外投渡资次——雄其他投资而职置10000理0沾贷：无形资秘产腐萍香定秋条社83000烧事业基金事——弯投资基金适裁赛冠17000同时：雕借：事业基进金市——乌一般基金唯础段83000波贷：事业基普金毯——限投资基金射屿男役83000灰以货币资金扛进行对外投啦资：效例升26恒：某事业单自位购入甲公纽司后2010年稳1月1日画发行的债券息，面值60灯000元，活还本期3年急，年利率1泳2%，每年就付息1次，大购入价格为帽70000倦元。芬借：对外投识资生——跃债券投资棍竖阴70000杨贷：银行存在款耻锁食节厕合70000同时：充借：事业基谈金阅——恼一般基金意国消70000愤贷：事业基电金刺——病投资基金核歌庭阳70000洗例驾27松：豆2010年拒12月31字日喜收到甲公司愈支付的利息柳。彼借：银行存太款挺巧悔葛食7200庙贷：其他收蠢入肝——蝶投资收益蚀菌麦父7200倾例租28胜：接上例，叨于鼠2011年悦1月10日追转让，实际悲取得价款7彻2000元删。也款归该事业薯单位。岸借：银行存鼻款责魔裳肥水72000觉贷：对外投津资怎——祸债券投资孕凡碌切70000侧其他收入腥——宇投资收益罩栽涝线2000同时：腾借：事业基登金巨——疼投资基金可僻导7000投0防贷：事业基萍金泛——悟一般基金码泳焰绒7000埋0慎例稻29炼：毅若实际取得碧价款为66匹000元疮借：银行存豆款芳僵针欺疮66000彩其他收入合——案投资收益象屈脆4000盈贷：对外投项资衡——灯债券投资茂沉呆贝70000同时：和借：事业基镇金劣——辞投资基金那申锹70000诉贷：事业基指金灾——伯一般基金疏锻冷骗70000方对于处置对润外投资其所候得资金上缴甘财政部门的肤处理：谨根据财政部增2009年破颁布实施的织《中央级事缠业单位国有焦资产处置管铸理暂行办法光》第34条葱规定，中央吗级事业单位亩利用国有资叫产对外投资旦形成的股权孔的出售、出梢让、转让收毙入，要按照垄其处置处置姿收入属于国除家所有，应棋当按照政府耽非税收入管兽理和财政国影库收缴管理涌的规定上缴绞中央财政，拜实行域“掉收支两条线油”裹管理。派例臂3幸0恩：某事业单缘位转让一笔撤账面粒成证本为500尖00的股权堂投资，该投必资以固定资宝产投资取得改；转让该投晋资实际收到京价款为52饺000元（放扣除各项费哀用）存入银途行；该事业肢单位转让投顶资的收入要素按规定上缴你财政部门。真借：银行存概款嗓皂肉群欣52000页贷：对外投苏资贡表愉巾巧再50000篮其他收入须——培投资收益袄初且停2000同时：罚借：事业基会金差——窄投资基金赴展康50000冒贷：应缴预哗算款撕屯角挨态清50000泊例豆3巷1策：若实际收浙到4800亲0元（扣除岗各项费用）搜借：银行存花款贿玉鼻肢肚48000创其他收入单——友投资收益阻棋劲2000伶贷：对外投宰资垃粉怜卧折腊5哗0000同时：欺借：事业基就金足——涂投资基金汽关斤50000庸贷：应缴预计算款闹幸粒斗暖粮48000懂事业基金遇——手一般基金薄体绝要2000问题葛近年来，我淹们在对行政卖事业单位审个计发现淡“截暂存款链”放、纵“陈暂付款线”翻等往来帐中纷存在问题不突少，主要有工：混1、将收费闭收入在往来轧帐核算，不耐上缴预算或舰财政专户，旺违反了股“填收支两条线锡”哈管理规定。趁如某校20甲04年度将屡学费、住宿容费收入20默万元放在细“催其他应付款洞”慧，并全部用燃于日常支出霉。津2、在往来撇帐中列收列逃支，不反映不单位财务收床支总规模。氧如某局20掀02年、2蹦004年利犁用忽“晋暂存款粪”吹收入资料费冒20.27格万元、支出尝10.98剂万元，未在钉财务报表反矿映。六3、利用往萌来帐强行平身衡预算。如湿某局利用悉“蝴暂存款忌—予福利费说”脖科目强行平牺衡专项事业瓦收支，调整给结余。20希03年度隐祖瞒结余19考.90万元柔，2004诚年度隐瞒超诱支1.77练万元。从而释给外部形成朗完成预算执摘行情况较好殃、收支完全锣平衡的印象犬。雨4、出借帐跟户给他人，概资金均在往舌来帐一收一恰付。如某单怒位将银行帐幼户提供给外招部个人转款记，再以现金助多次提取，阵提供套现便怎利。猜5、将代收翼款项与暂借寸款项在同一杠明细科目核驱算，混淆了陈两种不同经李济业务。某苗局组织集体造参展活动，护集中代收参欢展费用放在仓“阿暂存款荷—铃参展费垫”虽科目，却将除某经办人员霸借款直接冲浙减该科目，细财务人员没按有认真区别隔不同业务性栏质，把借款狂业务等同于渴支付费用业魄务，造成会丢计核算混乱递，容易产生痕一定弊端。徒6、不少单颗位对于往来担帐项长期不执予清理，形动成大量坏帐娱、死帐，成傲为历史遗留肆问题，并且靠越积越多越撤严重。如某陷校建楼，平嫂时预付工程垒款，最终决里算不认真，误施工单位既队没有预留质钱量保证金，谦也没提交完链整的决算资给料，帐面难腿以结清。又车如由于历史因原因，某局泼与所属企业筋发生大量经贫济往来，存廊在两头挂帐众，财务帐面沾真假难辩。袖以上现象不全仅反映了单役位财务管理骂没有完全到扎位，还隐藏偶一些违规及塘弊端，应该枯引起有关部片门足够的重类视。昼第二节负要债的管理和止核算往行政单位净负债钢的核算怖：插行政单位负仅债核算的内若容包括应缴念预算款、应惕缴财政专户以款、暂存款据、应付工资犹、应付福利大等。具（一）应缴架预算款：萄1、应缴预彻算款的内容队：耕应缴预算款李是指通过行凶政式事业剪单位代收的系属于财政预择算收入（包持括一般预算注收入和基金钢预算收入）唐的款项。应妄缴预算款的忽内容包括：磨罚没收入，巧无主财物变中价款，赃款像和赃物变价赢款，应纳入软预算管理的姿基金收入、图税费附加收泪入，行政性芹收费收入等瓜。涌2、应缴预散算款的管理辰应缴预算款矛应当及时足狐额上缴国库勿，具体的缴遵款方式、缴分款期限及其劣他缴款要求杏，按同级财察政规定办理器。但每月末粱不论是否达寿到额度，均共应清理结缴临，任何单位蔬不得缓缴、策截留和挪用扬。号3、应缴预健算款的核算攀为核算单位分行政事业捐应缴预算的姜各种款项的棉应缴、已缴支情况，应设矛置咏"贺应缴预算款菌"观（负债类）忠账户。拜例裁2-1寨：发放许可素证照，收取漏工本费、手色续费扭13620概元，款项已辱送存银行。属骂积鹅借：银行存士款叔花呢狗返我盛13形620即来新券贷：应缴预迫算款居--包行政性收费肾收入配私贯南136房20颤例督2-2纷：填列掉"弱缴款书刘"抄，将上述款装项上缴国库汇。柏旨岭命借：应缴预励算款捎名柔袖领用局1362覆0端遵己锄贷：银行存锅款奶到寒批叔磁裂泻13620诱执行收支两爷条线管理办馒法，实行代死收财政资金鲁直接缴库方匠式的单位，郑不使用该科每目。拴（二）应缴树财政专户款欢碍贯1颂、应缴财政科专户款的内踩容及管理升传泡紫应缴财政专芝户款是指行汪政单位按规州定代收的应兴上缴财政专隆户的箭预算外资金谢收入柱。财政专户羡是财政预算诉外资金专户见的简称。将梢预算外资金灿缴入财政专熄户，是加强蓝预算外资金浸管理的一个曾有效方法。横拿访2茧、应缴财政饥专户款的核梁算支溉制为核算行政恳单位应缴财估政专户的预免算外资金的暂收缴情况，远应设置生“捧应缴财政专爆户款割”败（负债类）统账户。贷方递记应上缴财牙政专户的预伍算外资金的回收入数，借篮方记已上缴撇的数额，贷峡方余额反映沫应缴未缴数根。年末全部摊上缴，本账僻户应无余额欧。登界封执行收支两愚条线管理办醒法，实行代茅收财政资金菜直接缴库方淘式的单位，悦不使用该科淋目。沾实用架“史应缴预算款伙”唱科目。她敞疏（贞1句）预算外资芝金全额上缴冈财政专户方拒式下的核算穷例生2-3继：某行政单愤位收到应缴霜财政专户的凯预算外资金肃收入200寄00元。征惊矩收到时：寇顿酱借：银行存婆款2000散0无叙陷储贷：应缴财鞭政专户款2沉0000翠减烟上缴财政专锈户时：梅肝窃借：应缴财志政专户款2孔0000币而英躺贷：银行存歌款2000决0虚办托（哈2仆）预算外资唉金按确定比扑例上缴财政腊专户方式下隆的核算倡例粮2-4财：某行政三笼位实行预算笔外资金按比猎例上缴财政梯专户，本期刑收到预算外太资金收入6回0000元锐，按核批上依缴比例65挠%，留用比拖例35%。市收计坟借：银行存惕款6000感0浇唱咸绘贷：应缴财棉政专户款3蓄9000翅预算外资金掠收入宣---面财政授权支古付（事业收惯入）210兆00舟椒盖借：应缴财窝政专户款巨39000唤希践先贷：银行存语款砖21000榆正住（宏3盖）预算外资挪金按收支结貌余上缴财政须专户方式下拨的核算疤：为例壳2-耳5馒：某行政单宇位实行预算杜外资金收支欠结余上缴财冻政专户，本懒期收取预算言外资金收入课18000糕0元，期末绪，收支相抵拔后结余50裤000元。狠婚株收到预算外号收入款项时锣，记命蜜嘱借：银行存亮款双18000爪0脖倘床旨贷：预算外茂资金收入阿（事业收入盯）1800不00赌辩阁使用预算外宇资金时，记唇学冈情借：经费支遣出统--×××汗（事业支出俗）略涌捞歇冶贷：银行存羽款帽喂辜年终计算预街算外资金结怒余，对结余律部分记：纹摧巴偷借：预算外嘴资金收入断（事业收入听）沙长50000响武全蔬捆贷：应缴财央政专户款应粱浇少育50000牧淘次上项结余部肯分上缴财政客专户时，记冰盘泡缝借：应缴财刊政专户款斯牵陪竟50000卖困帽库很贷：银行存邀款历福禽漆扯琴50000徐二、事业单质位负债的核被算顾事业单位负从债的核算内辰容包括借入版款项、应付须账款、预收写账款、应付勒工资、应付但地方（部门坦）津贴补贴残、应付其他消个人收入及贿各种应缴款膏项等。秒（一）吵、借入款项灰的核算：裤例识2-节6木：某事业单顺位质2007年左1月1日升从银行借入剑3个月的借汪款1000位00元，假芒定年利率为准12%，到鉴期一次还本亭付息。借款欲用于事业单鹅位的事业支途出。借款时：酿借：银行存炎款骡利柏10000裙0受贷：借入款戴项课革织礼10000龙0巨还款并付利物息时：密借：借入款献项嫩洗躬10000纵0筒事业支出产周思社3000惧贷：银行存会款转山猎值10300坟0老例2-际7柴：某单位继2007年纤1月1日琴借入400挺0000元锋，用于购买泄大型设备，堆借款期限1医年，年利率辈5%，每季证末支付利息寇。借款时：朴借：银行存秒款照扒化40000剧00唇贷：借入款绸项碗辩误丘40000春00征3月，6月柏，9月每季票末付息：龙借：经营支逢出李俗立承50000视贷：银行存而款芝赛布坚50000喘12月还款仔并付最后一翼季利息宰借：借入款捡项既萄嗓40000掌00案经营支出环气搞有50000霜贷：银行存记款傅裳季税40500梁00亦（二）药“冬应付工资卫”颤、贩“精应付地方（攀部门）津贴喉补贴虑”怎、甘“句应付其他个热人收入朝”肤的核算：吗行政单位的准工资取主要通过财钩政局直接支谈付，而事业兰单位工作箱有通过财政歌局直接支付贝，也有诉由财政恋或穷主管局拨给艳事业单位进诊行支付两种爪形式。怎两种不同支阴付方式的谅会计核算的揉区别在于，醉财政局直接她支付的方式剩则通过桶“报零余额账户驴用款额度圆”绍反映资金的扎减少。而驴由财政局先马拨付资金，睁再由事业单参位支付的，披先一方确认慰银行存款增弊加，另一方威确认财政补足助收入增加牢，在实际支第付时，通过矮“吗银行存款滤”签反映资金的布减少。模完行政事业单例位肝收入核算与施管理尘一、科行政事业单株位收入的燕概念和勾内容：轧（一）质行政单位收瞒入：诚行政单位的屠收入是指行瓜政单位为开乏展业务活动议，依法取得阳的非偿还性爽资金，包括卷1掉、理拨入经费宴：允是指行政单煎位按照经费猴领报关系，熔由财政部门苹或上级单位示拨入的预算庙经费藏，包括经常泪性经费（基喇本经费）和中专项经费（浅项目经费）息。迷2均、损预算外资金店收入臭：攀是指行政单斑位收到财政孝部门从财政稿专户核拨的愿预算外资金域和部分核准岁不上缴预算节外资金财政犁专户，而直平接由行政单封位按计划使闷用的预算外往资金。抹3尺、拣其他收入垒：岗是指除了上障述之外的收涌入，如：有敲偿服务收入稠，有价证劵恐及银行存款束利息收入等矛。跃（二）将事业单位收叉入宝：圣事业单位的简收入是指事杯业单位为开墙展业务活动卖，依法取得拔的非偿还性稍资金，包括谈:湖1贸、歪财政补助收兆入植：贤是竿指事业单位然按核定的预按算和经费领绞报关系从财而政部门取得裤的各类财政拆预算内资金艰，包括正常武经费和专项构资金，不包迟括国家对事庄业单位的基云本建设投资钥。奸2祖、恩上级补助收息入去3查、序事业收入星：盗是指事业单微位开展专业里业务活动及模辅助活动所贼取得的收入品。按规定应嫁上缴财政预庙算的资金和歪应缴财政专叔户的预算外森资金不计入倚事业收入跟；秃从财政专户校核拨的预算霉外资金，计汽入事业收入串。度4颜、正经营收入强：事业单位岩在专业业务乌活动及辅助凤活动之外开磨展非独立核思算经营活动毁取得收入。香如：科研单六位的产品销脾售收入、经挪营服务收入负、工程承包浑收入、租赁查收入、其他各经营收入等矮。像5缩、含附属单位缴祝款耗：指事业单张位附属的独拼立核算单位务按照规定标岭准或比例缴匆纳得各项收棒入。芝6葱、炎其他收入产。如投资收添益、利息收佛入、捐赠收朽入等。诊二、行政事靠业单位企收入的确认匙和计量您：姥（一）侵行政单位收姐入的确认和独计量额：绢行政单位的斑收入应当采勉用收付实现谈制核算，即斤在实际收到锯款项时予以赖确认。求行政单位的凡各项收入应平当按照实际疯发生数额记颠账。永（二）娇事业单位收滩入的确认和牺计量堆事业单位的久收入通常应蜓当采用收付刃实现制核算辱，即在实际夜收到款项时蜓予以确认;释事业单位的斩经营收入，位可以采用权轰责发生制核做算，即在提株供劳务或者烘发出商品，睬同时收讫价豆款或者取得走索取价款的隆凭据时予以贼确认。远事业单位对打于长期项目泉的收入，应俱当根据年度孝完成进度予溪以合理确认胀。密事业单位取岭得收入为实汤物时，应当沫根据有关凭坐据确认其价瓜值;没有凭贱据可供确认纠的，参照其眯市场价格确签定。排收入的余核算批：爷在取得相应梨收入时记录轨在该项收入朋的贷方，借运方登记缴回合或者转入抛“鸭结余奏”翻数额，年终贱，所有的收扩入类科目的朵贷方余额全摇部转入宗“吨结余拆”招账户，转账灵后，本账户攻应无余额。损例失3殃-1：某行抬政单位活通过政府采销购完成单位慌内部局域网比的改扩建工积程，工程完衬工，验收合申格，总支出爷为想16000晃0罩元，款项由绿财政直接支案付。磨两公借：经费支秋出丹—扫基本支出（均公用支出）骑（专用设备午购置费）坛叫例16000慈0滨汤烛仔贷：拨入经绕费挂—枝财政直接支北付（基本经咸费）脸询故叉16句0000俘透衡纲毒妙借：固定资护产订衰充止桑筐畏宴士160航000稻脆越怎脊甲谋龟骨刺乔启贷：固定基壳金屿漂起谈虾搅惯识珍隙160冤000广京四、基建拨列款（拨入基鄙建款）的核缓算颈（一）基建茶拨款的涵义榴尿驼基建拨款是侧指财政部门载对行政单位良列入政府年五度基本建设粘计划的项目胡以拨款的方宰式供应的资恰金。基建是仙基本建设的茄简称，指利吊用财政性资污金、自筹资蛾金、银行贷省款、外资以斗及其他基金雅进行的，以治扩大生产能剪力或新增工篇程绩效为主耐要目的的新矮建、续建、限扩建、改建见工程及相关稳工作。对基秀建资金可以局通过财政直闹接支付，也烟可以由财政吧授权支付。璃（二）基建络拨款的核算绝撞穗核算财政部银门拨入的基谈本建设资金式，应设置足"飘基建拨款瓣"征（收入类）细账户，贷方孩记收到的拨渠款数，借方姥记工程（项伶目）完工决掠算后转结余斗数，平时贷光方余额反映留收到的拨款姥总额，年终亮余额反映尚巷在建设的工煎程（项目）硬的拨入款项致数。那例盾3衣-2：为建今造办公楼，血通过政府采革购购入建筑文材料皆70000狼0苏元。挺谅软封借：基壤建支出成清闲污设7雕00000哪撞辆轿谊姑逝谷侦抄姿贿仪贷：基建拨向款蜡---汽财政直接支微付蔬喝辞7000步00海例3-3：弃通过政府采捞购购入新建铸办公楼室内伪装饰材料8明00000步元。皆纹伴望借：基建支质出傅凡心取腰8聪00000货谎亿严船衫赠肤币策磨贷：基建拨查款嗓--搞财政直接支洲付弱受恨800途000怨例尽3紫-4：财政浮直接支付办度公楼建造人扎工费及其他已费用计功60000睛0农元。救从衡座借：基建支愧出悬顿少滋切6述00000昆须障耕散贷：基建拨除款齿---碌财政直接支键付澡滤历6000亦00练例3-5：预办公楼建造悟完工，办理淡竣工决算和甜验收，支付呢工程尾款惜21000毕0碍元。况丧打冰借：基建支毕出窑闷释辅离反21000厅0咽总驻横诞贷：基建拨来款阿---涛财政直接支劣付冈兆裤2100义00枣携工渗借：固定资丰产服杆赚胃踪2南31000企0及毒具乐起贷：固定基幸金莫灵肆旧似窜2310胀000席蛛扒从充兵飘渡针借：基建拨读款遇---普财政直接支浩付坟出2租31000业0帖烈统棉城贷：结余两---峰基建结余篇械青富2310余000算竟株少借：结余匠---尚基建结余回质伟拣23100炊00柿桃循走万贷：基建支百出颠才还饲箭2苏31000吴0嚼第四节幼选行政事业单铅位皱支出近核算习一、行政单饼位支出芬：盛（一）概念溪：行政单位蚀的支出是指诞行政单位为陶开展业务活枝动所发生的傍各项资金耗悼费及损失。洪（二娱）分类遭：技于砌1厉、工资福利蔑支出：胖索榨人员支出反阅映单位为开液展正常业务庭活动而用于奴个人的费用票开支，包括廊支付给在职档职工和临时因聘用人员的速各种劳动报参酬，为其缴筑纳的各项社毒会保险费等籍。柳桥素（丑1当）基本工资哗，反映国家扭统一规定的沸基本工资。细叼宗（骄2寺）津贴，反冷映单位在基铃本工资之外企按国家规定农开支的机关语职工艰苦边火远地区津贴团、公务员岗词位津贴、其妨他各种补贴李等。很夫四（干3计）奖金，反舌映单位按国壤家开支的各忍类奖金。如赞国家统一规蚊定的机关年更终一次性奖晕金等。堵珍肆（冶4异）社会保障果缴费，反映塌单位为职工终缴纳的基本朱养老、医疗蒜、失业、工避伤等社会保编障费。砖亩夏（查5璃）其他，反锡映上述项目赏未包括的人拦员支出，如瓜各种加班工不资、病假两遇个月以上期凯间的人员工死资、编制外软长期聘用人裳员及临时工朱工资等。比队诉2吩、商品服务且支出帆腰予公用支出反距映行政单位职为完成行政芒工作任务而惯用于各项公池共事务，购厕买商品和劳仁务的支出。齐膀以（约1菊）办公费，也反映单位购烤买日常办公胀用品、书报禽杂志的支出蜻，以及日常遗印刷费支出惊。迫姻比（纠2酱）印刷费，挽反映大宗账裤簿、表册、梯票证、规章增制度、资料闪等的印刷支户出。互拐必（辰3肿）水电费，华反映单位支恐付的水费、召污水处理费烦和电费。兄泛禁（汁4蠢）邮电费，白反映单位开绑支的信函、双包裹、货物傲等物品的邮腿寄费及电话堤费（含住宅洲电话补贴费尼）、电报费过、传真费、旅网络通讯费珍等。粒匆药（狸5罚）取暖费，稍反映单位取累暖用燃料费卵、热力费、隶炉具购置费异、锅炉临时母工的工资、搂节煤奖以及兆由单位统一西支付的在职隔职工和离退细休人员宿舍铸取暖费等。袄欣厚（冒6订）交通费，业反映单位车掠船等各类交布通工具的租延用费、燃料惰费、维修费醒、过桥过路怕费、保险费淹、安全奖励煤费等。申办住（著7端）差旅费，送反映单位工诸作人员出差赖、出国的住守宿费、伙费住补助费，杂锄费，干部及档大中专学生业调遣费，调忧干家属旅费岗补助等。仪挖搁（免8糊）会议费，奶反映单位会歇议中按规定丝开支的房租弄费、伙食补但助费以及文瓣件资料的印汁刷费、会议组场地租用费若等。且切孩（渡9烛）培训费，月反映各类培泊训支出。按姿标准提取的栋“猪职工教育经爪费痕”阅，也在本科做目的反映。式背委（舱10渗）招待费，唉反映单位按义规定开支的满各类接待吸毛（含外宾接躲待）费用。搂添矩（洽11借）福利费，摩反映单位按定国家规定提而取的福利费述。件药采（蜘12络）劳务费，啊反映支付给活单位和个人瓶的劳务费用她，如翻译费键、咨询费、撞手续费等。条他奔（谢13婚）就业补助侧费，反映开储支的国有企布业下岗职工蹈、残疾人、升退伍军人的各就业补助费略。鹅奇边（终14挡）租赁费，汉反映租赁办拥公用房、宿狐舍、专用通算讯网等的费役用。榜时然（仍15沸）物业管理凯费，反映单律位开支的办愉公用房、职上工宿舍等的在物业管理费作。咽栋辛（尖16您）维修费，歉反映单位开铅支的固定资携产（不包括驾车船等交通滥工具）修理毫和维护费用任。如传真机跑、电话交换触机、计算机线、打印机、用复印机、大自型计算机系波统的维修费鸡等。转久武（两17糕）专用材料叠费，反映单慕位购买专用源材料的支出牌，如专用工卧具、仪器等槽。眉通芬（芽18饺）办公设备墨购置费，反昂映单位购置魂办公家具和疫一般办公设喝备的支出。呜急适（换19究）专用设备奇购置费，反根映单位购买权专用设备的坑支出，如通棚信设备、发誉电设备、交净通监控设备床、气象设备港、进出口监撇管设备、卫秧星转发器、暴档案设备等浆。膨吹下（撇20鸟）交通工具贫购置费，反岁映单位购汽炭车、摩托车浪、船舶等交巷通工具的支忙出。脂田糠（买21胀）图书资料表购置费，反疑映单位购置森的按固定资方产管理的各榨类图书、资驰料的支出。铸岁煎（把22仁）其他，反篮映上述科目亏未包括的日殃常公用支出椒。如离退休绑人员特殊费多、行政赔偿址费和诉讼费抢、会员费、雄工会经费，洁来访费、其茎他杂项费等桂。箩吃迎3蜻、对个人和稀家庭的补助芳支出沈守邀对个人和家宝庭的补助支铺出反映政府卡对个人和家附庭的无偿性恭补助支出。拆雷结（杀1美）离休费。鹿毁行（咏2暴）退休费。门蜜纤（狱3背）退职（役挤）费。亦镜档（行4少）抚恤和生柔活补助。醋泊奏（具5伤）医疗费。轿桂绪（泳6尘）住房补贴罚。明骂短（虹7庆）其他。拴（三）行政孙单位支出的损核算：钳支出在发生程的时计入相金应会计科目邮借方，年终书，所有支出败类科目借方侨余额全部转学入堵“羡结余池”算，年终无余双额。巾二、事业单垄位支出玩：蔑（一）驻支出的约概述：好事业单位的测支出是指事在业单位为开脸展业务活动茎或其他活动歇所发生的各赖项资金耗费镜及损失，以畏及用于基本云建设项目的路开支，包括土：爬1、仿目吉壶警逮事业支出类：赠是指事业单帐位开展各项聚专业业务活划动及其辅助燕活动发生的威支出。

皆2、窝经营支出裳：凶是指事业单烂位在专业业杜务活动及其烧辅助活动之申外开展非独锅立核算经营熟活动发生的扰支出。荐3、专款支手出：匪指事业单位寻使用财政部害门，上级单舞位或其他单系位拨入的指喘定项目或用压途并需要单酬独报账的专辫项资金做发搁生的支出膊摘蔬给绸赔跳捉4、惹上缴上级支幅出言：私英顿临鼠是指事业单仔位按规定标柴准或比例上纽缴上级单位撕的支出。事敢业单位应当降设置“上缴嗽上级支出”继科目，该科捧目平时借方瓦余额反映上瓜缴上级支出闹累计数。角5、溪方积弊盟债对附属单位列补助乎：等是指事业单堤位用非财政望预算资金对足附属单位补虑助发生的支堤出。事业单毛位应当设置面“对附属单亲位补助”科膏目，该科目柿平时借方余台额反映对附费属单位补助遥累计数碰6、基本建修设支出：川指事业单位猪列入基本建式设计划，用龟国家基本建快设资金或自叛筹资金安排数的固定资产末新建、扩建丝和改建形成搜的支出。列（二）阵支出的京核算：顺事业单位的钻支出一般应姨当采用收付甜实现制核算思，即在实际蜜支出款项时盛予以确认；撑对于发生的龟经营支出，猪可以采用权迹责发生制核虾算，在确认顺相关经营收惭入时结转对慢应的经营支航出。各项支雷出应当按照事实际发生数垄额记账。亩燥事业单位从跳事各项业务尾活动发生的友支出，应当职正确予以归团集，无法直被接归集的，森应当按照一绪定的标准和乞规定的比例示在事业支出匹和经营支出宵中进行合理艳的分摊。勇与钓件为三、行政事剪业单位基建秧支出的核算板：徐渠夸（一）基建计支出的涵义正剪穷基建支出是喊指行政单位肆为完成基本台建设工程（蛾项目）的建射设，使其达唱到规定的可盛使用状态发细生的各种开扫支。贸闭扑（二）基建短支出的核算练肝勒为核算行政宣单位在工程筛（项目）建详设过程中发掉生的各项支代出，应设置桐“去基建支出烛”乡（支出类）储账户，借方分记为工程完版成所发生的地各项支出，导贷方记工程矩（项目）完筐成竣工决算汽转结余数，圆转账后本账袜户反映尚在海进行的工程往（项目）的械实际支出。畏基建项目建默设资金来源谁可能是财政脚拨入基本建号设资金，也筋可能是自筹旋基本建设资杯金。掀例4-1：睡某行政单位吧用自筹资金哗修建办公楼狮，经核定该呀项目的预算茶资金为10声00000里元，全数拨弓付转存建设声银行。工程栋完工后验收相并交付使用漠，实际造价窄95000拍0元。剩余坦资金500偷00元转回严。夸拨付自筹基梦建资金时：霞借：结转自座筹基建俭深丘责10000梢00捞贷：银行存的款更乳黄年宰10000姻00企转回剩余资种金时：法借：银行存丈款轿夏榜花洽50000谊贷：结转自绞筹基建寨杂属压属50000初年终结转自挽筹基建资金上时：慎借：结余是你华捡克炉95000染0赢贷：结转自凳筹基建输赤遍姻榆95000绞0筒例4-2：敞某事业单位垂2007年滩建造办公楼掀，将自筹基纵建款150包0000元袄、修购基建葡款1000栋000元转松存财政基建电专户。裤借：结转自赛筹基建锐授哪务15000笔00指专用基金熟——使修购基金轿位10000伪00劳贷：银行存镜款榴土摄尘比25000基00惊年终、将跑“屋结转自筹基直建咽”醋转入结余：沟借：事业结悔余竖晶陷误乎15000贯00落贷：结转自太筹基建冻少鉴彼15000厘00荒假设该工程滥于2008渣年竣工结算杀，且去“蒜结转自筹基茎建选“熟账户有50钩000元借彩方余额个借：银行存而款岂倡朗桥集50000竿贷：结转自壶筹基建嗽敏节油宅50000聪借：固定资疲产慰激琴载闹24500厨00制贷：固定资韵金耐丑物翻芽24500草00龙年终将海“码结转自筹基揉建笨”箩结转：生借：结转自云筹基建竟芳谣舱50000栋贷：事业结诱余耀肥匪川唱俯50000馒第五节行肆政事业单位浅净资产的核俭算输行政单位净筛资产概述：吊行政单位的士净资产是指吐行政单位所仆拥有的资产社净值，他反袄应国家和行卡政单位的资椒产所有权。爱它包括固定毒基金和结余百两部分。铲（一）固定裙基金李巾泰莲固定基金是辉行政单位固蚂定资产所占家用的资金，挤是固定资产攻的价值表现忙，体现国家谱和行政单位棉对固资产的洁所有权。固谦定资产的价概值随着它的音使用在不断雷减少，国家型和行政单位酿所拥有的固双定基金数额燃也在逐年减孤少。但是，扮由于行政单清位固定资产拨不计提折旧孩，所以账面趣上固定基金围的数额和固染定资产的数脖额始终是相散等的。夹徐负固定基金的墓核算：为核颂算行政单位之固定基金的赌增减变动情戏况，应设置抛"狗固定基金宪"你（净资产类霞）账户。贷贿方记固定基龄金的增加数搂，借方记固域定基金的减渡少数，余额丢在贷方，反丢映固定基金该的实有数。睁（二）结余陈吴妥幕结余是收入兵与支出相抵涝后的余额，用是指按照有蛋关财政、财由务制度的规缠定，核准行蛮政单位跨年万度结转使用坛的资金，包庆括基本经费悼结余、政府绩采购资金结残余、留归行核政单位使用付的项目经费狮结余、基本栗建设竣工结援余等。丑透察挣年终前，各段行政单位应俯与代理银行抖对账，仔细牌核对财政授帮权支付的额挣度数、支用锣数、结余数嘴。一级预算且单位应与财市政对账，对扁账内容为一写级预算单位邀汇总的包括孙所属各级预川算单位在内址的财政资金赏支出数，其俊中包括财政疫直接支付数丰，财政授权棋支付（零余位额账户）的他额度数、支刊用数、余额印数，在核对草一致的基础台上，先按规雹定将零余额蜜账户的余额法注销，再进辣行结余的核摸算。粉采用财政直畜接支付的方尸式的不需要额进行账务处屋理。货遥雨注销零余额医账户余额的厕账务处理为蛮：塔丧辰借：拨入经督费渣---扇财政授权支叉付（基本经筑费）潮招渣鸡恼谁奥---稿财政授权支杯付（项目经巷费）哄裤应尸贷：零余额剧账户用款额糟度析1、基本结超余农庆测基本结余是咏指基本经费抢与基本经费尚支出相抵后岔的余额，即也“蹲拨入经费忍”券中的敬“绢基本经费家”催、预算外资制金收入、其剥他收入与讨“旅经费支出汁”邮中的玻“叛基本支出评”晌相抵后的余劲额。在年终祥清理对账的雕基础上，进革行转账，核桑算基本结余辟。叶乒（派1未）转收入：园扑狠借：拨入经良费昂---干财政直接支付付（基本经绍费）蔽奋珠态酬---旦财政授权支庙付（基本经椅费）捧柔们策预算外资金踢收入蛇驶堆晒其他收入园转绵连贷：结余付---奉基本结余骨（赶2闭）转支出：知炸图借：结余恶---陶基本结余法滴晒姜贷：经费支乒出铜---似基本支出涂2、项目结乞余只龙闻项目结余是隔拨入项目经算费与项目经挤费支出相抵限后的余额，诵即替“酱拨入经费蓬”评中的满“刚项目经费贯”咬与痛“居经费支出糕”涛中的载“泪项目支出游”虾相抵后的余邀额。在年终赠清理对账的径基础上办理护年终结转，倡核算项目结已余。妙（陆1科）转收入：乞殊进借：拨入经感费扬---尖财政直接支块付（项目经帮费）娘签淹胀罪---喊财政授权支各付（项目经愧费）绳屿尼什贷：结余挥---代项目结余遇（丙2别）转支出：绳踏再借：结余氏---竭项目结余卧唤穗能贷：经费支轰出轧----拘项目支出汽3、基建结纲余座鞠缎基建结余是箭基建拨款与问基建支出相队抵后的余额诵。对完工工寇程（项目）夏在竣工决算忆的基础上进肆行转账结算雀。黄伟（讽1故）转收入：取术醒借：基建拨通款魂卡文厚贷：结余伐---豪基建结余铜（浊2假）转支出：伤葵林借：结余冶---弹基建结余拐窄晚君注贷：基建支些出照4、政府采吵购资金结余讽欣冬政府采购资伪金结余是指即预付政府采撒购款的结余证和年度采购良计划因故未认完成的指标申结余。预付惯政府采购款纸的结余是指慰行政单位划蓝转到政府采棍购专户，因闪招投标情况畏较好而节约红的资金，反饺映在堵“降预付政府采转购款己”巨账户的借方粗。年度采购辨计划因故未遗完成而形成歼的指标结余剃，属财政直昆接支付的部燃分，经财政岔批准后结转脑下年使用；纺属财政授权疯支付的部分舌，包含在零射余额账户用据款额度中，葛先由财政注训销，后经财企政批准结转碰下年使用。酒二、事业单指位净资产：医事业单位的灵净资产是指滥资产减去负庭债的差额，抽包括事业基码金、固定基窄金、专用基侍金、结余等疤。坏（损轿看城前杏一)固定基忧金蜻：脱俘伞释指事业单位锁固定资产所喝占用的基金击。炎固定基金应革当按照实际区发生数额记懒账。固定基竹金通常按照疾固定资产账膏面余额的增热减而发生相描应的增减，摆两者金额通趟常相等。醉（脚二齿）铸事业基塌金：剃缓歪指事业单位昏拥有的非限呈定用途的净典资产，分为秩一般基金和序投资基金两剥部分内容。昂一般基金是态指事业单位乏滚存的结余料资金，主要报有两个来源格：一是从本盆单位当期未滨分配结余转诱入；二是从英拨入专款结市余中按规定洒留归本单位口使用的金额莲转入。那投资基金是铲指事业单位服对外投资所梯占用的基金仿。投资基金追应当