现金流量表的内容与编制方法

现金流量表的内容与编制方法详细的介绍了现金流量表的编制方法现金流量表的内容与编制方法项目经营活动产生的现金流量的内容与编制方法需掌握的要点1、经营活动产生的现金流量有直接法和间接法两种填列方法。2、直接法：指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量的方法。（1）销售商品、提供劳务收到的现金；计算方法一：当期销售商品或劳务收入+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额余额-预收账款期初余额）-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失）计算方法二：当期销售商品或劳务的现金收入+当期收到前期的应收账款+当期收到前期的应收票据+当期的预收账款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失。（2）收到的税费返还；（如收到的返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育附加等）（3）收到的其他与经营活动有关的现金；（如经营租赁租金收入、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入）（4）购买商品、接受劳务支付的现金；（包括当期购买商品支付的现金（包括增值税）、当期支付的前期购买商品劳务的未付款以及为购买商品劳务而预付的现金）（5）支付给职工以及为职工支付的现金；(包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用；但支付给离退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”中反映，支付的在建工程人员的工资，在“建购固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映)(6)支付的各项税费项目；(包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金；不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税)(7)支付的其他与经营活动有关的现金。(如罚款支出、支付的差旅费、业务招待现金支出、支付的保险费)3、间接法：以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动据此计算并列示经营活动的现金流量。(1)计提的资产减值准备；(2)固定资产折旧；(3)无形资产及长期待摊费用；(4)待摊费用减少(减：增加);(5)预提费用的增加(减：减少);(6)处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失(减：收详细的介绍了现金流量表的编制方法投资活动产生的现金流量的内容与编制方法筹资活动产生的现金流量的内容与编制方法益);(7)固定资产报废损失，均计入营业外支出，列入了利润表。但这部分损失并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回；（8）财务费用；（9）投资损失（减：收益）;（10）存货的减少（减：增加）;存货增加，说明现金减少，存货减少，说明现金增加，所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。（11）经营性应收项目的减少（减：增加）;（12）经营性应付项目的增加（减：减少）。1.收回投资所收到的现金流量：一是投资本金；二是投资收益。注：对于长期债权投资的收回，这里仅指收回的本金，不包括收回的利息；收回的利息在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。2.取得投资收益所收到的现金；（包括现金股利、利息、以及从子公司等分回利润收到的现金，不包括股票股利）3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额；（出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金和扣除为出售这些资产而支付的有关费用后净额。还包括变卖收益及遭灾而收到的保险赔偿收入。如果现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”）4.收到的其他与投资活动有关的现金；5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；（包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出；为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量一支付的其他与筹资活动有关的现金”反映）6.投资所支付的现金；（包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股利和利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”反映，收到时，应在“收到其他与投资活动有关的现金”反映）7.支付的其他与投资活动有关的现金。1.吸收投资所收到的现金；（包括以发行股票、债券等方式筹集的资金名实际收到款项的净额，由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映）2.借款收到的现金；（举借各种短期、长期借款所收到的现金）3.收到的其他与筹资活动有关的现金；（如接受现金捐赠等）4.偿还债务所支付的现金；（如归还金融企业借款、偿付到期债券等，但因借款而支付的利息，列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”）详细的介绍了现金流量表的编制方法如何编制现金流量表一、经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务）：如果借方是“应收帐款、应收票据、预收帐款”等科目，贷方不是“收入及销项税额”科目则加上，如果贷方是“应收帐款、应收票据、预收帐款”等科目，借方不是“现金类”科目，则减去。此外，特殊调整事项与收回坏帐无关、客户用商品抵债的进项税不在此反映。2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税font+所得税+教育费附加）等3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金4、购买商品、接受劳务支付的现金=［主营业务成本或其他支出支出（存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数+存货期末价值-存货期初价值）］+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理：如果借方是“应付帐款、应付票据、预付帐款、存贷”等科目，贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷方是“应付帐款、应付票据、预付帐款”等科目，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+详细的介绍了现金流量表的编制方法（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费7、支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等二、投资活动产生的现金流量1、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益（出售、到期收回）+长期股权投资收回的本金及收益（出售、到期收回）+长期债券投资收到的本金2、取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息3、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映。4、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）7、投资所支付的现金=本期短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资及手续费、佣金8、支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已详细的介绍了现金流量表的编制方法到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出三、筹资活动产生的现金流量1、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。2、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金3、收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现（如现金捐赠）4、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）6、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）。示例解析现金流量表补充资料的编制（一）基本原理或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！1、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准备2、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000详细的介绍了现金流量表的编制方法贷：累计折旧1000显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000）由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000贷：无形资产1000显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000）同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润＋长期待摊费用摊销4、待摊费用减少（减：增加）假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：待摊费用5000贷：银行存款5000显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）－待摊费用的增加（5000）又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000贷：待摊费用1000显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋待摊费用的减少（1000）若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）＋待摊费用减少（1000）－待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用净增加（4000）由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。5、预提费用增加（减：减少）假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用5000贷：预提费用5000显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：预提费用1000、贷：银行存款1000显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营详细的介绍了现金流量表的编制方法活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）－预提费用减少（1000）若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）－预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000）由此可见，预提费用增加（减：减少）是指预提费用净增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：收益）假设企业处置一台设备，原价*****元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：借：银行存款5000累计折旧4000营业外支出1000贷：固定资产*****显然，企业的净利润=-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0.由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（1000）若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益（1000）若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润＋固定资产处置损失7、财务费用假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：借：财务费用1000、贷：银行存款1000显然，净利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量净额为0.由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）财务费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。8、投资损失（减：收益）假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利1000元，此外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：借：银行存款1000、贷：投资收益1000显然，企业的净利润=1000元。虽然企业收到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0.因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－投资收益（1000）若是投资损失，则经营活动现金流量净额=净利润＋投资损失。所以，该项目的填列金额可从利润表中的投资收益项目直接获得。9、递延税款贷项（减：借项）假设企业本期产生应纳税的时间性差异为1000详细的介绍了现金流量表的编制方法元，企业的所得税率为30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：借：递延税款300贷：银行存款300显然，企业的净利润为0元。企业却因交纳所得税而产生现金流出300元，故企业的经营活动现金流量净额为-300元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为：经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）－递延税款借项（300）若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润＋递延税款贷项。在具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。10、存货的减少（减：增加）假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：借：主营业务成本1000贷：存货1000若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）假设企业本期以存款购入存货3000元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下：借：存货3000贷：银行存款3000显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）－存货的增加（3000）若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）－存货的增加（3000）＋存货的减少（1000）=净利润（-1000）－存货的净增加（2000）因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。11、经营性应收项目的减少（减：增加）假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，引外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：银行存款1000贷：应收账款1000显然，企业的净利润为0.但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的经营活动现金流量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）＋经营性应收款项的减少（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的增加在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。13、经营性应付项目的增加（减：减少）假设企业计提本期所得税共计1000元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：所得税1000、贷：应交税金应交所得税1000显然，企业的将利润为-1000详细的介绍了现金流量表的编制方法元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0.故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应付项目的增加（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的减少可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。由本人所发《实例解析现金流量表补充资料的编制一）一一基本原理》（以下简称《基本原理》）一贴贴出后，得到了不少网友的认可，现趁热推出《实例解析现金流量表补充资料的编制（二）一一疑难解析》，希望能给大家的学习带来方便，也请大家多多表扬或批评！现金流量表补充料各项目的编制，虽然在现金流量表补充资料中已有明确规定（即：是加项还是减项），但具体编制起来，至少存在以下两个问题要进一步弄清：一是这些报表项目具体包括哪些内容；二是如何获得这些项目的金额。对于这两方面的内容，《企业会计准则——现金流量表》及其《指南》均未做详细解释，而直接法下现金流量表（正表）的编制却得到《指南》的详细举例说明。以下笔者对补充资料的编制继续为大家做些分析，以供参考。1、坏账准备假设企业当期计提坏账准备1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：坏账准备1000则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的应收账款项目为-1000元，即经营性应收项目减少1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按经营性应收项目的减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？如果两个同时考虑，则结果如下：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）＋经营性应收项目的减少（1000）显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔坏账准备，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在计提的资产减值准备与经营性应收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。由于资产负债表中的应收账款项目是按扣除坏账准备后的净额列示，计提的坏账准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择经营性应收项目的减少项目作为调整项目更为快捷。该例调整如下：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（1000）因此，计提的资产减值准备项目不应再包括计提的坏账准备内容。2、存货跌价准备假设企业当期计提存货跌价准备1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的存货项目为-1000元，即存货项目减少1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按存货项目的减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？如果两个同时考虑，则结果如下：详细的介绍了现金流量表的编制方法经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）＋存货的减少（1000）显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔存货跌价准备，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在计提的资产减值准备与存货的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。由于资产负债表中的存货项目是按扣除存货跌价准备后的净额列示，计提的存货跌价准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择存货的减少项目作为调整项目更快捷。该例调整如下：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）因此，计提的资产减值准备项目不应包括计提的存货跌价准备内容。3、财务费用假设企业当期计提短期借款利息1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：借：财务费用1000、贷：预提费用1000则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的预提费用项目为1000元，即预提费用项目增加了1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？如果两个项目一同进行调整，则结果如下：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）＋预提费用的增加（1000）显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔短期借款利息，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在财务费用与预提费用增加这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。假设企业当期收回客户前期欠款*****元，其中收到存款9000元，给予客户现金折扣1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下（这里适当做了技术处理）：借：银行存款9000、贷：应收账款9000（分录1）借：财务费用1000、贷：应收账款1000（分录2）仅从分录2来看，企业的净利润为-1000元，同时财务费用项目为1000元，经营性应收项目减少1000元，而经营活动现金净流量显然为0元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？如果两个项目一同进行调整，则结果如下：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）＋经营性应收项目的减少（1000）显然，上述的结果是错误的，因为企业只是有一笔应收账款因发生现金折扣而未收回，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在财务费用与经营性就收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。由于财务费用代表的是非经营性损益，而现金折扣费用在会计核算中属于经营活动，故补充资料中的财务费用不应包括由于发生现金折扣而产生的财务费用，而经营性应收项目的减少则应包括由于给予客户现金折扣而减少的应收账款。所以上述调整公式应为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（1000）详细的介绍了现金流量表的编制方法该例的完整调整如下：经营活动现金流量净额（9000）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（*****）对于商业汇票贴现产生的财务费用与现金折扣产生的财务费用在补充资料中的调整方法相同。合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧一、内部权益性投资及其收益的抵销二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销三、内部债权性投资及其收益的抵销四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销五、固定资产内部交易的抵销第三部分合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿二、合并数的计算第二部分：合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧一、内部权益性投资及其收益的抵销（一）内部权益性投资的抵销抵销分录借：实收资本资本公积（子公司所有者权益合计）盈余公积未分配利润合并价差（借或贷、差额）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益合计义少数股权％）合并价差（1）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。（2）合并价差的计算详细的介绍了现金流量表的编制方法合并价差=母公司内部权益性投资一被投资子公司所有者权益合计父母公司在子公司的投资比例=股权投资差额。（3）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。少数股东权益（1）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。（2）少数股东权益的计算少数股东权益=子公司所有者权益合计义（1—母公司在子公司投资比例）（3）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资对子公司投资”帐面值为*****元，子公司所有者权益项目如下：实收资本*****元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。借：实收资本*****资本公积4000盈余公积2000未分配利润1000合并价差1600贷：长期股权投资*****少数股东权益6600（二）内部权益性投资收益的抵销1、抵销原理（1）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。（2）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其