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下篇——第十二章非流动资产（二可供金融资产初始成本的认定可供金融资产持有期间投资收益的认定可供金融资产期末公允价值波动的会计处理可供金融资产减值的会计处理可供金融资产处置的会计处理合并直接费用、费用及债券费用的会计处理投资价值低于零时投资方的会计处理以及存在未实现内部损益时投资方的会计处理；多次完成企业合并时投资方的会计处理可供金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类一是性金融资产二是直接指定为以（一）性金融资满足以下条件之一的，应划分为性金融资产取得该金融资产的目的主要是为了近期内属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观表明企业近期采用短期获利方式对金额确认为性金融资产，同时计入当期损益。【基础知识题】2015年初甲公司债券筹金10亿元，年实际利率6%，所筹当即用于乙上市公司1%的，拟长期持有，年末乙公司1%的市值为16亿元。所持乙公司的定①年末增值借：可供金融资 借：财务费 0.6基于《金融工具》准则应定义为可供金融6①年末增值借：性金融资借：财务费 5.46指定为以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产6企业风险管理或投资策略的正式文件已载明该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合以（一）性金融资产的初始计【案例引入1－1】甲公司2015年4月1日购入乙公司10万股，作性金融资产核算，每股价6元，另支付费用1万元，乙公司已于3月15 分红,每股红利为0.1元，于4月7日借：性金融资产---成 应收股 投资收 贷：银行存 【案例引入2－1M公司2015年3月1日购入N公司债券作性金融资产核算债券面值100万元，票面利率为6%，每年2月1日、8月1日各付息一次，N公司本应于2月1日结付的利息因紧张延至月6日才兑付。债券买价为99万元，含费用1万元借：性金融资产——成 应收利 投资收 贷：银行存 入账成本＝买价－已经未的现金股利（或－已经到期未收到的利息，费用计入投资收益借方费用包括支付给机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及，行金融工具所发生的差旅费等，不属于费用。借：性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益（费用）应收股利（应收利息（支付的总价款（二）性金融资产的期末计借：性金融资产——公允价值变动贷：性金融资产——公允价值变【案例引入1－2】甲公司2015年4月1日购入乙公司10万股，作性金融资产核算，每股价6元，另支付费用1万元，乙公司已于3月15日分红,每股红利为0.1元，于4月7日。月30日每价为11元630借：性金融资产---公允价值变 贷：公允价值变动损 【案例引入2－2】M公司2015年3月1日购入N公司债券作性金融资产核算，债券面值100万至3月6日才兑付。债券买价为99万元，含费用1万元。6月30日债券市价为104万元630借：性金融资产---公允价值变 贷：公允价值变动损 （三）当被投资方分红或利息到期时贷：应收股利（应收利息【案例引入1－3】甲公司2015年4月1日购入乙公司10万股，作性金融资产核算，每股价6元,另支付费用3万元，乙公司已于3月15日分红，每股红利为0.1元，于4月7日。月30日每价为11元。9月3日乙公司分红，每股红利为1元，9月25日9月3日分红时借：应收股 贷：投资收 925借：银行存 贷：应收股 【案例引入2－3M公司2015年3月1日购入N公司债券作性金融资产核算债券面值100万元，票面利率为6%，每年2月1日、8月1日各付息一次，N公司本应于2月1日结付的利息因紧张延至月6日才兑付。债券买价为99万元，含费用1万元。6月30日债券市价为104万元。8月1日M公借：银行存 贷：投资收 （四）【案例引入1－4】甲公司2015年4月1日购入乙公司10万股，作性金融资产核算，每股价6元,另支付费用1万元，乙公司已于3月15日分红,每股红利为0.1元，于4月7日。每价为5元。2016年2月9日甲公司抛售所持，每股售价为4元，费用1万元借：公允价值变动损 贷：性金融资产---公允价值变 贷：性金融资99贷：性金融资9【案例引入2－4M公司2015年3月1日购入N公司债券作性金融资产核算债券面值100万元，票面利率为6%，每年2月1日、8月1日各付息一次，N公司本应于2月1日结付的利息因紧张延至月6日才兑付。债券买价为99万元，含费用1万元。6月30日债券市价为104万元。8月1日如3借：性金融资产---公允价值变 贷：公允价值变动损 借：银行存 贷：性金融资 贷：性金融资借：银行存款（净售价＝售价－费用贷：性金融资产（账面余额）（1）性金融资产时投资收＝（2）性金融资产处置时的损益影＝（3）性金融资产在持有期间所实现的投资收益额＝①费用＋②计提的利息收益或分红时6%，债券于2012年初，期限5年，每年末付息，到期还本。乙公司本应于2012年末结付的利息延2013年3月5日兑付。该债券买价为520万元，费用0.8万元，2013年6月30日债券的公允价值甲公司将债券抛售，卖价530万元，费用0.9万元。基于以上资料，如下指标正确的有（）。A.性金融资产入账成本为490万B.2013+82.2C.2014年该性金融资产处置时的投资收益为39.1万元D.201413.9E.该性金融资产形成的累计投资收益为68.3万『正确答案』①性金融资产初始成本=520-500×6%=490（万元②2013年利息收益30万元，公允价值变动收益53万元，费用0.8万元，追加营业利润⑤性金融资产累计投资收益=-0.8+30+39.1=68.3（万元）费用0.4万元，M公司于当年8月1日分红，每股红利为0.8元，于8月24日。2014年末票每价为38元，2015年3月7日M公司分红，每股红利为0.6元，4月1日，2015年6月30上资料，如下指标正确的有（）。A.性金融资产入账成本为402万B.2014年因该投资影响营业利润额为-22.4万元C.2015年该性金融资产处置时的投资收益为-42.3万元D.2015年该处置时的损益影响额为+9.7万元E.该性金融资产形成的累计投资收益为-36.7万『正确答案』①性金融资产初始成本=410-8=402（万元②2014年公允价值变动损失22万元，费用0.4万元，冲减营业利润22.4万元⑤性金融资产累计投资收益=-0.4+6-42.3=-36.7（万元）万元、期限4年、票面年利率为8%、每年年末支付利息的债券，并将其划分为性金融资产，实际支付价款1100万元（包括债券利息80万元，费用2万元）。2010年1月5日，收到乙公司支付的上述债券利息。201012311060201115甲公司该债券时应确认投资收益为（）万元。『正确答案』『答案解析』甲公司该债券时应确认投资收益＝1200－（1100―80―2）＝182（万元元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的债券，并将其划分为性金融资产，实际支付债券全部。甲公司、持有和该债券过程中累计确认投资收益应为（）万元。『正确答案』：『答案解析』持有性金融资产期间确认的投资收益包括时计入投资收益的金额、持有期间收：经典例题【多选题】甲公司的记账本位币为，以当日市场汇率为记账汇率。2017年12月10日以每股1.5的价格购入乙公司B股10000股作为性金融资产，当日汇率为1＝7.6元，款项已付。2017年12月31日，B股的市价为每股1，当日汇率为1＝7.65元。2018年月10日，甲公司将所购乙公司B股按当日市价每股1.2全部售出，所得价款为12000，当日汇率为1＝7.7元，则如下指标中正确的有（）。A.性金融资产的初始成本为11.4万元C.2018年1月处置性金融资产的实现的投资收益为1.59万元D.2018年1月处置性金融资产实现的损益额为5.34万元『正确答案』借：性金融资产 114000（1.5×10000×7.6）贷：银行存款——114000借：公允价值变动损 37贷：性金融资 37借：银行存款——92400（1.2×10贷：性金融资产 76500（114000－37500） 15900 37500贷：公允价值变动损 37处置性金融资产实现的投资收益＝15900－37500＝﹣21600（元）处置性金融资产实现的损益额＝15900（元）（一）（二）事项引起的金融资产除外；该金融资产的方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供支持以使该金融资产投资持有至到期受法律、行政的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期类为可供金融资产进行处理。经典例题【2011（）C.金融资产的方可以按照明显低于其摊余成本的金额清『正确答案』（三）处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供金融资产，且在本会计年度及以后两个完整根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以或因被投资单位信用状况严重，将持有至到期投资予以将持有至到期投资予以；到期投资予以；因法律、行政对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以；因部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以。（一）价1100万元，另付费用8万元。入账成本＝买价1100－已到付息期但尚未收到的利息60（1000×6%）＋费用8＝1048（万元） 借：持有至到期投资——成本（面值——应计利息（债券买入时所含的未到期利息（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值（溢价记借，折价记贷【关键考点】持有至到期投资的入账成本要与性金融资产区分开，关键在于费用的处理上（二）元，另付费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。（1）首先计算内含4/（1＋r）14/（1＋r）2104/（1＋r）5＝95r≈5.16%。借：持有至到期投资——成 贷：银行存 持有至到期投资——利息调 ②利息收益④年末摊余成本5.10借：应收利 持有至到期投资——利息调 贷：投资收 借：银行存 贷：应收利 借：银行存 贷：持有至到期投资——成 【案例引入】2009年1月2日甲公司了乙公司于2009年初的公司债券，期限为5年，划120/（1＋r）5＝95经测算，计算结果借：持有至到期投资——成 贷：银行存 持有至到期投资——利息调 ②利息收益④年末摊余成本借：持有至到期投资——应计利 ——利息调 贷：投资收 借：银行存 贷：持有至到期投资——成 ——应计利 借：应收利息或持有至到期投资——应计利息（票面利息持有至到期投资——利息调整（溢价前提下，挤在贷方际支付价款2078.98万元，另外支付费用10万元。该债券日为2012年1月1日，系分期付息值为（）万元。『正确答案』『正确答案』『答案解析』未的80%部分确认的应收利息＝500000×5%×80%＝20000（元（四）1.11.1（1）首先计算内含r,该利率应满足如下条件：4/（1+r）14/（1+r）2104/（1+r）5＝95r≈5.16%。借：持有至到期投资——成 贷：银行存 持有至到期投资——利息调 ①20144②2014444③2014=79.55（万元 ①20154②2015444③2015=88.25（万元 贷：资产减值损 7.75（16.35-8.6） 投资收 ①持有至到期投资预计未来现金流量匹配旧的内含率折现计算②持有至到期投资减值后投资收益按新的摊余成本乘以旧的内含率认定经典例题【2013素调整后的结果，这些调整因素包括（）。『正确答案』（五）未到期前持有至到期投资时——利息调整（也可能记借方投资收益（可能记借也可能记贷（六）处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供金融资产并以公允价值进行后续计量重分类日该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益在该可供金融资产发生减将持有至到期投资重分类为可供金融资产的会计分录如下：借：可供金融资产（按重分类日的公允价值入账）――利息调整（也可能记借方（一）可供金融资产的定可供金融资产是指初始确认时即被指定为可供的非衍生金融资产以及除上述各类资产以外企业在股权分置过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权应当作为长期股权投资视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供金融资产。可供金融资20%性金融资产可供金20%作股权分置造成可供金融资可供金融资可供金融资经典例题【多选题】甲公司以银行存款购入乙（上市）公司0.3%的，该仍处于限售期内。因售期间内的会计处理中，正确的有（）。『正确答案』CD。（二）可供金融资产的分 （一）可供金融资产的会计处理原买价-到期未收利息+费买价-已经但尚未的股利+费可供外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益【要点提示】掌握可供金融资产的会计处理原则（二）可供金融资产的一般会计分取得可供金融资产借：可供金融资产——成本（买价－已未的股利＋费用）借：可供金融资产——成本（面值——利息调整（溢价时可供金融资产——利息调整（折价时可供债券的利息计同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供金融资产”经典例题【单选题】2008年1月1日甲公司购入乙公司当日的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年年末付息且到期还本的债券作为可供金融资产核算，实际支付的价款为620000元。则甲公司2008年12月31日因该可供金融资产应确认的投资收益是（）。[已知P/A（7%，3）＝A.0 B.38100 C.39370 D.49600『正确答案』48000/（1＋r）1＋48000/（1＋r）2＋48000/（1＋r）3＋600000/（1＋r）3＝620即：48000×P/A（r，3）＋600000×P/F（r，3）＝620r＝6%时：48000×P/A（r，3）＋600000×P/F（r，5）＝48000×2.673＋600000×0.8396＝632620000，则内含率＞6%；r＝7%时：48000×P/A（r，3）＋600000×P/F（r，5）＝48000×2.2463＋600000×0.8163＝597＜620000，则内含率＜7%；（r－6%）/（7%－6%）＝（62000－632064）/（597602.4－632.064）③甲公司2008年12月31日因该可供金融资产应确认的投资收益＝620000×6.35%＝39（元以为投资对象的可供金融资产持有期间的会计处①被投资方分红时借：可供金融资产——公允价值变动贷：可供金融资产——公允价值变以债券为投资对象的可供金融资产持有期间的会计处借：可供金融资产——公允价值变动贷：可供金融资产——公允价值变【要点提示】可供金融资产持有期内投资收益的认定万元，假定无费用r，该利率应满足如下条件：r≈5.16%。借：可供金融资产——成 贷：银行存 可供金融资产——利息调 年份①年初摊②利息收益③现金④年末摊余成本＝⑥－⑥期末累计公允价值变动额⑦年末公44可供金融资产——利息调44贷：可供金融资产——公允价值变 年份①年初摊②利息收益③现金④年末摊余成本⑤本期公允价值变动额＝⑥－变动额⑦年末公444可供金融资产——利息调借：银行存 贷：应收利 借：可供金融资产——公允价值变 贷：其他综合收 （9）2006年初金融资产借：银行存 可供金融资产——利息调整贷：可供金融资产——成 ——公允价值变 投资收 贷：投资收 可供金融资产减值的一般处贷：其他综合收益（暂时贬值转为事实贬值可供金融资产——公允价值变动（追加减损 借：可供金融资 贷：银行存 借：其他综合收 贷：可供金融资 借：资产减值损 贷：其他综合收 可供金融资 借：可供金融资 贷：其他综合收 其他综合收益（当初暂时增值贷：可 金融资产——公允价值变借：可供金融资产——公允价值变动借：可供金融资产——公允价值变动6甲公司2008年度利润表因乙公司市场价格下跌应当确认的减值损失是（）万元『正确答案』借：可供金融资产——成 贷：银行存 借：可供金融资 贷：可供金融资甲公司2009年度利润表因乙公司市场价格回升应当确认的收益是（）万元『正确答案』经典例题【2012年单选题改编】甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司的日，该的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该价格的下跌是暂时的，则2011年12月日，甲公司应作的会计处理为借记（）『正确答案』如果是债券投资类的可供金融资产需特别注意此下问题②如果发生事实贬值，则每期利息收益＝③如果发生价值恢复，只要在贬值幅度内的恢复，投资收益依然按摊余成本乘以旧利率来测算【要点提示】可供金融资产减值的会计处理原【基础知识题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含费用）从所于年末支付本年利（即每年利息为59000元本金在债券到期时偿还经测算其实际利率为10%，甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供金融资产。借：可供金融资产——成本 1250000贷：银行存 1000可供金融资产——利息调 250①借：应收利 59可供金融资产——利息调 41贷：投资收益（1000000×10%）100②借：银行存款59贷：应收利息59③借：其他综合收 141贷：可供金融资产——公允价值变动141可供金融资产——利息调104100〔（1000000＋41000）×10%②借：银行存 59贷：应收利 59③借：资产减值损 336贷：其他综合收 141可供金融资产——公允价值变动195①2×10＝1041000×（1＋10%）－59000＝1086100（元②2×10＝750000（元③2×10＝1086100－750000＝336100（元④2×10年末可供金融资产应确认的追加损失＝336100－141000＝195100（元）①借：应收利 59可供金融资产——利息调 16（750000×10%）755966贷：可供金融资产——公允价值变 66000［（750000＋16000）－70031，A1200000（不含利息），A①借：应收利 59可供金融资产——利息调 11贷：投资收 70②借：银行存 59贷：应收利 59③借：可供金融资产——公允价值变 489贷：资产减值损 402他综合收 86①2×12＝700000＋11000＝711000（元②2×12＝1200000（元③2×12＝1200000－711000＝489000（元④2×12年末可供金融资产累计确认的减值损失402100元应全部恢复⑤2×12年末可供金融资产超过已提减值幅度的恢复＝489000－402100＝86900（元）①借：银行存 1260可供金融资产——利息调 136贷：可供金融资产——成 1250——公允价值变 86投资收 60借：其他综合收 86贷：投资收 866.可供金融资产贷：可供金融资产——成本投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。贷：可供金融资产——成本4050要求：编制A公司可供金融资产的会计分录（1）2007年3月10日B公司的借：可供金融资产——成本（300×14.7＋90）4贷：银行存 4（2）2007年4月20日B公司现金股利，即投资当年的分红应确认投资收益。 （1200×5%）60贷：投资收 借：银行存 贷：应收股 （4）2007年12月31日，该每价为13元借：其他综合收 （4贷：可供金融资产——公允价值变 （5）2008年12月31日，确认可供金融资产减确认可供金融资产减值损失＝4500－300×6＝2700（万元） 2700贷：其他综合收 可供金融资产——公允价值变 2（6）2009年12月31日，收盘价格为每价为10元确认转回可供金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）借：可供金融资产——公允价值变动 12001（7）2010年1月5日此金融资产4可供金融资产——公允价值变1其他综合收 1贷：可供金融资产——成 4投资收 2持有至到期投资如果在到期前处置或重分类且金额较大或比例较高时应重分类为可供金融资初始确认时被指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产、初始确认时被指定为经典例题【2013（）C.可供的金融资产和性金融资产持有的目的都是为了近期『正确答案』的持有目的不是为了近期，它的持有目的不明确，持有时间较长。经典例题【多选题】下列有关金融资产界定的相关论断中，正确的是（）经评价，企业已无明确意图和能力将债券投资持有至到期的，应当将其重分类为可供金融资产可供的非衍生金融资产、和应收款项等非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资。持有至到期投资一旦重分类为可供金融资产，在本年度及以后两个完整会计年度内不得再将此『正确答案』『答案解析持有至到期投资一旦重分类为可供金融资产在本年度及以后两个完整会计年度内不③持有至到期投资重分类为可供金融资借：可供金融资产（按重分类日的公允价值入账）――利息调整（也可能记借方其他综合收益（可能记借也可能记贷可供金融资产的会计处A、BC甲是上市公司，则界定为性金融资产或可供金融资产；甲是非上市公司，则界定为可供金融资产①任何一个合营不能单独控制合营企业的生产经营活动的影响，如被投资单位的当期可转换的认股权证、及可转换公司债券等的影响与被投资单位之间发生重要有关的因对被投资单位的日常经营具有重要性进而一定程度连结产品持有的在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当（一）企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的或事项方（合并方被方（被合并方方（合并方被方（被合并方参与合并各解方（合并方被方（被合并方①不属于，本质上是资产、负债的重新组合②作价往往不公允②以市价为基础，作价相对公平合（二）结存35万元。司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。480借：长期股权投 资本公 盈余公 利润分配――未分配利 累计摊 无形资产减值准 贷：无形资产－－土地使用 应交税费――应交营业 账面净资产为80万元。司投资当日“资本公积——资本溢价”为10万元，盈余公积为20万元。借：长期股权投 资本公 盈余公 利润分配――未分配利 存货跌价准 贷：库存商 应交税费――应交（销项税额――应交消费 20360贷：应交税费――应交营业 借：长期股权投 资本公 盈余公 利润分配――未分配利 贷：固定资产清 资产的账面价值为600万元。司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。②司的会计分录如下借：长期股权投资——乙公 贷：应付账款——丁公 资本公积——股本溢 合并支付现金、转让非现金资产或承担方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的比例①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积③利润分配－－未分配利润（润应交税费——应交（销项税额经典例题【多选题】2014年6月1日，司以库存商品及土地使用权取得同一乙公司90%的股万元，转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价策相同，司基于上述资料的如下核算指标中，正确的是（）。『正确答案』（销项税额5无形资 应交税费――应交营业 资本公积――股本溢 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的比例）为此支付给券商8万元的费用。合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。①时借：长期股权投资贷：股 资本公积——股本溢 ②支付费用时借：资本公积――股本溢 贷：银行存 费用，应当于发生时直接计入用。，末付息到期还本司另行支付费用2万元。合并日，乙者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为600万元。司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。，②司的会计分录如下贷：应付债券——面 ——利息调 同时，支付费用时借：应付债券——利息调整贷：银行存 【关键考点】合并直接费用和费用无论同一控制还是非同一控制，做法是相同的是（）。C.承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的『正确答案』借：长期股权投 贷：股 资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存 借：用 贷：银行存 当日实质控制了乙公司。日乙公司的账面净资产为700万元，可辨认净资产的公允价值为900万元的另一子公司公司手中购得乙公司80%的。（单位：万元）最终控制公司认可的口2014201420142015（1）日的确日，是指方实际取得对 方控制权的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项结【关键考点】掌握日的确认标准35万元。司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。利润分配――未分配利润累计摊 无形资产减值准 贷：无形资产－－土地使用权应交税费――应交营业

无形资产减值准备贷：无形资 应交税费――应交营业税营业外收 借：长期股权投 资本公 盈余公 利润分配――未分配利 存货跌价准 贷：库存商 应交税费――应交（销项税额）――应交消费 借：长期股权投 贷：主营业务收 应交税费――应交（销项税额 借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商 借：营业税金及附 贷：应交税费――应交消费 。。借：固定资产清 借：固定资产清 累计折 固定资产减值准 贷：固定资 贷：固定资产清 借：固定资产清 贷：营业外收 累计折 固定资产减值准 贷：固定资 借：长期股权投 资本公 盈余公 利润分配――未分配利润贷：固定资产清 为1300万元。司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。借：长期股权投 贷：股 资本公积――股本溢价借：资本公积――股本溢 贷：银行存 借：长期股权投 贷：股 资本公积―股本溢 借：资本公积――股本溢 贷：银行存 ，①非同一控制下的控股合并中方应当以付出的资产发生或承担的负债以及的权益性的，银行存款（相关费用营业外收入（或借记“营业外支出专利技术免征，也不涉及营业税。商标、著作权，则需要按照6%缴纳。借：长期股权投资（按的公允价值入账）贷：股本（按面值入账）在另付费用时：司支付审计费等费用共计15万元。司取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。『正确答案』70%股权时的初始投资成本为（）万元。A.8400B.8430C.9000『正确答案』元），支付的审计、评估费用计入用，不计入长期股权投资的成本。对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。以权益性取得的长期股权投资应当按照权益性的公允价值作为初始投资成本权益性的费用在溢价前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值的应冲减盈余公积和未分股权，每股的公允价为10元。司为此支付给券商8万元的费用。司定向增发时借：长期股权投 贷：股 资本公积——股本溢价司支付费用时借：资本公积——股本溢价贷：银行存 参照重组、非货币性资产交换章节的讲解处理。（一）经典例题【2011（）『正确答案』（二）采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的①时：司应将其应收的现金股利400万元计入“（ 『正确答案』（一）（二）②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额120060010①被投资方的公允折旧口径＝1200÷10＝120（万元借：长期股权投资——损益调 贷：投资收 ，，经典例题【单选题】司2007年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的，另支付相公允价值与账面价值相等）。乙公司2007年实现净利润600万元。司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对司2007年度利润总额的影响为（）。『正确答案』4000 2000贷：银行存 2 贷：投资收 乙公司亏损不负连带责任，司账务处理如下：借：投资收 2 2长期应收 司对乙公司亏损承担连带责任时，司账务处理如下：借：投资收 2贷：长期股权投资——损益调 2长期应收 预计负 如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长益的账面价值。已确认预计负债的账面余额、恢复其他长益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。期应收款投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款经典例题【2011年单选题】司持有乙公司35%的股权，采用权益法核算。2010年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1260万元。此外，司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部。则司2011年应确认的投资损失是（）万元『正确答案』（万元）借：投资收 1贷：长期股权投资——损益调 1长期应收 的未实现内部损益应予抵消。】【基础知识题司持有乙公司20%的，2012年乙公司实现净利润100万元，当年司销售商】90『正确答案』2012年司个别报表的会计处理如下 2013年司个别报表的会计处理如下 公司，成本40万元，售价60万元，司留一半卖一半。借：长期股权投 18贷：投资收 内部类（投资方卖商品给被投资方（被投资方卖商品给投资方未实现内部损益的界如购入方作为存货，则指的是未将商品销售给第（非关联方企业贷：投资收益（被投资方的净利润－未实现内部收益）×持股比未实现内部实现时：例应当说明的是投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流还是逆流产生的未实现内损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部损失不应予以抵销【基础知识题】2014年初司乙公司30%的，2014年乙公司实现净利润400万元，当年有门，折旧期5年，净残值为零。当年采用直提取了半年折旧；根据上述资料，司当年投资收益的推导过程如下①乙公司公允净利润＝400－（40－30）/5－（50－20）×40%＝386（万元②剔除未实现内部损益的乙公司净利润800万元，售价为1000万元，司购入后作为存货管理。至2010年末，司已将从乙公司购入商期股权投资应确认投资收益为（）万元。『正确答案』【关键考点】未实现内部损益的冲抵原则①时：②时：被投资方分派股利由于股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构可辨认净资产的公允价值均为3500万元。司另行支付相关税费20万元。2008年4月21日，乙公分派现金股利200万元，并于5月10日。2008年乙公司实现公允净利润600万元（其中1～3红利。2009年乙公司实现公允净利润500万元。则2009年末司长期股权投资账面余额为（）万元『正确答案』①司持有的长期股权投资的初始投资成本＝1500＋20＝1520（万元），由于司按权益法核算投资，而当天乙公司公允净资产中属于司的额度为1050万元（＝3500×30%），产生商②2008年司收到乙公司的红利应冲减投资成本60万元③2008年末司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资价值＝（600－200）×30%＝120（万④2009年司收到乙公司的红利时应冲减的损益调整＝300×30%＝90（万元⑥司2009年末长期股权投资的账面余额＝1520－60＋120－90＋150＝1640（万元）①可供金融资产价值的暂时波动③持有至到期投资重分类为可供金融资产时公允价值与账面价值的差额④自用、存货转为公允价值模式下的投资性房地产时，形成的增值额②被投资单位可分离的可转债中包含的权益成分③以权益结算的支付经典例题【单选题】司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入乙公400万股，每股面值1元，占乙公司实际在外股数的30%，达到重大影响程度。2007年1月1日万元，预计使用年限为10年，假定净残值为零，按照直计提折旧；无形资产的公允价值为100万元账面价值为50万元，预计使用年限为5年，净残值为零，按直计提摊销2007200，200840002009520万元，2009年乙公司持有的可供金融资产发生增值100万元。假定不考虑所得税因素，则2009（）『正确答案』①司2007年初长期股权投资的入账成本＝1035（万元②2007③2008＝［4×30%＝1206（万元）1089（＝1035＋54），1089117④2009因乙公司可供金融资产增值100万元而相应追加投资价值30万元【基础知识题】司2011年1月1日了乙公司30%的，初始取得成本为420万元，作为期股权投资核算，所持对乙公司具有重大影响。2011年初乙公司可辨认净资产的公允价值为1000万元。2011③可供金融资产增值21万元2012年1月1日司卖掉了乙公司10%的，卖价为200万元，剩余对乙公司依然具有重2200①2011年末司长期股权投资的账面余②2012年初司乙公司时： 贷：长期股权投资——投资成 ——其他综合收 投资收 借：其他综合收 贷：投资收 2×1311，B2000（1）A公司于2×10年1月1日第一次B公司股权时，应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2000（10000×20%）A2500500借：长期股权投资——投资成 2贷：银行存 2（2）A公司2×13年1月1日第二次B公司股权时，应享有B公司可辨认净资产公允价值份额1500（15000×10%），A1200，A1500300300A500200因此，A2×3111200并在备查簿中记录两次投资各自产生的商誉和第二次投资时综合考虑两次投资产生的商誉后的调整情况，分录如下